第2篇行政单位财务管理与核算

第2篇行政单位财务管理与核算

第三章行政单位资产、负债和净资产的管理与核算第四章行政单位收入和支出管理与核算第五章行政单位财务报告和财务分析

第三章行政单位资产、负债和净资产的管理与核算第一节行政单位资产的管理与核算第二节行政单位负债的管理与核算第三节行政单位净资产的管理与核算第一节行政单位资产的管理与核算行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。

一、行政单位资产管理与核算概述

行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产两大类。会计上所核算的资产一般分为五类：流动资产、固定资产、对外投资、无形资产、递延资产。由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类的核算，在其他类别上科目设置较少，这些都是由于行政单位是国家权力机构的延伸和行政单位的非营利性所决定的。

行政单位核算资产的特点：1、流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。2、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券”科目。3、行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的核算。

二、行政单位流动资产的管理与核算

流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般包括货币资金、应收暂付款和存货等内容。（一）货币资金的管理与核算与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。1、现金的管理现金管理制度是国家金融管理的一项重要制度，也是行政单位会计工作的一个组成部分。根据《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》等有关规定，现金管理应做到以下几点：①各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。②各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。③明确规定现金的使用范围。④向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。⑤不得以“白条”抵库。⑥单位之间不得相互借用现金。⑦钱、账分管。⑧对现金收、付款凭证加强审核。现金的核算为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置“现金”科目。其借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币“现金日记账”进行明细核算。行政单位收到现金时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”等有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。【例3-1】某行政单位10月份发生如下现金收支业务：（1）1O月1日，开出现金支票从银行提取现金600元作为备用金。其会计分录为：借：现金600

贷：银行存款600

(2)1O月8日，本机关工作人员王欣因公出差预支现金200元。其会计分录为：借：暂付款200

贷：现金200(3)1O月12日，用现金120元购买办公用品。其会计分录为：借：经费支出120

贷：现金120

(4)10月15日，职工王欣报销差旅费150元，退回现金50元。其会计分录为：

借：经费支出150

现金50

贷：暂付款200

(5)1O月25日，将本日超库存现金80元送存银行。其会计分录为：借：银行存款80贷：现金80在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款”处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为预算收入缴库。对现金短款，可先作“暂付款”，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。【例3-2】某行政单位盘点库存现金发生如下会计事项：(1)盘点库存现金，发现库存数比账面数短少18元，因暂时无法查明原因，先作暂付款处理。其会计分录为：借：暂付款18贷：现金18(2)经查明分析，短少的现金是由于工作失误所致，经单位领导批准，同意作经费支出报销。其会计分录为：借：经费支出——其他费用18贷：暂付款18(3)盘点库存现金，发现库存数比账面数多30元，暂时无法查明原因，先作暂存款处理。其会计分录为：借：现金30贷：暂存款30(4)经查明，多余的现金不属于本单位所有，也没找到失主，经领导批准作无主款处理，转作应缴预算款。其会计分录为：借：暂存款30贷：应缴预算款302、银行存款的管理按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”账户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款”账户。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。银行账户的管理原则严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、套用或转让；单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。

银行存款的核算

为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。

【例3-3】某行政单位收到财政部门预拨经费800000元。其会计分录为：借：银行存款800000贷：拨入经费—拨入经常性经费800000【例3-4】某行政单位向其下属单位拨出经费200000元。其会计分录为：借：拨出经费—拨出经常性经费200000贷：银行存款200000【例3-5】某行政单位收到应缴预算款80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：应缴预算款80000【例3-6】某行政单位修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款60000元。其会计分录为：借：暂付款60000

贷：银行存款60000【例3-7】某行政单位收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。其会计分录为：借：银行存款2000

贷：暂存款2000【例3-8】某行政单位开出银行转账支票购买材料2000元，一般办公用品500元。其会计分录为借：库存材料2000

经费支出500

贷：银行存款25003、有价证券的管理与核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券有价证券的管理

①行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。②行政单位购买有价证券的资金来源，只能是国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。③行政单位购入的有价证券应列入资产核算，不得列为支出。④购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。

有价证券的核算

为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。该科目借方登记行政单位购入的各种有价证券的实际成本(取得有价证券的实际支出)；贷方登记出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入)余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。

行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目；兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）转让有价证券时，按实际收到的价款（卖价扣除手续费、税金等后的余额）借记“银行存款”科目，按证券的账面实际成本贷记“有价证券”科目，按实收价款与账面成本的差额，借记或贷记“其他收入”科目。【例3-9】某行政单位用结余资金购入国库券100000元。其会计分录为：借：有价证券100000

贷：银行存款100000【例3-10】某行政单位收回到期的国库券本息525000元。其中500000元为本金，25000元为利息收入。其会计分录为：借：银行存款525000贷：有价证券(原支付部分)500000

其他收入(本息大于原支付部分)25000【例3-11】某行政单位因急需用款，将以前年度购买的尚未到期的有价证券在流通市场上出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。其会计分录为：借：银行存款120000

贷：有价证券110O0O

其他收入10000（二）暂付款的管理与核算

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。1、暂付款的管理

暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。2、暂付款的核算

该科目借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。行政单位发生应收暂付款项时，借记“暂付款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；收回或核销时，借记“银行存款”、“现金”、“库存材料”等有关科目，贷记“暂付款”科目

【例3-12】某行政单位职工张三出差预借差旅费2500元，财务部门以现金支付。借：暂付款——张三2500

贷：现金2500【例3-13】某行政单位下属部门从财务部门领取备用金20OOO元，财务部门开出现金支票支付。借：暂付款—××部门20000贷：银行存款20000【例3-14】职工张三出差回单位报销差旅费2200元，交回多余现金300元。借：现金300

经费支出2200

贷：暂付款2500

【例3-15】年终，某行政单位的下属部门到财务部门交回发票23000元，补付3000元现金。借：经费支出23000贷：暂付款—××部门20000

现金300【例3-16】某行政单位为购买办公设备通过银行预付50000元给供货方。

借：暂付款—××单位50000贷：银行存款50000假设10天后，收到供货单位发来的设备，已验收。发票上的货款为80000元，通过银行补付差额款。借：固定资产80000

贷：固定基金80000借：经费支出80000

贷：暂付款—×单位50000

银行存款30000（三）库存材料的管理与核算

库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等1、库存材料的管理①健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。②建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。③加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。④建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。2、库存材料的核算为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置“库存材料”科目。购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借方余额反映库存未耗用的材料。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。（1）、购入、调入材料的核算

行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。不通过“库存材料”科目核算反映。行政单位购入的材料，数量大宗，并已验收入库时，按购入价或调入价入账。借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”、“暂存款”或“拨入经费”等科目对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格，可直接记入“经费支出”科目。【例3-17】某行政单位以银行存款购回用量较大的通用材料一批30000元(含增值税价)，以现金支付运费500元。借：库存材料30000

贷：银行存款30000

借：经费支出500

贷：现金500【例3-18】某行政单位收到政府统一采购的某材料一批，价值共25000元，材料已验收入库，根据财政部门开具的拨款通知书等入账。

借：库存材料25000

贷：拨入经费25000（２）材料领用出库的核算

行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。【例3-19】某行政单位用料部门领用材料一批，按加权平均成本计价l000元。借：经费支出1000

贷：库存材料1000（３）材料盘盈盘亏的核算

行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。发生盘盈时，借记“库存材料”科目，贷记“经费支出”科目；发生盘亏，借记“经费支出”科目，贷记“库存材料”科目。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。【例3-20】某行政单位期末盘点库存材料，结果盘盈甲材料80公斤，每公斤单价20元，价款合计1600元；盘亏乙材料50公斤，每公斤单价25元，价款合计1250元。经分析认为盘亏材料属自然损耗，经领导批准，盘盈、盘亏的材料分别减、增经费支出。借：库存材料——甲材料1600

贷：经费支出1600

借：经费支出1250

贷：库存材料—乙材料1250（４）库存材料变价处理的核算

为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。

【例3-21】某行政单位将多余不用的材料变价处理，收到变价收入款1000元。处理材料的实际成本为1400元。

借：现金1OOO

经费支出—材料变价损失400

贷：库存材料1400（四）固定资产的管理与核算固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。《行政单位会计制度》规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。１、行政单位的固定资产分类①房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。②专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器等。．③一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。④文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品⑤图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。⑥其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产２、固定资产的管理

固定资产是行政机关完成行政管理工作必要的物质条件。各单位应当建立必要的管理办法，切实管好、用好固定资产。３、固定资产的计价固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产取得时的实际成本计价。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。

①购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。②自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。③在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产原值。④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。⑥盘盈的固定资产按重置完全价值入账。⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：①根据国家规定对固定资产价值重新估价②增加补充设备或改良装置的；③将固定资产的一部分拆除的；④根据实际价值调整原来暂估价值的；⑤发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。

４、固定资产的核算

“固定资产”科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、报废固定资产的原值；余额在借方，反映行政单位期末占用的全部固定资产原值。“固定基金”科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。该科目贷方登记因增加固定资产而增加的固定基金；借方登记因减少固定资产而减少的固定基金；余额在贷方，反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。购买固定资产时，一方面要反映“固定资产”和“固定基金”同时增加；另一方面要反映增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入“经费支出”的专款支出明细账。购建、有偿调入固定资产时，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”或“拨入经费”、“暂付款——政府采购款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价格或者有关凭据借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。对接受固定资产时发生的相关费用，一方面应记入“经费支出”科目，同时，应记入固定资产价值，记入“固定资产”和“固定基金”科目盘盈的固定资产按重置完全价值及时补记入账，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。有偿调出、出售的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。无偿调出、盘亏的固定资产，都要按减少固定资产的账面原值销账。借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。毁损、报废的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面原值销账。毁损、报废固定资产清理过程中发生的收入记入“其他收入”科目，清理过程中的费用，记入“经费支出”科目。行政单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，按固定资产类别进行明细核算。【例3-22】某行政单位用预算拨款资金购入设备1台，买价100000元，增值税17000元，运杂费及安装费3000元，货款以银行存款支付。其会计分录为：

借：经费支出—经常性支出120000

贷：银行存款120000同时，借：固定资产120000

贷：固定基金120000【例3-23】某行政单位用上级拨入专款购入汽车1辆，该汽车购价234000元，发生与该汽车有关的费用10000元，共计244000元，均以银行存款支付。其会计分录为：借：经费支出——专项支出244000

贷：银行存款244000同时，借：固定资产244000

贷：固定基金244000【例3-24】某行政单位用专项拨款改扩建其办公楼。改扩建支出300000元，改扩建过程中获得残料出售收入5000元。其会计分录为：借：经费支出—专款支出295000

贷：银行存款295000同时，借：固定资产295000

贷：固定基金295000【例3-25】某行政单位接受外单位捐赠汽车1辆，价值350000元，发生与该汽车有关的费用50000元，均以银行存款支付。其会计分录为：借：经费支出—经常性支出50000贷：银行存款50000同时，借：固定资产400000贷：固定基金400000

【例3-26】某行政单位经上级批准有偿出售旧固定资产一项，账面原价为500000元，获出售收入70000元，货款收妥并已存入银行。其会计分录为：借：固定基金500000

贷：固定资产500000同时，借：银行存款70000贷：其他收入70000【例3-27】某行政单位经上级批准无偿调出已使用过，现不需用的设备1台给相关部门，该设备原账面价值250000元。其会计分录为：借：固定基金250000贷：固定资产250000【例3-28】某行政单位经上级批准报废已无法使用的固定资产一项，原账面价值60000元，其变现收入10000元已收到并存入银行，以现金支付清理费1000元。其会计分录为：借：固定基金60000贷：固定资产60000借：银行存款10000贷：其他收入10000借：经费支出1000贷：现金1000【例3-29】某行政单位在固定资产清查过程中，盘亏设备1台，账面原值240000元，现经有关部门批准后,予以销账。其会计分录为：

借：固定基金240000贷：固定资产240000【例3-30】某行政单位在固定资产清查中，发现未入账的设备1台，完全重置价值为30000元。其会计分录为：借：固定资产30000贷：固定基金30000第二节行政单位负债的管理与核算行政单位的负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。它包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。行政单位的负债相对于一般企业来讲比较简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等

行政单位负债具有一般负债的共性负债是指已经发生，并在未来的一定时期内必须偿付的经济义务；负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；负债有确切的债权人和偿还期限。行政单位负债特有的特点行政单位负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；行政单位负债的偿付一般以货币的形式来实现；行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。一、应缴款项的管理与核算应缴款项指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外资金等款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款两项内容。（１）应缴预算款范围

①纳入预算管理的政府性基金。②行政性收费。③罚没收入。④无主财物变价款。⑤执法机关和单位追回的应上交国库的赃款和赃物变价款。⑥其他应缴预算的资金。２、应缴预算款的管理

积极组织，存入银行。不得分成、提留、坐支。及时、足额上缴。行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上缴财政专户管理的办法。1、全额上缴办法。实行预算外资金收入全额缴入财政专户管理办法的行政单位，在取得收入时并不能作为本单位的预算外资金收入，而是在收到从财政专户核拨的收入时方可作为本单位的预算外资金收入入账。2、比例上缴办法。实行按比例上缴财政专户办法的行政单位，在取得预算外资金收入时，要按确定比例分别计算出上缴财政专户管理的数额和直接留归本单位使用的数额，将应上缴财政专户的部分上缴财政专户，将直接留归本单位使用的部分作为预算外资金收入。3、结余上缴办法。实行按收支结余数额上缴财政专户办法的行政单位，在平时取得预算外资金时，作收入处理，到期末计算上缴时，按照应上缴的数额作冲减收入处理。３、应缴预算款的核算

贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。行政单位收到应缴预算款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目；上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。【例3-31】某行政单位根据有关规定收到各种行政性收费8000元存入银行。其会计分录为：借：银行存款8000贷：应缴预算款—行政性收费8000【例3-32】某行政单位依法收得罚没收入7000元存入银行。其会计分录为：

借：银行存款7000贷：应缴预算款—罚没款7000【例3-33】某行政单位将多年无人认领的多件财物出售，获得价款4500元存入银行。其会计分录为：借：银行存款4500贷：应缴预算款—无主财物变价款4500【例3-34】某行政单位将本月取得的罚没收入和规费收入等共计800000元全数上缴财政。其会计分录为：借：应缴预算款800000贷：银行存款800000（２）应缴财政专户款范围

①法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等。②国务院或省级人民政府及其财政、计划(物价)部门审批的行政性收费。③国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入。④主管部门从所属单位集中的上缴资金。⑤用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金⑥其他未纳入预算管理的财政性资金。１、应缴财政专户款的管理

预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。２、应缴财政专户款的核算

该科目属于负债类科目，其贷方登记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方登记上缴财政专户数，贷方余额反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。收到应上缴财政专户时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位定期结算预算外资金结余时，应按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时，应分别记入“应缴财政专户款”和“预算外资金收入”科目，借记“银行存款”科目，贷记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。【例3-35】某行政单位收到未纳入财政预算管理的预算外收费50000元存入银行。其会计分录为：借：银行存款50000贷：应缴财政专户款—行政性收费50000【例3-36】某行政单位收到按确定比例上缴的预算外资金80000元存入银行，其中上缴比例为70％，分成留用30％。其会计分录为：借：银行存款80000贷：应缴财政专户款56000

预算外资金收入24000【例3-37】月末，某行政单位按规定上交应缴预算外收入106000元，以银行存款缴纳。其会计分录为：借：应缴财政专户款106000贷：银行存款106000【例3-38】某行政单位的预算外资金收入实行结余上缴办法，本期预算外资金收入120000元，本期预算外支出90000元，年终结算将预算外资金结余上缴。其会计分录为：①取得预算外资金收入时：借：银行存款120000

贷：预算外资金收入120000②发生预算外资金支出时：借：经费支出——预算外资金支出90000

贷：银行存款90000③年终结算时：借：预算外资金收入90000

贷：结余90000

借：结余90000

贷：经费支出——预算外资金支出90000

本期结余=120000—90000=30000(元)

借：预算外资金收入30000

贷：应缴财政专户款30000④将预算外资金结余上缴时：借：应缴财政专户款30000

贷：银行存款30000二、暂存款

暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的预收、代管等待结算的款项预收是指其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等代管款项是指行政单位代为管理的不属于本单位所有的各项资金。包括接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的特定资金，如个人住房资金、工会经费等。１、暂存款的管理

行政单位的暂存款应及时清理，不得长期挂账。暂存款原则上，应在年底全部结清，因特殊原因发生呆账无法结算时，应说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。对于代管款项，则应按委托单位及资金管理部门的要求进行管理，并向委托单位及时办理结报。２、暂存款的核算

该科目贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款；借方登记结算、退回的暂存款；余额在贷方，反映尚未结清的暂存款负债额。该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。行政单位收到暂存款时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记“暂存款”科目；冲转或结算退还时，借记“暂存款”科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。【例3-39】某财政局财务部门收到其他单位预订统一账表资料的汇款3000元。其会计分录为：借：银行存款3000贷：暂存款---XX单位3000【例3-40】假设财政局印制账表时，通过“库存材料”科目核算入库，则发出账表时，应贷记“库存材料”科目。现已按订购对象发出账表价款3000元。其会计分录为：借：暂存款—X单位3000贷：库存材料3000【例3-41】假设财政局印制账表时，未通过“库存材料”科目核算入库，而是直接作为经费支出开支了，则发出账表的价款应冲减经费支出。现已按订购对象发出账表价款3000元。其会计分录为：借：暂存款-----XX单位3000贷：经费支出3000【例3-42】某行政单位收到A公司租用的本单位房屋的押金15000元存入银行。其会计分录为：借：银行存款15000

贷：暂存款—A公司15000【例3-43】某行政单位收到某省考察团携带现金80000元，暂存此处。其会计分录为：借：现金80000

贷：暂存款—×单位80000【例3-44】承上例，该考察团提走代管款80000元。其会计分录为：借：暂存款80000贷：现金80000第三节行政单位净资产的管理与核算行政单位净资产是指行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。行政单位的净资产反映国家和单位对资产的所有权。它包括固定基金和结余。

一、固定基金的核算

该科目是“固定资产”的对应科目，其贷方登记随固定资产增加而形成固定基金的增加数；借方登记随固定资产的减少而形成固定基金的减少数；余额在贷方，反映行政单位掌握的固定资产方面所占用的资金数。固定基金增加的业务主要有：固定资产的购入、调入、建造、接受捐赠等。行政单位增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目固定基金减少的业务主要有：出售、调出、毁损、报废、盘亏固定资产等。行政单位减少固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目【例3-45】某行政单位以预算拨款购置设备1台，价值150000元，货款从银行支付。其会计分录为：借：固定资产150000

贷：固定基金150000同时，借：经费支出150000贷：银行存款150000【例3-46】某行政单位以专项拨款自购设备1台，价值70000元，货款以支票支付。其会计分录为：借：固定资产70000

贷：固定基金70000同时，借：经费支出—专款支出70000

贷：银行存款70000【例3-47】某行政单位经批