多媒体教学课件：地方财政学

地方财政学（第三版）

第一章导论第一节地方财政学概述第二节地方政府的行政管理体制第三节本书的主要内容和结构安排第四节本章小结本章学习目标

了解地方财政的产生及其特点

了解地方财政的主要收入、支出种类及结构

了解我国地方政府的行政管理体制第一节

地方财政学概述一、地方财政的产生有几点需要我们注意：

第一，地方政府部门是我国经济中的重要组成部分。第二，地方政府提供的主要产品或服务都是对居民日常生活最有影响的那些事务。第三，地方政府的一些经验、试验和政策经常成为以后在全国范围内推广应用的基础。第四，各个地方之间的差别性和各类要素相互间的易流动性，许多经济问题的分析在地方这一层面上与中央层面上是有很大区别的。支出种类中央政府地方政府数量（亿元）占GDP的比重（%）数量（亿元）占GDP的比重（%）本级支出15989.733.9973884.4318.42注：中央财政支出中包括国内外债务付息支出。数据来源：《中国统计年鉴2011》，中国统计出版社，2011年。表1—1：2010年中央和地方本级财政支出占GDP的比重二、地方财政的特点（一）规模和增长（支出规模稳步增长）（二）支出种类（三）收入来源（四）预算外资金（五）政府性基金（六）地区间的差别性和流动性年份全国（亿元）金额（亿元）比重（%）中央地方中央地方1970649.41382.37267.0458.941.11975820.88409.40411.4849.950.119801228.83666.81562.0254.345.719852004.25795.251209.0039.760.319903983.591004.472079.1232.667.419956823.721995.394828.3329.270.819967937.552151.275786.2827.172.919979233.562532.506701.0627.472.6199810798.183125.607672.5828.971.1200015886.505519.8510366.6534.765.3200533930.288775.9725154.3125.974.1200640422.739991.430431.3324.775.3200749781.3511442.0638339.2923.077.0200862592.6613344.1749248.4921.378.7200976299.9315255.7961044.1420.080.0201089874.1615989.7373884.4317.882.22011108930165149241615.284.8表1—2：中央和地方财政支出及比重主要支出项目总额（亿元）比重（%）1．教育11829.0616.012．社会保障和就业8680.3211.753．一般公共服务8499.7411.504．农林水事务7741.6910.485．城乡社区事务5977.298.096．医疗卫生4730.626.407．公共安全4642.506.288．交通运输3998.895.419．采掘电力信息等事务2996.654.0610．环境保护2372.503.2111．住房保障支出1990.402.69表1—3：2010年地方财政主要支出项目表主要税收收入项目总额（亿元）比重（%）1．营业税11004.5727.102．增值税5196.2712.793．企业所得税5048.3712.434．契税2464.856.075．个人所得税1934.304.766．城市维护建设税1736.274.287.土地增值税1278.293.158．城镇土地使用税1004.012.479．房产税894.072.2010．非税收入7911.5519.48其中行政事业性收费2600.376.40表1—4：2010年地方财政主要收入项目表图1－1中央与地方预算外收入情况（单位：亿元）地区人均地区生产总值（元）人均地区生产总值排名人均财政收入（元）人均财政收入排名人均财政支出（元）人均财政支出排名北京69248.03111749.62213445.63上海68074.86213338.4115697.822天津61244.8736838.5339353.394江苏44119.4644192.6845216.6812浙江43579.4754160.2255152.1313内蒙古39623.1363518.8587968.726广东38975.8773805.4564519.2119山东35792.5882328.2113460.2327辽宁35043.7593685.9476213.549福建33379.52102578.9793904.9222吉林26569.14111779.66175404.4911河北24501.71121521.96213348.230重庆22840.19132299.65124535.2518湖北22659.27141425.71233658.3423黑龙江22443.81151677.33184908.4814陕西21922.53161951.87144888.8715宁夏21646.03171795.26166956.767山西21469.32182356.91104567.7217河南20533.85191190.59283072.2831湖南20386.65201325.85253457.628新疆19813.72211812.52156279.318青海19401.94221579.44198762.35海南19144.40232074.99135658.4710四川17289.29241439.19224399.5820江西17271.90251316.35263537.9925安徽16413.02261408.64243492.4526广西15978.50271284.1273353.6429西藏14860.61281042.963116295.741云南13497.59291532.26204284.2621甘肃13259.02301089.07304736.0116贵州11062.14311097.29293615.5124表1－5：2009年各地区人均地区生产总值、人均财政收支、人均财政支出情况表第二节地方政府的行政管理体制

我国是实行中央、省、市（地区）、县和乡五个级次的政府体制。至2010年底止，我国现有省一级的政府（包括自治区和直辖市）31个，其中包括22个省，5个自治区，4个直辖市；市（地区）级的政府333个，其中包括283个地级市；县级政府2856个，其中有370个县级市，853个市辖区；乡镇级政府40906个。不包括香港、澳门两个特别行政区和台湾省。省地区（市）县（市、区）年份合计直辖市合计地级市合计县级市市辖区19822933191092266133527198830333418321862486471999314331236210942774920033143332822016374845201031433328328563708532010年比1982年增减2114174590237326表1—7：中国行政机构（1982年—2010年）（年末数）第三节本书的主要内容和结构安排全书包括导论共八章第一章导论部分主要对地方财政作一个简要的概述。第二、三、四章分别是对地方财政职能、税收划分理论和政府间财政转移支付理论的阐述。第五、六、七章分别具体阐述财政体制、地方财政支出和地方财政收入。第八章具体介绍地方财政的管理。第四节本章小结地方财政是在出现了多级政府后才形成的，而地方财政学是一门研究地方政府部门（地方公共经济部门）的经济活动对社会资源的配置和收入分配影响的学科。地区间要素的流动对地方财政在其资源配置、收入分配和发展本地区经济等方面将产生重要影响。在对地方财政进行研究过程中，要时刻注意流动性这一特点。第四节本章小结地方政府部门是我国经济中的重要组成部分，它的支出已经达到国内生产总值的18%以上，占全国财政支出的80%以上。地方政府主要提供教育、社会保障与就业、农林水事务、城乡社区事务、交通运输、公共基础设施等。由于各个地方之间的差别性和各类要素相互间的易流动性，许多经济问题的分析在地方这一层面上与中央层面上是有很大区别的。第四节本章小结营业税、增值税和企业所得税收入是地方预算内财政收入的主要来源。政府性基金收入和预算外收入是地方政府可支配性财力的重要组成部分。我国是实行中央、省、市（地区）、县（市）和乡（镇）五个级次的政府体制。第二章地方财政的职能第一节财政职能概述第二节

资源配置职能第三节收入分配职能和稳定经济职能第四节政府间支出责任的划分第五节本章小结本章学习目标了解财政三大基本职能的一般性和地方财政职能的特殊性了解蒂博模型和地方辖区的最佳规模理论

掌握各级政府间支出责任划分的基本原则和框架第一节财政职能概述一、财政的三大职能（马斯格雷夫）资源配置收入分配经济稳定二、财政职能在中央与地方间的划分资源配置职能以地方财政为主收入分配职能以中央财政为主经济稳定职能第二节

资源配置职能一、地方性公共产品及其有效供给二、蒂博模型：“以足投票”（一）蒂博模型的假设条件（1）人员可以自由流动，个人能够选择到那些提供公共产品和征收税收的组合最适合其偏好的辖区去居住；（2）人们对各辖区的税收和提供的公共产品和服务具有完全的信息；（3）存在足够多的能提供各种不同类型公共产品组合的现存的或潜在的辖区；（4）消费者的流动性不受任何就业机会的约束或限制；（5）公共产品和税收在各辖区间不存在任何外部效应；（6）各辖区都以最低的平均生产成本生产公共产品。（二）对蒂博模型的评价图2－3地方辖区的最佳规模三、地方辖区的最佳规模：俱乐部理论的运用第三节收入分配职能和稳定经济职能一、地方财政和收入分配

地区间的收入再分配是很难由地方财政来实现的。二、地方财政和稳定经济职能

从理论和实践的角度来讲，稳定经济的职能只能由中央政府来执行。第四节政府间支出责任的划分一、中央和地方政府间支出责任的划分（1）由全国居民享用的公共产品和服务应完全由中央政府来提供。（2）地方政府应提供本地居民享用的地方性公共产品和服务。（3）对具有跨地区“外部效应”的公共项目和工程，中央政府应在一定程度上参与。（4）调节地区间和居民间收入分配在很大程度上是中央政府的职责。内

容责任归属理

由国防中央全国性公共产品或服务外交中央全国性公共产品或服务国际贸易中央全国性公共产品或服务金融与货币政策中央全国性公共产品或服务管制地区间贸易中央全国性公共产品或服务对个人的福利补贴中央、地方收入再分配、地区性服务失业保险中央、地方收入再分配、地区性服务全国性交通中央、地方全国性服务、外部效应地区性交通地方地区性服务环境保护地方、中央地区性服务、外部效应对工业、农业、科研的支持地方、中央地区性服务、外部效应教育地方、中央地区性服务、外部效应卫生地方地区性服务公共住宅地方地区性服务供水、下水道、垃圾地方地区性服务警察地方地区性服务消防地方地区性服务公园、娱乐设施地方地区性服务表2—1：

中央和地方支出责任划分的基本框架国家项目奥地利比利时丹麦法国德国爱尔兰意大利卢森堡荷兰挪威瑞典瑞士土耳其英国学前教育R，LLLLLR，LLL初等教育R，LR，LR，LLR,LR，LLLLLR,LL职业教育与技校RR，LR，LR，LLLR,LLR,LRL高等教育R,LRR,LRL成教LLLLR,LRLR,LR,LR,LL医院R,LR,LRL,DR,LR,P,LLR,LR,LRR,LR,L保健R,LLR,LLR,LR,P,LLLLRRR家庭福利服务R,LR,LLL,DR,LR,LLLLR,LLL福利院R,LLLLLR,LLLLLR,LR,LL住房R,LLLR,LLR,LLR,LLLLLL垃圾清理LLLLLLLLLLLR,LLL供热LLLLLLLLR,LR,LL供水LLLLLLR,P,LLR,LLR,LR,LLR=州或地区政府D=法国的郡L=地方政府P=意大利的省表2—2：部分国家划归地方的支出职能表二、地方政府间的支出责任分工

地方各级政府间支出责任划分的框架应该是：

（1）中央政府制定政策和规范，省（州）政府监督和指导，省或州以下政府具体实施。

（2）在决定某项公共服务由哪一级地方政府具体实施时，应考虑规模效益和受益范围。

（3）某些服务若由私营部门来生产和提供，可能会更有效率。项

目州和地方政府地方政府总支出（百万美元）908470542045教育32.7%39.9%高速公路7.1%4.8%卫生8.9%7.9%警察和防火-（无数据）5.2%公共福利14.0%5.0%债务支出5.7%5.3%其它31.2%31.1%总计99.6%99.2%表2—31991年美国州政府与地方政府之间在主要项目上的支出比例（1991年）第五节本章小结财政职能起作用的出发点就是要克服市场缺陷，市场缺陷的领域正好是财政职能发挥作用的空间，是划分“公办”和“私办”的界线。在多级政府组成的体制中，财政的职能是由各级政府共同去完成的，但各有其侧重点，中央政府主要承担收入分配和稳定经济的职能，地方政府更主要地在资源配置这个职能上发挥作用，重点是负责提供大量的地方性的公共产品。第五节本章小结蒂博把地方公共产品在一个由众多辖区组成的体制中的提供看成类似于私人产品在一个竞争性市场上的提供。运用俱乐部理论可以帮助我们确定地方辖区的最佳规模，但是，只有在最佳居民人数和公共产品的最佳产量同时确定时，才能确定地方辖区的最佳规模。第五节本章小结地方财政在收入分配职能和经济稳定职能方面所起的作用有限。这主要是因为在一国内部，各地区的经济是完全开放的，生产要素的流动是没有任何障碍的。政府间支出责任的划分是建立在财政职能在各级政府间的合理分工的基础上。第三章政府间税收划分理论第一节税收划分的原则第二节

政府间的税种划分第三节世界部分国家中央税与地方税划分情况第四节

我国中央与地方税收划分现状与完善方向第五节本章小结本章学习目标掌握马斯格雷夫的税收划分七原则及其内在的经济学原理；掌握政府间税种划分的基本框架；了解我国现行的政府间税收划分状况及其利弊；分析下一步我国政府间税收划分与税制改革的方向。第一节税收划分的原则一、国外学者关于税种划分原则的论述（一）马斯格雷夫的七原则（1）以收入再分配为目标的累进税应划归中央；（2）作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收应划归地方；（3）地区间分布不均的税源划归中央；（4）课征于流动性生产要素的税收最好划归中央；（5）依附于居住地的税收（如销售税和消费税）较适合划归地方；（6）课征于非流动性生产要素的税收最好划归地方；（7）受益性税收及收费对各级政府都适用。一、国外学者关于税种划分原则的论述（二）杰克·明孜的五原则（1）效率原则：税收划分要尽量减少对资源优化配置的影响；（2）简化原则：应使税制简化，便于公众理解和执行，提高税务行政效率；（3）灵活标准：有利于各级政府灵活地运用包括预算支出、税收补贴等措施在内的一系列政策工具，使税收与事权相适应；（4）责任标准：各级政府的支出与税收的责任关系应协调；（5）公平标准：要使全国各地区间的税种结构、税基税率大体上平衡，即各地居民的税负应平衡。一、国外学者关于税种划分原则的论述（三）罗宾·鲍德威等人的六原则（1）所得税关系到全社会的公平，应划归中央；（2）为保证全国统一市场的形成和资源在全国范围内自由流动和优化配置，对与此相关的资本税、财产转移税等税种也应划归中央；（3）对资源课税涉及到公平与效率目标之间的权衡，应由中央与地方共享；（4）具有非流动性特征的税收是地方所辖市政府收入的理想来源；（5）作为受益性税收的社会保障税，可由中央与地方协同征收管理；（6）多环节征收的增值税、销售税应划归中央，单一销售税、零售税等较适宜划归地方。一、国外学者关于税种划分原则的论述（四）塞力格曼的三原则（1）效率原则：按照划归哪一级政府可以更有效地征税为标准来确定税种的归属，即如果某种税由地方政府征收效率更高，更有利于及时足额地把税款征收入库，则就将这种税划归地方税，相反，应划归中央税。（2）适应原则：税基较宽的税种划归中央税，税基窄的税种应划归地方税。（3）恰当原则：税种的划分应有利于、至少不损害税收负担的公平，这就要求税源遍及全国范围、在全国范围内征收的税种，应该划归中央，而税源只在部分地区存在，因而只在部分地区征收的税种，应该划归地方。二、我国税收划分中应该遵循的原则（一）适应政府行政权力体制划分中央税与地方税规模的原则（二）受益原则（三）资源优化配置的效率原则（四）体现政府职能分工原则（五）税务行政管理效率原则第二节政府间的税种划分一、关税(进出口关税)属于国际贸易税,影响国家经济利益和经济安全，对产业结构影响作用大,经济稳定功能强，环节单一，是中央调控的主要手段，适宜中央税。二、所得税(个人、公司所得税)

属于税基流动性较大的税种。同时，收入再分配和经济稳定功能较强，应归中央税。三、销售税（产品税）

分单一环节和多环节销售税--单一环节：（产制、批发、零售），因税基容易确认，方便征收，可由任一级政府征收。--多环节：（增值税），因需要税前抵免，若各地税率和税基有差异，征管就十分困难，所以，不应划为地方税，适宜中央税。四、财富税

包括对资本、财富的转移及继承和遗产的课税，适于中央税。五、资源税分布不均匀的自然资源：从整体角度讲，资源税应归中央税，这有利于资源合理配置及发挥作用。如地方征收会使地区间的不平衡永久化。分布均匀的自然资源：因其不可流动性，便于地方政府的征管，且地区间差距也小，可以划归地方税。六、财产税：这类税的特征：不流动（不动产），税源分散，明显易查，具有连续性和一致性。最适宜地方税。七、“有害产品”税：适用于各级政府征收。一般是“属地原则”。八、使用费和规费：按受益原则确定特定的消费者，适合于各级政府尤其是基层地方政府征收。

税

种税基的决定权税率的决定权税收征管权税收功能与特征关税CCC进出口贸易税个人所得税CC.P.LC流动性要素，再分配和稳定工具公司所得税CC.PC.P.L流动性要素、稳定工具销售税A．单一环节C.PC.PC.P.L税基可协调，较低的奉行纳税费用B．多环节CCC税基可协调，较高的奉行纳税费用财富税CC.PC再分配功能，税基流动资源税A．地区间分布不均匀的资源CCC调节税源不均衡功能B．地区间分布均匀的资源C.PC.PC.L税源分布均衡，且具有不可流动性财产税P.LP.LL税基流动性小，地方征管效率高“有害产品”税C.P.LC.P.LC.P.L“有害产品”的影响可能是全国性、地区或地方性的使用费和受益税P.LP.LP.L能确定特定消费者表3－1：税种划分的一般情况注：表中C代表中央政府；P代表省或州等中间层次的政府；L代表省（州）以下的地方政府。

税种美国加拿大德国日本关税联邦联邦联邦中央公司所得税联邦、州、地方联邦、省各级中央、地方个人所得税联邦、州、地方联邦、省各级中央、地方增值税联邦各级中央销售税州、地方省中央、地方财产税地方、州地方、省州、地方地方、中央对用户收费各级各级地方各级表3—2：若干国家中央与地方之间主要税种的划分第三节世界部分国家中央税与

地方税划分情况一、美国的中央税地方税划分情况美国税收划分的特点：（1）分税较为彻底，税种归属较为明确；（2）调节全国宏观经济，实现全国性社会经济政策目标的税种归中央；（3）从全部税收的分税结构来看，联邦政府所占的比例较高，超过了65%。税种联邦州地方全部税收（含社保收入）65.520.314.2个人所得税79.019.21.8公司所得税84.014.01.9一般销售税0.079.920.1财产税0.03.196.9社会保障税100.00.00.0表3－3：2008年美国三级政府主要税种分税情况（%）数据来源：U.S.CensusBureau,StatisticalAbstractoftheUnitedStates:2012。

二、德国的中央税与地方税划分情况德国税收划分有以下特点：（1）联邦税收收入的比重较高，达到68%以上。（2）德国的税收管理权限比较集中，大部分的税收立法权限都集中在联邦一级。一般情况下，地方政府只负责税收的征收。税种联邦州地方全部税收（含社保收入）68.523.48.1个人所得税45.940.913.3公司所得税23.326.650.1一般销售税（含增值税）53.844.12.0财产税0.052.048.0社会保障税100.00.00.0表3－4：2008年德国三级政府主要税种分税情况（%）数据来源：IMF,GovernmentFinanceStatisticsYearbook2011。

三、日本的中央税与地方税划分情况日本税收划分的特点是：

（1）税收收入集中程度相对较低。全部税收中，中央政府所占的比例仅54%，低于美国和德国。

（2）日本地方政府有相当的税收立法权，地方政府有权决定开征何种税。当然，中央政府对不恰当的地方税收立法有否决权。税种中央地方全部税收（不含社保收入）54.046.0个人所得税53.346.7公司所得税78.221.8一般销售税（含增值税）80.119.9财产税19.580.5表3－5：2008年日本中央和地方政府主要税种分税情况（%）数据来源：IMF,GovernmentFinanceStatisticsYearbook2011。四、印度的中央税与地方税划分情况

印度划分税收的特点是联邦政府所占的比重超过60%，低于美国和德国，但高于日本。与其他国家将所得税实行共享不同，印度的个人所得税和公司所得税都是纯粹的中央税。税种联邦地方全部税收（含社保收入）61.538.5个人所得税100.00.0公司所得税100.00.0销售税（含增值税）38.161.9财产税9.490.6社会保障税100.00.0表3－6：2008年印度联邦和地方政府主要税种分税情况（%）数据来源：IMF,GovernmentFinanceStatisticsYearbook2011。五、韩国的中央税与地方税划分情况韩国税收划分的主要特点是：

（1）财政税收收入分配的管理体制高度集中。中央政府的税收占全部税收的比重超过80%，远远高于美德日印等国。

（2）管理权限上也体现高度集中。地方税的立法权限基本上归中央，中央政府规定了所有地方税种的税目、税率、税基、扣除项目等。所以，地方政府实际上只有收入的归属权和税种的征收权。税种中央地方全部税收（含社保收入）81.318.7个人所得税81.718.3公司所得税100.00.0一般销售税（含增值税）100.00.0财产税25.674.4社会保障税100.00.0表3－7:2008年韩国中央和地方政府主要税种分税情况（%）数据来源：IMF,GovernmentFinanceStatisticsYearbook2011。第四节我国中央与地方税收划分

现状与完善方向一、我国税种的划分二、现行税收划分的利弊分析（一）现行税收划分的积极意义为分税制财政体制奠定了基础促进了税收收入的稳步增长现行税收划分促进了产业结构的调整和资源的有效配置税种类型共享方式

增值税共享税进口货物增值税归中央；内增值税中央75%，地方25%

消费税中央税

营业税共享税铁道系统、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的营业税归中央；其余营业税归地方

企业所得税共享税铁路、邮政、国有银行、石油等企业所得税归中央；其余企业所得税中央60%，地方40%

个人所得税共享税中央60%，地方40%

资源税共享税海洋石油资源税归中央；其余资源税归地方

城市维护建设税共享税铁道系统、各银行总行和各保险总公司集中缴纳的城建税归中央；其余城建税归地方

房产税地方税

印花税共享税证券交易印花税97%归中央，3%归地方；其余印花税归地方

城镇土地使用税地方税

土地增值税地方税

车船税地方税

船舶吨税中央税

车辆购置税中央税

关税中央税

耕地占用税地方税

契税地方税

烟叶税地方税

固定资产投资方向调节税地方税

表3－7:中国的税收划分状况（2011年）税收收入税收增长率（%）GDP税收收入占GDP比重（%）19902821.8618667.815.1219912990.175.9621781.513.7319923296.9110.2626923.512.2519934255.3029.0735333.912.0419945126.8820.4848197.910.6419956038.0417.7760793.79.9319966909.8214.4471176.69.7119978234.0419.1678973.010.4319989262.8012.4984402.310.97199910682.5815.3389677.111.91200012581.5117.7899214.612.68200115301.3821.62109655.213.95200217636.4515.26120332.714.66200320017.3113.50135822.814.74200424165.6820.72159878.315.12200528778.5419.09184937.415.56200634804.3520.94216314.416.09200745621.9731.08265810.317.16200854223.7918.85314045.417.27200959521.599.77340902.817.46201073210.7923.00401202.018.25表3－8:税收增长与税收占GDP比重单位：亿元二、现行税收划分的利弊分析（二）现行税收划分的弊端税收划分形式不尽合理导致地方财权缩小，财力不能满足事权所需的支出需要地方税占全国税收的比重地方财政收入占全国财政收入的比重地方财政支出占全国财政支出的比重地方财政收支缺口199172.170.267.82.4199272.871.968.73.2199378.378.071.76.2199444.844.369.7-25.4199544.947.870.8-22.9199649.950.672.9-22.3199748.651.172.6-21.5199847.950.571.1-20.6199946.248.968.5-19.6200045.247.865.3-17.5200145.547.669.5-21.9200242.045.069.3-24.3200342.045.469.9-24.5200441.445.172.3-27.2200544.247.774.1-26.4200643.847.275.3-28.1200742.245.977.0-31.1200842.946.778.7-32.0200943.947.680.0-32.4201044.748.982.2-33.3表3－9:地方税与地方财政收支的比重（%）三、我国今后政府间税收划分和税制改革的思路（一）关于税制改革和税收划分尽早开设社会保障税扩大增值税的征收范围将现行企业所得税改为税基共享，分率征收的共享税个人所得税也要逐步实行税基共享，分率征收建立以房产税为主的地方财产税体系改革印花税的分成数额，逐步开征证券交易税（二）关于共享税的设计与建设（三）关于税收管理权限的划分中央税的管理权限基本上都应该归中央。共享税的管理权限中的税收政策制定权、税法制定权、税法解释权、税种开征权、税目增减权都应该归中央，但属于地方的那部分税款的税率制定和调整权、减免税权、税收征收权和日常的管理权应该归地方。地方税的管理权限，特别是一些规模较小，税源以及开征范围具有区域性特点的地方税的税收立法权、税法解释权、税种开征权可以归地方。地方税的税目增减和税率调整权、减免税权、税收征收权和日常的管理权更应该归地方。第五节本章小结对税收在各级政府间如何划分，国外的学者从不同的角度提出了一些划分税种的原则。从理论上讲，划归于中央政府的税收应该具有再分配和稳定经济的功能；对流动性要素征收的税收应划归中央税；课征于非流动性生产要素的税收及依附于居住地的税收最好划归地方；具有收益性特征的税收和收费视其适用的级次可划归相应级次的政府。从实践的角度讲，税种的划分还要考虑实际的征收和管理上的便利性。第五节本章小结在我国各级政府之间划分税种时应该遵循的原则有：适应政府行政权力体制划分中央税与地方税规模的原则，受益原则，资源有效配置原则，体现政府职能分工原则，税务行政效率原则。各国的税收划分都具有各自的特点。每个国家的具体国情不一样，税种设置不一样，税种划分的结果也就有较大差异。我国今后的税制改革的趋势是开征社会保障税、扩大增值税征收范围、建立以房产税为主的地方财产税体系。第四章政府间财政转移支付理论第一节

财政转移支付的概念和类型第二节

拨款的效应分析第三节

拨款的理由和相应的拨款形式第四节

粘蝇纸效应第五节本章小结本章学习目标掌握政府间财政转移支付的基本概念，了解转移支付的目的、种类及其效应；了解财政的横向不平衡与纵向不平衡及其产生的原因；了解财政拨款中的粘蝇纸效应。第一节

财政转移支付的概念和类型一、财政转移支付的概念广义、狭义财政转移支付财政转移支付与财政拨款二、拨款的类型有条件拨款（专项拨款、选择性拨款）无条件拨款（一般性拨款、非选择性拨款、收入分享）分类拨款（专项性一般转移支付）第二节拨款的效应分析一、无条件拨款（一般性转移支付）二、有条件无配套封顶拨款

（有条件整额拨款）三、有条件不封顶配套拨款四、有条件的封顶配套拨款第三节拨款的理由和相应的拨款形式一、使外部效应内部化二、弥合财政缺口三、解决财政的横向不平衡四、确保全国统一的最低服务标准五、提供地方性公共产品中的有益产品六、体现拨款者希望拨款受益者增加自己收入的意图第四节粘蝇纸效应一、概念与解释二、对粘蝇纸效应的评价第五节

本章小结政府间财政转移支付是财政体制的一个组成部分，财政拨款是地方财政收入的重要来源。拨款对接受拨款的政府会产生收入效应和替代效应。收入效应意味着受补政府拥有更多的资源归其支配使用。替代效应则表示由于拨款降低了受补项目的成本，从而使资源从非拨款项目转移到受补项目，扩大受补项目的支出。第五节

本章小结拨款的理由主要有：使外部效应内部化、弥合财政缺口、解决财政的横向不平衡、确保全国统一的最低服务标准、提供地方性公共产品中的有益产品和体现拨款者希望受款者增加自己收入的意图。第五节

本章小结不同目的的拨款需要相应的拨款类型相配合。有条件的配套拨款用于弥补具有溢外收益的地方公共产品；无条件拨款主要用于弥合财政缺口和解决财政的横向不平衡。有条件的整额拨款或封顶拨款主要用于确保全国统一的最低服务标准；有条件的不封顶拨款用于对地方公共产品中有益产品的补助。出于鼓励受补政府增加其收入的拨款，最合适的拨款形式应该是无条件拨款。第五节

本章小结粘蝇纸效应是指，拨款与税收削减相比，其对受补政府支出的作用要大得多。信息不对称、政府官员和利益集团对自身利益的追求是产生粘蝇纸效应的主要原因。由于在我国现有的公共决策体制中，信息不对称情况是相当普遍的，公共决策的透明度很低，监督机制也不完善，因此，粘蝇纸效应在我国更容易产生。第五章财政体制第一节财政体制定位第二节我国财政体制的演变（1949年－1993年）第三节分税制财政体制第四节本章小结本章学习目标

掌握财政体制和财政联邦主义的涵义；了解我国财政体制的演变历史；了解分税制财政体制的内容；了解我国的转移支付制度。第一节财政体制定位一、单一制国家二、联邦制国家三、财政的集权和分权四、财政联邦主义（FiscalFederalism）第二节

我国财政体制的演变（1949年－1993年）一、统收统支的财政体制二、统一领导、分级管理的财政体制三、分级包干的财政体制（一）分级包干财政体制的内容及演变（二）分级包干财政体制的特征和评价实行时间基本内容统收统支阶段1949－1950年高度集中，统收统支统一领导、分级管理阶段1951－1957年划分收支，分级管理1958年以收定支，五年不变1959－1970年收支下放，计划包干，地区调剂，总额分成，一年一变1971－1973年定支定收，收支包干，保证上缴（或差额补贴），结余留用，一年一定1974－1975年收入按固定比例留成，超收另定分成比例，支出按指标包干1976－1979年定收定支，收支挂钩，总额分成，一年一变；部分省（市）试行“收支挂钩，增收分成”分级包干阶段1980－1985年划分收支，分级包干1985－1988年划分税种，核定收支，分级包干1988－1993年财政包干表5—1：财政管理体制改革年表（1950－1993年）图5－1我国财政收入比重（1980－1993年）财政困难：财政收入占GDP的比重和中央财政收入占全国财政收入的比重的下降第三节

分税制财政体制一、分税制的形式（一）分税种式分税制（二）分税源式分税制（三）分权分税制二、我国分税制财政体制的内容（一）按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围（二）根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入（三）中央财政对地方税收返还数额的确定（四）原体制中央补助、地方上解及有关结算事项的处理图5－2分税制改革进程

图5－3中央对地方财政转移支付改革进程

三、中央对地方财政转移支付现状

2009年2010年一、中央对地方转移支付23677.127347.721、一般性转移支付11317.213235.66其中：均衡性转移支付39184759.792、专项转移支付12359.914112.06二、中央对地方税收返还4886.74993.37合计28563.832341.09表5－3：中央对地方税收返还和转移支付表

单位：亿元注：为简化中央与地方财政结算关系，从2009年起，将地方上解与中央对地方税收返还作对冲处理图5－4中央对地方一般性转移支付分项目结构（2010年）图5－5中央对地方专项转移支付分项目结构（2010年）图5－6部分国家转移支付结构（2003年）四、省以下财政体制概况（一）省以下政府间收入划分（二）省以下政府间支出责任划分（三）省对下财政转移支付实例1．浙江省转移支付制度2．广东省转移支付制度3．上海市转移支付制度四、省以下财政体制概况（四）“省直管县”和“乡财县管”财政体制改革1．省管县财政体制改革2．乡财县管财政体制改革五、分税制财政体制的改革方向（一）按照各级政府承担的职能，合理划分各自的事权和支出范围（二）合理划分政府间的财权（三）建立规范化的财政转移支付制度第四节本章小结财政体制是处理各级政府之间财政关系的一种制度安排。财政联邦主义，从经济学的角度去看，就是要求有效地履行财政职能所需的财政支出和收入在中央到地方的各级政府之间的最优分工。我国是实行中央集权型的单一制国家。解放初期经历了短暂的统收统支体制，后来基本上是以统一领导、分级管理为主的财政体制。改革开放后的前15年左右实行了分级包干的财政体制。1994年后我国开始实行分税制财政体制。第四节本章小结分税制的形式主要有三种：分税种式分税制、分税源式分税制和分权分税制。我国的分税制具有分税种式分税制。从2009年开始，中央对地方的转移支付分为一般性转移支付和专项转移支付，一般性转移支付包括均衡性转移支付、民族地区转移支付、县乡基本财力保障机制奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、资源枯竭城市财力性转移支付、一般公共服务转移支付等。第四节本章小结省直管县财政体制是指县（市）财政和市本级财政一样直接同省在体制上挂钩，市一级不再与所辖县（市）在财政体制上产生结算关系。主要体现在预算管理体制、转移支付及专项资金补助、财政结算、资金报解及调度和债务偿还等五个方面。第四节本章小结乡财县管是指在乡镇政府管理财政的法律主体地位不变、财政资金所有权和使用权不变、乡镇债权及债务不变的前提下，乡镇政府在县级财政部门指导下编制本级预算、决算草案和本级预算的调整方案，组织本级预算的执行。主要内容有预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管和县乡联网六个方面。

分税制财政体制的完善需要从政府间财政职能及支出职责的合理分工、各级政府间财力的合理划分以及政府间财政转移支付制度的规范化等三个方面来进行。第六章地方财政支出第一节地方财政支出概述第二节中国地方财政支出的规模与结构第三节地方财政支出主要项目分析第四节地方各级政府财政支出分析第五节其他地方政府支出及相关项目分析第六节本章小结本章学习目标掌握地方财政支出的概念、范围与分类。了解地方财政支出的规模与结构变化，以及地方财政支出的分级构成。能够分析地方行政管理支出、教育支出、社会保障支出以及政府投资等支出项目。了解我国地方政府支出的主要内容。第一节地方财政支出概述一、地方财政支出的范围二、地方财政支出分类：按职能三、地方财政支出分类：按经济性质第二节中国地方财政支出的规模与结构一、地方财政支出的规模二、地方财政支出的结构表6－1：

地方财政支出项目（2007年及2010年）2007年地方财政支出2010年地方财政支出项目数额(亿元)比重(%)排序项目数额(亿元)比重(%)排序合计1．一般公共服务2．外交3．国防4．公共安全5．教育6．科学技术7．文化体育和传媒8．社会保障和就业9．医疗卫生10．环境保护11．城乡社区事务12．农林水事务38339.306354.071.5072.592878.336727.06858.44771.435104.531955.75890.703238.493091.0110016.570.000.197.5117.552.242.0113.315.102.328.458.0627139451068合计1．一般公共服务2．外交3．国防4．公共安全5．教育6．科学技术7．文化体育和传媒8．社会保障和就业9．医疗卫生10．环境保护11．城乡社区事务12．农林水事务73884.398499.741.17157.024642.5011829.061588.881392.578680.324730.622372.505977.297741.6910011.500.000.216.2816.012.151.8811.756.403.218.0910.4837126548910表6－1：

地方财政支出项目（2007年及2010年）（续）2007年地方财政支出2010年地方财政支出项目数额(亿元)比重(%)排序项目数额(亿元)比重(%)排序13．交通运输14．工业商业金融等事务15．其他支出1133.132885.572376.702.967.536.20106813．交通运输14．资源勘探电力信息等事务15.

商业服务业等事务16．金融监管等事务支出17.地震灾后恢复重建支出18.

国土资源气象等事务19.住房保障支出20.

粮油物资储备管理事务21．国债付息支出22.其他支出3998.892996.651273.35148.881094.641154.001990.40676.84335.362602.065.414.061.720.201.481.562.690.920.453.528910第三节地方财政支出主要项目分析一、地方行政管理支出二、地方教育支出一、地方行政管理支出表6－2：

地方行政管理支出及其主要项目（2007－2009年）单位：亿元年份一般公共服务公共安全外交支出行政管理支出合计占地方财政支出比重（%）20076354.072878.331.509233.9024.0820087451.373411.131.5710864.0722.0620098080.003898.301.2311979.5319.6220108499.744642.501.1713143.4117.79图6－1地方行政管理支出及其比重变动（1991－2006年）单位：亿元

二、地方教育支出

（一）政府介入教育的原因与分工（1）教育具有很强的正外部性（2）教育是促进社会公平的重要途径（3）地方与中央政府的分工（二）教育支出的统计口径（三）地方预算内教育经费的变化趋势与地区分布

项目合计中央地方地方所占比重（%）总教育经费14500.741569.0012931.7389.18一、财政性教育经费10449.63981.619468.0290.611、预算内教育经费9685.56962.628722.9390.06（1）教育事业费拨款8068.44493.927574.5393.88（2）基本建设拨款286.4145.39241.0284.15（3）科研拨款167.00121.6945.3127.13（4）其他拨款1163.71301.63862.0874.082、其他财政性教育经费764.0718.99745.0997.52二、民办学校举办者投入69.85/69.85100.00三、社会捐赠经费102.6713.8688.8186.50四、事业收入3367.07478.472888.6085.79学杂费2349.30235.692113.6189.97五、其他收入511.5295.07416.4581.41表6－3：

全国教育经费构成（2008年）单位：亿元图6－2地方预算内教育经费及其比重变动（1995－2009年）。单位：亿元地区地方预算内教育经费（亿元）人均地方预算内教育经费（元）比较（以中部为1）东部4108.31785.841.5中部2247.26534.741西部2367.36648.201.2表6－4：

地方预算内教育经费的地区分布（2008年）第四节地方各级政府财政支出分析一、地方财政支出的分级构成：总量二、地方财政支出的分级构成：分项目图6－3地方财政支出分级构成（2001－2010年）合计省级地市级县乡级省级（%）地市级（%）县乡级（%）支出合计30431.337409.049112.3213909.9724.329.945.7基本建设支出2906.861017.291139.76749.8135.039.225.8农林水气支出1792.41315.55346.681130.1817.619.363.1教育支出4485.18715.00867.012903.1815.919.364.7科学支出167.4798.9344.1024.4459.126.314.6医疗卫生支出1296.00269.06375.36651.5820.829.050.3社会保障补助支出1882.70763.61686.41432.6840.636.523.0行政管理费2894.74360.94792.731741.0612.527.460.1公检法司支出2075.55503.71770.71801.1324.337.138.6其他各项支出12930.423364.954089.565475.9126.031.642.3表6－5：地方财政支出分级分项目构成（2006年）单位：亿元

级次排序中央省级地市级县乡级1国防基本建设支出基本建设支出教育事业支出2基本建设支出社会保障补助支出教育事业支出行政管理费3债务利息支付教育事业支出行政管理费农林水气支出4政策性补贴公检法司支出公检法司支出公检法司支出5行政管理费行政管理费社会保障补助支出基本建设支出表6－6：各级政府财政支出项目前五位排序（2006年）合计省级地市级县乡级省级（%）地市级（%）县乡级（%）支出合计38339.298821.1411051.9018466.2523.028.848.2一般公共服务6354.071392.771617.593343.7121.925.552.6外交1.500.760.340.4050.722.726.7国防72.5925.7722.3524.4735.530.833.7公共安全2878.33693.291042.261142.7824.136.239.7教育6727.061068.831335.814322.4215.919.964.3科学技术858.44337.50279.91241.0339.332.628.1文化体育与传媒771.43271.55266.49233.3935.234.530.3社会保障和就业5104.531355.241506.202243.0926.529.543.9医疗卫生1955.75342.85521.151091.7517.526.655.8环境保护890.70352.16201.87336.6739.522.737.8城乡社区事务3238.49193.291563.041482.166.048.345.8农林水事务3091.01660.31554.811875.8921.417.960.7交通运输1133.13413.08279.67440.3836.524.738.9工商金融等事务2885.571112.92945.77826.8838.632.828.7其他支出2376.70600.83914.64861.2325.338.536.2表6－7：

地方财政支出分级分项目构成（2007年）单位：亿元

级次排序中央省级地市级县乡级1国防一般公共服务一般公共服务教育2一般公共服务社会保障和就业城乡社区事务一般公共服务3工商金融等事务工商金融等事务社会保障和就业农林水事务4科学技术教育教育城乡社区事务5交通运输公共安全公共安全公共安全表6－8：各级政府财政支出项目前五位排序（2007年）第五节其他地方政府支出及相关项目分析一、地方政府基金预算支出与预算外资金支出（一）地方社会保险基金支出（二）地方政府性基金支出（三）地方预算外资金支出年份合计基本养老保险失业保险城镇基本医疗保险工伤保险生育保险20002385.62115.5123.4124.513.88.320012748.02321.3156.6244.116.59.620023471.52842.9186.6409.419.912.820034016.43122.1199.8653.927.113.520044627.43502.1211.3862.233.318.820055400.84040.3206.91078.747.527.420066477.44896.7198.01276.768.537.520077887.85964.9217.61561.887.955.620089925.17389.6253.52083.6126.971.5200912302.68894.4366.82797.4155.788.3201014818.510554.9423.33538.1192.4109.9表6－9：全国社会保险基金支出（2000－2010年）单位：亿元项目2007200820092010政府性基金支出9684.4414984.7016118.7932582.64

中央1057.442056.722426.543016.75

地方8624.4012927.9814291.5530298.59

土地相关支出10172.5012327.1026975.79

征地、拆迁补偿3778.155180.5813395.60

城市建设支出3065.323340.997531.67

彩票公益金支出231.47288.19

城市基础设施配套支出214.69479.68

地方教育支出128.83177.41表6－10：全国政府性基金支出（2007－2010年）单位：亿元注：本表数据均摘自历年中央和地方预算执行情况报告，空格表示数据缺失。此外，部分数据的相关关系存在一定偏差。年份全国占财政支出的比例（%）中央地方中央比重（%）地方比重（%）19963838.3248.41034.922803.4027.073.019972685.5429.1143.912541.635.494.619982918.3127.0139.742778.574.895.219993139.1423.8164.822974.325.394.720003529.0122.2210.743318.286.094.020013850.0020.4258.133591.876.793.320023831.0017.4259.003572.006.893.220034156.3616.9329.323827.047.992.120044351.7315.3389.503962.239.091.020055242.4815.5458.344784.148.791.320065866.9514.5377.725489.236.493.620076112.4212.3453.345659.087.492.620086346.3610.1402.135944.236.393.720096228.298.2459.205769.097.492.6表6－11：

中央与地方预算外资金支出及其比重变动（1996－2009年）单位：亿元二、地方社会保障支出（一）社会保障概述社会保险对低收入者等特殊群体的生活保障（二）地方社会保障支出的构成表6－12：

地方社会保障支出构成（2008－2009年）单位：亿元项目20082009一般预算账户社会保障和就业6460.07152.3

对社会保险基金补助1599.01738.2

行政事业单位离退休1687.41943.2

就业补助408.2503.8

抚恤273.1335.5

城市居民最低生活保障409.2514.6

自然灾害生活救助337.2120.6保障性住房支出224.6699.5医疗保障1417.91882.6社会保险基金账户社会保险基金支出9925.112302.6

基本养老保险7389.68894.4

失业保险253.5366.8

城镇基本医疗保险2083.62797.4

工伤保险126.9155.7

生育保险71.588.3政府性基金账户廉租房和职工安置支出1702.91378.3预算外资金账户社会保障和就业217.8172.5合计18349.321849.6注：为了避免重复计算，合计数中扣除了社会保障和就业科目中的对社会保险基金补助支出。三、地方政府投资（一）为什么地方政府热衷于投资？1．政府投资能够创造就业，拉动短期GDP2．政府基础设施投资能够促进长期经济增长3．基础设施普遍存在外部效应4．市政工程的政绩效应（二）杭州市政府投资分析（三）关于土地财政的进一步思考项目200820092010市本级城市建设投资138.2167.4194.2城市基础设施投资86.9126.0149.1道路桥梁河道50.654.785.2公共交通13.118.020.6地铁17.320.827.0廉租房等住房专项投入8.910.815.9绿化环保支出5.97.78.4社会事业建设投资8.99.817.2市本级财政支出105.7129.5154.5市本级政府性基金支出374.0464.8970.2表6－13：

杭州市本级城市建设投资及其构成（2008－2010年）单位：亿元数据来源：摘自历年杭州市财政预算执行情况报告，杭州财税网。第六节本章小结地方政府支出是地方政府为了履行地方政府职能，执行地方公共政策的成本，是计入地方政府经常性账户和资本性账户的全部支出。地方财政支出的范围主要包括：维持地方政府部门正常运行；提供本地居民享用的地方性公共产品和服务；配合中央政府调节本地区居民的收入分配，提供地区性社会保障；以及其它与地方政府履行职能有关的支出。按经济性质分类，地方财政支出可分为地方购买性支出和地方转移性支出两大类。第六节本章小结行政管理支出和教育支出是地方政府最主要的两项财政支出。2008年排序改变为县级、地市级、省级、乡级。从分项目来看，省级和地市级政府最重要的支出项目是基本建设支出，县乡级财政的首要项目则是教育事业支出。政府介入教育的重要原因之一在于教育具有很强的正外部性，另外，教育是促进社会公平的重要途径。第六节本章小结社会保障是指政府通过收入再分配，帮助公民应对生存风险，如疾病、衰老、失业、事故等，并且为低收入等特殊群体提供生活保障的一系列社会制度安排。社会保障主要包括两大部分内容：一是社会保险，二是对低收入者等特殊群体的生活保障社会保险本质上是政府实行的一种缴费型的强制性保险，其特点是面对所有公民。我国的社会保险包括企业职工基本养老保险、城镇基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等五种保险。第六节本章小结特殊群体生活保障，本质上是一种非缴费型的国家救助，是政府对符合条件的低收入者或其他特殊群体进行收入转移，以保障其基本生活权利，使其免于物质匮乏的困扰。面向特殊群体的基本生活保障项目主要包括社会救助、社会福利、社会优抚和住房保障等方面。除财政支出（一般预算支出）外，地方政府支出还包括社会保险基金支出、政府性基金支出以及预算外资金支出。第七章地方财政收入第一节地方财政收入类别分析第二节地方税第三节地方财政收入规模与结构分析第四节本章小结本章学习目标掌握地方财政收入的类别；理解选择地方税主体税种的原则；了解我国现行地方税体系存在的问题及改革方向。第一节地方财政类别分析一、税收收入二、社会保险基金收入三、政府性基金收入四、费收入五、债务收入六、转移性收入2000年2002年2004年2006年2007年2008年2009年2010年地方财政收入（亿元）64068515116931830423573286503260340613地方税收收入（亿元）56897406100001523419252232552615732701比重（%）88.8%87.0%85.5%85.5%81.7%81.2%80.2%80.5%表7—1：

地方税收收入与地方预算内财政收入的比较。注：1.地方财政收入为本级收入；

2.本表数字不包括国内外债务。数据来源：根据历年《中国统计年鉴》整理年份收入合计累计结余基本养老保险失业保险城镇基本医疗保险工伤保险生育保险1993526.0705303.6554503.540217.85491.43552.39230.84761994742.0441365.6758707.424525.43533.15614.55471.473519951006.026516.7703950.050735.28529.66678.08612.937519961252.43696.10281171.76445.249119.008410.89175.517319971458.156831.6261337.90546.939252.313.56777.443619981623.089791.1191458.97468.