基税收筹划基本方法A课件

2022/11/24作者：唐明1第二章税收筹划的基本方法主讲人：唐明湖南大学经贸学院财税系2022/9/24作者：唐明1第二章税收筹划的基本方法主讲2022/11/24作者：唐明2引言:

美国《会计技术》杂志曾把税收筹划称之为“皇冠上的明珠”。要使其放射出耀眼的光芒，必须分析照射在其上的每一丝光亮。2022/9/24作者：唐明2引言:第二章税收筹划的基本方法教学目的:学习掌握税收筹划的基本策略与技术主要内容:1.重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延纳税技术的原理及运用。2.理解避税技术、会计政策选择技术的基本原理。课后延伸阅读：《特别纳税调整》

第二章税收筹划的基本方法教学目的:学习掌握税收筹划的基本2022/11/24作者：唐明4寻找关键的结合点业务流程+税收政策税收政策+筹划方法筹划方案+业务处理2022/9/24作者：唐明4寻找关键的结合点业务流程+税收2022/11/24作者：唐明5税收筹划常用策略节税技术避税技术会计政策选择技术2022/9/24作者：唐明5税收筹划常用策略节税技术2022/11/24作者：唐明6

策略一：常用节税技术减免税技术税率差异技术扣除技术分割技术抵免技术退税技术递延纳税技术2022/9/24作者：唐明6

策略一：常用节税技术减免税技2022/11/24作者：唐明7减免税技术技术核心：利用国家奖励性减免税技术要点：尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化必须有法律、法规明确规定选择最优惠的政策技术特点：运用绝对节税原理主要运用税额筹划技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性2022/9/24作者：唐明7减免税技术技术核心：利用国家奖2022/11/24作者：唐明8减免税技术案例1案例2-1：某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”2022/9/24作者：唐明8减免税技术案例1案例2-2022/11/24作者：唐明9充分利用所得税减免税优惠方案2-2：王某承包滩涂800亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。2019年收获水稻39万公斤，其中用于大米加工34万公斤，直接销售5万公斤，取得收入6万元。该企业平均出米率为70%，皮康14%，稻壳13%，加工大米每公斤耗电0.032千瓦时，电价按0.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.02352元。2019年销售大米23.8万公斤，取得销售收入80.92万元。请分析：该企业的主体业务的税负？2022/9/24作者：唐明9充分利用所得税减免税优惠方案22022/11/24作者：唐明10纳税筹划依据《中华人民共和国增值税暂行条例》中华人民共和国国务院令第538号第十五条下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

2022/9/24作者：唐明10纳税筹划依据《中华人民共和国2022/11/24作者：唐明11纳税筹划依据第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2．农作物新品种的选育；

3．中药材的种植；

4．林木的培育和种植；

5．牲畜、家禽的饲养；

6．林产品的采集；

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8．远洋捕捞。

2022/9/24作者：唐明11纳税筹划依据第八十六条企业2022/11/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。2019年以1.10元/公斤收购水稻39万公斤，其中用于大米加工34万公斤，直接销售5万公斤，取得收入6万元。该企业平均出米率为70%，皮康14%，稻壳13%，加工大米每公斤耗电0.032千瓦时，电价按0.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.02352元。人工费及其他耗用共计34万元。2019年销售大米23.8万公斤，取得销售收入80.92万元；销售皮糠取得收入4.25万元，销售稻壳取得收入1.84万元。请分析：该企业的主体业务的税负？2022/9/24作者：唐明12方案2：王某是非“直接从事种2022/11/24作者：唐明13根据财税[2019]52号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。根据财税[2019]49号关于“免税农林初加工范围”中的“粮食初加工”，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品初加工”品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：2022/9/24作者：唐明13根据财税[2019]52号文2022/11/24作者：唐明14点评：方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植”和“农产品初加工”开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免税政策。方案二因其是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。2022/9/24作者：唐明14点评：2022/11/24作者：唐明15税率差异技术技术核心：不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。技术要点：尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性与企业的经营活动有机结合起来技术特点：运用绝对节税原理运用税率筹划原理技术较复杂适用范围广具有相对确定性2022/9/24作者：唐明15税率差异技术技术核心：不同征2022/11/24作者：唐明16税率差异技术筹划案例案例2-3：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士开始成为社会知名人物，尤其是内行于足球的记者先生们有广阔的市场。有这么一位记者先生原就职于足球专业报纸《足球》，由于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育报纸《体坛周报》高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但据网上披露是3个月120万元（含工资薪金、劳务收入和稿酬收入）。《体坛周报》所在地的税务机关站出来了，宣称球迷关心的就是我们税务局所关心的。如此一来，该先生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按照当时税收的有关规定，假定该先生3个月可得到120万元，月收入为40万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？2022/9/24作者：唐明16税率差异技术筹划案例案例2-2022/11/24作者：唐明17

9月1日后实施的工资薪金所得项目税率表1、不超过1500元的302、超1500元至4500元的部分101053、超过4500元至9000元的部分205554、超过9000元至35000元的部分2510055、超过35000元至55000元的部分3027556、超过55000元至80000元的部分3555057、超过80000元的部分45135052022/9/24作者：唐明17

9月1日后实施的工资薪金2022/11/24作者：唐明18案例2-4陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为18360元。12月工资两人均超过3500元。陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=18000×3%-0=540元，税后所得17465元。王女士：18360÷12≈1530元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=18360×10%-105=1731元，税后所得16629元。王女士年终奖比陈女士多360元，纳税反而多1191元，税后收益反而少836元？此处该如何筹划？全年一次性奖金纳税筹划2022/9/24作者：唐明18案例2-4陈女士今年12月获税率差异技术筹划案例案例2-5：王先生每月工资为3500元，2019年12月份取得年度年终奖收入18360元。如果不筹划，将会出现什么情况？请问如何为王某的年终奖进行税收筹划？税率差异技术筹划案例案例2-5：王先生每月工资为3500元，根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以12个月，即18360/12=1530，对照个人所得税率表，查得1530所应适用的税率为10%，速算扣除数为105，那王先生本月应缴个人所得税=18360×10%－105=1731元（工资刚好为3500元，不用纳税）。税收负担率=1731/18360*100%=9.48%根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资2022/11/24作者：唐明21分割技术技术核心：使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分之间进行分割技术要点：分割尽量合理化分割不违法收益最大化技术特点：绝对节税原理运用税基筹划原理适用范围宽技术较复杂2022/9/24作者：唐明21分割技术技术核心：使所得在两2022/11/24作者：唐明22分割技术典型案例1：企业税收筹划：87.5万元变成51.5万元案例2-6：某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易市场每年租赁费收入预计500多万元。按有关规定，除了要按租赁费收入交纳5.5%的营业税及附加外，出租房产还要交纳12%的房产税。如此，应交营业税：500×5.5%=27.5万元，房产税：500×12%=60万元，印花税：500×0.1%=0.5，企业所得税：（500-27.5-60-0.5）×25%=103万，纳税合计191万元。（税负高达191÷500×100%=38.2%）

2022/9/24作者：唐明22分割技术典型案例1：企业税收2022/11/24作者：唐明23分割技术典型案例2案例2-7：某酒厂为了促销，每瓶酒附送1件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制价格7元，市场价格为12元。每瓶酒（含礼品）出厂价为70元（含增值税），年销售该酒840万瓶。根据税法规定，增值税税率17%，消费税税率20%，城建税7%，教育费附加3%。2022/9/24作者：唐明23分割技术典型案例2案例2-72022/11/24作者：唐明24扣除技术技术核心：使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额。技术要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化技术特点：绝对节税和相对节税原理采用税基和税率筹划原理技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性2022/9/24作者：唐明24扣除技术技术核心：使扣除额增2022/11/24作者：唐明25扣除技术典型综合案例案例2-8：某地方产茶叶，当地有几家具有较高的声誉和产业价值行业知名企业。A企业是一家拥有独立注册商标，且经营规模达14000万元的民营企业。但是，与A类似的企业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（1）公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民转租茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料，成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。（2）加工茶叶对外销售，应按13%和17%的税率缴纳增值税。（精加工的茶叶为17%，散装初加工茶叶13%）。

2022/9/24作者：唐明25扣除技术典型综合案例案例2-某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了外卖专柜。根据现行的增值税和营业税有关规定，以下说法正确的是：堂食收入应缴营业税堂食收入应缴增值税外卖收入应缴营业税外卖收入应缴增值税堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税解答：AD某人在北京市某商业广场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告2019年第62号

全文有效成文日期：2019-11-24现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。旅店业和饮食业纳税人发生上述应税行为，符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。本公告自2019年1月1日起执行。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》（国税发[2019]202号）、《国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复》（国税函[2019]261号）同时废止。特此公告。

国家税务总局二○一一年十一月二十四日

国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公2022/11/24作者：唐明28抵免技术技术核心：利用税收抵免额避免双重征税的税收抵免、奖励性税收抵免技术要点：抵免项目最多化抵免金额最大化抵免时间尽早抵免技术特点：绝对节税原理运用税额筹划技术较为简单适用范围较小具有相对确定性2022/9/24作者：唐明28抵免技术技术核心：利用税收抵2022/11/24作者：唐明29

案例2-9：某企业集团于2019年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2019年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2019年至2019年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2019年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业2019～2019年预计利润额（单位：万元）设备购置抵免的税收筹划2019年2009年2019年2019年2019年2019年2019年利润额-200－120－50801302504002022/9/24作者：唐明29

案例2-9：某企业2022/11/24作者：唐明30

（二）具体案例如果企业于2019年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：2019～2019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2019年～2019年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2019年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2019年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。设备购置抵免的税收筹划2022/9/24作者：唐明30

（二）具体案例如果企业于22022/11/24作者：唐明31退税技术技术核心：利用退税额出口退税充分利用符合国家退税奖励条件的政策技术要点：尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化技术特点：绝对节税原理运用税额筹划原理技术有难有易适用范围较小具有一定的风险性2022/9/24作者：唐明31退税技术技术核心：利用退税额2022/11/24作者：唐明32延期纳税技术技术核心：利用应纳税款的递延纳税义务发生时间纳税期限税款缴库期限技术要点：递延项目最多化递延期最长化技术特点：相对节税原理运用税额筹划技术复杂适用范围广具有相对确定性2022/9/24作者：唐明32延期纳税技术技术核心：利用应2022/11/24作者：唐明33策略二：利用会计政策选择技术存货计价方法的选择折旧计提方法的选择成本费用分摊方法的选择营业收入的确认2022/9/24作者：唐明33策略二：利用会计政策选择技术2022/11/24作者：唐明34会计政策选择技术的特点及技术要点会计政策选择技术的特点：1.技术复杂2.适用范围广3.受其他因素影响较大会计政策选择技术的技术要点：1.注意会计利润与应税利润的差异2.注意税法规定对会计政策选择的限制2022/9/24作者：唐明34会计政策选择技术的特点及技术2022/11/24作者：唐明35策略三：避税的基本方法1.转让定价法2.资本弱化法4.受控外国公司4.成本费用调整法5.利用国际税收协定6.低税区避税7.其他各种避税方法2022/9/24作者：唐明35策略三：避税的基本方法1.转2022/11/24作者：唐明36“独立交易原则”：违规企业将被重点审计

“特别纳税调整”是针对“一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关反避税的权力。

2022/9/24作者：唐明36“独立交易原则”：违规企业将2022/11/24作者：唐明37“独立交易原则”：违规企业将被重点审计根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。

2022/9/24作者：唐明37“独立交易原则”：违规企业将2022/11/24作者：唐明38“一般反避税条款”：堵塞可能存在的制度漏洞

针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是“个别反避税条款”，相当于我国“特别纳税调整”中提到的转让定价、预约定价、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是“一般反避税条款”。什么是“一般反避税条款”呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是“一般反避税条款”。

2022/9/24作者：唐明38“一般反避税条款”：堵塞可能2022/11/24作者：唐明39反避税罚则：避税成本不再是零

按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加征5％的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查之日起向前追溯10年。2022/9/24作者：唐明39反避税罚则：避税成本不再是零2022/11/24作者：唐明40

综合案例

案例2-10：企业现状:某兽药生产公司生产的主打产品属于技术含量很高的新产品毛利空间很大,产且采用直营销售模式年产销量3000万支,每支成本6.2元,每支基准零售价23.5元。2022/9/24作者：唐明40

综合案例

案例2-10：企2022/11/24作者：唐明41(一)年成本费用水平1.全年购入的原材料8775万,全部取得增值税专用发票;其中作材料成本列支7500万元,可做进项税额抵扣1275万元.2.全年消耗水电费计3861万元,均取得水电部门开来的增值税专用发票;其中可作增值税进项税抵扣额561万元,做成本列支3300万元.3.发生生产人员工资、设备折旧等一般性成本费用7800万元,无增值税抵扣.4.全年可抵扣增值税进项税额=1275+561=1836万元2022/9/24作者：唐明41(一)年成本费用水平1.全2022/11/24作者：唐明42(二)全年经营收入及纳税情况1.公司采用直营分销模工,直接通过各乡镇兽药中心销售,公司按每只17.55元的价格出售给各乡镇中心:各乡镇中心再按每只23.5元的价格对终端销售(1)公司全年含增值税销售额=3000×17.55=52650万元(2)不含增值税收入=52650÷(1+17%)=45000万元(3)销项税额=45000×17%=7650万元2022/9/24作者：唐明42(二)全年经营收入及纳税情况2022/11/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值税=7650－1836＝5814万元(5)上交城建税及附加税5814×(7%+3%)＝581.4万元(6)公司实现利润=45000－(7500+3300+7800+581.4)=45000－19181.4=25818.6万元(7)公司全年上交企业所得税=25818.6×25%≈6454.7万元(8)公司累计上交经营相关税金＝5814+581.4+6454.7＝12850.1万元2022/9/24作者：唐明43(4)公司全年上交增值税2022/11/24作者：唐明44(9)下面各分销中心在当地按收入的5.3%,采用简易方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税＝3000×23.5×5.3%＝3736.5万元(10)总公司及各分销中心累计交税＝12850.1+3736.5＝16586.6万元(11)公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部分的50%返还税款(地方留成比例为25%)＝12850.1×25%×50%≈1606万元(12)总公司及各分销中心实际交税＝16586.6－1606＝14980.6万元2.对于销售人员的提成,还扣缴220余万元的个人所得税。公司总体税负率=14980.6÷52050=28.78%2022/9/24作者：唐明44(9)下面各分销中心在当地按2022/11/24作者：唐明45(三)纳税筹划依据中华人民共和国营业税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号

发布2019年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第八条

下列项目免征营业税：（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；2022/9/24作者：唐明45(三)纳税筹划依据中华人民共2022/11/24作者：唐明46(三)纳税筹划依据第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2．农作物新品种的选育；

3．中药材的种植；

4．林木的培育和种植；

5．牲畜、家禽的饲养；

6．林产品的采集；

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8．远洋捕捞。

2022/9/24作者：唐明46(三)纳税筹划依据第八十六条请同学们完成课后思考题及课后技能训练！请同学们完成课后思考题及课后技能训练！2022/11/24作者：唐明48课后案例：利用“避税天堂”避税不再容易面对愈演愈烈的利用离岸金融中心避税这个世界性难题，近年来，国际社会纷纷掀起“查税风暴”，直指“避税天堂”。中国政府也开始采取措施，一方面通过立法弥补反避税法律空白，另一方面进一步加大了与税收协定国的情报交换力度，以遏制利用“避税天堂”避税的行为。

2022/9/24作者：唐明48课后案例：利用“避税天堂”避2022/11/24作者：唐明49情报交换“换”回900万元税款

2019年3月19日，我国一家内资公司注册成立，注册资金8亿元人民币，主营业务是液化天然气的生产和销售。2019年7月1日，该公司原有的两个控股公司和位于离岸金融中心D国的D公司签署了合资协议，D公司购得了该内资公司33.32%的股份。就在合资协议签署27天后，上述投资三方又签署了增加投资的协议，D公司持股比例由此降为24.99%。

根据我国税法规定，外方投资比例低于25%的，按内资企业对待，不得享受外商投资企业税收政策。绝大多数企业都希望通过与外商合资，以享受到外商投资企业的优惠政策。D公司只要再追加万分之一的投资，就能够享受我国的优惠政策，但它的投资比例为何恰恰是24.99%？这是巧合还是人为策划？

2022/9/24作者：唐明49情报交换“换”回900万元税2022/11/24作者：唐明50

2019年6月，在与该内资企业签订投资协议仅一年的时间，D公司就签署了股权转让协议，以4597万美元的价格将其持有的24.99%的股权全部转让出去，获益1217万美元，收益率高达36%。经调查证实，如此高的收益率并非企业实际经营成果，而是按事前的合同早已约定好了的。

当D公司准备将转让股权所得汇出境外时，国家外汇管理部门要求其出具税务部门的售付汇证明。该公司相关人员便到主管国税机关开具。其理由是，根据中国和D公司所在国税收协定之规定，转让除不动产、常设机构营业财产部分的动产以外的其他财产取得的收益，应仅在相关缔约居民国征税。也就是说，D公司该笔4597万美元的股权转让款只在其所在的D国纳税。但我税务人员认为，D国是否对上述转让款有征税权取决于D公司是否构成其居民，而D公司提供的两份居民身份证明并非来自D国最高税务管理当局，不能作为税收执法依据。2022/9/24作者：唐明502019年6月，在与该内资2022/11/24作者：唐明51因此，我税务人员围绕居民身份的确定及税收协定条款的适用问题展开调查。有意思的是，