会计做账模拟教程

会计模拟实验教程前言：会计手工做账操作流程和相关企业业务流程讲解 3一、课程主要内容 3二、课程讲课思路 3三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况 5第一章公司成立的流程 5第一节工商登记 5一、核名 5二、编写“公司章程” 6三、开立公司验资户 6四、验资 6五、工商注册 6第二节组织机构代码证 7一、申请部门 7二、需要材料 7三、领证 7第三节办理税务登记 7一、税务登记的一般要求 7二、提供资料 8三、税务登记注意事项 8第四节银行账户开立 9一、开立基本户 9二、办理一般户资料 10三、办贷款卡资料 10第二章原始凭证的填制 10第一节外来单位原始凭证 10一、外来原始凭证 10二、外来原始凭证必须具备如下内容 10三、外来原始凭证审核要点 11四、有问题的外来原始凭证应作如下处理 11第二节填制原始凭证（主要强调） 13一、填写准备事项 13第三节企业业务循环相关原始凭证讲解 17一、筹资投资循环 17二、货币资金循环 17三、采购业务循环 29四、生产与成本循环 36五、销售业务循环 42第四节增值税 42一、征税范围 42二、纳税义务人 43三、税率与征收率 44四、一般纳税人应纳税额的计算 45五、专用发票开具要求以及抄税 48六、增值税专用发票的使用及管理 57七、增值税的纳税申报 58第五节相关税务知识 59一、分清国地税申报的税种 59二、搞清楚不同的税种的纳税时间 59三、各项税费的计算和纳税申报流程 60第六节企业所得税 63一、概述（了解） 63二、纳税人 63三、征税对象 63四、税率 63五、应纳税所得额的计算 63第三章记账凭证的填制 70第一节记账凭证种类和做凭证的基本方法 70一、记账凭证种类 70二、记账凭证填制的基本练习(分三步走) 70三、错误凭证的更改 74四、记账凭证审核 74第二节记账凭证 74一、筹资投资循环 74二、货币资金循环 75三、采购业务循环 75四、生产与成本循环 77五、销售业务循环 77第三节期末结转业务 79一、期末损益结转 79二、年末本年利润结转 79三、提取盈余公积（先计算所得税P151例47） 79四、分配股利 79五、利润分配内部明细科目结转 79第四章会计账簿的登记 80第一节账簿的建立 80一、建账 80二、账簿的登记及错误的更改 82三、登记总账以及对账结账（合计、累计的汇总计算结出余额） 84四、模拟练习账簿的填制、对账和结账 89第五章编制会计报表 89第一节资产负债表 89一、编制资产负债表的步骤 89二、资产负债表编制中应注意的问题 89三、具体编制方法（3种） 90第二节利润表 91第三节模拟编制会计报表及装订 92前言：会计手工做账操作流程和相关企业业务流程讲解一、课程主要内容本课程适用于初学会计工作者的上岗培训，也适合具有一定理论基础而缺乏具体实践经验的学生朋友，同时也可作为一些需要了解会计知识的相关工作人员的学习资料。全部课程内容分为两个部分讲解，第一部分为会计模拟实务，学习手工帐的全套流程，第二部分学习电脑账的处理流程，以金蝶KIS软件为基础。二、课程讲课思路会计业务的处理离不开企业具体业务流程，从某种角度上来讲，会计工作就是运用会计的语言对企业具体的业务流程进行重新表述，然后在一些基本的会计假设和会计前提下，运用会计的方法体系来对这些重新表述的内容进行分析研究，得出数据资料来还原企业的真实状况。然后根据这些数据资料，来做两样事情，或者说达到两项主要的目的，一个就是总结历史，从这些数据资料中，总结出我们过去的经验得失，予以发扬优势，改正错误；第二就是展望未来，从这些数据资料中，预测我们未来，以便为我们做成下一步的行动提供正确的参考，这两个目的就是我们会计的终极目标，最高理想。但是在现实生活中，往往由于我们所采用的会计语言、会计方法本身的缺陷或会计人员本身的过失甚至是会计人员的故意行为，导致会计信息的失真，不能真实反映企业的真实状况，结果就是我们往往会做出错误的判断，这样就要求我们必须回过头反思我们所能采用的会计语言、会计方法存在的缺陷，以其这些理论做出改进，还会回头反思我们会计人员的道德教育、监督管理、福利待遇、社会地位等问题，以其做出适当的修正，来避免这种失真情况的发生，这就是我们会计的故事。所以我们在学习会计实务流程是要密结合企业具体的业务流程，不能将两者割裂开来学习。下面是一般工业企业所涉及的业务循环，如下图所示，这些各业务循环之间存在一定的内在联系，可以从图上清晰看出。每个业务循环所涉及的相关原始凭证和账务处理相关的财务科目如表所示，我们的讲解的财务流程将基本围绕该业务循环展开。各业务循环之间的关系业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环涉及的原始凭证会计科目和资产负债表项目会计科目和利润表项目投资与筹资循环债券投资凭证、股票投资凭证、股票证书、公司债券、股本凭证、银行借款回单交易性金融资产、应收利息、其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用货币资金循环现金支票、现金缴款单、收据、借款单、差旅费报销单、现金盘点表、转账支票和进账单、银行汇票和申请书、电汇单、银行本票及申请书、银行承兑汇票、银行对账单、银行存款余额调节表现金、银行存款采购与付款循环请购单、入库单、验收单、发票付款申请单、盘点表、存货盈亏处置申请表、固定资产折旧表、报废申请单预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与成本循环生产任务单、领料单、产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单工时记录和工薪表、个人所得税纳税申报表存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托供销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）应付职工薪酬营业成本销售与收款循环客户订购单、销售单、出库单、销售发票、客户月末对账单应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费营业收入、营业税金及附加、销售费用填制或取得原始凭证（单据）-审核原始凭证-填制记账凭证-审核记账凭证-登记会计账簿-编制财务会计报表及税务报表，最后6个课时讲解金蝶KIS财务软件操作。教学紧紧围绕上述流程，以工商企业资料为蓝本，按新准则标准进行讲解。同时，也涉及到税务知识等内容三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况1.给小企业代理记账（包括自己在家或在会计公司）

月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供→编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上对齐）→登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）→编财务报表→报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿——填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。

管理（内控）不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。

2.在企业做专职

（1）企业规模很小

基本类似代理记账，但还得负责两个头儿——填制原始单据和会计资料归档，及财产清查。此时，管理（内控）也不太重要。

（2）大中型企业

作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给员工报销等→编记账凭证→登日记账→现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。

第一章公司成立的流程第一节工商登记准备工作：1、先把你的办公地址确定。2、确定你到底注册多少钱，注册资金问题，选择公司的形式，普通的有限责任公司，最低注册资金3万元，需要2个（或以上）股东，从06年1月起新的公司法规定，允许1个股东注册有限责任公司，这种特殊的有限责任公司又称“一人有限公司”（但公司名称中不会有“一人”字样，执照上会注明“自然人独资”），最低注册资金10万元。3、经营范围的问题，因为以上这些都决定了你的公司叫什么名字比较合适。一、核名公司首先提出可行性研究报告，到工商局去领取一张“企业（字号）名称预先核准申请表”，如果是委托他人代理，则需填写有关的委托文件（P3），填表，最重要的是准备取的公司名称（可以多准备几个备用的名字），由工商局上网（工商局内部网）检索是否有重名，如果没有重名，就可以使用这个名称，然后会核发一张“企业（字号）名称预先核准通知书”。一般在行政审批中心到工商选名、预约名称、预约名称通知书。补充：可行性研究报告，简称可研，是在制订生产、基建、科研计划的前期，通过全面的调查研究，分析证某个建设或改造工程、某种科学研究、某项商务活动切实可行而提出的一种书面材料。企业（字号）名称预先核准通知书，有效期6个月。二、编写“公司章程”、合同可以在工商局网站下载“公司章程”的样本，修改一下就可以了。章程的最后由所有股东签名。三、开立公司验资户所有股东带上自己入股的那一部分钱到银行，带上公司章程、工商局发的核名通知、法人代表的私章、身份证，到银行去开立公司帐户，你要告诉银行是开验资户（只能进不能出）。开立好公司帐户后，各个股东按自己出资额向公司帐户中存入相应的钱。要以股东的名义向验资账户汇款或缴纳现金，并注明是投资款。一定要以股东的名义缴款，并且要按“名称预先核准通知书”上面的股东的比例缴款，股东不得多缴与少缴，银行会发给每个股东缴款单（收款凭证）、对账单及银行询证函回函是验资必备的。补充：公司法规定，注册公司时，投资人（股东）必须缴纳足额的资本，可以以贷币形式（也就是人民币）出资，也可以以实物（如汽车）、房产、知识产权、土地使用权等出资。到银行办的只是货币出资这一部分，如果你有实物、房产等作为出资的，需要到会计师事务所鉴定其价值后再以其实际价值出资，比较麻烦，因此建议你直接拿钱来出资，公司法不管你用什么手段拿的钱，自己的也好、借的也好，只要如数缴足出资款即可。四、验资联系一家会计师事务所进行验资，领取一张“银行询征函”（必须是原件，会计师事务所盖章），并在询征函上盖银行的章。拿着银行出具的股东缴款单、对账单、银行盖章后的询征函，以及公司章程、核名通知、房租合同或房产证复印件及会计师要求的材料，到会计师事务所办理验资报告。五、工商注册到工商局领取公司设立登记的各种表格，包括设立登记申请表、股东（发起人）名单、董事经理监理情况、法人代表登记表、指定代表或委托代理人登记表。填好后，连同核名通知、公司章程、房租合同或房产证复印件、验资报告、法人身份证、股东身份证、经办人身份证等其他资料一起交给工商局。然后会发给你“公司登记受理通知书”，发出之日起30日内决定，核准登记的，于核准登记15日内发给营业执照，一般实务中大概15个工作日后可领取执照，不核准的发给“公司登记驳回通知书”。注意：公司发生有关经营范围、注册资本、法定代表人等事项变更的，必须在变更之日起30日内向原登记机关申请变更登记。清算的，应自注销之日起15日内向原登记机关申请注销登记第二节组织机构代码证一、申请部门公司注册在注册所在地市质量技术监督局办理组织机构代码证，地点办证中心。二、需要材料1、《中华人民共和国组织机构代码申报表》一份，加盖公章2、营业执照副本原件及复印件3、法人身份证法定代表人(或负责人)经办人的身份证正、反面复印件一份，外籍人士需回乡证、台胞证或护照的复印件4、股东、经办人联系电话5、公章、财务章、法人章6、要求的其他材料三、领证审批部门对申请材料审查，一般3-5个工作日即可领证，包括组织机构代码证正副本以及IC卡一张。第三节办理税务登记一、税务登记的一般要求1、领取执照后，30日内必须到当地税务局申请领取税务登记证。纳税人性质要点哪一天开始算从事生产、经营的纳税人领取了工商执照（含临时工商执照）从领工商执照之日起算未办工商执照，但经有关部门批准设立从有关部门批准设立起算未办工商执照，也未经关部门批准设立从纳税义务发生之日起算外出经营；在同一县市实际经营之日起连续的12个月内累计超过180天从期满之日起算承包承租人有独立生产经营权，财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费用或租金从承包承租合同签订之日起算境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务从项目合同或者协议签订之日起算2、有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。3、从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。4、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。5、其他除国家机关，个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，自发生应税行为之日起30日内。二、提供资料1、工商营业执照或其他核准执业证件；

2、有关合同、章程、协议书；

3、组织机构统一代码证书；

4、法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。5、银行账号和税款专用账号证明6、办理税务登记证时，必须有一个会计，因为税务局要求提交的资料其中有一项是会计资格证和身份证，有些还会要求有会计师证。7、税务登记表（一式三份）P9税务登记表的主要内容（提示：这些项目发生变化时，需要办理税务登记变更手续）

①单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；

②住所、经营地点；

③登记类型；

④核算方式；

⑤生产经营方式；

⑥生产经营范围；

⑦注册资金（资本）、投资总额；

⑧生产经营期限；

⑨财务负责人、联系电话；

⑩国家税务总局确定的其他有关事项。三、税务登记注意事项1、税务登记证件的主要内容纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。P8第1条，自己使用，不得外借转让，不得涂改，一般（正本）必须悬挂在经营场所。2、停业、复业登记管理规程

1）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期不得超过1年。

2）纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

3）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

4）纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停、复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

5）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写《停、复业报告书》。3、变更税务登记注意“改变住所”如果没有改变主管税务机关，则是变更登记；改变了主管税务机关，则是办理注销登记。4、注销税务登记纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。5、发票领购（一）发票领购的适用范围

1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；办理变更或者注销税务登记，应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

2.依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票。

3.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。4.主管部门，根据《发票管理办法》和国税总局的有关规定，发票的管理权限是按流转税主体税种来划分的：增值税纳税人使用的发票由国税局管理，营业税纳税人使用的发票由地税局管理。

如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。可以不讲解，如需拓展讲解，可以参考税代陈立文第4章（二）发票领购手续（2010年更新内容，需要适当关注）

根据《国家税务总局关于普通发票行政审批取消和调整后有关税收管理问题的通知》（国税发[2008]15号）的规定：

1.普通发票领购行政审批事项取消后，纳税人领购普通发票的审核将作为税务机关一项日常发票管理工作。

2.纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，不需办理行政审批事项。

3.纳税人可根据经营需要向主管税务机关提出领购普通发票申请。

4.主管税务机关接到申请后，应根据纳税人生产经营等情况，确认纳税人使用发票的种类、联次、版面金额，以及购票数量。

5.确认期限为5个工作日，确认完毕，通知纳税人办理领购发票事宜。

对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。第四节银行账户开立一、开立基本户凭营业执照、组织机构代码证、税务登记证，去银行开立基本帐号。开基本户需要填很多表，你最好把能带齐的东西全部带上，要不然要跑很多趟，包括法人身份证、经办人身份证、公章、财务章、法人章。人民银行将贵公司基本账户批准后，贵公司股东投资款就可以使用了。（验资户的钱转回基本户还要带出资人的私章）二、办理一般户资料营业执照副本、开户许可证、授权书、组织机构代码、法人身份证、联系电话、税务登记证、工章、法人章、财务章三、办贷款卡资料公司带组织机构代码证原件到人民银行、到开基本户银行录入资料、一般五个工作日到人民银行拿卡、贷款卡每年7月31日前年检第二章原始凭证的填制第一节外来单位原始凭证一、外来原始凭证简称外来凭证，是指在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的原始凭证或是能证明物品来路的最初证明。外来原始凭证都是一次凭证。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。如企业采购时取得的发票、出差人员报账时提供的车船票、住宿票、货物运单、银行的收账通知单等，均是外来原始凭证。二、外来原始凭证必须具备如下内容1、凭证的名称：外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理。2、填制凭证的日期：凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查。3、填制凭证单位名称或者填制人姓名：填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。4、经办人员的签名或者盖章：凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任。5、接受凭证单位名称：证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账。值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略。例如，“北京市XX五金商贸有限公司”，不得写为“五商公司”。6、经济业务内容：完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性。7、数量、单价和金额：这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础。特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为。8、从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，发票上应印有税务专用章；必须加盖填制单位的公章。三、外来原始凭证审核要点（l）凭证真实性的审核。凭证是否真实，例如，是否为税务局的统一发票，防止虚假发票；凭证所记载的经济业务是否真实发生；开出发票的单位是否存在等等；（2）凭证完整性的审核。即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备，不得有遗漏；（3）凭证合规性的审核。凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定；是否符合开支标准；凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚、规范，使用的笔和颜色是否符合要求等等。四、有问题的外来原始凭证应作如下处理（1）不真实、不合法的，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（2）记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度的规定，进行更正、补充。第二节填制原始凭证（主要强调）一、填写准备事项（一）金额的填写1、小写：无金额线：1）千分位2）没有角分数字的时候，小数点后面的00要写偏上点或写一漂3）写上货币符号（人民币）最高位前有金额线：1）最高位写上货币符号2、大写：无金额位：1）中文大写书写规范2）写上正（整）；只到角位写上正，分位可不写有金额位：1）通通填满数字2）在空位上打上圈叉3）最后没有金额的不能打杠，是不符合规定的（二）日期的填写1、小写2、大写注意事项：在这里我们要注意即便加了零，也可能会被修改，如零壹被改为零壹拾第三节企业业务循环相关原始凭证讲解一、筹资投资循环筹资主要由借款和所有者投入资本组成。投资活动包括对外投资和对内投资两种行为，对外投资包括购买股票、债权、像外单位投入资产等。对内投资包括构建固定资产、研发无形资产等。1、筹资涉及的主要业务活动1）审批授权2）签订合同和协议3）取得资金4）计算利息或股息5）偿还本息或发放股利2、投资涉及的主要业务活动1）审批授权2）取得证券或其他投资3）取得投资收益4）转让证券或收回其他投资3、涉及的主要会计单据1）接受投资接受投资后，发放股本凭证。2）借款银行借款回单P23例1和借款协议；利息计算单P121例353）对外投资公司债券、股本凭证二、货币资金循环（一）现金业务活动1、支付现金的范围，支付给个人的一些款项，如备用金、工资、劳务费、各种奖金等；零星支出1000元以下的；2、存现金相关规定：坐支，现金支出不得从现金收入中直接支付。开户银行收入应当于当日送存开户银行。涉及的单据1、提现（现金支票）P14表2-1支票：出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为：普通支票、现金支票、转账支票。流程：购买支票-领用（领用登记簿）-记账现金支票的填写要点1）正面分左右，左面为存根，为企业自留，右面给银行，为重点，要银行审查。2）右面：①日期大写②收款人③付款行和出票人账号，一般都有，不要填写④大写金额，小写金额⑤用途一般（备用金、工资、差旅费等），因为现金有支付管理条例管制⑥支付密码（有的话）⑦出票人签章（银行预留印鉴：一般为财务专用章和法人章）⑧复核和记账，银行填写3）左面：①收款人②金额，小写即可③用途4）背面①签章②年月日③提取时，写下提取人的身份证号和名字写好裁缝下，左面留在企业，右面送去银行④支付给其他个人劳务提取时背面存现（现金缴款单)3、收现金1）收据填制注意：加盖现金收讫章P654、付现金（一般是备用金、报销）是企业财会部门为了便于日常零星开支的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。1）一般采取定额制度：一次性领用一定金额，以后采取实报实销。借款单上要盖现金付讫章2）报销：报销单、需要退钱的时候涉及收据3）借款单填制P43例84）差旅费报销单填制P45例9注意：要在金额栏划一根斜线，进行注销空行5）零星开支P57例136）账实核对：每日下班前，出纳应清点现金，并与现金日记账核对一下（日清月结），定期盘点（库存现金盘点表）。（三）银行存款业务活动1、收到款项（如货款等）由于和支付款项涉及相同单据，故在支付款项中介绍。2、支付款项（四）涉及原始单据1）转账支票P15表2-3①正面填写要点同现金支票填好后裁下，右面给收款人，本支票付款期限10天，必须在出票之日起算内10天。②票据背面的背书直接托收时被背书人为自己的开户银行③收款时，还需填写一式三联进账单填写要素：日期-付款人-收款人-金额-种类-张数-号码-来源拿两样去银行转账补充内容-票据行为：出票、保证、承兑、背书。2）银行汇票：汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的单据。汇票委托书-签发-交给收款方-入账（银行转来的第四联）3）汇兑：填写电汇凭证-银行办理-第一联回单登帐P26例2；信汇P29例34）本票：本票申请书-签发本票5）银行承兑汇票指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。承兑汇票申请（资料如采购合同等）-签发（承兑协议）-入账（手续费入账和应付票据备查簿）-采购付承兑-到期日交存票款（到期汇票付款通知）并于备查簿注销-特殊情况如有不足（短期借款和罚息）⑥网银银行签协议（2-3个人的身份证原件）-密保U盘-网上操作月末对账（银行对账单、余额调节表）注意登帐时：现金、银行登帐不能出现赤字，一般先填增加的，后填减少的常见问题：1、日期，大写写成小写-不行，少了个零-一般可以受理2、金额大写要顶格写3、小写货币符号4、发票客户名称缺少5、大写金额前面圈叉和后面的零（不能划线）6、大写正（整）7、收据的财务专用章8、交款人签字留下时间，自己回想下如何审核13分46秒三、采购业务循环(一)采购业务活动1、含义采购是指企业在一定的条件下从供应市场取得产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业正常运营的过程。2、采购对象：生产用材料（低值易耗品）、办公用品、固定资产3、请购-采购商品-验收入库-储存保管（二）生产用材料（低值易耗品）、办公用品等实务流程和涉及单据1、请购填写请购单-审批：采购主管、经理、总经理2、采购（送货单）交货验收（入库单、验收单）P16表2-6运杂费分配表P35例5，运输发票，运费结算单已经不用。铁路发票P99例29材料采购成本计算单P39例64、付款（各类付款单据）5、传递凭证-会计部门应于结账前，办妥付款手续，登记入账（发票）发票（电子打印）、手写（简略）6、存货盘点存货盘点表年月日商品名称规格型号账载实盘盈亏备注数量金额数量金额存货盈亏处置申请表P103例30（三）机械设备等固定资产的实务流程和涉及单据1、请购填写请购单-审批：采购主管、经理、总经理2、采购（送货单）3、交货验收（入库单、验收单）固定资产验收单相对复杂，涉及的部门更多。P27例24、付款（各类付款单据）5、每月计提折旧（折旧计提表）P17表2-7P135例39折旧费用计提表年月日部门名称计提基数月折旧率本月折旧额合计6、固定资产年终盘点（表格同存货）P113盘盈亏表P103例307、固定资产报废报废申请单设施名称5Kg贮压式干粉灭火器（7具）起用时间2007年型号规格MFZL5报废申请人李阳报废原因1.地下室区域空气潮湿造成瓶体破损。2.水压试验不合格申请人：日期：部门领导意见负责人：日期：常务总经理意见负责人：日期：总经理意见签字：日期：四、生产与成本循环（一）前期准备工作和相关流程了解产品、工序、工艺、每个产品的BOM（物料清单）计划和安排生产-发出原材料-生产产品-核算产品成本-储存产成品-发出产成品招聘-记录工时或产量-计算工资薪金-支付工资薪金（二）相关流程涉及的单据1、仓库发料保管员：仓库帐（物料收发存记录）、领料单P49例10、出库单2、记录人工工资人力资源部记录工时制作工资表格P18表2-9P125例371）工资计算表员工工资表员工编号员工姓名所在部门基本工资奖金住房补助车费补助保险金请假扣款应发金额扣税所得额个人所得税实发金额1001江雨薇人事部30003001000200203180218020229781002郝思嘉行政部20003401001202002323371337108.72228.31003林晓彤财务部25003601001202001428661866161.62704.41004曾云儿销售部2000360100120200823721372112.22259.81005邱月清业务部3000340100120200933512351227.73123.351006沈沉人事部2000300100120200502270127010221681007蔡小蓓行政部20003001000200362164116491.42072.61008尹南财务部3000340100120200403320232022330971009陈小旭销售部2500250100120200602710171014625641010薛婧业务部150045010012020025194594569.51875.51011萧煜财务部20003601000200262234123498.42135.61012陈露销售部30003601001202003933412341226.23114.852）社保费计算①缴费标准按2010年全省城镇非私营单位职工平均工资40505元的300%计算，月基数为10126元；下限按2009年全省城镇非私营单位职工平均工资35890元的60%计算，月基数为1794元。另外，对于个体工商户及其雇工、灵活就业人员，按照上级规定应以2010年全省城镇非私营单位在岗职工平均工资40505元的20%，缴纳企业职工基本养老保险费。考虑到这些人员的实际情况，宜兴市决定自2011年7月1日至2012年6月30日，把他们的缴费基数设为五档，分别为：一档24637元（月基数为2053元）、二档27374元（月基数为2281元），三档31667元（月基数为2639元）、四档35890元（月基数为2991元）、五档40505元（月基数为3375元）。②缴费比例企业单位（含自收自支事业单位）住房公积金缴存比例单位和职工个人仍在8％一12％幅度内确定，效益好的单位可以高些，职工和单位各承担50%。“五险”：按照职工工资，单位和个人的承担比例一般是：养老保险单位承担20%个人承担8%；医疗保险单位承担9%，个人2%；失业保险单位承担2%，个人1%；生育保险0.5%全由单位承担；工伤保险1%、2%、3%也是由单位承担，职工个人不承担生育和工伤保险。各省市地区承担比例有所不同。③计算表姓名缴费基数养老保险医疗保险失业保险生育保险工伤保险住房公积金单位个人单位个人单位个人单位单位单位个人张三1793358.6143.44161.3735.8635.8617.938.9735.86143.44143.443）个人所得税计算在地税网上申报是会有申报表，内置公式计算工资总额5000元,扣减项目为0,免征额3500元,要按全月应纳税额不超过1500元3%0计算个税。①工资个税的计算公式为：应纳税额＝（工资薪金所得－“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数②2011年9月1日起执行7级超额累进税率：扣除数为3500元。全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505③全年一次性奖金

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按以上（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数3、收集、输入、归集相关的成本数据车间专设成本统计员用料记录单年月日料别工作项目生产状况完工日数备注合计昨日存料今日领料本日存料注：生产状况的日数表示该工作项目的天数。产量记录表年月日班别品名前班结存前部门移交本班生产本班结存移交人总收人4、成本核算（成本会计：根据各类成本归集表，制作成本汇总表，编制记账凭证）成本的归集和分配成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多：人工工时、机器台时、占用面积、直接人工工资、订货次数、采购价值、直接材料成本、直接材料数量等。（一）材料费用的归集和分配（二）人工费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配生产成本核算的一般要求1）区分计入产品成本的成本（料工费）和费用（期间费用和其他支出）。①直接材料：原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料动力、包装物、低值易耗品和其他直接材料②直接人工：直接从事生产的人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。直接工资（计算表）-编制汇总表③制造费用：为组织生产和管理生产发生的间接费用。如车间管理人员的人工，折旧费、物料消耗、水电费、保险费等。制造费用（水电费）：发生归集（发票）-转生产成本（制造费用分配表）P137例402）区分成本期间（特别是需要摊销的费用，如房租、保险费等）3）区分品种（产用品种法）：不能分清时，分配方法（定额消耗量法的分配率=领用材料总量/∑种定额量*产量；定额工时分配率=总工时/∑种定额工时*产量或者=总工资/总工时）4）考虑完工产品和在产品的成本分配本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表达：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本或：月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本由于公式中前两项是已知数，所以，在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有两类：一是将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本；二是先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本。但无论采用哪一类方法，都必须取得在产品数量的核算资料。（约当产量法、不计算、固定成本、只算直接材料、定额成本法、等额比例法）约当产量法：计算出月当产量和分配率：每件完工产品成本=（月初成本+本月发生）/总产量5）联产品和副产品的成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。如炼油厂，通常是投入原油后，经过某个加工过程，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联产品。副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品时的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。5、结转完工产品（产品计算清单）P139例41成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。实务要突破理论，结合自身的管理体系，做出最合适企业的方法。生产成本归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产企业，深受它们的青睐。材料分配汇总表

2010年12月单位：元项目A材料B材料C材料合计数量金额数量金额数量金额生产用料：甲产品

乙产品200

30020000

300001000

2000100000

200000120000

230000生产车间一般耗用1000200002000厂部管理部门耗用1000200002000合计5000030000040000390000工资费用分配汇总表2010年12月单位：元项目工资费用生产工人薪酬：甲产品生产工人50000乙产品生产工人30000车间管理人员6000厂部管理人员9000销售部门人员2000合计97000折旧和计算表

2010年12月单位：元固定资产部门固定资产类别月折旧额生产车间厂房

机器设备6000

4000厂部厂房3000销售部门厂房

运输设备2000

2000合计17000制造费用分配表2010年12月单位：元借方科目生产工时分配金额（16000）（分配率：20）生产成本——基本生产成本——甲产品——乙产品500300100006000合计80016000产品成本计算单产品名称：甲产品2010年12月产成品数量：500件成本项目本月生产费用产成品成本总成本单位成本直接材料费120000120000直接人工费5000050000制造费用1000010000合计180000180000360产品成本计算单产品名称：乙产品2010年12月产成品数量：300件成本项目本月生产费用产成品成本总成本单位成本直接材料费230000230000直接人工费3000030000制造费用60006000合计266000266000886.676、产品入库（入库单）五、销售业务循环（一）销售业务流程接受客户订购单（批准赊销信用）-发货-向客户开具发票-计算各项税金-收款（退回、折扣、坏账）-对账（二）涉及的相关单据1、销售部销售（销售合同、赊销单）2、仓库出库（出库单）P55例123、财务部开票（发票）4、财务部收款（收款凭证）5、结转成本P141例426、对账第四节增值税一、征税范围在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。（一）增值税征税范围的一般规定凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。

例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。2.进口货物3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。（二）对视同销售行为的征税规定1.将货物交付他人代销（委托方）2.销售代销货物（受托方）3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律：（1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。（2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。（三）混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理1.混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.兼营非应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。二、纳税义务人（一）纳税人义务人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税纳税人。1.单位，指的是企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2.个人，包括个体工商户及其他个人。3.承租人和承包人。企业租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。4.扣缴义务人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人的认定标准1.生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以生产货物或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上或年应税销售额不足50万元，但会计核算健全，均可认定为一般纳税人。2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。（三）一般纳税人的认定办法增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理开业税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。1.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请，说明的经济形式、生产经营范围、产品名称及用途、企业注册资本、会计核算等问题，并提供以下有关资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；省级税务机关要求提供的其他有关证件、资料。2.主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给企业增值税“一般纳税人申请认定表”，企业应如实填写该表。经审核合格后，可按一般纳税人进行纳税申报。3.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人超标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。5.对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过小规模纳税人标准，一律按增值税一般纳税人征税。三、税率与征收率（一）基本税率：17%。适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

（二）低税率：13%。适用低税率的货物包括：1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）初级农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。注：农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业生产者自产农产品销售免征增值税。（三）按简易办法征税时的征收率1.纳税人销售下列货物，按简易办法依6%征收率计算应纳税额：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土、实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的备注或组织制成的生物制品；自来水等。2.纳税人销售下列货物，一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额：（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。四、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝销项税额－进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。（一）销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率。注意：①这里的税率为17%或13%。②计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计算。不含税销售额＝含税销售额÷（1+17%或13%）1.一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等）。销售额＝价款+价外收入销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方；②纳税人将该项发票转交给购货方。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门负责印制的财政收据，款项全额上缴财