C河务局内部控制优化策略研究 财务管理专业

PAGEPAGEIIIABSTRACTⅡC河务局内部控制优化策略研究摘要近年来,在中国财政管理制度改革的推动下,行政事业单位作为公共管理与服务的职能部门，管理着大量的财政性资金和国有资产，其防范财务风险、确保资金资产安全完整已经成为了社会关注的焦点，这种情形的出现也让我们意识到一个问题，那就是现有的内部管理模式仍然需要进行改革，我国政府以及财政部等部门相继发布了一系列的法律法规和政策文件，这在一定程度上为内部控制建设指明了方向。然而我国缺乏相关的建设经验，加上历史较短，所以我们需要花大量的时间，并克服重重苦难，以此完成内部管理模式的建设。我国基础建设中的水利建设有着格外重要的地位，不仅能够为人民的生活带来便利，同时对我国的经济发展有着积极促进的作用。C河务局作为一个基层水利事业单位，完善的内部控制体系对安全、高效使用水利资金有着重要的理论和现实意义。本文选取C河务局进行案例分析，对其内部控制进行研究。文章最先介绍了有关内部控制管理的概念和历史，并且将我国与世界各国在此学科上的研究成果进行了比较，再回归到理论上进行分析。这为本文提供了理论指导。其次，结合C河务局近三年上报的内部控制报告，阐述C河务局在内部控制建设与实施过程中单位层面和业务层面现状。再者，本文结合COSO（美国发起人委员会）从不同的角度制作问卷，包括了控制管理的风险、相关控制信息的交流、影响控制管理的因素、控制管理的做法以及内部对控制的监管五个角度，并且依照问卷填写的结果进行分析，找到内部控制管理存在的问题以及产生问题的原因所在。在本文的最后，还将针对问题讨论相关的优化方案，从而改善C河务局现有的经济管理状况，使得其余的工作都能顺利进行。本文希望通过对此案例的研究，能够对其他水利事业单位今后的内部控制体系建设起到良好的推动作用。关键词：水利事业单位，内部控制，优化策略ResearchonoptimizationstrategyofinternalcontrolofCaffairsbureauABSTRACTForthepastfewyears,administrativeinstitutionsmanagealargenumberofstate-ownedassetsandfinancialfundswiththecontinuouspromotionofChina'sfinancialmanagementsystemreform,andpeopleareveryconcernedaboutthesafetyandrationaluseofthem.Theemergenceofthissituationalsomakesusawareofaproblem,thatis,theexistinginternalmanagementmodestillneedstobereformed.China'sMinistryofFinanceandotherdepartmentshaveissuedalotoflawsandpolicyrequests,whichmakesanimportantstepintheconstructionofinternalcontrol.However,duetothelackofrelevantconstructionexperienceandtheshorthistoryofimplementinginternalcontrol,weneedtospendalotoftimeandovercomemanyhardshipstocompletetheconstructionofinternalmanagementmode.WaterconservancyconstructioninChina'sinfrastructureconstructionhasaparticularlyimportantposition,whichcannotonlybringconveniencetopeople'slives,butalsoplayapositiveroleinpromotingChina'seconomicdevelopment.Asagrass-rootswaterconservancyinstitution,CRiverBureauneedsthesuccessfulapplicationofrelevanttheoriestomakeitselffullydeveloped.ThisarticleselectstheCRiverAffairsBureautoconductacaseanalysisandstudyitsinternalcontrol.Thispaperfirstintroducestheconceptandhistoryofinternalcontrolmanagement,comparestheresearchresultsofthissubjectbetweenChinaandothercountriesintheworld,andthenreturnstothetheoreticalanalysis.Thisprovidestheoreticalguidanceforthispaper.Secondly,combinedwiththeinternalcontrolreportsofCRiverBureauinrecentthreeyears,thispaperexpoundsthecurrentsituationofCRiverBureauattheunitlevelandbusinesslevelintheprocessofinternalcontrolconstructionandimplementation.Furthermore,thispapercombineswiththeCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommissionmadethequestionnairefromdifferentperspectives,includingtheriskofcontrolmanagement,theexchangeofrelevantcontrolinformation,thefactorsaffectingcontrolmanagement,thepracticeofcontrolmanagementandtheinternalsupervisionofcontrol.Accordingtotheresultsofthequestionnaire,theproblemsininternalcontrolmanagementandthecausesoftheproblemswerefound.Attheendofthispaper,wewillalsodiscusstherelatedoptimizationscheme,soastoimprovetheexistingeconomicmanagementsituationofCRiverBureau,sothattherestoftheworkcanbecarriedoutsmoothly.Thisarticlehopesthatthroughthestudyofthiscase,itwillcreateapositiveexperiencewithinternalcontrolsystems’settingforotherirrigationfacilities.KEYWORDS:Waterconservancyinstitution;Internalcontrol;Optimizationstrategy目录PAGEPAGE20华北水利水电大学硕士学位论文PAGEPAGE48目录TOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\uTOC\o"1-3"\h\u摘要 IABSTRACT II1绪论 91.1研究背景和意义 91.1.1研究的背景 91.1.2研究的意义 91.2国内外研究现状 101.2.1国内研究现状 101.2.2国外研究现状 111.3研究目的、内容及方法 121.3.1研究目的 121.3.2研究内容 121.3.3研究方法 131.4本文的主要创新点及不足 141.4.1本文的主要创新点 141.4.2本文的不足 142相关理论基础及概念 152.1行政事业单位内部控制相关理论 152.1.1内部控制理论——COSO内部控制框架 152.1.2委托代理理论一公共受托责任 162.1.3新公共管理理论 162.2行政事业单位内部控制相关概念及发展历程 172.2.1事业单位概念 172.2.2行政事业单位内部控制发展 172.2.3行政事业单位内部控制涵义 173C河务局内部控制现状 193.1C河务局基本情况 193.1.1主要职能 193.1.2机构情况 193.1.3人员编制情况及岗位设置 193.2单位层面内部控制现状 203.2.1内部控制工作建设与实施不完善 203.2.2权力运行制衡机制较为健全 223.2.3内部控制制度体系较为完备 223.2.4不相容岗位与职责不能完全得到有效分离 233.2.5未建立内部控制管理信息系统 243.3业务层面内部控制现状 253.3.1预算管理 253.3.2收支业务管理 263.3.3政府采购管理 283.3.4资产管理 283.3.5合同业务管理 294C河务局内部控制存在的问题及原因分析 304.1C河务局内部控制调查问卷 304.1.1问卷调查基本情况 304.1.2调查结果 304.1.3样本信度与效度检验 314.2C河务局内部控制存在的问题--基于问卷调查结果 334.2.1内部控制环境需要优化 334.2.2风险评估体系需要加强 344.2.3控制活动存在漏洞 344.2.4信息与沟通不畅通 354.2.5监督体系不健全 354.3C河务局内部控制存在问题的原因分析 364.3.1内部控制环境薄弱 364.3.2风险防范意识不强，缺失风险评估程序 374.3.3财务管理不规范 374.3.4信息系统未实现全覆盖，沟通渠道不畅 404.3.5评价机构不健全，监督收效甚微 415C河务局内部控制优化对策及建议 425.1构建良好的内控环境 425.1.1树立良好的单位文化 425.1.2完善关键岗位责任制和轮岗制度 425.1.3构建有效的激励约束机制 425.2增强风险防范意识，建立预警和评估机制 425.3优化财务管理体系 435.3.1健全预算管理体系 435.3.2完善制度，依法依规进行会计核算 445.3.3完善政府采购管理 455.3.4夯实资产，强化责任 465.3.5重视合同管理，规范合同流转 465.4搭建业财融合信息平台，加强沟通交流 475.5完善内部和外部监督，形成多方监管 476总结 48致谢 49参考文献 50附录 531绪论1绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究的背景在中国市场经济快速崛起、经济环境日益复杂的的新形势下，在行政事业单位的发展中存在着种种意外事件发生的可能性，公众信任的力量可能会不断下降甚至达到零点，单位中的领导人员随意滥用权力，同时也包括了贪污腐败的风险、效率低下的风险等，这些风险背后容易造成违反法律或者纪律的情况。在2012年中国共产党的第十八次全国代表大会召开以后，领导干部的腐败问题越来越被重视，并且相关的整治工作一直在开展之中。并且在十八届四中全会上，提出了有关领导干部权力的管控意见，这也表明了在建设中国特色社会主义法治体系时，内部控制这一形式显得格外重要，所以我们必须要完善政府内部控制体系，把权利关进制度的笼子里。近年来，习近平总书记调研黄河开发治理，并发表了“3•14”“9•18”“1•03”等重要讲话精神，保护黄河流域的生态环境成为了我国发展的重中之重，这也表明了黄河流域已经迈进了新的发展阶段。习近平总书记对保护黄河提出的一系列要求，让黄河流域的发展成为了社会关注的焦点。在这样的背景下，水利部要求强化资金监管，保障四个安全，推进对基层预算单位的监督，确保水利资金使用更加规范化、高效化以及合理化，防止了作风和行为不正等不良情况的产生。C河务局作为水利部下属的一个事业单位，为了更有效地服务于社会事务，树立良好的黄河形象，从源头上防范风险、防治腐败，促进单位健康发展，需要加强单位的内控建设。把水利资金花在刀刃上，用到紧要处，控出成效来，这样以后就能够使得资金被违规利用的可能性大大降低，管理资金的方式得到充分的提高，从而使得黄河流域能够得到更加高水准的发展，为人民带来幸福。1.1.2研究的意义1.理论意义我国建设内部控制的时间较短，行政事业单位没有充足的经验。我国财政部在2014年开始，才正式施行了关于内部控制的规范指导，但是这个规范指导有着一些局限性，因为相关经验的缺少，所以比较偏重理论上的探讨，缺乏实际考虑，没有根据不同单位中存在的不同因素进行分析和指引，而且提出的理论体系没有经过实践的验证，无法判断这些理论的适用性，也缺少了实际案例的分析作为例证，特别是针对水利事业单位。通过对C河务局内部控制现状进行实证分析，对其经济业务活动流程全过程进行梳理，采取有效措施加以控制，为未来学术研究提供了真实资料和理论基础。2.实践意义本文通过调查研究C河务局内部控制现状，深入剖析C河务局在贯彻落实《行政事业单位内部控制规范》时存在问题，利用COSO框架分析问题背后的原因，为C河务局内部管理水平的提高提出切实可行的建议，帮助C河务局加强其内部控制建设。并且也能够作为其他的基层单位内部控制的参考对象。中国特色社会主义的发展，离不开行政事业单位的内部控制，世界各地能够学习研究的资料不多，并且我国目前大多数对内部控制的研究都是针对企业的，而对于行政事业单位，特别是其中的水利单位，严重缺乏相关研究体系。本文的基础案例分析，对后续学者及相关单位进行相关问题的研究有一定的实用价值。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状尽管我国行政事业单位的内部控制实践历史不长，不过在最近几年，渐渐发展处对于这一管理模式的研究体系，如雨后春笋般层出不穷。我国有大量的学者对行政事业单位的财务内部控制进行了研究。1.使用其他国家的相关经验进行研究李培根（2003）[9]提出单位预算控制的关键所在是要有健全的审计监督机制。相较于国内，国外的审计机关脱离了有关部门的监管，欧美的一些国家就能发挥出这一特性，使得立法机关受审计机关的监督管理。秦荣生（2009）[10]在《企业风险管理框架》的基础做了进一步的研究，系统地论述了以风险管理为出发点和立足点的内部控制和审计制度。施灵巧（2011）[11]从政府部门自我评估的必要性和可行性等角度出发，论述了行政事业单位内部控制体系自我评价应当包含的具体内容和体系建设步骤，并提出来相应的建议。况玉书和刘永泽（2015）[12]将美国政府责任署在不同阶段发布的内部控制标准进行了对比分析以及研究，并且考虑到我国在此方面的发展进度，为我国提出了建设内部控制标准不同方面的建议，其中包括了管理人员对内部控制的影响、不同主体实行内部控制的不同要求以及应当遵守的制度等。2.行政事业单位内部控制理论构建的研究田利军和刘光才(2008)从内部控制五要素出发选取指标，采用因子分析法对指标进行研究分析。时军(2012)[13]从企业的角度对相关指标进行评价，并且参考了许多重要因素使用数学方法对结果进行分析。王德敏（2012）[14]为我国行政事业单位的各项工作流程进行了一定程度上的优化，并且构想出了内部控制的大体框架，包括了内部控制的具体形式、内部控制的目标对象等，这也使得该理论在我国行政事业单位的发展更加顺利。吴金邦（2014）[15]总结出了我国行政事业单位中可能出现的问题，如不能严格遵守相关制度、上级部门无法有效监督等，并且结合了实际现象阐述出了自己的观点。姜黎（2017）[16]以内部控制五要素为基础，引入了层次分析法，最终建立了三级评价指标体系，并且初步实现模糊综合评价模型。3.内部控制在行政事业单位可能遇到的问题奚彩云（2009）[17]在相关文章中提到了行政事业单位中进行的内部控制所暴露出来的各种缺点，其中包括了相关制度并没有完整的体系架构，工作人员不能够按照制度要求去执行内部控制，并且有关的监督管理部门不能够起到有效的作用，以及对这一管理模式的不重视。孙小瞻（2018）[18]的文章则阐述了内部控制在事业单位中可能出现的具体缺点，包括有对该管理理论的掌握程度不够，没有建立起完整的体系，内部控制核心的人员职能不明确，核心人员的专业性不足等。1.2.2国外研究现状1.内部控制理论研究在世界各国之中，美国对于联邦政府中运用的内部控制研究历史最长，美国也因此成为了世界上在政府部门成功并高校运用内部控制的国家之一。1950美国颁布的审计法案就提出了相关设想，认为内部控制对于联邦政府的管理极为重要，并且需要尽快发展。1982年，有关联邦管理人员财务完整性法案的提出，使得美国政府问责署的前身——美国会计总署将为联邦政府打造符合要求的内部控制体系，并且在1983年将此体系的标准公之于众，而之前的1981年，美国行政管理和预算局同样对内部管理发布了相关的标准，这两者都为内部控制在美国联邦政府中的发展产生了极为重要的作用。1992年，COSO也发布了对于联邦政府内部控制的结构设计，表明了在建设内部控制的同时，也需要注重对于外部环境的适应性、针对风险的识别和监测、针对措施的制定和执行、信息共享平台的有效运用、对控制活动的跟踪评价五个组成结构。[19]1999年年底，在参考了COSO提出的五个组成结构后，美国政府责任署也其加入了实行的权威标准之中，这一标准也持续到现在。除了美国之外，芬兰格外重视政府内部控制，由芬兰财政部发布的法案之中也提到了相关管理结构的建设，对行政管理活动进约束。2005年，还设立了有关内部控制的监管部门，使得内部控制在芬兰不断地良好发展。2.内部控制建设必要性研究MarkW.Dirsmith（1983）[20]在分析研究政府中的相关问题时，认为只有经济管理资源的充足才能保持长久并高效的发展，并将这一现象展示给了相关部门，而经济管理的内部控制也就此诞生了。StevenM.Fletcher和DavidJ.Kidera（1991）[21]在研究了美国各联邦的内部控制架构后，发现有接近三分之一的州建立起了相关管理架构，并且这些州的管理模式框架大体上相同，拥有一致的组成部分，对联邦政府的管理起到了积极的促进作用。Cox等(1993)[22]的研究中验证了内部控制对于单位的重要性，他们指出如果能够证明内部控制在某个单位中实施是具有有效性的，那么相关的政府官员就会在财务报表中提供一些有效的报告和管理信息。Kraines和Judith[23](1999)提到由于一些政府认为公民应对政府面临的风险负责，导致这些政府不能或者无法积极高效地实施内部控制制度，也缺乏积极有效地实施内部控制系统的能力。这也从另一个角度证实了一个良好的内部控制体系是对政府具有非常积极影响的。Korac（2013）[24]年指出现在政府在公共管理的问题上，需要探究这些不足之处出现的原因，每一项原因都需要找出背后的负责人员，这一观念也展现出了内部控制的实际运用。3.内部控制建议方面的研讨AaronL．Friedberg[25]（2001）对美国各个州的部门运用内部控制的实际状况进行了研究，提出了内部控制在联邦政府管理中的重要作用，同时还能够使得政府服务效率的提高，以及责任追究的高效性。G.F.Johnson（2014）[26]对于政府的审计工作进行研究优化，认为政府需要自行审计，比如说可以采取向员工发放问卷的形式，从中找出管理过程中的不足之处，对于政府机构的高效运行起到促进作用。DeloachJ（2015）[27]认为独立的内部审计委员会和专业的财务人员，都可以在各自的职责范围内发现内部控制体系中的存在的缺陷和不足，发挥内部控制评价的作用。VaySM（2017）[28]认为只有充分地发挥内部审计师的职能和作用，才能实现内部控制评价的最终目的，就是把披露的风险控制在可接受的水平。1.3研究目的、内容及方法1.3.1研究目的为了研究C河务局内部控制体系建设情况，通过调查问卷和实地查看等方式进行分析，从中找出真实存在的种种不足之处，并且结合实际情况去提出有效地解决方案，最终完成对C河务局内部控制问题的优化。全文以C河务局基层水利事业单位为主，以点破面，为改善我国现阶段水利事业单位的内部控制现状提供一定的理论参考。反复研究C河务局经济业务活动流程，分析出可能存在的风险问题，通过建立完善的制度和程序，一方面提高单位整体防范风险的意识，同时还能够减少不良风气带来的危害，使得经济管理的能力得到大大的提高，并且在经过不断地发展之后，也会让国家公共资源的分配做到公平公正，得到良好的利用。1.3.2研究内容在本次研究调查中，将参考目前实行的内部控制标准，并且与COSO的相关理论框架结构进行结合比较，根据问卷调查和实地查看C河务局的内部控制报告为基础，深入挖掘、不断探究C河务局内部控制存在问题，剖析造成原因，依据C河务局的实际情况以及其内部控制发展要求，提出对完善C河务局内部控制体系的建设性意见。本文的研究内容具体如下：第一章：绪论。查阅有关内部控制的文献，找出我国与其他国家内部控制发展的差异之处，确立了本文的研究背景及意义。借鉴该理论研究，确立本文的研究方向和内容，建立起本文的研究调查结构以及思想方法，同时结合具体的现实案例进行分析。第二章：内部控制的定义和现行规范。这一章节先详尽地阐述了内部控制的相关概念，然后具体地分析我国内部控制发展的受限因素，再使用COSO框架和现行的标准为我国发展的内部控制进行解释，包含了定义、目标、原则及组成结构等内容，为后文的实际案例研究提供理论基础。第三章：C河务局内部控制现状。本章从近三年上报的内部控制报告分析单位层面控制建设情况，具体从内部控制工作建设与实施、相关制度的具体建设、职能责任务的分配、信息管理的科学系统等多个方面进行阐述研究，并且从该机构的管理模式、业务流程等途径获取的资料入手，阐述C河务局财政分配管理、收支管理、政府采购管理、资产管理及合同管理五个方面。第四章：C河务局内部控制存在的问题及原因分析。本章结合COSO五要素设计问卷调查指标，使用IBM公司的统计产品与服务解决方案统计问卷的数据。并根据这些数据从不同的角度分析C河务局内部控制存在的问题，并有针对性的查找原因。第五章：C河务局内部控制优化策略。本章结合C河务局这一案例，根据第四章存在的问题及原因有针对性地提出改善C河务局内部控制的措施。第六章：回顾和分析本次研究调查，并将调查的结果进行说明。1.3.3研究方法1.文献分析研究法通过查阅图书馆相关书籍、权威期刊、知网、C河务局内部制度就流程等资料，并结合我国和世界上其他国家在内部控制上的各项研究资料，为深入研究C河务局内部控制提供理论基础。找出其他国家在政府部门成功实行内部控制的原因所在，并且结合C河务局的实际情况，将其中适用于此的经验进行归纳总结。实例分析研究法围绕C河务局内部控制现状，深入分析，得出其内部控制建设中存在问题及原因，通过查阅资料、请教等方式，结合该单位的真实状况提出相应的优化办法，不仅能够解决C河务局这一个单位的问题，同时也能对其他的行政事业单位起到借鉴作用。问卷调查法提前设计好调查问卷，在此基础上开展调查，并对问卷结果运行数据分析进行实际的梳理与分析，对相关人员进行了解情况，使实际的研究拥有坚实的数据基础。1.4本文的主要创新点及不足1.4.1本文的主要创新点一是合理设置个性化的评价指标体系。规范里大多是理论性研究，没有细化各项指标，本文在COSO五要素、《行政事业单位内部评价规范（试行）》的基础上，结合案例单位的特点和有关内控制度资料，经归纳总结，设计具有个性化的评价指标，构建水利事业单位内部评价指标体系。为保证指标设置的科学性、合理性，通过效度、信度分析，剔除不合理的指标。二是为我国基层水利事业单位内部控制研究提供参考价值。现有的文献关于基层水利事业单位的内控案例研究较少，理论性较强，很少基于单位的实际情况。本文在理论分析的基础上结合实际状况进行分析，相信本次研究的结果能够为我国政府单位的相关管理模式提供一定的参考价值，并且有利于长远的发展。1.4.2本文的不足笔者虽然就职于基层水利事业单位，因为经验不足，对于具体的衡量方法认识不全面，也无法全面细致地分析出现问题的原因同时受单位性质影响，有关行政事业单位内部控制数据披露较少，导致对C河务局的实地调研结果可能并未全面反映出所存在的问题。再加上查阅国内外有关政府内部控制资料不足，学术能力有限，导致研究分析不深入，没有较为高效的方式进行优化。所以，本文在各种层面存在着不成熟之处，仍然需要在未来结合实际的经验进行参考，使本文的各项观点都得到实践的例证。2相关理论基础及概念2相关理论基础及概念2.1行政事业单位内部控制相关理论2.1.1内部控制理论——COSO框架内部控制建设中最为主要部分便是各项要素的完备，美国政府责任署的相关文件表明，内部控制需要五种要素作为框架支撑，这五种要素分别是：对于风险的分析、对于内部人员事务的监管、具体的控制工作以及信息的交流，COSO框架也反映出了这五个具体的框架：图2-1《内部控制整体框架阶段图》Figure2-1"PhaseDiagramoftheOverallFrameworkofInternalControl"因为我国现行的内部控制标准并未对具体的因素进行阐述，所以本文采用这五种要素作为依据进行讨论。控制环境。行政事业单位主要面对和控制的是内部的环境，因为外部环境可能变化较大，无法进行有效的控制，本文主要针对内部环境进行分析。内部环境作为行政事业单位内部进行相关活动的空间，包含了单位中各方面的内容，比如职能的具体安排、组织整体的结构建立、人事管理的模式、责任人的分配等，其中组织整体的结构、决策机制和岗位设置在内部控制建设过程中处于起点和依据地位。单位领导的重视程度是行政事业单位内部控制建设能否有效开展的前提。组织架构主要内容是单位机构设置及权责分配情况，在内部环境中处于基础性地位。通过在组织决策、执行和监督权力设计及运行过程中有效嵌入制衡性要求，并细化落实到具体岗位职责分工，从而在满足相互监督要求的同时有效兼顾效率要求。风险评估。行政事业单位需要依照自身先要达到的标准，进行相关资料的寻找，结合单位情况识别处存在的风险，据此运用合理的方法分析风险发生的概率和对实现目标的影响程度，并有针对性的采取措施进行应对。行政事业单位所面临的风险按照管理层级来说，主要来自于两个方面单位层面和业务层面。单位层面的风险是整体性的风险，影响范围广，严重的会造成国家资源损失、公信力下降。例如：组织架构设置不科学、信息沟通不畅、体制不合理等。业务层面可能来自于预算编制和执行、资产管理、采购业务的规范性、合同管理等，这些风险往往渗透于单位的具体业务中。控制活动。控制活动的类型有很多，具体可分为资金分配的管理、财产安全的管理、决策权转移的管理、以及责任追究管理。决策权转移需要严格的管理，以此便可以控制能够产生资金交流的活动。在单位管理过程中，权利不能过于集中，否则容易造成效率低下，要体现分权和授权。预算控制是指单位开展各项经济活动是以批复的预算为基础，根本性质就是对预算进行计划。财产的保护不仅包括了实际存在，即肉眼可见的各项财产，也包含有财产本身的价值，使得财产能够保持原本的状态。信息与沟通。沟通是信息交流的桥梁，对于内部控制来说也是如此，将收集到的信息通过有效的渠道进行横向、纵向沟通体系，是实施内部控制的重要基础因素。一方面，利用内部信息与沟通的结果，采取信息化手段，促进内部控制体系建设常态化。另一方面，在外部信息与沟通方面，要尤为关注内部控制的信息披露问题。内部监督。内部控制的具体实行情况是需要进行监督的，以此来确保内部控制运转的正确性。内部控制的监督不仅包含了内部监督，也包含了外部监督。行政事业单位中应当存在着能够实现监督的机构或者工作人员，对于不满足设立条件的，可以将某一个部门或者是负责人视为监督者，在一定时期内对内部控制的情况进行监督，并将存在的不足之处进行汇总和报告，以确保内部控制的有效运作。内部监督通常至少每年开展一次。内部控制的外部监督是指单位外部的有关部门进行的监督检查，而这一检查的多为财政或审计部门，也履行着纪律监察的职能。2.1.2委托代理理论一公共受托责任公共受托责任理论是委托代理理论的重要形态之一，其认为政府的权利来自于人民，人民赋予的权利也就意味着要面向公众进行服务，并且也能够征收税费以及管理公共财产，在管理公共财产的同时，政府也需要承担一定的责任和义务，即保证行政管理活动是符合人民的利益和法律规定，同时要管好、用好财政资金，并全面、真实、准确地对各类公共资源实际管理效果进行报告。正是政府和社会公众委托关系的存在，促使了政府所需要承担的公共受托责任产生。政府部门内化：有国家全部提供资金的全供事业单位，有国家按比例拨款的差额拨款事业单位，还有一部门国家不保障的自收自支事业单位。三是管理观念不用。西方行政事业单位工作预算意识比较强，绩效管理比较规范，目标设置明确。而中国目前行政事业单位管理过程中更注重的法规规定和上级指示，预算执行和绩效评价约束刚性不够。工作中有很多预算外支出，绩效管理还有待提升。2.1.3新公共管理理论政府对于公共资源的管理不应该只停留在合乎法律的基础上，在新公共管理理论中，政府还应当注意对公众服务的效果和质量[34]，即履行公共资源使用和管理绩效性的受托责任。新公共管理要求引入企业的经营管理理念，因此政府部门的内部控制管理体系也借鉴了企业中的实践理论，从而使得政府部门能受到更为严格的监管，并且让展现在公众面前的相关信息更加透明化。2.2行政事业单位内部控制相关概念及发展历程2.2.1事业单位概念事业单位指的是国家利用国有资产建立的社会服务机构，具有公共利益事业性质，本质上就是提供公共事业产品。通常情况下，事业单位没有管理的职责和功能，不具有公共行政权力，向社会公众提供服务也不是为了营利。例如：公园、水文站、杂志社、福利院等。资金来源有全额、差额、自收自支三种。2.2.2行政事业单位内部控制发展我国在行政事业单位内部控制中的研究历史较短，在20世纪80年代以前，几乎没有相关的研究记录，实践中都是凭借自己的经验。自上世纪90年代开始，我国相关部门意识到了内部控制在行政事业单位内的重要性，开始推行下发相关的政策与文件。内部控制首次以行政制度的形式阐述实在1997年，中国人民银行针对金融机构中的内部控制颁布了指导标准，以此来整治金融机构中出现的各种不良行为，保护人民财产的安全。在2001年由财政部颁布的内部会计控制规范，虽然针对的是行政事业单位中的会计人员，但也使得我国内部控制的发展有了法规的支持。2012年财政部发布了内部控制规范，这是我国在内部控制理论发展中的重要转折点，因为这一规范能够为我国的相关发展提供理论依据参考。近年来，有关于行政事业单位中内部控制的法律法规越来越多，由此也能体现出我国对内部控制的发展愈发重视。2.2.3行政事业单位内部控制涵义我国目前实行的标准规范将内部控制解释为组织完成控制的结果，依照规定的方式对严格地执行相关过程，保障了经济活动的安全。[35]目前，我国开展内部控制工作的依据是财政部颁布的规范，本文的研究理论也是建立在该规范的基础之上。该规范框架图如下图所示：图2-2行政事业单位内部控制规范的结构Figure2-2InternalnormativeframeworkdiagramofadministrativeinstitutionsPAGEPAGE723C河务局内部控制现状PAGEPAGE203C河务局内部控制现状3.1C河务局基本情况3.1.1主要职能C河务局作为黄河水利工程的基层管理单位，承担着堤防长度77.954km，其中临黄堤46.624km，贯孟堤9.32km，太行堤10.74km，防洪堤11.27km；险工及控导工程10处，坝岸391处，丁坝193道，垛132座，护岸66段，工程长度62.24km；引黄涵闸虹吸9座，其中穿堤涵闸3处、虹吸3处，引黄渠首闸3处的管理任务。主要负责水行政管理以及调控地表、地下水，负责的任务包括对防洪工程进行调度和运用、出现灾情时的应急抢救措施、减轻干旱造成的损失、对各类水闸的管理等。3.1.2机构情况C河务局为水利部下属的一个五级预算单位，现有10个部门，分别如下：一级机构（正科级）：黄河派出所、办公室、防汛办公室、水政水资源科、人事劳动教育科、财务科、工程管理科、党群工作科、经济办公室。二级机构：运行观测科（正科级）。组织架构图如下图所示：图3-1C河务局组织架构图Figure3-1COrganizationChartofRiverAffairsBureau3.1.3人员编制情况及岗位设置按照我国财政部和水利部在2004年发布的有关水利单位的定岗标准，C河务局共有236个公务员与事业编制，其中包括了210个事业编制，26个事业编制。C河务局共有5名领导成员，其中包括了1名局长和3名副局长，一级1名纪检组长，纪检组长同时也担任该局的工会主席。由于同时包括了公务员和事业编制两种不同的岗位编制，所以对不同编制的管理也要遵循不同要求。对于公务员的管理应当以身份管理为重点，同时不能够忽视岗位管理，逐步实现岗位与身份相统一。按照承担的运行观测任务和运行观测人员编制，运行观测岗位分布于沿堤防、控导各管理点、线或班组。3.2单位层面内部控制现状根据我国财政部的相关文件要求，C河务局在2016年完成了对于实行内部控制体系的评分和报告，从2017年起开始正式编制内部控制报告，截止目前已经连续上报3年。从C河务局近三年上报的数据来看，单位内部控制建设取得了一定的成绩，单位内部控制总体运行情况从“差”改善为“中”，“以报促建”初见成效。2017年内部控制系统采取单机版，从2018年开始采用网络版进行数据上报，更方便单位对以前年度信息查询及对比。近三年的内部控制报告填报内容略微有些调整，但整体变化不大。本文就C河务局上报的数据进行整理分析，从单位层面和业务层面对现状进行阐述。3.2.1内部控制工作建设与实施不完善从上报的数据可以看到，C河务局根据财政部、上级主管部门有关要求，建立起内部控制的工作管理小组，并且组长由该河务局的局长进行担任，副局长担任副组长，10个机构的负责人员作为小组的成员，工作管理小组主要起到领导的作用，确定各人员的工作内容以及目标，并且综合管理内部控制的具体发展。同时也为该工作管理小组建立起办公室，由财务科作为首要管理部门，协调内部控制的具体实施工作，并且对具体的执行状况进行监督，尽管已经成立了工作管理小组及办公室，但实际工作中大部分业务部门人员将其单纯的理解为财务部门的工作，小组流于形式，并没有真正发挥其功能。从运行情况来看，单位内部控制领导小组还是发挥了一定作用，会针对单位重大事项进行研究讨论。但内部控制工作小组自成立之后没有组织过系统的专题培训，职工对内控的意义和重要性认识不足。同时也并未设立相关的部门对风险进行评估，不能够找到可能出现风险的薄弱之处，只有像财务部门、办公室等个别科室针对工作岗位中可能出现的风险进行评估，大部分业务部门没有提前进行风险防范。在监督评价方面，由于纪检部门兼任，伴随着近几年党风廉政任务的加重，可能无法全身心的投入到该项工作中，实质上并没有起到真正监督评价的作用。表3-1内部控制工作建设与实施情况Table3-1Constructionandimplementationofinternalcontrolwork项目情况（一）内部控制机构组成情况——1.内部控制领导小组组成情况——单位内部控制领导小组人数15单位内部控制领导小组中班子成员人数4单位内部控制领导小组最高领导河务局局长2.内部控制工作小组组成情况——负责人员河务局局长内部控制牵头部门2财务部门3.监督部门设立情况——内部控制评价与监督部门纪检部门（二）内部控制机构运行情况——1.内部控制领导小组运行情况——一年内举行领导会议的次数不少于2次一年内举行重要领导会议的次数不少于2次一年内单位主要负责人参加会议次数2次及以上一年内重要会议中通过的重要事项个数2个2.内部控制工作小组运行情况——一年内举行工作小组会议次数不少于2次一年内举行培训次数0一年内风险评估的情况评估次数:0单位层面：否业务层面：是内部控制体系早期建立方式1自行建立内部控制体系本年建设方式1单位自建内部控制体系建设开展进度2内部控制实施阶段3.内部控制评价与监督部门运行情况——3.1本年是否开展内部控制考核评价内部控制考核评价方式3.2内部控制考核评价运行规模3.3内部控制考核评价结果应用（可多选）3.4内部控制考核评价与其他监督结果运用效果——3.2.2权力运行制衡机制较为健全根据《关于C河务局水利工程改革实施方案的批复》文件，对C河务局各个领导和部门的职责都进行了分工和确定，并且按照相关规定，对单位中的重大事项，包括了领导干部的任免、通过重大的决议、使用大额资金等，都需要相关的程序进行一层一级的审批，需要由领导开会对此进行讨论，并且公示会议结果。不过从实际情况上来看，大部分人员在关键岗位上未进行轮岗。同时C河务局由于机构和编制原因，没有办法设立内审部门，专项审计主要靠上级单位布置安排，单位内部很少开展自查自纠。表3-2权力运行制衡机制建立情况Table3-2Theestablishmentofthecheckandbalancemechanismofpoweroperationoperation内容情况1.按照不同的事务行使不同的权力：是否针对包括经济以及各项业务的相关流程工作，在不同的事务的处理上行使相应并且合适的权力。存在2.按照不同的岗位划分不同的权力：是否针对各项工作的相关流程，给不同的事务划分不同的权力。存在3.按照不同的层级授予不同的权力：是否对于不同的岗位层级，做到了依照层级授权，对授予的权力明确责任人和行使范围、对象。不存在4.在一定期限内进行职位的轮换：是否定期对核心领域的管理班子进行轮换。不存在5.专项审计：是否设置独立的内审机构或者岗位，并进行专项审计不存在3.2.3内部控制制度体系较为完备经过长久以来的运营和管理，C河务局已经形成了自己的一套较为完善的制度理论体系。《C河务局机关管理办法》由各个部门按照国家出台的相关政策以及法规，并且同时考虑到实际的需求状况进行编写，最后由办公室汇总印发。以年为周期，在日常工作中总结出管理办法中的不足之处，并且不断地对其中不合理之处进行修订。这一规范包含了单位中的规章制度、会议与学习、综合管理、机关事务、档案管理利用、经济财务管理、廉政建设、办公自动化管理、安全管理八个篇章。从下图可以看到：C河务局共拥有五个方面的业务制度，并且建设项目对C河务局来说并不适用。表3-3内部控制制度情况Table3-3Situationofinternalcontrolsystem业务管理的类型流程适用与否制度更新与否流程更新与否预算业务管理1.规划预算1适用0否1是2.预算执行与调整1适用0否1是3.决算管理1适用0否1是4.绩效评价1适用0否1是收支业务管理1.收入管理1适用0否1是2.财政票据管理1适用0否1是3.支出管理1适用0否1是4.公务卡管理1适用0否1是政府采购业务管理1.采购申请与审核1适用0否1是2.采购组织形式确定1适用0否1是3.采购模式的更改1适用0否1是4.采购验收1适用0否1是国有资产业务管理1.货币资金管理1适用0否1是2.固定资产管理1适用0否1是3.无形资产管理0不适用4.对外投资管理0不适用建设项目业务管理1.批准项目的进行0不适用2.项目采购管理0不适用3.对成果的检验0不适用4.项目款的支付0不适用合同业务管理1.合同拟订与审批1适用0否1是2.合同履行与监督1适用0否1是3.合同档案与纠纷管理1适用0否1是3.2.4不相容岗位与职责不能完全得到有效分离依照国务院关于机构职责设置中的“三定”标准，需要对单位内部的主要工作和岗位进行调整。从上报数据来看，部门岗位实现了不相容岗位相互分离，但部分岗位不能完全实现不相容岗位相互分离。以财务部门来说，主要是由于基层单位财务工作繁杂琐碎，工作量大，但人员配置不齐，存在从其他科室抽调不是财务专业的人员帮忙的现象，造成了无法完成难度较大的工作。并且财务部门的大部分工作人员都是女性，有时会因个别人员休产假出现人手严重不足的情况，导致一人身兼多职。例如：我局负责政府采购业务的人员就一名，她既要审核各业务部门需求，又要确定采购方式，同时还要上报采购计划申请与执行情况。表3-4内部控制工作与职责分工状况Table3-4Separationofresponsibilitiesforinternalcontrolbusiness项目情况项目情况预算业务管理1.规划预算适用2.预算执行和调整适用3.预算管理和分析适用4.预算的审批适用收支业务管理1.支出的审核适用2.支出的申请适用3.收款的记录无法适用4.总体的核对计算适用政府采购业务管理1.需要采购的物品申请适用2.确定采购方案无法适用3.确认采购的物品适用4.记录采购适用国有资产业务管理1.货币的记录与保管适用2.账单的记录适用3.资产的记录与保管适用4.投资的审批无法适用建设项目业务管理1.开始完成项目并支付项目款无法适用2.预算的计划无法适用3.实行项目的审批无法适用4.项目完成后的核算无法适用合同业务管理1.起草制定合同适用2.公章的管理无法适用3.合同的签署适用4.监督具体条目的实行适用3.2.5未建立内部控制管理信息系统从内部控制报告来看，目前，该单位没有单独建立内部控制管理信息系统，只是依托上级单位开发的水利财务信息系统进行会计核算。该系统还未实现所有经济业务流程一体化，并且仅包含了简单的预算、收支情况、资产等管理内容，没有针对于合同的管理，无法实现真正的全面信息管理，具体情况如下表所示：表3-5内部信息控制状况Table3-5Internalcontrolconstructionattheinformationsystemlevel项目未建立已建立1.本年内部控制信息系统建设阶段与投入资金规模√2.内部控制信息系统建设方式√3.内部控制信息系统是否覆盖√4.内部控制信息系统是否定期维护和更新√5.内部控制信息系统模块联通情况√6.是否联通政府会计核算模块√7.是否建立内部控制大数据平台√3.3业务层面内部控制现状行政事业单位内部控制业务层面涉及六方面业务领域，在实际的工作过程中，C河务局的业务只包括了五个领域，缺少了建设项目的业务管理。下面根据实地调查和C河务局上报的《2019年行政事业单位内部控制报告》进行分析。3.3.1预算管理《中华人民共和国预算法》要求政府的预算须包括所有的支出和收入，针对于预算的控制对组织中所有的活动都极其重要，预算管理由四个环节组成，分别是预算的科学合理规划、上级部门对预算的审查批示、对于预算具体的实行、编制年度会计报告、对于绩效的评价。预算编制和批复流程如下：C河务局是水利部下属的五级预算单位，作为基层预算单位，仅需要编制本单位的部门预算。按照财政部要求，采取“二上二下”的工作流程进行编制，具体如下：每年7月份左右接收到上级主管部门“一上”预算通知后，由财务部门、人事部门以及业务部门合作规划处的预算建议，并且向相关部门申请批示。通常，“一上”主要上报人员、资产等基础数据和项目支出。基本支出要填报基础信息数据库，以截至到本年7月底数据为基础，对人员编制、实有人数、机构设置等变动情况说明原因并提供证明文件。按照定员定额的管理方式测算规范津贴补贴经费数据，测算养老保险和医疗保险单位缴费补助支出和单位住房改革支出。项目支出要在项目储备的基础上进行上报。“一下”阶段主要由财政部对报送的年度预算建议进行审核，按程序报批后下达到水利部，然后水利部把具体的情况逐层传达指C河务局。每一年的11月份左右，C河务局都将按照相关部门要求的预算控制数对“二上”进行资金的计划。人事部门负责在职人员、离退休人员经费测算，各业务部门按照功能分类编制申报书，财务部门要充分、合理预计各项收支，特别要落实中央提出的勤俭节约精神，减少三公消费，调整人员培训费、会议费等经费需求，全口径进行编报。同时还要对各业务部门的项目文本进行审核把关，报单位领导审核后及时准确录入到中央部门预算管理系统中，一层一级地将其进行汇总，并最终上报到财政部。“二下”期间由财政部在一定时间内将中央所批准的预算通知到每个部门，C河务局收到批复文件后按照批复说明严格执行。预算编制流程图如下：为了提高财政资金的效益和效率，C河务局预算年度执行后要开展项目进行验收、自我及他人评价工作结果等，并且总结前一年度的具体实行状况。财务部门主要负责这项工作的开展，并且其余部门都要进行配合，但实际工作中只是简单的填表上报，没有有效的措施对结果进行管理。图3-2预算编制流程图Figure3-3Budgetingflowchart3.3.2收支业务管理目前，C河务局根据财政部所颁布的《政府会计准则制度》的标准进行核算，依照现收现付制的要求，同时按照应收应付制进行会计核算，实现收入支出的多种计算途径。收支业务严格按照政府收支分类和国库集中收付制度支付。其中：收入方面：C河务局作为参公单位，其收入来源主要有以下途径：一是财政拨款收入，该部分占比最高；二是事业收入，C河务局事业收入来源于树木处理收入，浮桥收入等；三是上级补助收入，这个是上级单位返还C河务局的上一年的水费收入；四是其他收入，例如：出租管理班收取的租金收入、银行支付的利息收入等。支出方面：制定了《C河务局机关财务管理办法》，该办法对单位日常办公物品、大宗物资及服务的采购、差旅费、会议费、公务接待、培训费、其他经费、人员经费、借款、收入等方面做了细致的规定。《C河务局财务报销程序实施细则》对报销要求、程序做了规定。C河务局将自身的项目支出与日常支出作为报销的对象。项目支出主要是按照项目而定，根据序时进度要求进行支付。C河务局项目类型主要为专项业务费项目和其他项目。而基本支出包含了工作人员以及整个河务局日常支出的费用，能够使得河务局正常开展日常工作的进行。报销的审批阶段需要相关的审批人员实事求是，不接受不正规的凭据，并且做到高效及时。图3-3收支业务流程图Figure3-3Flowchartofrevenueandexpenditurebusiness3.3.3政府采购管理政府采购是行政事业单位日常开展的重要业务，C河务局建立了政府采购领导小组以及小组办公室，小组的组长为河务局局长，成员包含了每个科室部门的负责人。因为采购和财务密不可分，所以财务科也是政府采购领导小组的办公室，成员由财务科、党群工作科、工务科、防汛办公室等人员组成，主要负责组织和领导封丘C河务局政府采购工作。主要职责是：按照相关文件政策要求，采购符合要求的物品或者服务，并根据单位的实际情况设立起相应的管理方案，不铺张浪费，指定采购需求时应当符合实际，并做好内部监督检查工作。在进行政府采购时需要遵守相关的要求制度，并可将政府采购由规模从小到大分为三种形式，分别是单位分散采购和部门集中采购，以及政府集中采购。其他类型的采购由单位自行组织采购。采购流程如下：图3-4政府采购业务流程图Figure3-4Flowchartofgovernmentprocurementbusiness3.3.4资产管理C河务局资产可以分为4种存在形式，分别是能够在一定周期内变现或者运用的资产、使用时间较长的非货币资产、没有实物形态的非货币资产以及公众能够共享的基础性设施。其中第一种资产也称为流动资产，包含有银行存款、现金等。第二种资产也称为固定资产，包含有房屋建筑、土地、办公用具等。第三种资产也称为无形资产，指的是C河务局堤防控导工程土地及计算机软件。公共基础设施包含有拦水的堤坝、稳定河势、水闸、险工等，是从原来的固定资产科目中剥离出来的。对C河务局而言，最为重要的当属其中的固定资产，通俗说就是货币资金，因为这一种资金流动性很强，且易于交易，容易出现被挪用和贪污的风险，为此C河务局建立了相关管理制度，只有1000元以下的金额才可以使用现金进行支出，高于1000元的情况需要使用中央财政预算公务卡进行支付结算，但是由于公务卡并没有得到广泛的使用，仍有大额取现业务。固定资产管理方面依据国家、以及相关部门所出台的法律法规，并结合实际情况，制作编订出了适合自身的国有资产管理标准，该标准对于国有资产使用的种种方面，比如使用人员及相关部门职责、资产的使用情形等，都进行了相应的规定。3.3.5合同业务管理C河务局要签订合同的地方很多，其中大部分是对外经济活动往来，如：物业维修项目、石料采购、网线租赁等，合同业务已经成为C河务局运营过程中得重要部分。为规范经济行为，提高风险意识，维护单位合法权益，C河务局基于《合同法》，结合单位经济业务事项，制定合同管理，规定合同由经济管理部门为业务归口部门，对单位上报的进行登记并存档。4C河务局内部控制存在的问题及原因分析4C河务局内部控制存在的问题及原因分析在前文中，本文结合C河务局近三年上报的内部控制数据探讨与分析了C河务局内部控制现状，发现C河务局内部控制建设虽已取得一定成效，但是仍然存在诸多弊端。鉴于该数据主要由财务部门上报并提供，可能存在一定的局限性。为了真正了解单位内部控制实施效果，本章将机构层面和业务层面与五个COSO内部控制要素理论相结合，其中的五个要素分别是内部环境，风险评估，控制活动，信息沟通，内部监督。以此为基础设计了问卷调查表，梳理和分析了C河务局内部控制存在的主要问题，并分析了其原因。4.1C河务局内部控制调查问卷4.1.1问卷调查基本情况本文在近三年上报的内部控制报告基础上，以COSO内部控制五因素、《内部控制规范——基本规范（试行)》等内容，设置了五类一级指标，在此基础上，进一步具体化各项要素设置了30个二级指标。设计问卷时借鉴了李克特量表，即给问题设置五个程度：1分--完全不赞同，2分--不赞同，3分--一般，4分--赞同，5分--完全赞同，被调查人员根据自己对单位内部控制的情况进行打分。一般认为3分为中值，本文以3分作为判断值分析C河务局内部控制建设与实施情况。本次调查共包括33个问题，分为两个部分。第一部分为职工个人的基本信息。主要是考虑到单位级别、级别不同，对内部控制的理解可能存在偏差。因此在问卷开始设置了3个相关题目。根据统计，在职务方面，副主任科员及以上5人，占总人数的9%；科员10人占比18%；工勤人员40人占比73%。学历方面，1人是研究生及以上，15人是本科，39人是大专及以下。工作时间上，工龄0-10年8人，10-20年30人，20-30年15人，30年以上的2人。调查对象涵盖不同层级人员，具有代表性。第二部分为评价指标共30个题目，包括以下内容：内部环境（6个问题）、风险评估（3）、控制活动（15）、信息与沟通（3）、内部监督（3）。此外控制活动的指标是预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、合同管理五个方面。4.1.2调查结果针对C河务局职工进行数据调查，共向55位职工进行问卷发放，此次问卷发放到收回总共用时15天。收回问卷55份，都是有效样本问卷。对问卷收回的数据运用SPSS22.0进行统计，从下表结果可以看到，总体内部控制运行情况平均得分为2.71，低于提前设置的3分判断值。所有一级指标得分都在3分以下，说明C河务局内部控制建设情况不容乐观，存在的问题很多。表4-1问卷调查结果统计表Table4-1Questionnairesurveyresultsstatisticstable序号一级指标评价均值1内部环境2.892风险评估2.683控制活动2.664信息与沟通2.675内部监督2.64总体得分2.714.1.3样本信度与效度检验为了确保问卷调查的结果准确性和可信度，以便进行下一步分析，本文还进行信度和效度检验。1.样本信度检验为了证明数据真实性，即依靠问卷调查获取的数据是否为真通常要进行信度检验。可靠性测试方法如下：内部一致性可靠性，分半可靠性，重测可靠性等。本文选取的是内部一致性可靠性，也称为克隆巴哈信度，该值表达了同一因子内的题目的关联程度或者说是同质程度，当同一个因子内的指标的同质性越高说明该维度所测量出的心理特质的得分水平越接近真值。通常这个标准的基础水平为0.7，也就是说内部一致性性信度的水平为大于0.7则可以认为维度可信，维度信度极好的标志是这个值大于0.9。从结果可以看出，所有维度内的Cronbach'sAlpha均大于0.7，表明该指数具有良好的可靠性。同时还研究得到了校正的项总计相关的结果，该值大于0.5则说明题目和维度的相关程度较高，若低于0.5则应当剔除，而项已删除的克隆巴哈值如果大于维度的信度值，则说明删除该项题目可有助于提高维度信度，那么应当被剔除以提高信度水平。表4-2问卷样本信度分析Table4-2Reliabilityanalysisofquestionnairesamples维度项已删除的刻度均值校正的项总计相关性项已删除的Cronbach'sAlpha值Cronbach'sAlpha项数内部环境16.270.7480.880.9616.060.7540.87916.210.710.88615.950.6860.8916.050.7010.88716.070.7850.874风险评估6.750.7110.7170.82136.770.710.7176.770.6130.814预算管理80.5680.7840.81238.050.4880.8018.070.5750.782收支管理8.210.6180.7730.79938.250.5760.7828.180.6130.774政府采购8.250.7960.8140.87538.260.6840.8588.230.720.846资产管理8.270.770.8210.88738.360.740.8348.550.710.844合同管理