会计资格证证会计基础复习资料

会计资格证证会计基础复习资料会计资格证证会计基础复习资料106/106会计资格证证会计基础复习资料总论一、会计概述会计产生的时间：西周《孟子正义》对会计的原始含义的概述“零星算之为计，总合算之为会”借贷记账法产生的时间：1494年人物：意大利数学家卢卡·帕乔利著作：《算术、几何比及比例概要》意义：现代会计的开端复式记账的出现现代会计之父——帕乔利会计概念：1）、以货币为主要计量单位，不是唯一计量单位，还有劳动时间，实物计量单位以货币为统一计量单位2）、会计核算方法——7种（不包括试算平衡、平行登记）设置会计科目和账户——会计核算的前提（《财经》：建立账册）复式记账填制和审核凭证——起始环节登记账簿——中心环节成本计算财产清查编制会计报表——终结环节3）、会计职能基本职能核算——最基本职能（首要职能）基础监督——核算的保证其他职能：预测、参及决策、控制、评价会计职能不是一成不变，随着经济的发展而不断地充实，是历史范畴；不仅仅只有核算和监督核算职能：通过确认、计量、记录、报告（即记账、算账和报账）不包括查账属于事后核算，（事中核算）具有三大特性：系统性、连续性、完整性监督职能——对经济活动的合法性、合理性（真实性）包括：事前、事中、事后监督4）、会计对象：——第一层资金运动，并非单位的所有经济活动会计要素：——第二层6个要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润对会计对象的划分会计科目：——第三层5大类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类对会计要素的进一步分类资金运动资金投入所有者投入——形成“所有者权益”债权人投入——形成“单位的负债”资金运用：供——产——销（资金收付）包括：支付工资；支付购货款、支付运费等向所有者分配利润资金退出偿还债务缴纳税金资金状态的转变：货币资金状态：→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金起点固定资金状态终点会计核算的具体内容：（不包括：签订购销合同；制定计划）A、款项和有价证券的收付款项库存现金银行存款其他货币资金银行本票存款外埠存款流动性最强的两资产银行汇票存款存出投资款信用卡（证）存款在途资金有价证券——资本证券：包括股票、债券、国库券B、财物的增减和使用——有形资产存货：原材料、库存商品固定资产不包括无形资产、债权（应收账款等）C、债权、债务发生和结算债权：应收及预付款项——资产债务：应付及预收款项——负债D、资本的增减——专指投入资本，不包括借入资本实收资本资本公积（资本溢价）超过注册资本的部分E、收入、费用、支出、成本的发生和结转收入：日常活动取得的，导致所有者权益增加，及投入资本无关的经济利益的总流入区利得：非日常活动取得的，导致所有者权益增加，及投入资本无关的经济利益的总流入分费用：日常活动中发生的，导致所有者权益减少，及投入资本无关的经济利益的总流出损失：非日常活动中发生的，导致所有者权益减少，及投入资本无关的经济利益的总流出成本：对象化的费用，以一定种类，数量的产品为对象归集的费用支出：一切开支日常活动中的非日常活动中的F、财务成果的计算：利润的计算（盈利、亏损）所得税的计算：应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率利润分配亏损弥补6）会计的本质：是属于一种管理活动。7）会计按报告对象分财务会计：侧重于对外报告，已经发生的经济业务（过去发生的经济业务）管理会计：侧重于对内报告，侧重于未来信息§1.2会计核算基本假设和会计核算基础一、会计基本假设——基本前提（符合客观情理的推断和假设）会计主体——界定会计核算的空间范围持续经营——界定会计核算的时间范围会计分期——界定会计核算的时间范围货币计量——为会计核算提供必要的手段没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就没有会计分期；没有货币计量，就没有现代会计（会计主体假设是最基本的假设）（一）、会计主体——凡是独立核算的单位或部门例：母公司；子公司；集团；销售部门、总公司、分公司一般法律主体一定是会计主体，会计主体不一定都是法律主体区分本会计主体和其他会计主体本会计主体及本主体的所有者自身的活动（二）、持续经营——一直持续、正常生产经营，不会破产即：按既定的用途使用资产，按既定的合约条件清偿债务基于该假设下可选择会计处理方法和处理原则企业资产采用历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价（三）、会计分期：将持续经营的经营活动人为划分（首尾相接、等间距）会计期间会计年度半年度公历制会计中期（短于一个年度）季度月度（最短）分期后产生产生了权责发生制：产生“应收、预付、应付、预收”的特殊处理（本期、下期、上期）收付实现制：不产生“应收、预付、应付、预收”的特殊处理分期有利于及时结算账目编制财务报告对外报送财务信息（四）、货币计量——以货币为统一计量单位1、原则上采用人民币为记账本位币2、业务收支以外币为主的单位，可选择其中的一种货币为记账本位币，但编制报表时必须折合人民币3、境外设立的中国企业，对国内报送报表，也必须折合人民币我国所有的会计报表必须以人民币编制三、会计核算基础：权责发生制永续盘存制收付实现制实地盘存制（——用于确认收入和费用的标准）企业：一般采用权责发生制行政单位：一般采用收付实现制事业单位：经营活动：采用权责发生制事业活动：采用收付实现制（一）、权责发生制——以收入是否实现、费用是否实际发生作为确认收入和费用的标准。凡是本期已经实现的收入和已发生的费用，不论款项是否收到，都应作为当期的收入和费用收付实现制：——以款项是否收到，费用是否支付为标准来确认本期收入和费用。凡是在本期收到的款项或本期支付的款项，不论是否实现和发生（二）、计算本期收入和费用（注意：3月份、6月份、7月份）权责发生制收付实现制1本期销售，本期收款收入收入2本期赊销（应收账款、应收票据）收入不是3本期收到客户前欠货款不是收入4本期预收货款（预收账款）不是收入5本期费用本期支付是是6本期支付前期的款项（应付账款）不是是7本期预付下期款项（预付账款）不是是8本期计提应负担的费用是不是新增加第一章会计核算信息质量要求（8个要求）可靠性（真实性）（1）、以实际发生的交易或事项为依据——不以虚假的事项客观性实际发生的经济业务事项（对）（可验证性）实际发生的经济事项（错）（2）、强调“如实反映”（不是正确反映、合法反映、完整反映）2、相关性：满足报告使用者的要求（国家、外部各利益方、企业内部）有助于财务报告使用者来评价或预测可理解性（明晰性）——便于报告使用者的理解和使用4、可比性纵向可比：同一企业在不同期间采用会计政策应当一致，不得随意变更（一贯性）（一致性）符合变更条件：（1）会计政策要求变更（2）变更后更可靠、更相关其他目的的变更都是错误的横向可比：不同企业在同一期间会计信息计算口径可比（可比性原则）符合可比性要求和不符合可比性要求的做法。5、实质重于形式——不应当仅以法律形式为依据（1）、一般以法律形式为依据，特殊情况以经济实质为依据（2）、例：融资租入固定资产——视同自有固定资产处理、售后回购、售后回租——不确认收入6、重要性：重要的会计事项：单独反映次要的会计事项：简化反映（合并或不反映）判断标准：经济性质和数额大小（同一事项，对一个单位可能是重要的，但对另一个单位可能是不重要的）将生产资料分固定资产低值易耗品7、谨慎性：不得高估资产或收益，不得低估负债或费用对可能发生的损失预先估计，对可能取得的收益不预先估计例（1）计提资产减值准备（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备）（2）对固定资产采用加速折旧法计提折旧（3）对期未存货采用成本及可变现净值孰低法计价（4）对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债8、及时性——不得提前和延后所以结账时间不得提前到每月25日，也不得延后到次月的5日判断：在一个会计期间，报销差旅费：出差的时间：3.1——5.26填制差旅费报销单的时间5.28——6.5到财务部门报销编制记账凭证的时间6.12会计要素及会计科目§2.1会计要素会计要素静态要素（资产负债表要素，反映财务状况的要素）对会计对象划分资产、负债、所有者权益动态要素（利润表要素，反映经营成果的要素）收入、费用、利润（一）、资产1、概念（1）、过去的交易或事项形成的——（不是未来发生的）（2）、企业所拥有或控制的拥有的不拥有，但能控制的（3）、能预期给企业带来经济利益的——本质特征待处理财产损失，盘亏或毁损的材料，资产减值损失——都不作为资产不包括有形或无形2、按流动性划分流动资产货币资金——现金、银行存款、其他货币资金（在一个正交易性金融资产应收票据常的营业应收及预付款项应收账款周期内）存货预付账款其他应收款非流动资产长期股权投资固定资产，在建、工程物资（不属于存货）无形资产——无形，可辩认，非货币性资产，不包括商誉其他非流动资产流动资产：在一个正常营业周期中变现或耗用或主要为交易目的而持有的——交易性金融资产或预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产和自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动负债：在一个正常营业周期中偿还或主要为交易目的而持有——交易性金融负债或自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。（二）负债1、概念（1）、过去的交易或事项形成的（2）、经济利益流出企业以资产或劳务清偿，将负债转为对企业的投资。无法偿还的负债转为“营业外收入”（3）、现时义务——不是潜在义务法定义务推断义务：销售商品后预计产生的保修费用——预计负债2、按流动性分（谨慎性要求）流动负债短期借款应付及预收款项应付票据，应付账款应付职工薪酬预收账款应付股利、应付利息应交税费其他应付款非流动负债长期借款应付债券——区分其他“应付款项”长期应付款（三）、所有者权益：（净资产）——所有者对净资产的所有权（剩余权益）净资产＝资产—负债全部资产—全部负债（不是部分资产，也不是部分负债）包括所有者投入资本实收资本（股本）资本公积——资本溢价（超过注册资本的部分）直接计入所有者权益中的利得和损失：资本公积——其他资本公积留存收益盈余公积：企业从净利润中提取的法定盈余公积：10%，达到注册资本50%可以不再提。用途转增资本：所有者权益任意盈余公积不变，留存收益减少。不得低于注册资本的25%弥补亏损：两者都不变未分配利润可供分配的利润＝年初未分配利润+本年实现的净利润（本年利润）剩余的未分配利润＝可供分配的利润—利润分配数（利润分配）计算：可供分配利润和未分配利润（特指剩余的未分配利润）利得和损失直接计入所有者权益中的利得和损失————资本公积—其他资本公积直接计入当期利润中的利得和损失营业外收入营业外支出（四）、收入——指营业收入1、概念：及利得、费用区分2、必然导致所有者权益增加可能引起资产增加也可能两者兼之——利润增加可能引起负债减少3、包括主营业务收入：产品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入营业收入其他业务收入：材料销售收入、租金收入处置非流动资产的收益营业外收入，不属于收入要素处置非流动资产的收益：捐赠利得出售固定资产的收入不包括：增值税销项税额、代收的款项出售无形资产的收入（五）、费用1、概念：及损失、成本、收入区分2、必然导致所有者权益减少可能引起资产减少也可能两者兼之——利润的减少可能引起负债增加包括：营业成本主营业务成本：出售商品的成本其他业务成本：出售材料的成本期间费用销售费用（营业费用）管理费用：行政管理部门发生的各项管理费用、车间修理费、4种税金车船（区分制造费用）业务招待费、工会经费、无形资产摊销土地印花房产财务费用：利息费用（扣减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损益不包括：财务部门（人员）的费用及制造费用的区分：车间：间接费用（除修理费外）（六）、利润——经营成果盈余亏损包括：（收入—费用）后的净额直接计入当期利润的利得和损失分步计算营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额-所得税费用各项目的变动对三个指标的影响。（从上到下；从下到上）会计要素计量的属性历史成本——原则上采用历史成本重置成本——盘盈的固定资产可变现净值——在期未存货计价采用成本及可变现净值孰低法（谨慎性）现值——折现的金额公允价值——在交易性金融资产，可供出售金融资产中1、重置成本的概念：重新取得的资产所支付的价格公允价值的概念：双方自愿交易的价格，公平的，公正的，双方协商一致的价格，评估价格股票的公允价值：市价2、可变现净值计算公式＝预计售价-预计进一步加工成本-预计销售税费产成品＝预计售价-预计销售税费3、在历史成本下：资产的计量：（1）按购置时支付的现金或现金等价物的金额计量。（2）按购置时所支付的对价的公允价值计量。负债的计量：（1）按其因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额计量。（2）或承担现时义务的合同金额计量。（3）或按日常活动中为偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额4、在重置成本计量下：资产按现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按现在偿还该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。5、在现值计量下：资产按预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按预计期限内需偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。会计科目会计科目的概念：会计科目是对会计要素的进一步分类设置会计科目和账户是会计核算的前提（建立账册）编制记账凭证、复式记账、成本计算、财产清查、编制会计报表的基础。分类（一）、按归属的会计要素分资产类流动资产：预付账款、累计折旧、坏账准备、材料成本差异非流动资产五大类负责类流动负债：预收账款、应付。。。。。。、应交税费非流动负债：应付债券、长期。。。。。。。所有者权益类投入资本：实收资本（股本）、资本公积留存收益：盈余公积、本年利润、利润分配成本类制造成本：生产成本、制造费用劳务成本——最终归属的会计要素是：资产损益类收入类费用类和“管理费用”科目性质相同的会计科目是（）“制造费用”期未结转到“生产成本”中，结转后无余额“管理费用”期未结转到“本年利润”中，结转后无余额“生产成本”期未可能有余额，也可能无余额，如果有余额，肯定在借方，表示在产品成本（二）、按提供指标的详略程度和统驭关系、总分类科目——总括反映，统驭和控制作用之间设立二级科目，多级科目明细分类科目——详细反映，补充说明作用。。。。。。科目对。。。。。。。科目起。。。。。。。。。。作用。一级科目以下的会计科目统称为明细科目。会计科目设置（一）、原则合法性：符合国家统一的会计制度规定。相关性：满足报告使用者的要求实用性：满足本单位实际需要。企业能自行增减合并科目（错）；企业不得增减合并科目（错）在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告前提下，可以根据自身特点增补或合并会计科目单位：1、并非明细科目越多越好2、并非明细科目越详细越好3、“累计折旧”一般不进行明细核算四、会计账户（一）、概念——根据会计科目设置（会计科目是设置账户的依据）（二）、及会计科目之间的关系：（1）、两者名称相同，核算内容相同（2）、会计科目是账户的名称，账户是科目的具体运用（3）、实际工作中，科目和账户不加严格区分，可相互通用（三）、基本结构账户名称左右左方称为借方，右方称为贷方（一定）左方不一定记增加数，右方不一定就记减少数哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于记账方法科目的经济性质（经济内容）[所记录的经济业务中]借贷记账方法下，哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于科目经济性质基本结构：包括反映会计要素的增加数，减少数和余额除外：还包括账户名称、日期、凭证种类和编号、摘要四个余额发生额本期增加发生额本期减少发生额余额期初余额期未余额母公式：期未余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额子公式资产类、成本类科目的期未借方余额＝期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额负债类、所有者权益类期未贷方余额＝期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额同方向相加，反方向相减余额的方向一般在记增加数的一方（不是肯定）资产类科目的余额一般在借方，也可能在贷方。“库存现金”、银行存款、“原材料”“库存商品”“固定资产”的余额一定在借方。“预付账款”、“材料成本差异”余额可能在借方，也可能在贷方。“累计折旧”、“坏账准备”余额一般在贷方，也可能在借方。负债类账户余额一般在贷方，也可能在借方。“预收账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”余额可能在贷方，也可能在借方。所有者权益类账户余额一般在贷方，也可能在借方。“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”余额一般在贷方“本年利润”、“利润分配”余额可能在贷方，也可能在借方。成本类：“制造费用”无余额“生产成本”可能由有余额，也可能无余额，如果有余额，一定在借方。损益类：无余额。（四）、账户的分类：（同科目分类相同）在总分类账户下的账户都是明细账户按用途分盘存类结算类备抵：“累计折旧、坏账准备”调整类科目及被调整类：性质相同调整类——附加：结构相同或相反备抵附加：材料成本差异集合分配类：“制造费用”成本计算类：“生产成本”跨期摊配类：待摊费用、预提费用支付在前，分摊在后暂记类：“材料采购”、“在途物资”支付在后，计提在前净值类损益计算类：“本年利润”“累计折旧”是固定资产的调整科目固定资产科目是累计折旧科目的调整科目（Ｘ）“坏账准备”是应收账款的调整科目“材料成本差异”是“原材料”的调整科目。余额的方向及被调整科目同方向，则为附加余额的方向及被调整科目反方向，则为备抵第三章会计等式及复式记账§3.1会计等式——6大要素数量上的平衡关系一、会计等式的表达式（一）基本表达式1、资产=权益权益分：所有者权益债权人权益资产的来源有负债形成的和所有者投入的2、资产=负债+所有者权益——基本等式（静态会计等式）3、收入-费用=利润——第二会计等式（动态会计等式）（二）其他表达式资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入二、会计等式的意义是复式记账、设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表（资产负债表、利润表）的理论依据。资产和权益的恒等关系：是编制资产负债表的理论依据。收入—费用=利润：是编制利润表的。。。。。。。。。。。。三、经济业务类型1、4大类资产类一增一减权益类一增一减（可以分4种）资产和权益同增（可以分2种）分为9种资产和权益同减（可以分2种）2、9大类资产=负债+所有者权益3、题型（1）根据所给的业务类型选业务（反之，根据业务选择符合的业务类型）（2）根据要求选择业务（导致资产总额增加的业务、导致留存收益增加的业务；不引起某要素变动的业务）Ａ、提取盈余公积：借：利润分配贷：盈余公积（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）B、盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）C、向投资者分配现金股利（利润）借：利润分配贷：应付利润（股利）——业务类型（所有者权益总额减少；留存收益总额减少）D、向投资者支付利润借：应付股利贷：银行存款————业务类型（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）E、盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（所有者权益总额不变；留存收益总额减少）F、资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本（所有者权益总额不变；留存收益总额不变）（3）一项要素增加，可能引起那些要素怎样的变动（不能引起……..）A、资产增加：。。。。。。。。。。。。。。。。B、收入增加：。。。。。。。。。。。。。。。。C、费用发生后：。。。。。。。。。。。。。。。（4）只引起一个要素变动的业务（只引起等式左边要素的变动；只引起等式右边要素的变动）（引起等式两边要素变动的业务——同增或同减）不。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。；不。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。（5）计算：①已知期初资产、负债和本期发生的几笔业务，要求计算期末资产、负债、所有者权益②已知期初资产，期末负债比期初负债增加或减少的金额，期末所有者权益比期初所有者权益增加或减少的金额，要求计算期末资产③已知期初资产、负债，本期收入、费用，要求计算期末资产、负债、所有者权益（新增的计算题型）还已知期末负债（6）判断：经济业务发生后，对资产总额、权益总额的影响；对会计等式的影响不变或同增、同减恒等式（无影响）§3.2复式记账一、复式记账（一）、概念：——以资产及权益平衡关系为理论依据，在两个或两个以上相互联系的会计科目中登记，系统反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。相互联系的两个或两个以上（二）、作用：（优点）1、如实反映业务的来龙去脉2、形成的对应关系————能够了解经济业务的内容（不是对应科目）3、能够试算平衡（检查科目记录是否正确的一种方法）——不是会计核算方法（三）、种类：借贷记账法——我国：所有单位必须采用增减记账法收付记账法二、借贷记账法——以“借、贷”为记账符号，在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额登记的一种复式记账法1、会计科目的结构：资产（+费用）负债+所有者权益+（收入）借会计科目名称贷（1）资产的增加（1）资产的减少（2）负债的减少（2）负债的增加（3）所有者权益的减少（3）所有者权益的增加（4）成本、费用的增加（4）成本、费用的减少（5）收入、利润的减少（5）收入、利润的增加∏：资产、成本类期末余额∏：负债、所有者权益类期末余额一般情况下一般情况下（1）“借、贷”作为记账符号，不再反映其原来的含义（2）并非借方一定记增加，贷方一定记减少，取决于会计科目的经济性质（经济用途）或所记录的经济业务。单选题中：首选：科目的性质和结构多选题：2个都选。（3）资产类、成本类科目的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额负债类、所有者权益类科目的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额同方向相加，反方向相减（4）费用类科目的结构及资产类科目的结构基本相同（不完成相同）（5）“制造费用”科目————期末结转到“生产成本”中，结转后无余额损益类科目———————期末结转到“本年利润”中，结转后无余额“生产成本”科目——————期末可能有余额，也可能无余额，如果有余额，一定在借方，表示期末在产品成本。下列（）科目和“管理费用”性质相同。在借贷记账法下：固定分为5类会计科目（资产类、负债类、。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。）2、记账规则——有借必有贷，借贷必相等——是发生额试算平衡的理论依据。3、对应关系：实质是会计科目之间的应借应贷关系。——可以了解经济业务的内容对应科目：——不能了解经济业务的内容每一笔会计分录中的会计科目之间存在的应借应贷关系。——不是全部会计科目之间的和“本年利润”有对应关系的科目：损益类科目；利润分配科目其余会计科目和本年利润之间都没有对应关系。如：“银行存款、生产成本”科目4、会计分录：指表明。。。。。。。。。。。。。。。。。的分录。（1）三要素：记账科目入账金额记账方向（2）按科目的多少分（总账科目）：简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷（2个以上科目）多借一贷3个或3个以上指总分类科目多借多贷多借多贷理论上不允许编制实际工作中尽量避免编制——不是说不能编制多借多贷。禁止将不同的经济业务合并编制多借多贷分录（3）书写习惯格式：A、先借后贷，B、借贷分行、错开，C、金额错开（4）编写会计分录是会计理论教学中的一种特有方法，实际工作中是编制记账凭证5、试算平衡——检查科目记录是否正确的一种方法理论依据等式关系（借、贷相等）（1）分：发生额试算平衡：——借贷记账法的记账规则全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数余额试算平衡：——资产和权益的平衡关系全部账户的期初借方余额=全部账户的期初贷方余额全部账户的期末借方余额=全部账户的期末贷方余额（2）根据等式关系，计算选择如全部科目的本期贷方发生额合计数为200万元，除银行存款账户外借方发生额合计数为180万元，下列正确的：Ａ。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。余额。。。。。。。。。。。。。。。。。，。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。余额。。。。。。。。。。。。。。。。CＡ、银行存款本期借方发生额为２０万元Ｂ、银行存款本期贷方发生额为２０万元Ｃ、银行存款期末借方余额为２０万元Ｄ、银行存款期末贷方余额为２０万元（3）试算平衡无法检查的错误：会计科目错误借贷方向错误漏记、重记某一项经济业务（不是漏记、重记某一账户的发生额）漏记、重记某一账户的发生额——可以检查（4）结论：三个等式关系都平衡，说明会计科目记录基本正确——不是一定正确如果有一个等式关系不成立，说明会计科目记录肯定有错误。三、平行登记：对经济业务，一方面在总账上进行总括登记，另一方面在其所属的明细账进行详细登记的方法。——也不是会计核算方法。（一）总分类科目及明细分类科目的关系1、反映的经济内容相同（反映的经济业务内容相同）2、登记的原始依据相同3、反映的详略程度不同。总括反映详细反映作用不同：统驭、控制作用（总分类科目对明细分类科目起统驭、控制作用）补充说明作用（明细分类科目对总分类科目起补充说明作用）（二）平行登记1、概念：一方面记入总分类科目另一方面记入所属的明细分类科目2、要点：（1）同依据登记（2）同方向登记（3）同时期登记——在同一个会计期间，不是同一天，也不是同一时间，也不是同时（4）同金额登记——记入总分类科目的金额和记入其所属的明细分类科目金额合计数相等3、等式关系：（同方向相等，不是借贷相等）总分类科目本期借方发生额=所属明细科目本期借方发生额合计数总分类科目本期贷方发生额=所属明细科目本期贷方发生额合计数总分类科目期初余额=所属明细科目期初余额合计数总分类科目期末余额=所属明细科目期末余额合计数4、计算：第四章主要经济业务事项账务处理§4.1款项及有价证券的收付一、交易性金融资产的核算——以公允价值入账1、取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入“投资收益”的借方出售。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。直接冲减投资收益，并从出售所得价款中直接扣减。2、计算出售交易性金融资产的收益：=出售净额—交易性金融资产的账面价值出售净额=（出售价款—出售时的交易费用）交易性金融资产的账面价值：——成本（余额一定在借方），——公允价值变动（余额可能在借方，也可能在贷方）简单计算：出售净额—购买时的成本购买时的成本：不包括购买时的交易费用。8元/股买入100万股，期末公允价值变动情况为：上涨1元/股，按9.5元/股全部出售，出售的交易费用为出售价款的2%。计算出售该交易性金融资产的收益：（下跌1元/股）出售时的交易费用=9.5*100*219出售净额=9.5*100-19=931账面价值=8*100（成本）+1*100（公允价值变动）=900出售该交易性金融资产的收益=931-900=311*100=100+=131万元931-8*100=131万元账面价值=8*100（成本）-1*100（公允价值变动）=700出售该交易性金融资产的收益=931-700=231-1*100100231+（-100）=131万元计算该项交易性金融资产业务对当期损益的影响：购买时的交易费用——记入“投资收益”的借方考虑：出售时的收益————记入在“投资收益”的贷方。如果出售为损失：记入“投资收益”的借方—（借方相加）3、账务处理从存款账户将款项划入证券投资账户时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款企业向银行申请签发银行汇票或银行本票时：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款——银行本票存款贷：银行存款企业销售产品取得银行本票或银行汇票时：借：银行存款贷：主营业务收入。。。。。。。。。。（1）购买时：借：交易性金融资产——成本投资收益（购买时支付的交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款（2）持有期间：公允价值上升：公允价值下跌借：交易性金融资产——公允价值变动借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（3）出售时：借：其他货币资金——存出投资款（出售净额）①借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本②交易性金融资产——公允价值变动（当余额在贷方时）——公允价值变动③（当余额在借方时）贷：交易性金融资产——成本借贷差额：借或贷记“投资收益”④借贷差额：借或贷记“投资收益”同时：将“公允价值变动损益”转入“投资收益”中——该结转不影响当期利润。§4.2财产物资的收发、增减和使用一、原材料的核算：科目按实际成本计价：“在途物资”：核算未入库材料的实际成本“原材料”：核算库存材料的实际成本“材料采购”：核算购入材料的实际成本（包括未入库和已入库材料）按计划成本计价“原材料”：核算库存材料的计划成本“材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本的差异实际成本﹥计划成本超支：正数材料成本差异实际成本﹤计划成本节支：负数借材料成本差异贷（1）入库材料的超支（1）入库材料的节支（2）发出材料应分摊的节支（2）发出材料应分摊的超支∏：库存材料的超支∏：库存材料的节支（二）、购入材料实际成本的计算：实际成本=买价+采购费用运杂费运输途中的合理损耗采购费用入库前的整理挑选费入库后的整理挑选费——记入“管理费用”其他应计入材料成本的税费小规模纳税人：增值税不可抵扣，计入材料成本一般纳税人：增值税可抵扣，不计入材料成本1、运杂费：运费：可按7%抵扣增值税杂费：不可抵扣运杂费没有分运费的话，则不能抵扣。分配：分配率=扣除抵扣后的运杂费各种材料应负担的运杂费=分配率*分配标准分配标准总和分配标准：材料重量、材料买价计算Ｘ材料应分摊的运杂费／计算X材料的实际成本2、运输途中的合理损耗：（定额损耗、正常损耗、自然损耗）从数量上辨别损耗。——总成本不变，单位成本提高单位成本=总成本计算X材料的总成本/计算X材料的单位成本实际验收数量（三）购入材料的账务处理1、在实际成本下：购入未入库的材料：入库材料借：在途物资（原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）结转入库材料的成本：借：原材料贷：在途物资（不包括增值税——进项税额）2、在计划成本下：购入时：（不管有无入库）借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）材料入库时：借：原材料（计划成本）①计划单位成本*入库数量材料成本差异（超支）③贷：材料采购（实际成本）②材料成本差异（节支）③（四）发出材料的成本计算：——没有“后进先出法”1、实际成本法下：个别计价法先进先出法全月一次加权平均法移动加权平均法（1）先进先出法：假设先收到的先发出，从期初库存材料开始算起。通货膨胀下：发出存货成本偏低，当期利润偏高或虚增，月末结存存货成本偏高，但接近于市价。（2）全月一次加权平均法：月末计算加权平均单位成本=期初结存材料成本+本期收到材料成本期初结存材料数量+本期收到材料数量本月发出材料成本=加权平均单位成本×发出数量月末结存材料成本=月初结存成本+本月收到材料成本-本月发出材料成本缺点：不利于存货的日常管理（3）移动加权平均法：每购进一批存货就计算1个加权平均单位成本加权平均单位成本=原有库存的实际成本+本次购入的实际成本原有库存的实际数量+本次购入的实际数量缺点：计算工作量比较大，优点：利于存货的日常管理，而且计算结果准确。2、计划成本法下：——计划成本发出的材料计划成本=计划单位成本×发出数发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分摊的差异材料成本差异率=月初结存材料差异+本月入库材料差异月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本（正数则为“超支”；负数则是“节支”）本月发出材料应分摊的差异=差异率×发出材料计划成本本月发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分摊的超支

（-发出材料应分摊的节支）月末结存材料实际成本=结存材料的计划成本+月末结存材料应分摊的超支（-月末结存材料应分摊的节支）（五）发出材料的账务处理——按用途和领用部门不同处理1、实际成本法下：——按照领用的用途和地点不同分别核算。借：生产成本——××产品……………（直接材料）制造费用管理费用销售费用其他业务成本…………………(销售的材料的成本)在建工程贷：原材料——××材料

2、计划成本法下：超支：

（1）借：生产成本——××产品（2）借：生产成本——××产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本在建工程在建工程贷：原材料——××材料（计划成本）贷：材料成本差异（发出材料的超支）

节支：（反分录）

（3）借：材料成本差异——××产品（发出材料的节支）贷：生产成本制造费用管理费用销售费用

其他业务成本不需要安装：记入“固定资产”增加：购入需安装：先记入“在建工程”，达到预计可使用状态固’二、固定资产的核算：价值的减少：折旧：“累计折旧”：是“固定资产”的调整科目。减少

实物的减少：处置：“固定资产清理”销售或转让——出售收入，交税（增值税或营业税）毁损、报废——残值收入，不交税不动产：增值税都不能抵扣。（房屋、建筑物）一般纳税人：（一）购入：动产：增值税可抵扣小规模纳税人：增值税都不能抵扣。1、不需安装的机器设备：计算：实际成本=买价+运费、保险费等费用（+安装成本）（原价）—折旧：方法、范围—净值借：固定资产。。。。。。。。。。。。。。。原价：“固定资产”科目的期末余额：表示期末固定资产的原价应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）2、（1）需要安装的机器设备：——先计入“在建工程”借：在建工程计算：实际成本=买价+运费、保险费等费用+安装成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）（2）进行安装，发生安装成本：借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料（3）安装完毕，达到预计可使用状态：借：固定资产贷：在建工程（二）折旧1、折旧的范围：除（1）单独估价入账的土地（2）已经提足折旧继续使用的固定资产不提折旧外，提前报废的固定资产也不再补提折旧。其余的固定资产都计提经营租入的设备、——不计提折旧经营租出的设备、未使用的设备、季节性停用的设备、融资租入的设备、大修理停用的——计提折旧2、计提折旧的时间规定：次月份——当月增加的固定资产，次月份开始计提，当月份不提折旧。当月减少的固定资产，次月份开始停止计提，当月份照提折旧。————看清固定资产取得的时间平均法直线法（年限法）工作量法：3、计算方法加速折旧法：双倍余额递减法谨慎性要求。折旧递减年数总和法（1）直线法：年折旧额=原价-预计净残值使用年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额原价净残值率=净残值原价1折旧率=(1-净残值率)使用年限（2）工作量法：原价-预计净残值单位工作量应提折旧=总工作量月折旧额=月工作量×单位工作量应提折旧（3）双倍余额递减法：不管要计算哪一年的折旧额，都需要从第一年折旧开始计算年折旧率=2/使用年限年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率最后两年采用平均法分摊。（开始不考虑预计净残值）年折旧额=(倒数第二年年初固定资产净值-预计净残值)/2（4）年数总和法：尚可使用年限尚可使用年限年折旧率==使用年数总和1+2+3+···年折旧额=应提折旧总额×年折旧率=（原价-预计净残值）×年折旧率不管要计算哪一年的折旧额，都可以直接计算那一年的折旧额当5年时，不管原价、净残值多少，第3年折旧额：使用直线法和年数总和法计算的结果相同。假设原价P，净残值A，5直线法：年折旧额=（）/5年数总和法：第3年折旧额=（Ａ）*（３/15）=（）/5假设原价100000元，净残值2000元，51、直线法：（100000-2000）/5=196002、双倍余额递减法：第1年的折旧额：=100000*2/5=40000第2年．。。。。。。。。=（100000-40000）*2/5=24000第3年．。。。。。。。。=（60000-24000）*2/5=14400第4年、第5年的。。。。。=（36000-14400-2000）/2=9800年数总和法：第1年的折旧额：=（100000-2000）*5/（1+2+3+4+5）=32666.67第2年．。。。。。。。=（100000-2000）*4/（1+2+3+4+5）=26133.33第3年．。。。。。。。=19600（100000-2000）*3/15=19600第4年．。。。。。。。=98000*2/15=13066.67第5年．。。。。。。。=98000*1/15=6533.33注意：折旧额的计算中一定看清时间，第1年的折旧可能只有几个月。企业月折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应提的折旧额-上月减少的固定资产应提的折旧额。4、账务处理：——按使用部门不同分别核算：借：制造费用（车间生产产品使用的固定资产的折旧额和车间非生产产品用固定资产的折旧额）管理费用贷：累计折旧经营租出的固定资产的折旧额——记入“其他业务成本”科目专设销售机构的固定资产折旧额——记入“销售费用”科目。（三）处置：“固定资产清理”：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产。包括营业税，不包括增值税。1、转入清理过程：固定资产清理借：固定资产清理（1）转入清理的固定销售固定资产的收入累计折旧资产的净值报废、毁损固定资产的残值收入贷：固定资产（2）清理费用2、发生清理费用（3）应交纳的营业税借：固定资产清理清理的净损失清理的净收益贷：银行存款动产：交增值税3、取得清理收入不动产：交营业税（1）借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（2）借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税4、清理完毕，结转清理净损益。净收益，转入“营业外收入”（计算）净损失，转入“营业外支出”销售或转让无形资产的净损益记入“营业外收入或营业外支出”科目——不属于“收入”要素借：银行存款①累计摊销③贷：无形资产②应交税费——应交营业税④（销售收入*5%）借贷相减：贷方——记入“营业外收入”⑤借方——记入“营业外支出”⑤§4.3债权、债务的发生和结算债权的核算：应收票据收到商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）因销售货物、提供劳务应收账款应收而未收的款项预付账款————预收账款其他应收款：除上述应收及预付款项之外的其他应收未收的款项，包括：暂收款项、预借差旅费、存出保证金、支付的押金、其他应收款——备用金（及其他应付款区分）。也可提“坏账准备”。其他应付款包括：存入保证金、收到的押金、应付租入的。。。。。。的租金、职工未领取的工资。（一）应收账款：发生：销售货物时：入账价值包括：价款、销项税额、代垫的费用收回：收到前欠货款减值：“坏账准备”科目是“应收账款”等科目的备抵科目应收账款减值的处理（1）核算方法：备抵法①预提“坏账准备”②实际发生坏账时，用“坏账准备”弥补坏账准备造成的损失。（2）坏账准备的计算方法：应收账款年末余额百分比法（掌握）账龄分析法、赊销百分比法应收账款年末余额百分比法：当期应提坏账准备=期末应收账款余额×计提比例-“坏账准备”贷方余额当期发生额（+“坏账准备”借方余额）“坏账准备”账户年末余额=年末应收账款余额×计提比例（3）账务处理：①计提或补提时：冲销时，做反分录借：资产减值损失坏账准备贷：坏账准备（1）发生坏账时（1）计提或补提的坏账准备②实际发生坏账时：抵消的损失（2）又收回以前确认为坏账的借：坏账准备（2）冲销多提的坏账损失贷：应收账款坏账准备③又收回前期核销的坏账时：期末已使用的。。期末的已提坏账准备借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款如1：期初“坏账准备”贷方余额100000元，计提坏账比例为应收账款期末余额的10%，期初应收余额为100万元，本期销售一批产品，款项为15万元，未收到，另外收回一客户前欠货款50000元，计算期末应计提的坏账准备为（10000）100+15-5=110110*10100000=10000如2：期初“坏账准备”贷方余额100000元，计提坏账比例为应收账款期末余额的10%，本期发生一笔坏账6000元，又收回原先确定的坏账8000元，期末应收账款余额为150万元，计算期末应计提的坏账准备为（）二、债务的核算：银行借款应付及预收账款银行存款：短期借款长期款借取得本金、利息、偿还本息1、短期借款（1）取得本金：（2）利息=本金×利率×期限（按月计提，按季支付）按期计提：借：财务费用贷：应付利息以后支付：借：应付利息（前2个月计提的利息）借：应付利息3个月的利息财务费用（当月份的）贷：银行存款贷：银行存款（3）到期还本并支付最后的利息借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款例：1月1日借入100万元，年利率6%，9个月，按季付息，9月30日偿还本金及最后利息，分录可能包括下列（）100*612=0.5A借：短期借款100B借：应付利息11.5C借：财务费用0.5D贷：银行存款101.52长期借款取得本金：利息：分期支付方式：按季、半年、1年支付——计入“应付利息”到期还本付息方式——计入“长期借款——应计利息”“长期借款”科目期末余额：表示期末长期借款的本息和——不是本金——按借款用途不同分别核算：①用于购建固定资产的：达到预计可使用状态前——计入“在建工程”（记入了固定资产的成本中）达到预计可使用状态后——计入“财务费用”②用于经营活动中，除购建固定资产外计入“财务费用”③用于筹建期间的计入“管理费用”按期计提，分期支付：按期计提，到期还本付息借：在建工程借：在建工程财务费用财务费用贷：应付利息贷：长期借款——应计利息（3）到期还本付息：按期计提，分期支付按期计提，到期还本付息借：长期借款借：长期借款——本金应付利息（已提尚未支付的利息）——应计利息（全部利息）贷：银行存款贷：银行存款（二）应付及预收款项1、应付票据签发的商业汇票因购买或接受劳务应付账款应付而未付的款项商业汇票按承兑人分银行承兑汇票按是否带息分带息商业汇票商业承兑汇票不带息商业汇票账务处理：（1）购买材料，签发商业汇票：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）票据到期兑付时借：应付票据贷：银行存款付款单位无款支付时：若商业承兑汇票：借：应付票据若银行承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款贷：短期借款（3）带息商业汇票的利息处理：计提：借：财务费用贷：应付票据2、应付职工薪酬：内容：企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬及非货币性职工薪酬。（1）分配应付的各种薪酬（或计算）——按工作岗位不同分别处理：借：生产成本——产品生产产品的工人的薪酬制造费用车间管理人员的薪酬管理费用行政管理人员的薪酬销售费用专设销售机构人员的薪酬在建工程工程建设人员的薪酬计算产品成本时贷：应付职工薪酬（2）支付各种薪酬，并核算代扣款项①职工个人负担的各种保险和住房公积金②职工个人负担的工会经费③职工个人负担的个人所得税借：应付职工薪酬应发工资贷：银行存款（实发工资）其他应收款——社会保险费（···保险）五险——住房公积金应交税费——应交个人所得税3、其他应付款核算内容：除应付票据、应付账款、预收账款等外的其他应付未付的款项。：应付经营租入固定资产租金、存入保证金、收取的押金、职工未按期领取的工资及“其他应收款”核算的内容区分。：存出保证金、支付的押金、预借差旅费——其他应收款4、应交税费：结合税法规定税种：核算科目：进项税额（借方）（1）增值税应交税费——应交增值税销项税额（贷方）（2）营业税消费税借：营业税金及附加城建税贷：应交税费——应交`···税教育费附加资源税（3）企业所得税借：所得税费用借：应付职工薪酬（个人所得税）贷：应交税费——应交所得税贷：应交税费——应交个人所得税（4）房产税车船税借：管理费用印花税贷：应交税费——应交···税土地使用税矿产资源补偿费5、预收账款（及预付账款）负债类资产类（销售方）（购买方）（1）购买方预先支付款项（1）销售方预先收到款项：借：预付账款（应付账款）借：银行存款贷：银行存款贷：预收账款（应收账款）（2）收到材料（入库）——按全额入账（2）发出商品（销售）按全额入账借：原材料借：预收账款（全额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：预付账款（全额）应交税费——应交增值税（销项税额）（3）补付余款（3）补收余款（4）单位不设置“预付账款”科目时，预付账款时应计入“应付账款”科目的借方（4）单位不设置“预收账款”科目时，预收到款项时应计入“应收账款”科目的贷方§4.4资本的核算一、实收资本：企业实际收到的投资者投入的资本法定资本金：最低限额的规定注册资本：单位注册成立时的资本实收资本：单位实际收到投资者投入的资本——在企业生产经营期间，不得抽逃投入资本方式：货币资金实物存货固定资产无形资产1、收到投资者投入的资本时：借：银行存款贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积（超过注册资本份额的部分）2、收到投资者投入的实物时：借：原材料（库存商品、固定资产）（无形资产）应交税费——应交增值税（进项税额）按评估价入账贷：实收资本借：无形资产贷：实收资本收到投资者投入的1台设备，原价10万元，已提折旧4万元，双方协商作价为7万元。借：固定资产7贷：实收资本7收到投资者投入的1台设备时进行会计处理需要将已提的折旧记入“累计折旧”科目的贷方。（Ｘ）二、资本公积：——资本溢价：企业收到投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的投资——其他资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失企业收到投资者投入的资本时，除“实收资本”外，还可能涉及“资本公积”科目§4.5收入、费用、成本的核算一、收入的核算主营业务收入：产品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入营业收入其他业务收入：材料