课件-内部控制

第二讲

内部控制的概念及演进1Chapter1内部控制基本理论第二讲

内部控制的概念及演进1Chapter1内部控制基LearningObjective1

理解内部控制的定义2Chapter1内部控制基本理论LearningObjective1

理解内部控制的定义一、什么是内部控制(不同的观点)从内部控制的范围从内部控制的手段从内部控制的目的全部控制论部分控制论牵制论组织方法论三目的论四目的论3Chapter1内部控制基本理论一、什么是内部控制(不同的观点)从内部控制的范围从内部控制的判断以下是否“全部控制论”的观点1、内部控制只包括与处理经济业务有关的内部会计控制，与资产管理有关，与行政、业务管理无关。2、内部控制只包括相互联系、相互制约的职责分工制度。3、内部控制是为了保护单位的财产、会计记录的准确可靠并及时提供可靠的财务信息。4Chapter1内部控制基本理论判断以下是否“全部控制论”的观点1、内部控制只包括与处理经济内部控制(被定义为一个过程)内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理阶层所设计，为达成营运的效果及效率、财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。二、内部控制的定义COSO5Chapter1内部控制基本理论内部控制(被定义为一个过程)二、内部控制的定义COSOww特点：1、责任2、经营管理过程3、动态过程4、人5、软控制6、三大目标7、合理保证8、风险意识二、内部控制的定义COSO6Chapter1内部控制基本理论特点：二、内部控制的定义COSO6C成本限制三内部控制的局限性7Chapter1内部控制基本理论成本限制三内部控制的局限性7Chapter1内部控制基本我今晚值班那时我打开仓库……串通舞弊8Chapter1内部控制基本理论我今晚值班那时我打开仓库……串通舞弊8Chapter1内部管理越权可是不到10％耶老板！看样子必须将财务指标与岗位挂钩？！9Chapter1内部控制基本理论管理越权可是不到10％耶老板！看样子必须将财务指标与岗位挂钩人为错误为什么是这样？！10Chapter1内部控制基本理论人为错误为什么是这样？！10Chapter1内部控制基本理修订滞后以不变应万变的制度？不存在？11Chapter1内部控制基本理论修订滞后以不变应万变的制度？不存在？11Chapter1内四、内部控制的目标12Chapter1内部控制基本理论四、内部控制的目标12Chapter1内部控制基本理论谢宾斯基三角(Sierpinski’sTriangle)管理控制论五、内部控制的拓展COSO13Chapter1内部控制基本理论五、内部控制的拓展COSO13ChaLearningObjective2了解内部控制的演进历程14Chapter1内部控制基本理论LearningObjective2了解内部控制的演进历国外历史事实古代苏美尔人：前3600年的美索不达米亚文化时期15Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古代苏美尔人：15Chapter1内部控制基本古埃及：设有监督官三官牵制国外历史事实16Chapter1内部控制基本理论古埃及：国外历史事实16Chapter1内部控制基本理论

国外历史事实古罗马“双人记帐制”17Chapter1内部控制基本理论

国外历史事实古罗马17Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古希腊官吏考核制18Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古希腊官吏考核制18Chapter1内部控制基中世纪：封建庄园理财牵制13世纪初叶借贷记帐产生

国外历史事实19Chapter1内部控制基本理论中世纪：

国外历史事实19Chapter1内部控制基本理论我国内部会计控制的思想，最早见于《周礼》一书。西汉时期的上计制度。宋规定“官职分离、职差分离”“主库吏三年一易”。国内历史事实20Chapter1内部控制基本理论国内历史事实20Chapter1内部控制基本理论内部控制演进历程萌芽期——内部牵制发展期——内部控制制度形成期——内部控制结构新发展——企业风险管理框架（ERM）成熟期——内部控制整体架构21Chapter1内部控制基本理论内部控制演进历程萌芽期——内部牵制发展期——内部控制制度形成第一阶段：内部牵制

18世纪末指导思想：两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。内部牵制制度进行经济业务活动，处理经济事项都要有两个或两个以上的人或部门经手的会计工作制度。？22Chapter1内部控制基本理论第一阶段：内部牵制

？22C20世纪30年代－渗透1936－审计术语－《注册会计师对财务报表的审查》阶段特点：范围目的手法控制事项23Chapter1内部控制基本理论23Chapter1内部控制基本理论第二阶段：内部控制制度

麦克逊.罗宾药材公司案件美国会计师协会颁布了“审计程序扩展”报告全面了解、聘任事务所、统一标准1949美国最早提出“内部控制”概念24Chapter1内部控制基本理论第二阶段：内部控制制度

24Chapter1内部控制基1949年，AICPA的审计程序委员会发布，《内部控制－一种协调制度要素及其对于企业经理班子及独立审计师的重要性》定义：内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。25Chapter1内部控制基本理论1949年，AICPA的审计程序委员会发布，25Chapt1958.10发布《审计程序公告》第29号内部控制：会计控制、管理控制26Chapter1内部控制基本理论1958.10发布《审计程序公告》第29号26Chapte1963年，审计程序委员会第33号审计程序公告：独立审计师主要关心会计控制

27Chapter1内部控制基本理论1963年，审计程序委员会第33号审计程序公告：独立审计师主1973年审计标准公告第一号：“管理控制包括的管理者对交易授权相关的程序和记录是建立交易事项会计控制的起点。”28Chapter1内部控制基本理论1973年审计标准公告第一号：28Chapter1内部控制反国外行贿法案ForeignCorruptPracticesAct，简称FCPA

29Chapter1内部控制基本理论反国外行贿法案ForeignCorruptPractic阶段特点：2040实践塑造、理论完善30Chapter1内部控制基本理论阶段特点：204030Chapter1内部第三阶段:内部控制结构1988年，AICPA：《审计准则公告》SAS55“内部控制结构”三要素：控制环境，会计制度，控制程序

31Chapter1内部控制基本理论第三阶段:内部控制结构1988年，AICPA：《审计准则公告控制环境是指对建立、强化或削弱特定政策和程序之效率有重大影响的各种因素。会计制度是指认定、分析、归类、记录和编报各类经济事项，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。控制程序是指为确保目标实现而建立的政策和程序。32Chapter1内部控制基本理论控制环境是指对建立、强化或削弱特定政策和程序之效率有重大影响阶段特点：1、2、33Chapter1内部控制基本理论阶段特点：1、33Chapter1内部控制基本理论第四阶段：整体架构20、90后Treadway委员会1992年，美国《内部控制一整体架构》，也称COSO报告。94《对外报告补充规定》9634Chapter1内部控制基本理论第四阶段：整体架构20、90后Treadway委员会3435Chapter1内部控制基本理论35Chapter1内部控制基本理论阶段特点：36Chapter1内部控制基本理论阶段特点：36Chapter1内部控制基本理论萨班斯法案对内部控制的促进背景：2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世通公司再度爆发丑闻，美国这一期间有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年7月30日美国紧急出台了公司改革法案《萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》37Chapter1内部控制基本理论萨班斯法案对内部控制的促进背景：2001年11月，安然公司财Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之一:会计准则制定机构的独立性38Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之二:审计管理体制39Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之三:管理层对财务报告的责任刑事责任加重故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年的有期徒刑，罚金个人和公司最高可达500万美元和2500万美元。故意破坏文件或捏造文件阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为犯罪，并处以罚款或20年有期徒刑，或并处。会计师事务所的审计和工作底稿至少应保存5年，任何故意违反此项规定，将予以罚款或判处10年有期徒刑，或并处。40Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之四:审计委员会记帐、信息系统的设计和实施、评估或估价服务、保险精算服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和经销商及投资银行服务、与审计服务无关的法律或专家服务。41Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之五:对我国事务所影响国际性惩戒权力42Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法SOX404要求第404节(a)要求企业在提交年报时一并提交内部控制有效性报告。第404节(b)要求审计师就管理层内控报告出具验证意见。404生效日期：美国本土上市公司：于2004年11月15日或以后的财务年度；非美国本土上市公司：于2006年7月15日或以后的财务年度(此日期已再次延后)。43Chapter1内部控制基本理论SOX404要求43Chapter1内部控制基本理论SOX404要求要求年度报告中要包括“内部控制报告”

:管理层责任的声明：管理层的评价的声明：评价框架的说明：外部审计师已出具鉴定报告的声明：44Chapter1内部控制基本理论SOX404要求44Chapter1内部控制基本理论

新发展——企业风险管理框架（ERM）

2004年9月，研究报告“企业风险管理：整体框架（EnterpriseRiskManagement–IntegratedFramework）”正式发布。45Chapter1内部控制基本理论

新发展——企业风险管理框架（ERM）

2004年9月，研ERM框架内部环境战略目标设定事件识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控经营报告遵循子公司业务单位分支机构企业整体层次46Chapter1内部控制基本理论ERM框架内部环境战略目标设定事件识别风财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所内部控制的有效性进行审计。

47Chapter1内部控制基本理论财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制第二讲

内部控制的概念及演进48Chapter1内部控制基本理论第二讲

内部控制的概念及演进1Chapter1内部控制基LearningObjective1

理解内部控制的定义49Chapter1内部控制基本理论LearningObjective1

理解内部控制的定义一、什么是内部控制(不同的观点)从内部控制的范围从内部控制的手段从内部控制的目的全部控制论部分控制论牵制论组织方法论三目的论四目的论50Chapter1内部控制基本理论一、什么是内部控制(不同的观点)从内部控制的范围从内部控制的判断以下是否“全部控制论”的观点1、内部控制只包括与处理经济业务有关的内部会计控制，与资产管理有关，与行政、业务管理无关。2、内部控制只包括相互联系、相互制约的职责分工制度。3、内部控制是为了保护单位的财产、会计记录的准确可靠并及时提供可靠的财务信息。51Chapter1内部控制基本理论判断以下是否“全部控制论”的观点1、内部控制只包括与处理经济内部控制(被定义为一个过程)内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理阶层所设计，为达成营运的效果及效率、财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。二、内部控制的定义COSO52Chapter1内部控制基本理论内部控制(被定义为一个过程)二、内部控制的定义COSOww特点：1、责任2、经营管理过程3、动态过程4、人5、软控制6、三大目标7、合理保证8、风险意识二、内部控制的定义COSO53Chapter1内部控制基本理论特点：二、内部控制的定义COSO6C成本限制三内部控制的局限性54Chapter1内部控制基本理论成本限制三内部控制的局限性7Chapter1内部控制基本我今晚值班那时我打开仓库……串通舞弊55Chapter1内部控制基本理论我今晚值班那时我打开仓库……串通舞弊8Chapter1内部管理越权可是不到10％耶老板！看样子必须将财务指标与岗位挂钩？！56Chapter1内部控制基本理论管理越权可是不到10％耶老板！看样子必须将财务指标与岗位挂钩人为错误为什么是这样？！57Chapter1内部控制基本理论人为错误为什么是这样？！10Chapter1内部控制基本理修订滞后以不变应万变的制度？不存在？58Chapter1内部控制基本理论修订滞后以不变应万变的制度？不存在？11Chapter1内四、内部控制的目标59Chapter1内部控制基本理论四、内部控制的目标12Chapter1内部控制基本理论谢宾斯基三角(Sierpinski’sTriangle)管理控制论五、内部控制的拓展COSO60Chapter1内部控制基本理论五、内部控制的拓展COSO13ChaLearningObjective2了解内部控制的演进历程61Chapter1内部控制基本理论LearningObjective2了解内部控制的演进历国外历史事实古代苏美尔人：前3600年的美索不达米亚文化时期62Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古代苏美尔人：15Chapter1内部控制基本古埃及：设有监督官三官牵制国外历史事实63Chapter1内部控制基本理论古埃及：国外历史事实16Chapter1内部控制基本理论

国外历史事实古罗马“双人记帐制”64Chapter1内部控制基本理论

国外历史事实古罗马17Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古希腊官吏考核制65Chapter1内部控制基本理论国外历史事实古希腊官吏考核制18Chapter1内部控制基中世纪：封建庄园理财牵制13世纪初叶借贷记帐产生

国外历史事实66Chapter1内部控制基本理论中世纪：

国外历史事实19Chapter1内部控制基本理论我国内部会计控制的思想，最早见于《周礼》一书。西汉时期的上计制度。宋规定“官职分离、职差分离”“主库吏三年一易”。国内历史事实67Chapter1内部控制基本理论国内历史事实20Chapter1内部控制基本理论内部控制演进历程萌芽期——内部牵制发展期——内部控制制度形成期——内部控制结构新发展——企业风险管理框架（ERM）成熟期——内部控制整体架构68Chapter1内部控制基本理论内部控制演进历程萌芽期——内部牵制发展期——内部控制制度形成第一阶段：内部牵制

18世纪末指导思想：两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。内部牵制制度进行经济业务活动，处理经济事项都要有两个或两个以上的人或部门经手的会计工作制度。？69Chapter1内部控制基本理论第一阶段：内部牵制

？22C20世纪30年代－渗透1936－审计术语－《注册会计师对财务报表的审查》阶段特点：范围目的手法控制事项70Chapter1内部控制基本理论23Chapter1内部控制基本理论第二阶段：内部控制制度

麦克逊.罗宾药材公司案件美国会计师协会颁布了“审计程序扩展”报告全面了解、聘任事务所、统一标准1949美国最早提出“内部控制”概念71Chapter1内部控制基本理论第二阶段：内部控制制度

24Chapter1内部控制基1949年，AICPA的审计程序委员会发布，《内部控制－一种协调制度要素及其对于企业经理班子及独立审计师的重要性》定义：内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。72Chapter1内部控制基本理论1949年，AICPA的审计程序委员会发布，25Chapt1958.10发布《审计程序公告》第29号内部控制：会计控制、管理控制73Chapter1内部控制基本理论1958.10发布《审计程序公告》第29号26Chapte1963年，审计程序委员会第33号审计程序公告：独立审计师主要关心会计控制

74Chapter1内部控制基本理论1963年，审计程序委员会第33号审计程序公告：独立审计师主1973年审计标准公告第一号：“管理控制包括的管理者对交易授权相关的程序和记录是建立交易事项会计控制的起点。”75Chapter1内部控制基本理论1973年审计标准公告第一号：28Chapter1内部控制反国外行贿法案ForeignCorruptPracticesAct，简称FCPA

76Chapter1内部控制基本理论反国外行贿法案ForeignCorruptPractic阶段特点：2040实践塑造、理论完善77Chapter1内部控制基本理论阶段特点：204030Chapter1内部第三阶段:内部控制结构1988年，AICPA：《审计准则公告》SAS55“内部控制结构”三要素：控制环境，会计制度，控制程序

78Chapter1内部控制基本理论第三阶段:内部控制结构1988年，AICPA：《审计准则公告控制环境是指对建立、强化或削弱特定政策和程序之效率有重大影响的各种因素。会计制度是指认定、分析、归类、记录和编报各类经济事项，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。控制程序是指为确保目标实现而建立的政策和程序。79Chapter1内部控制基本理论控制环境是指对建立、强化或削弱特定政策和程序之效率有重大影响阶段特点：1、2、80Chapter1内部控制基本理论阶段特点：1、33Chapter1内部控制基本理论第四阶段：整体架构20、90后Treadway委员会1992年，美国《内部控制一整体架构》，也称COSO报告。94《对外报告补充规定》9681Chapter1内部控制基本理论第四阶段：整体架构20、90后Treadway委员会3482Chapter1内部控制基本理论35Chapter1内部控制基本理论阶段特点：83Chapter1内部控制基本理论阶段特点：36Chapter1内部控制基本理论萨班斯法案对内部控制的促进背景：2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世通公司再度爆发丑闻，美国这一期间有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。2002年7月30日美国紧急出台了公司改革法案《萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-OxleysActs）》84Chapter1内部控制基本理论萨班斯法案对内部控制的促进背景：2001年11月，安然公司财Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之一:会计准则制定机构的独立性85Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之二:审计管理体制86Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的促进：之三:管理层对财务报告的责任刑事责任加重故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年的有期徒刑，罚金个人和公司最高可达500万美元和2500万美元。故意破坏文件或捏造文件阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为犯罪，并处以罚款或20年有期徒刑，或并处。会计师事务所的审计和工作底稿至少应保存5年，任何故意违反此项规定，将予以罚款或判处10年有期徒刑，或并处。87Chapter1内部控制基本理论Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法Sarbanes-OxleyActof2002萨班斯法案对内部控制的