人大初级会计学第8章

成本计算确定各对象总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，考核经济活动过程中各项劳动耗费，为正确地核算损益提供资料。随着工业的发展，由于生产方式如风暴般席卷了欧洲大地，的大工业生产的工厂逐渐代替了手工作坊算问题。欧洲各国的会计先驱纷纷根据企业中价值的流向问题以及期末损益的计算问题，提出了直接费用、间接费用的概念以及间接费用的摊销问题，并将复式记账法引入成本计算，设置成本计算的账户体系，以货币和实物作为计量单位，对不同产品的形成价值进行成本计算。但那时的成本计算方法、核算体系还不成熟，直到0世纪以后，会计界的学者们才开始在成本计算的体系化和标准化上下功夫，形成了现在的成本会计体系。成本计算实际要解决的是会计核算时资产价值的计量问题。因需确定其入账价值。成本计算的内容主要包括以下三个方面。1.资产作为会计核算的重要内容之一，应该纳入成本核算系统。即采购资产的成本计算。资产取得成本计算的正确性关系到能否正确地反映企业的财务状况、所有者对企业投资的规模、所视资产采购成本的计算。2.费活劳动，这些耗费虽然也是资产的转化形式，但有其自身的特点。因此，产品生产成本的计算应作为成本计算的一项重要内容。3.工商企业在记录商品销售收入之后，为了计算本期的商品销售毛利，还要准确地计算商品销售成本。商品销售成本的结转不涉及的问题。这是因为：对于外购的商品来说，商品在购入时是以不含的入账的对于自行生产的库存商品来说，商品的生产成本是不包含的。1.成本计算是真实反映企业财务状况的基产的成本，才能够反映资产总额。正确地计算产品的生营业利润的前提。2.成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产经营过程中的耗定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。如果成本计算确，就会直接影响损益计量的正确性。3.成本计算的结果是会计核算的各有关对象的成本。成本是对耗费的补偿尺度，是影响产品价格的一个重要因素，是反映企业财务状况、经营成果的基础。因此，成本指标是企业进行经营决策时需要考虑的重要因素，也是进行决策的重要依据。资产采购成本计算的原（1）按历史成本计价的代价计价，如采购固定资产的代价包括买价和运杂费、安装费等附带成本。（2）划分资本性支出和收益性支出价值的支出，将资本性支出计入资产价值的过程称为资本化；收益性支出是指计入当期损益的支出，将收益性支出计入当期损益的过程称为费用化。（3）成本—效益原则。按照历史成本计价原则计价时，还需要考虑成本—金额较小，工作量较大，且是否分配对资产价值的影响不大，可以不分配附带成本。存货作为有形动产，其购销业务通常涉及（免税的情形除外）。其账务处理的要点是做好的账务处理。对于采购而得的存货，存货的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括采购价格（上注明的不含的金额）、费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的代价。为简化表述，以下将费为附带成本。如下所示。【例—】中原实业采购，B两种材料，所发生的全部代价为元，均已转账支付。其中：上注明的材料的不含增值税的金额为0元，税额为元；B材料的不含的金额为元，税额为元；为这两种材料所发生的附带成本共计1200元。有关资料如表8—1表8-1采购材料所付出的代品额附带成本（费、装卸费、保险费AB合根据上述资料，计算，B两种材料的入账成本如表—所示。表中的分摊比率是基于各个品种的采购价（即不含的金额）计算的。若基于价税合计金额进行计算，会得出相同的结果。表8—2材料入账成本的计A5050B30308081该公司采购的材料价税合计为8元，其中，进项税额为80元；B材料价税合计为50元，其中，进项税额为5元。因此，应当在“应交税费——应交”账户的进项税额专栏中记载3元。在“原材料”账户的借方中记录剩余的、应当计入原材料入账价值的采购代价元，同时，在“原材料——”明细账中记载0元，在“原材料B”明细账中记载0元。这项经济业务的会计分录如下：借：原材料——50原材料——30应交税费——（进项税额）13贷：银行存941.购入不需安装的机器设第7章中已作阐释，此处不再赘述。示例见第7章的例7—32.购入房屋、建筑房屋、建筑物不涉及，所以购入房屋、建筑物时不需要进行专门的会计处理。只需将取得该 所发生的全部代价（包括营业税、契税等各种税费）计入其入账价值即可。【例8—2】公司20×6年6月6日斥资90000000元（含全部价及营业税、契税等相关税费）购入一栋办公大楼该公司的固定资产价税增加90000000元，因此，应当在“固定资产”账的借方记录固定资产的入账价值90000000元。公司的银行存款减少90000借：固定资 90000贷：银行存 90000企业在生产过程中会发生各种各样的耗费，如耗费材料、人工。在一定时期内的耗费称为生产费用定的对象和数量上，形成制造产品的成本，即产品生产成本。品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的所有主要原料、材料及辅助材料、等；直接人工是指直接从事产品制造的工人工资及福利费；制造费用不属于直接材料、直接人工的其他费用，如固定资产折旧、间接材料，为组织和管理车间生产发生的人工费用、用，等等。只有为制造产品发生的生产费用才能构成产品的生产成本，和管理全厂生产而发生的材料费用、工资费用等作为用处理，并直接冲减当期收入。企业为制造产品而发生的各项费用，通过“生产成本”账户的方进行归集“生产成本”账户的借方发生额归集了本期为制造产品而发生的各项费加上“生产成本”账户的期初余额，构成本期生产费用合计数。如果生产的产品全部完工，本期生产费用合计数全部作为完工产品成本转出；如果本期生产的产品全部未完工，本期生产费用合计数全部作为在产品成本，留在“生产成本”账户借方，以期末余额的形式表现；如果本期生产的产品一部分完工，一部分没有完工，则要采用一定的方法，将本期生产费用合计数在完工产品与在产品之间进行分配（分配的方法详见成本会计学）。上述生产费用与产品成本的关系见图—。生产成完工产品成本转期末图确定各项存货账存数量的方法有两种：永续盘存制和实地盘存。1.永续盘存永续盘存制，又称永续盘存法、账面盘存制，是根据账簿记录算账面结存数量的方法。在这种方法下，每一笔存录结出账面结存数。账面结存数量的计算公式如下：＝期初账面结存数量＋本期增加数量－本期减少数量采用永续盘存制，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存以及时查明原因。但是由于这种盘存制度要求对每一品种的存货都要开设一个明细账，因此存货的明细分类核算工作量较大。【例8—3】利民实业甲材料的期初结存及购进和发出的资料如下6月1日，结存200件，单价100元，金额20000元6月5日，发出100件6月10日，购进300件，单价100元，金额30000元6月20日，购进200件，单价100元，金额20000元6月23日，发出500件6月30日，盘点结存100件。根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细账上的记录见表8—3表8—3品名：甲计量单位：年月日字号6152.实地盘存实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算得到末实存数量，作为确认各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下，对于存货的增加业务，平时都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的减少业务，平时不结算账面结存数，而是将期末根据出本期物资的减少数。计算本期减少数的计算公式如下：本期减少数量＝期初账面结存数量＋本期增加数－期末实际结存数采用实地盘存制，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、反映存货的收入、发出和结存情况，只能通过定期盘点，计算、结转发出存货的成本。【例8—4】根据例8—3的资料，期末盘点时，该种材料的结存数量为100件采用实地盘存制，登记材料明细账见表8—4表8—4品名：甲计量单位：年月日字号61企业的各项存货，由于种种原因（如购进时间、批量、地点等形成不同的购进单价，而发出存货时，就涉及采用的问题。计算发出存货单价的计价问题，常用的方、后进先出法、平均法、移动平均法和个别计价法等1.先进先出先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提。日常发出成本计价。如果发出的存货属于最先购入的两批或三批，且单价不说明采用先进先出法计算期末账面结存价值的方法。【例—】河西矿业开采的多种稀有矿产近年来一直供销两旺。该公司采用先进先出法核算发出材料的成本，甲材料×年月的收况如表—所示。表8—5材料明细账类别：有色金属类：020315品名或规格：甲材20×4月日字号91（略20×4月日字号91（略（略82.后进先出后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提。日常发出料等存货的实际成本要按库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。如果发出的属于最后购入的两批或三批，且单价不同，就要用两个或三个不同的单价计价。这种计价方法的特点是使发出存为例，说明采用后进先出法计算期末账面结存价值的方法（见表8—6）。表8—6材料明细账类别：有色金属类 品名或规格：甲材存放地点：1号 储备 计量单位：千20×4凭收发结月日字号数单金数单金数单金91（>（>期初结8购发购发发合3.平均平均法，采用这种方法，发出存货的单价是以期初结存数和本期增加数进行平均计算的，即以期初结存存货实际成本与期增加存货实际成本之和，除以期初结存存货数量与本期增加存货数量之和，求得存货平均单价。其计算公式如下：存货平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本成本）/（期初结存存货数量＋本期增加存货数量采用这种方法，只有期末才能根据上述数字计算存货的平均单明细账中看不出存货的结存价值，不利于存货的日常管理工作，但用平均法计期账结价（表8）。表8—7材料明细账类别：有色金属类 品名或规格：甲材存放地点：1号 储备 计量单位：千20×4月日字号91>>8月日字号4.移动平均采用移动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货平均单价以以前结存存货数量加上本批增加存货数量，求得存货的平均单价，作为发出存货的计价标准。其计算公式如下存货平均单价＝（以前结存存货实际成本＋本批增加存货实际本）/（以前结存存货数量＋本批增加存货数量采用这种方法，每购进一批存货，就要重新计算一次单价，每出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发出存货的散在月内进行。仍以上述资料为例，说明采用移动平均法计算期末账面结存价值的方法（见表8—8）。表8—8材料明细账类别：有色金属类 品名或规格：甲材存放地点：1号 储备 计量单位：千月日字号91>>85.个别计价采用个别计价法，是以某批存货增加时的实际单位成本作为该存货发出的实际成本，即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。这种方法的优点是能正确地计算发出存货的实际存货明细账，对其进行详细记录。入库时，应挂上，分批存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购进的。这种计价方法一货价值及期末存货价值根据下式计算：发出存货价值＝发出存货数量×该批存货实际单位成期末存货价值＝期末存货数量×该批存货实际单位成依前例，假设本月发出的批次为：期初库存的数量100千克，8购进的数量100千克，18日购进的数量400发出存货价值＝00×10＋100×105＋400×11＝640（元）期末存货价值＝00×105＝050（元）各种存货计价方法的计算结果的比较如表8—9各种存货的计价方法适用的范围不同，对资产、利润产生的影不同，企业应根据本企业存货的特点选择不同发出存货计价方法时，应遵（1）一致性原则。一致性原则是指企业在各会计期间应使用原来选择的计价方法不能真实公允地反映企业的财务状况、经营成果，应该在会计年度开始时变更，并在报表附注中进行说明。（2）公开披露原则。公开披露原则是指企业应公开披露其所用的存货计价方法，以便会计信息使用者对企业做（3）重要性原则。重要性原则是指对于资产价值和利润有重个细小问题都进行详细的计算和报告。（4）谨慎性原则。谨