会计-基础讲义第十七章财务报告

第十七章更正中的差错更正调整至第十七章。但是内容内容未发生实质性变化。【考题涉及本知识点情况】考题中主要涉及的是客观题，考点是判断资产负债表项目知识点一：资产负债表【考题涉及本知识点情况】考题中主要涉及的是客观题，考点是判断资产负债表项目“货币”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币”等科目【案例】中国建筑（601668）201520151231“一年内到期的非流动资产”项目包括：取得时期限超过12个月但自资产负债表日起12个但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的持有至到期投资，列示为其他流动资产【案例】中国建筑（601668）201520151231银行产品 委托 其 合 银行产品为本的银行的短期产品预缴税主要为所子公司据当地有关规预缴的企所得税土，及未抵的。【案例】中国建筑（601668）201520151231BT委托 设定受益计划净负债非流动负债项目【案例】中国建筑（601668）2015含）（201712313万元，20181231日收取2000万元。假定甲公司该产品的现值为9066.2万元，实际年利率6%。20161231（）A.4B.2D.10融资收益的摊销＝（9066.2-5000+543.97）×6%＝276.61（万元）；20161231负债表中“一年内到期的非流动资产”项目列示金额＝3000－276.61＝2723.39（万元）。27000120003000【解析】“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元衍生工具。自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资20151231交易性权益工具投资（1） 合 个交易日的收益率确定持有待售非流动资产流动资产持有待售非流动负债流动负债。单项资产处置组于2014年度本所属子公司中建国际建设与中国外运长航签订不可撤销的转让协议，将中建国际建设持有的奥城五合置业（“奥城五合”）的长期股权投资转让予中国外运长航。其时，本预计该交易将于2015年内完成，20141231尽管本已作出持续努力以及采取所有必要行动以推动奥城五合全部股权的转让在2015年上。关于可转换工具负债成份的分类，准则还规定，负债在其对手方选择的情况下可通过权益元，期限5年，到期前债券持有人随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有债表日起12个月内）予以清偿，但甲公司在201612月31日资产负债表日判断该可转换公司债券的负债成份在2016年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动（假定不考虑其“应交税费”科目下的“应交”、“未交”、“待抵扣进项税额”、“待认证进动资产”或“其他非流动资产”项目列示；动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交”、“简易计税”、“转让金融商品应交”、“代扣代交”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。A公司为上市公司。2×11年A公司因扩建生产线而了大量机器设备，为此支付了可抵扣的进项税额15,000万元，其中13,000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务，其在2×12年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增——应交”科目出现借方余额在编制2×11年度财务拫表时，A公司将该应交的借方余额直接包括在资产负债表中的【解析】“应交税费——应交”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动A“1231A账务处理注意“1123预付账款中企业进行在建工程预付的工程价款也在本科目核算。A1,000“【案例】中国建筑（601668）201520151231在资产债表之前企长期借议准则规定业在资负债表或之前违反了长期款协议导致人可随要求清的债，应当类流动负债但是，款人且人能要求时清偿在资负表日的此负债并符合流负债的断标准非流动负债。定使用，戊银行于2016年11月1日要求甲公司于2017年2月1日前偿还；2016年12月312016（）5000600070008000201720×3（）。预付固定资产价款1000万元，该设备将于20×4年6月取D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿知识点二：利润表【考题涉及本知识点情况】考题中主要涉及的是客观题，几乎年年出现考题，考点是以后会计期间不能重分类权益法额的是（）。投资于银行产品取得的收润；选项C，计入销售费用，影响营业利润；选项D，计入用，影响营业利润。【例·单选题】（2014）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）变动的是（）。5750570066001600540014005000对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（5）20×9年1231日，因甲公司20×9年度支付的补偿款1200万元。下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。120033509750公允价值变动收益－1600A，营业外收入＝0B，投资收益＝（1）[4000－3500×0.8]（2＝9750（万元）；E，公允价值变动损益＝（4）－1600（万元）知识点三：现金流量表【考题涉及本知识点情况】考题中主要涉及的是客观题，几乎年年出现考题，出题频可随时支付现金票存款、存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币”科目核算内容一致小的投资。其中，“期限短”一般是指从日起3个月内到期。例如可在市场上流通的3个支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以短期债券，在需要现金时，随时可以变②流动性强易于转换变动风险很小3个月内到期的短期债券投资现金等价物。【例·单选题】（2014）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）D.以银行存款2个月内到期的债券投销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费——应交（销项税额）＋（应收商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费——应交（进项税额）＋（存货9711503034005080－9760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1300－1200）－70－210＝31290（万元23001800支付的现金”项目的金额为（）。A.2000300D.2500按规定支付的各种税费本期发生并支付以前各期发生的税费本期预交税包括得税费税印花地、不包括耕地占用税，也不包本期退回的所得税期退回所得“收到税费返还项目反映。万元。则“支付的各项税费”项目为（）该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金如经营租赁支付的、关的现金”项目的金额为（）。A.682.5B.3300C.722.7D.2147.7『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3300－1425－37.5－现金股利现金），现金利息收入括在现等价范围内债权性资其利息收在本项中反映不包括股利取得的现金减去现金和现金等价物后的净额万元（1000200），1500成本为6000万元，售价7000万元；款项已经收到。（6）整体处置人营业A单位，售价1000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。（7）整体处置人营业B单位，售价3下列个别现金流量表项目表述正确的有（）。830013907900A，“收回投资收到的现金”项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1＋（4）4000＝8300（万元＝1390（万元资活动有关的现金”项目反映，＝（7）3100－3000＝100（万元）。减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然等原因所造成的固定资产等长期资负数【思考题】乙公司出售一台不再使用的设备，收到价款30000元，该设备40000元已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，费用80元，设备已由购入单位运走。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝30000－280＝29720（元）（2）工程物资价款为100万元，款项已付；（3）支付工程薪酬60万元；（4）预付工程现金”项目的金额为（）。A.2849B.2919520D.2060注：（1）企业时实际支付的价款中包含的已而尚未的现金股利，以及债100100支付债券价款为3100万元，甲公司划分为持有至到期投资，面值为3000万元（7）3000080%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。则下列现金流量表项目的金额正确的有（）。10100360001000（10000－4000）＋（7）30000＝36000（万元）C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）21000－20000＝1000（万元）；D，支付其他与投资活动有关的现金＝（4）单位： 币种90,410,746,收到的97,266,186, 13,5,700,000,322,267,464514,457,【案例】中国建筑（601668）2015委托 “吸收投资收到的现金”＝1000×l.1－15＝1085（万元【案例】中国建筑（601668）2015年报： 可转换债券之预付投资款 该项反映企偿还本金所支付的现金括偿还金企业的款本金偿还债本金等债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均“偿还支付的现金”项目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（万元）＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200A20×4（） C.1980万 D.2180万的有（）。【例·多选题】（2013年考题）甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（120×2（）590010900元），投资活动现金流出＝240（万元），筹资活动现金流入＝5000（万元）。流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。D.收到因自然而报废固定资产的保险赔偿款金2500万元。（6）支付经营租赁设备700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。3700250015250（6）700＋（8）3000＝3700（万元）C，投资活动的现金流出＝（5）2500＋（8）2000＝4500（万元）D，筹资活动的现金流入＝（3）5000＋（4）10000＝15000（万【例·多选题】（2011）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）企业提的固资产折，有的括在中，有的括在制费用中计入用中企业对使用有限的无形资产计提摊销时，计入用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入用等期间费用和计入制造需要予以剔除3030【快 以及收的销项额等项应当根据关科目期初末余额析填列；【快速】资产：增就记减；减就记增67005200250020×9650020×9中，正确的有（）。520028006080＋（1000－2500）＝5200（万元）；选项D，投资活动现金流出－2500）＝6080（万元）知识点四：所有者权益变动表【考题涉及本知识点情况】考题中没有涉及本知识点的内容。期初和期末余额调节情况。因进行全面反映所有（相关交易或事项对所有者权益的影响（本积股积其他发生额分析填列“支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的支付当年知识点五：分部报告【考题涉及本知识点情况】考题中很少涉及本知识点的内容，2016年涉及了本章内容。 或 管理总部或某些可能不赚取收入，或对于企业而言其赚取的收入仅仅是偶发性的，在这种产品劳务的户类型包括大客户、散户等。对产或接受务的同类型的客户如果其售条件本相例相同或似的销折相同相似的因而具有同或相的风险，不同的户其销售条不尽相，由此能导致具有不同的风险。如，某算机生企业，生计算机可分为计算机个人用算机，计算主要销客户是业，一是大宗对计算机性要比较强，相对较为集中；个人用算机，客户对算机的用要求较高其相对为分散。的方式同其承受风险和也不同如赊销式可以大销售模，生产品或提劳务受律、行的响包括经营围或交定价限等。对同或相考虑该企业确分部产和务是否相时应考虑所政的影响该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上分部收入是指可归属于分部的对易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于经营分部的对易收入构成，通常为营业收入。10%或者以上。认相同，归属于经营分部的费用也来源于两个：一是可以直接归属于经营分部的费用，即直接该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上1作为其他项目单独披露。10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的各经营分部的对易收入合计额占合并总收入或企业总收入的应当达到75%的比例如果未达到75%的标该达到75%。报告分部的对易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体能够达到75%的比例要求，分部信息可能变得非常繁琐，不利于会计信息使用者理解和使用。因分部的数量通常不应当超过10个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分【例·多选题】（2012）下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）知识点六：关联方关系 直接控制【思考题】ABCD3间接控制【思考题】ABCD3共同控制直接的间接的投资。【思考题】ABCADE【思考题】ABCABDACB（30%）响。同时A公司还持有C公司全部 的30%，对C公司的财务和经济决策形成重大影响。【思考题】A、B、C、D企业各占F企业表决权资本的25%，按照合同规定，投资各方按照出资FF企业由A、B、C、D【思考题】某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，是A企业的主要投资者要投资者的儿子与A企业。该企业或其母公司的关键管理及与其关系密切的家庭成员关键管理包括董事长、【思考题】某一企业与其关键管理之间的关系。例如，A企业的总经×与A企业构成A B60%ABAB企业60%A和B的关键管理王×控制了B企业，则A和B存在关联方关系。一企业受该企关键管关密的家庭成控制同控制其他企之间，ABA和B与该企业发生日常往来的提供者、公用事业部门、部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和商之间，不构成关联方【例多选题（2014（方的是（）。【例·单选题】（2012）下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）关联方关系的是（）。 知识点七：中期财务报告20×733120×6123120×71133120×61133120×71133120×611331【例·多选题】（2012）下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（）知识点八：前期差错更正以题的形式考查，考题的形式目前仍然是四种常规题型。有（）。【例·综合题】（2015年考题，本小题18分。）会计师在对甲（以下简称该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2借：持有至到期投资3 2 （220×471500（全部以银行存款支付）。甲11借： ＝1395（万元） 1 1（万元）1860-930=930（万元） 650%及以 2 2[200×（12-[200×（14- （4）826产线建设需求。8月30日，股东共新增投入甲公司3200万元，甲公司将该部分存600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资，月收益率为0.4%。甲公司对该交331其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（万元）理由：甲公司用于生产线建设为股东投资，属于自有，不属于专门借款或一般借 司的会计分录。10 33自固定资产达到可使用状态后，在该资产使用内平均分配，分次计入以后各期的营业外收 1 1管理从授予日起在丁公司连续工作4年，服务期满时以每股6元的价格甲公司借： 用借： 【例·综合题】（2014年考题；本小题18分。）甲（以下简称“甲公司”）的会计师在对其20×3年财务报表进行审计时就以下事项的会计处理与甲公司管理层：10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。20×3（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如332222 2贷：营业收入（主营业务收入）23000件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B8706072048③应确认销售费用＝16（800×0.02）0＝16（万元）；204 4C30004000管理200人、企业正在进行的某研发项目相关50人，甲公司向上述员工每人1件20×31231借： 同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目相关的部分应计入所研发资用 甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司收盘价为5元/股。20×3年因市场整体行情，20×312312.520×41价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的投资，股价连续下跌1年或市价50%（50%）20×4120×3 20×31231 定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日支付20年2000万元。×2年7月1日，甲公司向丙公司支付2000万元。 2 2（2000/20 预付账款（或长期待摊费用）（2000－50）1 2最近开发的C商品1000件，售价（不含）为500万元，额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司C6C20×2年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出，同时收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估 约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的价格销售给10名高级管理；高级管理自取得房屋所后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据本为每套420万元，市场价格为每套800万元。6644628借： （2 22借： （4）甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营。20×2年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地（合同授予方）签订特许经营协议，该将一条公经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和，按照约定的标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给。项目运行中，建造及经营、均34【分析】完工百分比＝20000/（20000＋60应确认的主营业务收入＝（20000＋60000）×25%×（1＋10%）＝22000（万元）应确认的主营业务成本＝20000（万元）BOT222 22 22甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该600020%无法收回。 1 （6000×20%）1股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议， 1 1 1 1理由：内支付中，接受服务企业应当为支付处理，确认相关费用。借：用（20名×100万份×6元×1/3×6/12）2 2 借： （990－20－788.33）181.67借：长期待摊费用181.67 换前的账面价值为8000，20×91231市场价格为9500元。甲公司的会计处理如 9 8 119 9 1楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付520万元。1月10日，甲公司甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，用300万元 借：用（或以前年度损益调整——调整用） （2）110司承诺支付款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 借：资产减值损失（或以前年度损益调整——调整资产减值损失）50×（1－70%）]（3）1020M1000800钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司在未来一年内按照当时的市场价格自丁1231甲公司会计处理：20×01000 1 1甲公司会计处理：20×0年，确认重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。20×0的金额为800万元。20×1年2月5日，经，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方；； 【例·综合题】（2014年考题节选）20×3年7月，甲公司一未决结案。判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在的调解下，与方达成初步和解意向。按照该意向100020×2100020×3告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向221220×21000 2 125%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取10%提取法定盈余公积。司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保×3年12月26日，甲公司、乙公司及银行经协商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进20×4年3月1日，由于抵押的存在纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向提起，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，甲公司承担连带保证责任。