企业会计准则-现金流量表指南

《公司会计准则——现金流量表》指南一、基本要求（一）公司应在年终编制年报时编报现金流量表。公司编报现金流量表此后，不再编报财务状况改动表。（二）现金流量表应注明公司名称、会计时期、钱币单位和报表编号。（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）署名并盖印；设置总会计师的单位，还须由总会计师署名并盖印。（四）公司应该依据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关协助账簿的设置等会计基础工作。（五）公司应该就现金等价物确实认标准，作出明确规定，并加以表露。现金等价物确实认标准若有更改，对付其加以说明，并应表露确认标准更改对现金流量的影响程度。二、对于定义本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分别加以说明。本准则中波及的其余比较重要的观点，如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其余部分予以说明。1．现金现金指公司的库存现金以及能够随时用于支付的存款。会计上所说的现金往常指公司的库存现金。现金流量表中的“现金”不单包含“现金”账户核算的库存现金，还包含公司“银行存款”账户核算的存入金融公司、能够随时用于支付的存款，也包含“其余钱币资本”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉证保证金存款和在途钱币资本等其余钱币资本。需要注意的是，银行存款和其余钱币资本中有些不可以随时用于支付的存款，如不可以随时支取的定期存款等，不该作为现金，而应列作投资；提早通知金融公司即可支取的按期存款，则应包含在现金范围内。2．现金等价物现金等价物指公司拥有的限期短、流动性强、易于变换为已知金额现金、价值改动风险很小的投资。此中，限期短，一般是指从购置日起，三个月内到期。比如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物固然不是现金，但其支付能力与现金的差异不大，可视为现金。如公司为保证支付能力，手持必需的现金，为了不使现金闲置，能够购置短期债券，在需要现金时，随时能够变现。现金等价物的定义自己，包含了判断一项投资能否属于现金等价物的四个条件，即：（1）限期短；（2）流动性强；（3）易于变换为已知金额的现金；（4）价值改动风险很小。此中，限期短、流动性强，重申了变现能力，而易于变换为已知金额的现金、价值改动风险很小，则重申了支付能力的大小。3．现金流量现金流量指公司现金和现金等价物的流入和流出。公司的现金流量产生于不同的根源，也有不同的用途，如工业公司可经过销售商品、供给劳务收回现金，经过向银行借钱收到现金等；为生产产品购置原资料、固定财产需要支付现金，员工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。假如是正数，则为净流入；假如是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流出反应了公司现金流量的踊跃现象和趋向。现金流量信息能够表示公司经营状况能否优秀，资本能否紧缺，公司偿付能力大小，进而为投资者、债权人、公司管理者等供给特别实用的信息。需要注意的是，公司现金形式的变换不会产生现金的流入和流出，如公司从银行提取现金，是企业现金寄存形式的变换，并未流出公司，不构成现金流量；相同，现金与现金等价物之间的变换也不属于现金流量，比方，公司用现金购置将于3个月内到期的国库券。三、对于现金流量的分类本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。1．经营活动经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从经营活动的定义能够看出，经营活动的范围很广，它包含了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商公司而言，经营活动主要包含：销售商品、供给劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等等。一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、供给劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其余与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购置商品、接受劳务支付的现金，支付给员工以及为员工支付的现金，支付的各项税费，支付的其余与经营活动有关的现金。各种公司因为行业特色不同，对经营活动的认定存在必定差异，在编制现金流量表时，应依据企业的实质状况，对现金流量进行合理的归类。因为金融保险公司比较特别，本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。2．投资活动投资活动是指公司长久财产的购建和不包含在现金等价物范围内的投资及其处理活动。此中，长久财产是指固定财产、无形财产、在建工程、其余财产等拥有限期在一年或一个营业周期以上的财产。需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包含实物财产投资，也包含金融财产投资，它与《公司会计准则——投资》所讲的“投资”是两个不同的观点。“投资”是指公司为经过分派来增添财富，或为谋求其余利益，而将财产让渡给其余单位所获取的另一项财产。购建固定财产不是“投资”，但属于投资活动。这里之所以将“包含在现金等价物范围内的投资”清除在外，是因为已经将包含在现金等价物范围内的投资视同现金。一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：回收投资所收到的现金，获得投资利润所收到的现金，处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额，收到的其余与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其余与投资活动有关的现金。3．筹资活动筹资活动是指致使公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包含实收资本（股本），也包含资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包含向银行借钱、刊行债券以及偿还债务等。对付账款、对付单据等商业对付款等属于经营活动，不属于筹资活动。一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：汲取投资所收到的现金，金，收到的其余与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：

获得借钱所收到的现偿还债务所支付的现金，分派股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其余与筹资活动有关的现金。四、对于经营活动产生的现金流量1．销售商品、供给劳务收到的现金本项目反应公司销售商品、供给劳求实质收到的现金，包含销售收入和应向购置者收取的增值税销项税额，详细包含：本期销售商品、供给劳务收到的现金，以及先期销售商品、供给劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和先期销售本期退回的商品支付的现金。需要注意的是，公司销售资料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反应。公司本期销售商品、供给劳务收到的现金可用以下公式计算得出：销售商品、供给劳务收到的现金＝本期销售商品、供给劳务收到的现金收入+本期收到先期的应收账款+本期收到先期的应收单据+本期的预收账款本期因销售退回而支付的现金+本期回收先期核销的坏账损失【例1】甲公司本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收单据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销的坏账损失为20000元。此外，本期因商质量量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已经过银行转账支付。本期销售商品、供给劳务收到的现金计算以下：本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到先期的应收单据（270000-60000）210000本期收到先期的应收账款（0-20000）580000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、供给劳务收到的现金40360002．收到的税费返还本项目反应公司收到返还的各样税费，如收到的增值税、营业税、所得税、花费税、关税和教育费附带返还款等。【例2】甲公司先期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税8500元，先期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附带返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算以下：本期收到的出口退增值税额8500加：收到的退营业税额18000收到的退教育费附带返还额33000本期收到的税费返还595003．收到的其余与经营活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，

收到的其余与经营活动有关的现金，

如罚款收入、流动财产损失中由个人赔偿的现金收入等。其余与经营活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反应。需要注意的是，订正前的会计准则中的“经营租借收到的租金”项目，包含在订正后的会计准则中的“收到的其余与经营活动有关的现金”项目中。4．购置商品、接受劳务支付的现金本项目反应公司购置资料、商品，接受劳求实质支付的现金，包含支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，详细包含：本期购置商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付先期购置商品、接受劳务的未付款项和本期预支款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。公司本期购置商品、接受劳务支付的现金可用以下公式计算得出：购置商品、接受劳务支付的现金＝本期购置商品、接受劳务支付的现金+本期支付先期的对付账款+本期支付先期的对付单据+本期预支的账款本期因购货退回收到的现金【例3】甲公司本期购置原资料，收到的增值税专用发票上注明的资料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已经过银行转账支付；本期支付对付单据100000元；用银行汇票支付资料价款，收到银行转来银行汇票剩余款收账通知，余款2340元，资料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购置工程用物质150000元，货款已经过银行转账支付。本期购置商品、接受劳务支付的现金计算以下：本期购置原资料支付的价款150000本期购置原资料支付的增值税进项税额25500本期购置资料支付的价款99800本期购置资料支付的增值税进项税额16966加：本期支付的对付单据100000购置商品、接受劳务支付的现金3922665．支付给员工以及为员工支付的现金本项目反应公司实质支付给员工的现金以及为员工支付的现金，包含本期实质支付给员工的薪资、奖金、各样津贴和补贴等，以及为员工支付的其余花费。不包含支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的薪资等。支付的离退休人员的各项花费，包含支付的兼顾退休金以及未参加兼顾的退休人员的花费，

在“支付的其余与经营活动有关的现金”项目中反应；

支付的在建工程人员的薪资，在“购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金”项目中反应。需要注意的是，公司为员工支付的养老、失业等社会保险基金、增补养老保险；支付给员工的住房困难补贴；公司为员工缴纳的商业保险金；公司支付给员工或为员工支付的其余福利花费等，应依据员工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金”和“支付给员工以及为员工支付的现金”项目中反应。【例4】甲公司本期实质支付薪资500000元，此中经营人员薪资300000元，在建工程人员薪资200000元。甲公司本期支付给员工以及为员工支付的现金为300000元。6．支付的各项税费本项目反应公司按规定支付的各项税费，包含本期发生并支付的税费，以及本期支付从前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附带、矿产资源赔偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包含计入固定财产价值、实质支付的耕地占用税等，也不包含本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反应。需要注意的是，订正前的会计准则中的“支付的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其余税费”项目，包含在订正后的会计准则中的“支付的各项税费”项目中。【例5】甲公司本期向税务机关缴纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已所有缴纳；公司期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算以下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并缴纳的所得税额3100000先期发生本期缴纳的所得税额（280000－120000）160000支付的各项税费32940007．支付的其余与经营活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，支付的其余与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务款待费、保险费等。其余与经营活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反应。需要注意的是，订正前的会计准则中的“经营租借所支付的现金”项目，包含在订正后的会计准则中的“支付的其余与经营活动有关的现金”项目中。五、对于投资活动产生的现金流量1．回收投资所收到的现金本项目反应公司销售、转让或到期回收除现金等价物以外的短期投资、长久股权投资而收到的现金，以及回收长久债权投资本金而收到的现金。不包含长久债权投资回收的利息，以及回收的非现金财产。需要注意的是，长久债权投资回收的利息，不在本项目中反应，而在“获得投资利润所收到的现金”项目中反应。【例6】甲公司某项权益性投资本金为5000000元，公司销售该投资，回收的所有投资本额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，公司销售该投资，回收的所有投资本额为4100000元，此中，600000元是债券利息。本期回收投资所收到的现金计算以下：加：回收债权性投资本金3500000回收投资所收到的现金8300000

回收权益性投资本额

48000002．获得投资利润所收到的现金本项目反应公司因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营公司或合营公司分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而获得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反应；包含在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反应。需要注意的是，订正前的会计准则中的“分得股利或利润所收到的现金”、“获得债券利息收入所收到的现金”项目，包含在订正后的会计准则中的“获得投资利润所收到的现金”项目中。【例7】甲公司期初长久投资余额元，均为股票投资，此中元投资于A公司，占其股本的75％，采纳权益法核算，此外2000000元和3000000元分别投资于B公司和C公司，各占接受投资公司总股本的5％和10％，采纳成本法核算；期末长久投资余额为元；当年A公司盈余元，分派现金股利8000000元，B公司损失没有分派股利，C公司盈余6000000元，分派现金股利2000000元。公司已如数收到现金股利。本期获得投资利润所收到的现金计算以下：获得A公司实质分回的投资利润（8000000×75％）6000000加：获得B公司实质分回的投资利润0获得C公司实质分回的投资利润（2000000×10％）200000获得投资利润所收到的现金62000003．处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额本项目反应公司销售固定财产、无形财产和其余长久财产所获得的现金，减去为处理这些财产而支付的有关花费后的净额。处理固定财产、无形财产和其余长久财产所收到的现金，与处理活动支付的现金，二者在时间上比较靠近，以净额反应更能反应处理活动对现金流量的影响，且因为金额不大，故以净额反应。因为自然灾祸等原由所造成的固定财产等长久财产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反应。需要注意的是，固定财产报废、毁损的变卖利润以及遭到灾祸而收到的保险赔偿收入等，也包含在本项目中反应；如处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其余与投资活动有关的现金”项目中反应。【例8】乙公司销售一台不需用设施，收到价款300000元，该设施原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设施拆卸花费2000元，运输花费800元，设施已由购入单位运走。本期处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额计算以下：本期销售固定财产收到的现金300000减：支付销售固定财产的清理花费2800处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额2972004．收到的其余与投资活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，收到的其余与投资活动有关的现金。金，假如价值较大的，应单列项目反应。

其余与投资活动有关的现5．购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金本项目反应公司购置、建筑固定财产，获得无形财产和其余长久财产所支付的现金，包含购置机器设施所支付的现金及增值税款、建筑工程支付的现金、支付在建工程人员的薪资等现金支出，不包含为购建固定财产而发生的借钱利息资本化部分，以及融资租入固定财产所支付的租借费。为购建固定财产而发生的借钱利息资本化部分，以及融资租入固定财产所支付的租借费，应在“筹资活动产生的现金流量——支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应，不在本项目中反应。公司以分期付款方式购建的固定财产，其初次付款支付的现金在本项目中反应，此后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应。【例9】乙公司购入房子一幢，价款元，经过银行转账元，其余价款用公司产品赔偿。为在建厂房购进建筑资料一批，价值为1600000元，价款已经过银行转账支付。本期购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金计算以下：购置房子支付的现金加：为在建工程购置资料支付的现金1600000购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金6．投资所支付的现金本项目反应公司进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包含公司获得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长久股权投资、长久债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附带花费。

公司购置债券的价款中含有债券利息的，

以及溢价或折价购入的，

均按实质支付的金额反应。需要注意的是，公司购置股票和债券时，

实质支付的价款中包含的已宣布但还没有领取的现金股利或已到付息期但还没有领取的债券利息，应在“支付的其余与投资活动有关的现金”项目中反应；回收购置股票和债券时支付的已宣布但还没有领取的现金股利或已到付息期但还没有领取的债券利息，应在“收到的其余与投资活动有关的现金“项目中反应。别的，订正前的会计准则中的“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”项目，在订正后的会计准则中的“投资所支付的现金”项目中反应。【例10】甲公司以银行存款元分别投资于A公司。B公司和C公司，此中，元投资于A公司，占其股本总数的75％，采纳权益法核算；2000000元投资于B公司，占其股本总数的5％，采纳成本法核算；3000000元投资于C公司，占其股本总数的10％，采纳成本法核算。别的，购置中国光大银行刊行的金融债券，面值总数2000000元，票面利率8%，实质支付金额为2040000元。本期投资所支付的现金计算以下：投资于A公司的现金总数加：投资于B公司的现金总数2000000投资于C公司的现金总数3000000投资于光大银行金融债券的现金总数2040000投资所支付的现金7．支付的其余与投资活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，支付的其余与投资活动有关的现金。其余与投资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反应。六、对于筹资活动产生的现金流量1．汲取投资所收到的现金本项目反应公司以刊行股票、债券等方式筹集资本实质收到的款项净额（刊行收入减去支付的佣金等刊行花费后的净额）。需要注意的是，以刊行股票、债券等方式筹集资本而由公司直接支付的审计、咨询等花费，不在本项目中反应，而在“支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应；由金融公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等花费，从刊行股票、债券获得的现金收入中扣除，以净额列示。别的，订正前的会计准则中的“汲取权益性投资所收到的现金”、“刊行债券所收到的现金”项目，在订正后的会计准则中的“汲取投资所收到的现金”项目中反应。【例11】甲公司对外公然召募股份股，每股1元，刊行价每股元，代理刊行的证券公司为其支付的各样花费，合计150000元。别的，甲公司为建设一新项目，同意刊行元的长久债券。与证券公司签订的协议规定：该批长久债券拜托证券公司代理刊行，刊行手续费为刊行总数的％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从刊行总数中扣除。该公司至拜托协议签订为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值刊行，价款所有收到，支付宣传及印刷费等各样费用114200元。按协议将刊行款划至公司在银行的存款账户上。本期汲取投资所收到的现金计算以下：刊行股票获得的现金此中：刊行总数（×）减：刊行花费150000刊行债券获得的现金此中：刊行总数减：刊行手续费(×％)700000证券公司代付的各样花费114200汲取投资所收到的现金本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应。2．借钱收到的现金本项目反应公司举借各样短期、长久借钱而收到的现金。3．收到的其余与筹资活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，收到的其余与筹资活动有关的现金。其余与筹资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反应。本项目可依占有关科目的记录剖析填列。4．偿还债务所支付的现金反应公司以现金偿还债务的本金，包含：送还金融公司的借钱本金、偿付公司到期的债券本金等。需要注意的是，公司偿还的借钱利息、债券利息，在“分派股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反应，不在本项目中反应。5．分派股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反应公司实质支付的现金股利、支付给其余投资单位的利润或用现金支付的借钱利息、债券利息所支付的现金。需要说明的是，订正前的会计准则中的“分派股利或利润所支付的现金”、“偿付利息所支付的现金”项目，在订正后的会计准则中的“分派股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反应。别的，不同用途的借钱，其利息的开销渠道不相同，如在建工程、财务花费等，但均在本项目中反应。【例12】甲公司期初对付现金股利为210000元，本期宣布并发放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。本期分派股利、利润或偿付利息所支付的现金计算以下：本期宣布并发放的现金股利500000加：本期支付的先期对付股利(210000—120000)90000分派股利、利润或偿付利息所支付的现金5900006．支付的其余与筹资活动有关的现金本项目反应公司除上述各项目外，支付的其余与筹资活动有关的现金。其余与筹资活动有关的现金，假如价值较大的，应单列项目反应。需要说明的是，订正前的会计准则中的“发生筹资花费所支付的现金”、“融资租借所支付的现金”、“减少注册资本所支付的现金”项目，在订正后的会计准则中的“支付的其余与筹资活动有关的现金”项目中反应。七、对于购置和处理子公司及其余营业单位购置和处理子公司及其余营业单位属于投资活动，其产生的现金流量，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”类型下“投资所支付的现金”或“回收投资所收到的现金”项当今反应。整体购置一个单位，其结算方式是多种多样的，如购置方所有以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清账。同时，公司购置子公司及其余营业单位是整体交易，子公司和其余营业单位除有固定财产和存货外，还可能拥有现金和现金等价物。这样，整体购置子公司或其余营业单位的现金流量，就应以购置出价中以现金支付的部分减去子公司或其余营业单位拥有的现金和现金等价物后的净额反应。【例13】经过磋商，甲公司决定购置丙公司的一子公司，出价1500000元，所有以银行存款转账支付。该子公司的有关资料以下：财产欠债表财产金额欠债及所有者权益金额现金及银行存款存货固定财产原价减：累计折旧长久投资其余财产1500003000003000000150000060000050000短期借钱对付账款长久对付款实收资本资本公积盈余公积4000005000002000001200000200000100000财产总数2600000欠债及所有者权益总数2600000该子公司有150000司出价1500000

元的现金及银行存款，

没有现金等价物，公司的实质现金流出为：

购置子公减：子公司拥有的现金和现金等价物150000购置子公司支付的现金净额1350000本准则要求公司在现金流量表附注中以总数表露当期购置和处理子公司及其余营业单位的以下信息：1）购置或处理价钱；2）购置或处理价钱中以现金支付的部分；3）购置或处理子公司及其余营业单位所获得的现金；4）购置或处理子公司及其余营业单位按主要类型分类的非现金财产和欠债。本例中，甲公司应在现金流量表附注中作以下表露：购置子公司的基本状况：购置价钱1500000购置价钱中以现金支付的部分1500000购置子公司所获得的现金150000非现金财产：存货300000固定财产原价3000000减：累计折旧1500000长久投资600000其余财产50000欠债：短期借钱400000对付账款500000长久对付款200000公司处理子公司及其余营业单位时，可适合参照上述作法进行办理。八、对于金融保险公司的现金流量金融保险公司经营活动的性质和内容与工商公司不同，进而直接影响其现金流量的分类。比如，利息支出在工商公司应作为筹资活动，而在金融公司，利息支出是其经营活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如，银行等金融公司汲取的存款是其主要经营业务，应作为经营活动产生的现金流量反应。所以，为了知足金融保险公司的特别要求，本准则对金融保险公司特殊项目的现金流量以及归类独自作了规定。金融公司可依据本行业的特色及现金流量项目的实质状况，进行适合的归类。为此，本准则列举了金融公司中属于经营活动现金流量的项目：1）对外发放的贷款和回收的贷款；2）汲取的存款和支付的存款本金；3）同业存款及寄存同业款项；4）向其余金融公司拆借的资本；5）利息收入和利息支出；6）回收的已于先期核销的贷款；7）经营证券业务的公司，买卖证券所收到或支出的现金；8）融资租借所收到的现金。保险公司的与保险金、保险索赔、年金退款和其余保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动产生的现金流量进行反应。九、对于现金流量表的编制1．对于现金流量以总数或净额反应现金流量一般应该以总数反应，进而全面揭露公司现金流量的方向、规模和构造。可是，对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、限期短的项目的现金收入和现金支出应该以净额列示。因为这些现金流量项目周转快，在公司逗留的时间短，公司加以利用的余地比较小，净额更能说明其对公司支付能力、偿债能力的影响；反之，假如以总数反应，反而会对评论公司的支付能力和偿债能力、剖析公司的将来现金流量产生误导。这些项目包含银行发放的短期贷款和汲取的活期积蓄存款等。还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅行公司代旅客支付的房费、餐费、交通费、娱乐费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等花费。金融公司因为其存贷款业务的数额巨大，比较屡次，因此其以下项目应以净额列示：1）短期贷款发放与回收的贷款本金；2）活期存款的汲取与支付；3）同业存款和寄存同业款项的存取；4）向其余金融公司拆借资本；5）拜托存款与拜托贷款；6）经营证券业务的公司，证券的买入与卖出。2．对于汇率变化对现金的影响编制现金流量表时，应该将公司外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，公司外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发诞辰的汇率或均匀汇率折算。汇率改动对现金的影响，应作为调理项目，在现金流量表中独自列示。汇率改动对现金的影响，指公司外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采纳的是现金流量发诞辰的汇率或均匀汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增添额”中外币现金净增添额是如期末汇率折算的。这二者的差额即为汇率改动对现金的影响。【例14】甲公司当期出口商品一批，售价1000000美元，销售实现时的汇率为1：，收汇当天汇率为1：；当期入口货物一批，价值500000美元，结汇当天汇率为1：，财产欠债表日汇率为1：。假定当期没有其余业务发生。汇率改动对现金的影响额计算以下：经营活动流入的现金1000000（美元）汇率改动×汇率改动对现金流入的影响额60000（人民币）经营活动流出的现金500000（美元）汇率改动×汇率改动对现金流出的影响额5000（人民币）汇率改动对现金的影响额55000（人民币）现金流量表中：经营活动流入的现金8250000经营活动流出的现金4150000经营活动产生的现金流量净额4100000汇率改动对现金的影响55000现金及现金等价物净增添额4155000现金流量表增补资猜中：现金及现金等价物净增添状况：银行存款的期末余额(500000×4155000银行存款的期初余额0现金及现金等价物净增添额4155000从上例能够看出，现金流量表中的最后一项“现金及现金等价物净增添额”数额与现金流量表增补资猜中“现金及现金等价物净增添额”数额相等，应该查对符合。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不用逐笔计算汇率改动对现金的影响，能够经过现金流量表增补资猜中“现金及现金等价物净增添额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率改动对现金的影响”。3．特别项目特别项目，是指公司平时活动以外特别的、不常常发生的项目，如自然灾祸损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表经过揭露公司现金流量的根源和用途，为剖析现金流量远景供给信息，对于那些平时活动以外特别的、不常常发生的项目，应该合并到有关类型中，并独自反应，也就是在现金流量相应类型下单设一项。比方，对于自然灾祸损失和保险赔款，假如能够确指，属于流动资产损失，应该列入经营活动产生的现金流量；属于固定财产损失，应该列入投资活动产生的现金流量。假如不可以确指，则能够列入经营活动产生的现金流量。捐献收入和支出，

能够列入经营活动。自然，假如特别项目的现金流量金额不大，则能够列入现金流量类型下的“其余”项目，单列项目。

不4．对于经营活动现金流量的列报方法编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们往常也被称之为现金流量表的报告方法。直接法是指按现金收入和支出的主要类型直接反应公司经营活动产生的现金流量，如销售商品、供给劳务收到的现金；购置商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的根源直接反应的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调理与经营活动有关的项目的增减改动，而后计算出经营活动产生的现金流量。采纳直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般经过以下门路之一获得：1）公司的会计记录；2）依据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其余项目进行调整：①当期存货及经营性应收和对付项目的改动；②固定财产折旧、无形财产摊销等其余非现金项目；③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其余项目。间接法是指以净利润为起算点，调整不波及现金的收入、花费、营业外进出等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。本准则规定采纳直接法，同时要求在现金流量表附注中表露将净利润调理为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。5．现金流量表的编制程序1）工作稿本法采纳工作稿本法编制现金流量表，就是以工作稿本为手段，以利润表和财产欠债表数据为基础，对每一项目进行剖析并编制调整分录，进而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作稿本纵向分红三段，第一段是财产欠债表项目，此中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作稿本横向分为五栏，在资产欠债表部分，第一栏是项目栏，填列财产欠债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列财产欠债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列财产欠债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字查对符合，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。采纳工作稿本法编制现金流量表的程序是：第一步，将财产欠债表的期初数和期末数过入工作稿本的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行剖析并编制调整分录。调整分录大概有这样几类：第一类波及利润表中的收入、成本和花费项目以及财产欠债表中的财产、欠债及所有者权益项目，经过调整，将权责发生制下的收入花费变换为现金基础；第二类是波及财产欠债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反应投资和筹资活动的现金流量；第三类是波及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和花费列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。别的，还有一些调整分录其实不波及现金进出，不过为了查对财产欠债表项目的期末期初改动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，其实不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作稿本中的相应部分。第四步，查对换整分录，借贷合计应该相等，财产欠债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额此后，应该等于期末数。第五步，依据工作稿本中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（2）T形账户法采纳T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和财产欠债表数据为基础，对每一项目进行剖析并编制调整分录，进而编制出现金流量表。采纳T形账户法编制现金流量表的程序以下：第一步，为所有的非现金项目（包含财产欠债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初改动数过入各该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左侧记现金流入，右侧记现金流出。与其余账户相同，过入期末期初改动数。第三步，以利润表项目为基础，联合财产欠债表剖析每一个非现金项目的增减改动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行查对，该账户借贷相抵后的余额与原来过入的期末期初改动数应该一致。第五步，依据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。6．对于现金流量表增补资料表露的信息（1）将净利润调理为经营活动现金流量正如前述，公司应在现金流量表增补资猜中，经过债权债务改动、存货改动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量有关的利润或花费项目，将净利润调理为经营活动现金流量。在净利润基础长进行调理的项目主要包含：（1）计提的财产减值准备；（2）固定财产折旧；（3）无形财产摊销；（4）长久待摊花费摊销；（5）待摊花费；（6）预提花费；（7）处理固定财产、无形财产和其余长久财产的损益；（8）固定财产报废损失；（9）财务花费；（10）投资损益；（11）递延税款；（12）存货；（13）经营性应收项目；（14）经营性对付项目。调理公式是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润+计提的财产减值准备+当期计提的固定财产折旧+无形财产摊销+长久待摊花费摊销+待摊花费减少（减：增添）+预提花费增添（减：减少）+处理固定财产、无形财产和其余长久财产的损失（减：利润）+固定财产报废损失+财务花费+投资损失（减：利润）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增添）+经营性应收项目的减少（减：增添）+经营性对付项目的增添（减：减少）+其余（2）不波及现金进出的投资和筹资活动反应公司一按时期内影响财产或欠债但不形成该期现金进出的所有投资和筹资活动的信息。投资和筹资活动固然不波及现金进出，但对此后各期的现金流量有重要影响。如融资租借设施，记入“长久对付款”账户，当期其实不支付设施款及租金，但此后各期一定为此支付现金，一按时期内形成了一项固定的现金支出。不波及现金进出的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可变换公司债券、租入固定财产。

这些进而在融资十、现金流量表编制举例【例15】（一）资料：1．星光股份有限公司为一般纳税人，合用的增值税税率为17％，所得税税率为33％；原资料采用计划成本进行核算。其2000年12月31日的财产欠债表格式和内容见下表。此中，“应收账款”科目的期末余额为300000元，“坏账准备”科目的期末余额为900元。其余诸如存货、短期投资、长久股权投资、长久债权投资、固定财产、无形财产等财产都没有计提财产减值损失准备。财产欠债表编制单位：星光股份有限公司2000财产行次金额欠债和所有者权益流动财产：钱币资本短期投资应收单据应收股利应收利息应收账款其余应收款预支账款应收补贴款存货待摊花费一年内到期的长久债权投资其余流动财产流动财产合计长久投资：长久股权投资长久债权投资长久投资合计固定财产：固定财产原价减：累计折旧固定财产净值

年12月31日单位：元行次金额减：固定财产减值准备固定财产净额工程物质在建工程固定财产清理固定财产合计无形财产及其余财产：无形财产长久待摊花费其余长久财产无形财产及其余财产合计递延税款：递延税款划项123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流动欠债：短期借钱对付单据对付账款预收账款对付薪资对付福利费对付股利应交税金其余应交款其余对付款预提花费估计欠债一年内到期的长久欠债其余流动欠债流动欠债合计长久欠债：长久借钱对付债券长久对付款专项对付款其余长久欠债长久欠债合计递延税项：递延税款贷项欠债合计所有者权益：股本减：已送还投资股本净额资本公积盈余公积此中：法定公益金未分派利润所有者权益合计68697071727374758081828386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000财产总计678401400欠债和所有者权益总2001年，星光股份有限公司共发生以下经济业务：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票

100000

元。（2）购入原资料一批，收到的增值税专用发票上注明的原资料价款为额为25500元，款项已经过银行转账支付，资料未查收入库。

150000

元，增值税进项税（3）收到原资料一批，实质成本

100000

元，计划成本

95000

元，资料已查收入库，货款已于上月支付。（4）用银行汇票支付采买资料价款，公司收到开户银行转来银行汇票剩余款收账通知，通知上填写的剩余款为

234元，购入资料及运费

99800

元，支付的增值税进项税额

16966

元，原资料已查收入库，该批原资料计划价钱

100000

元。（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30000051000元，货款还没有收到。该批产品实质成本180000元，产品已发出。

元，增值税销项税额为6）公司将短期投资（所有为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资利润1500元，均存入银行。（7）购入不需安装的设施1台，收到的增值税专用发票上注明的设施价款为85470元，增值税进项税额为14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交托使用。（8）购入工程物质一批，收到的增值税专用发票上注明的物质价款和增值税进项税额合计为150000元，款项已经过银行转账支付。（9）工程对付薪资200000元，对付员工福利费28000元，对付耕地占用税100000元。（10）工程完工，计算应负担的长久借钱利息150000元。该项借钱本息未付。（11）一项工程完工，交托生产使用，已办理完工手续，固定财产价值1400000元。（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理花费500元，残值收入800元，均经过银行存款进出。该项固定财产已清理完成。（13）从银行借入3年期借钱400000元，借钱已入银行账户，该项借钱用于购建固定财产。（14）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为700000元，增值税进项税额为119000元，款项已存入银行。销售产品的实质成本420000元。15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖印退回的进账单调联。款项银行已收妥。（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本公司一致，均为33％），已存入银行。（17）公司销售一台不需用设施，收到价款300000元，该设施原价400000元，已提折旧150000元。该项设施已由购入单位运走。18）提取应计入本期损益的借钱利息共21500元，此中，短期借钱利息11500元；长久借钱利息共10000元。19）送还短期借钱本金250000元，利息12500元，已预提。20）提取现金500000元，准备发下班资。（21）支付薪资500000元，此中包含支付给在建工程人员的薪资200000元。（22）分派应支付的员工薪资300000元（不包含在建工程应负担的薪资），此中生产人员薪资275000元，车间管理人员薪资10000元；行政管理部门人员薪资15000元。（23）提取员工福利费42000元（不包含在建工程应负担的福利费28000元），此中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。（24）基本生产领用原资料，计划成本700000元，领用低值易耗品，计划成本50000元，采纳一次摊销法摊销。（25）结转领用原资料应分摊的资料成本差异。资料成本差异率为5％。26）摊销无形财产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定财产维修费（已列入待摊花费）90000元。（27）计提固定财产折旧100000元，其上当入制造花费80000元；管理花费20000元。初次计提固定财产减值准备30000元。（28）收到应收账款51000元，存入银行，按应收账款余额的3‰计提坏账准备。（29）用银行存款支付产品展览费10000元。30）计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品所有完工入库。31）广告费10000元，已用银行存款支付。（32）公司采纳商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为250000元，增值税销项税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实质成本为150000元。（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。34）提取现金50000元，准备支付退休费。35）支付退休金50000元，未兼顾。（36）公司本期产品销售应缴纳的教育费附带为2000元。（37）用银行存款缴纳增值税100000元；教育费附带2000元。（38）结转本期产品销售成本750000元。（39）计算并结转应交所得税（税率为33%）102399元。（40）将各进出科目结转今年净利润207901元。（41）提取法定盈余公积金元，法定公益金元，分派一般股现金股利元。42）将利润分派各明细科目的余额转入“未分派利润”明细科目，结转今年利润。43）偿还长久借钱1000000元。（44）用银行存款缴纳所得税102399元。要求：编制星光股份有限公司2001年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制财产欠债表、利润表和现金流量表。（二）依据上述资料编制会计分录和财产欠债表。1．依据前述业务编制会计分录（1）借：对付单据100000贷：银行存款100000（2）借：物质采买150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：银行存款1755003）借：原资料95000资料成本差异5000贷：物质采买100000（4）借：物质采买99800银行存款234应交税金——应交增值税(进项税额)16966贷：其余钱币资本117000借：原资料100000贷：物质采买99800资料成本差异2005）借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税金——应交增值税(销项税额)51000（6）借：银行存款16500贷：短期投资15000投资利润15007）借：固定财产101000贷：银行存款1010008）借：工程物质150000贷：银行存款150000（9）借：在建工程328000贷：对付薪资200000对付福利费28000应交税金——耕地占用税10000010）借：在建工程150000贷：长久借钱——对付利息15000011）借：固定财产1400000贷：在建工程1400000（12）借：固定财产清理20000累计折旧180000贷：固定财产200000借：固定财产清理500贷：银行存款500借：银行存款800贷：固定财产清理800借：营业外支出——处理固定财产净损失19700贷：固定财产清理1970013）借：银行存款400000贷：长久借钱400000(14）借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金——应交增值税(销项税额)11900015）借：银行存款200000贷：应收单据20000016）借：银行存款30000贷：投资利润30000（17）借：固定财产清理250000累计折旧150000贷：固定财产400000借：银行存款300000贷：固定财产清理300000借：固定财产清理50000贷：营业外收入——处理固定财产净利润5000018）借：财务花费21500贷：预提花费11500长久借钱——对付利息1000019）借：短期借钱250000预提花费12500贷：银行存款26250020）借：现金500000贷：银行存款50000021）借：对付薪资500000贷：现金50000022）借：生产成本275000制造花费10000管理花费15000贷：对付薪资30000023）借：生产成本38500制造花费1400管理花费2100贷：对付福利费4200024）借：生产成本700000贷：原资料700000借：制造花费50000贷：低值易耗品5000025）借：生产成本35000制造花费2500贷：资料成本差异37500（26）借：管理花费——无形财产摊销60000贷：无形财产60000借：管理花费——印花税10000制造花费——固定财产维修费90000贷：待摊花费100000（27）借：制造花费——折旧费80000管理花费——折旧费20000贷：累计折旧100000借：营业外支出——固定财产减值损失30000贷：固定财产减值准备3000028）借：银行存款51000贷：应收账款51000借：管理花费——坏账损失900贷：坏账准备900（29）借：营业花费——展览费10000贷：银行存款1000030）借：生产成本233900贷：制造花费233900借：库存商品1282400贷：生产成本1282400（31）借：营业花费——广告费10000贷：银行存款1000032）借：应收单据292500贷：主营业务收入250000应交税金——应交增值税(销项税额)4250033）借：财务花费20000银行存款272500贷：应收单据29250034）借：现金50000贷：银行存款50000（35）借：管理花费——劳动保险费50000贷：现金50000（36）借：主营业务税金及附带2000贷：其余应交款——应交教育费附带2000（37）借：应交税金——应交增值税(已交税金)100000其余应交款——应交教育费附带2000贷：银行存款102000（38）借：主营业务成本750000贷：库存商品75000039）借：所得税102399贷：应交税金——应交所得税102399应交所得税金额为：00-30000＋30000）×33％＝102399（元）40）借：主营业务收入1250000营业外收入50000投资利润31500贷：今年利润1331500借：今年利润1021200贷：主营业务成本750000主营业务税金及附带2000营业花费20000管理花费158000财务花费41500营业外支出49700借：今年利润102399贷：所得税102399（41）借：利润分派——提取法定盈余公积2079010贷：盈余公积——法定盈余公积2079010借：利润分派——提取法定公益金1039505贷：盈余公积——法定公益金1039505借：利润分派——对付一般股股利3221585贷：对付股利3221585提取法定盈余公积金数额为：00-102399）×10％＝（元）提取法定公益金数额为：00-102399）×5％＝（元）42）借：利润分派——未分派利润63401贷：利润分派——提取法定盈余公积——提取法定公益金——对付一般股股利借：今年利润207901贷：利润分派——未分派利润20790143）借：长久借钱1000000贷：银行存款1000000（44）借：应交税金——应交所得税102399贷：银行存款1023992．编制财产欠债表和利润表财产欠债表以下利润表编制单位：星光股份有限公司2001年度单位：元项目行次今年累计数一、主营业务收入11250000减：主营业务成本4750000主营业务税金及附带52000二、主营业务利润10498000加：其余业务利润110减：营业花费1420000管理花费15158000财务花费1641500三、营业利润18278500加：投资利润1931500补贴收入220营业外收入2350000减：营业外支出2549700四、利润总数27310300减：所得税28102399五、净利润30207901增补资料：项目今年累计数上年实质数1.销售、处理部门或被投资单位所得利润00自然灾祸发生损失00会计政策更改增添(或减少)利润总数00会计估计更改增添(或减少)利润总数00债务重组损失00其余00（三）编制现金流量表1．采纳工作稿本法编制程序，详细步骤以下：第一步，将财产欠债表的期初数和期末数过入工作稿本的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行剖析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始，联合财产欠债表项目逐个进行剖析。本例调整分录以下：（1）剖析调整主营业务收入：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000应收账款300000贷：主营业务收入1250000应收单据200000应交税金51000利润表中的主营业务收入是按权责发生制反应的，应变换为现金制。为此，应调整应收账款和应收单据的增减改动。本例应收账款增添300000元，此中货款增添249000元，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增添51000元，与应交税金相对应，而应收单据减少200000元均系货款，应增添经营活动产生的现金流量。（2）剖析调整主营业务成本：借：主营业务成本750000对付单据100000贷：经营活动现金流量——购置商品支付的现金844700存货5300对付单据减少100000元，表示本期用于购置存货的现金支出增添100000元；存货减少5300元，表示本期耗费的存货中有5300元是原来库存的，也即便购置商品支付的现金减少5300元。（3）计算营业花费付现：借：营业花费20000贷：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金20000本例中利润表中所列营业花费与按现金制确认数相同。（4）调整今年主营业务税金及附带：借：主营业务税金及附带2000贷：经营活动现金流量——支付的各项税费2000今年支付的主营业务税金及附带。（5）剖析调整管理花费：借：管理花费158000贷：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金158000管理花费中包含着不波及现金支出的项目，此笔分录先将管理花费全额转入“经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金”项目中，至于不波及现金支出的项目，再分别进行调整。（6）剖析调整财务花费：借：财务花费41500贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金20000预提花费11500长久借钱10000本期增添的财务花费中，有20000元是单据贴现利息，因为在调整应收单据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不可以作为现金流出；预提花费11500元和长久借钱10000元均系利息花费。（7）剖析调整投资利润：借：投资活动现金流量——获得投资利润所收到的现金30000投资活动现金流量——回收投资所收到的现金16500贷：投资利润31500短期投资15000投资利润应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资利润由两部分构成，一是分得现金股利30000元，二是销售短期投资赢利1500元。8）剖析调整所得税：借：所得税102399贷：应交税金102399将利润表中的所得税调入应交税金。（9）剖析调整营业外收入：借：投资活动现金流量——处理固定财产收到的现金300000累计折旧150000贷：营业外收入50000固定财产400000编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行剖析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处理固定财产的利得，处理过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。（10）剖析调整营业外支出：借：营业外支出19700投资活动现金流量——处理固定财产收到的现金300累计折旧180000贷：固定财产200000借：营业外支出30000贷：固定财产减值准备30000本例中营业外支出49700元是由两部分构成的：一部分营业外支出19700元是处理固定财产的损失，处理过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中，另一部分营业外支出30006元是计提的固定财产减值准备。(11）剖析调整坏账准备：借：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金900贷：坏账准备900计提坏账准备时都已列入管理花费，

所以坏账准备的期末期初差额应调整管理花费，

而管理花费已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金”项目中，所以需要增补调整。（12）剖析调整待摊花费：借：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金10000经营活动现金流量——购置商品支付的现金90000贷：待摊花费100000待摊花费减少量100000元中，包含两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计入管理花费，鉴于和第（11）笔分录相同的原由，加以调整；二是摊销固定财产大维修花费90000元，已计入制造花费并分派到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。因为存货的改动已在第（2）笔分录中所有调整到“经营活动现金流量——购置商品支付的现金”中，所以这里要增补调整。（13）剖析调整固定财产：借：固定财产1501000贷：投资活动现金流量——购建固定财产支付的现金101000在建工程1400000本期固定财产的增添包含两部分，一是购入设施101000元，二是在建工程完工转入1400000元。14）剖析调整累计折旧：借：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金20000经营活动现金流量——购置商品支付的现金80000贷：累计折旧100000本期计提的折旧100000元中，计入管理花费的20000元，计入制造花费的80000元，鉴于和第12）笔分录相同的原由，应作增补调整。15）剖析调整在建工程：借：在建工程478000工程物质150000贷：投资活动现金流量——购建固定财产支付的现金350000长久借钱

150000对付福利费

28000应交税金

100000本期在建工程的增添原由，包含这样几个方面：一是以现金购置工程物质

150000

元及支付薪资200000

元；二是长久借钱利息资本化

150000

元；三是对付福利费

28000

元、投资方向调理税100000

元均资本化到在建工程成本中。（16）剖析调整无形财产：借：经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金60000贷：无形财产60000无形财产摊销时已计入管理花费，所以应作增补调整。原由同第（11）笔分录。（17）剖析调整短期借钱：借：短期借钱250000贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金250000偿还短期借钱应列入筹资活动的现金流量。18）剖析调整对付薪资：借：对付薪资300000贷：经营活动现金流量——支付给员工以及为员工支付的现金300000借：经营活动现金流量——购置商品支付的现金285000经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金15000贷：对付薪资300000本期对付薪资的期末期初差额固然为零，但其实不意味着本期支付给员工的薪资为零。

上述分录中，因为薪资花费分派时已分别计入制造花费和管理花费，所以要增补调整。（19）剖析调整对付福利费：借：经营活动现金流量——购置商品支付的现金39900经营活动现金流量——支付的其余与经营活动有关的现金2100贷：对付福利费42000原由同上。本例中并无出现使用对付福利费的状况。若本期使用了对付福利费，

则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给员工以及为员工支付的现金”项目中。（20）剖析调整应交税金：借：应交税金244865贷：经营活动现金流量——支付的各项税费202399经营活动现金流量——购置商品支付的现金42466借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金161500贷：应交税金161500这里的第一笔调整分录，是调整实质以现金缴纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于剖析，公司在平时核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便获得剖析所需的数据。（21）剖析调整预提花费：借：预提花费12500贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金12500以现金支付利息。22）剖析调整长久借钱：借：长久借钱1000000贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金1000000以现金偿还长久借钱。借：筹资活动现金流量——借钱所收到的现金400000贷：长久借钱400000举借长久借钱。（23）结转净利润：借：净利润207901贷：未分派利润20790124）提取盈余公积及分派股利：借：未分派利润63401贷：盈余公积对付股利（25）最后调整现金净变化额：借：现金净减少额590865贷：现金590865第三步，将调整分录过入工作稿本的相应部分。现金流量表工作稿本项目期初数调整分录期末数借方贷方一、财产欠债表项目借方项目：钱币资本短期投资应收单据应收账款其余应收款预支账款存货待摊花费长久股权投资固定财产原价工程物质在建工程无形财产其余长久财产借方项目合计贷方项目坏账准备累计折旧固定财产减值准备短期借钱对付单据对付账款对付薪资对付福利费对付股利应交税金其余应交款其余对付款预提花费长久借钱实收资本盈余公积未分派利润贷方项目合计140630015000246000300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000100016000005000000100000500008802300(1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)(23)2079018154354600060000050001000002574700250000240100015000057800054000020000082601351800170000300005000010000095380010000080000200034660050000116000050000001945008260135二、利润表项目—本期数主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附带营业花费管理花费财务花费投资利润营业外收入营业外支出所得税净利润(2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901三、现金流量表项目(一)经营活动产生的现金流量销售商品、供给劳力收到现金现金流入小计购置商品、接受劳务支付的现金支付给员工以及为员工支付的现金支付的各项税费支付的其余与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额(二)投资活动产生的现金流量回收投资所收到的现金获得投资利润所收到的现金处理固定财产回收的现金净额现金流入小计购建固定财产所支付的现金现金流出小计投资活动产生的现金流动净额(三)筹资活动产生的现金流量获得借钱所收到的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还利息所支付的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额(四)现金及现金等价物净减少额调整分录借贷合计—(1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)590865(6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)1250013425001342500392266300000204399700009666653758351650030000300300346800451000451000-1042004000004000001250000125001262500-862500590865—第四步，查对换整分录，借方、贷方合计数均已经相等，财产欠债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额此后，也已等于期末数。第五步，依据工作稿本中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表会企03表编制单位：星光股份有限公司2001年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、供给劳务收到的现金11342500收到的税费返还30收到的其余与经营活动有关的现金80现金流入小计91342500购置商品、接受劳务支付的现金10392266支付给员工以及为员工支付的现金12300000支付的各项税费13204399支付的其余与经营活动有关的现金1870000现金流出小计20966665经营活动产生的现金流量净额21375835二、投资活动产生的现金流量：回收投资所收到的现金2216500获得投资利润所收到的现金2330000处理固定财产、无形财产和其余长久财产所回收的现金净额25300300收到的其余与投资活动有关的现金280现金流入小计29346800购建固定财产、无形财产和其余长久财产所支付的现金30451000投资所支付的现金310支付的其余与投资活动有关的现金350现金流出小计36451000投资活动产生的现金流量净额37-104200三、筹资活动产生的现金流量：汲取投资所收到的现金380获得借钱所收到的现金40400000收到的其余与筹资活动有关的现金430现金流入小计44400000偿还债务所支付的现金451250000分派股利、利润和偿付利息所支付的现金4612500支付的其余与筹资活动有关的现金520现金流出小计531262500筹资活动产生的现金流量净额54-862500四、汇率改动对现金的影响550五、现金及现金等价物净增添额56-590865增补资料行次金额将净利润调理为经营活动现金流量：净利润57207901加：计提的财产减值准备5830900固定财产折旧59100000无形财产摊销6060000长久待摊花费摊销610待摊花费减少(减：增添)64100000预提花费增