对外投资概述课件

1中级财务会计主讲人：严静214856509@1中级财务会计主讲人：严静2第五章对外投资对外投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资主讲人：严静IntermediateAccounting2第五章对外投资对外投资概述主讲人：严静3学习目标1主讲人：严静IntermediateAccounting

掌握对外投资的分类、交易性金融资产确认的条件、交易性金融资产的取得、现金股利或利息、期末计量以及处置的会计处理；持有至到期投资取得、期末计息（分期付息到期还本/到期一次还本付息）、计提减值（强调减值后可转回并计入当期损益，不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理（；熟悉投资的定义及范围；了解对外投资的特点；持有至到期投资确认的条件、持有至到期投资减值的迹象与减值测试；3学习目标1主讲人：严静Intermedi4学习目标2主讲人：严静IntermediateAccounting

掌握可供出售金融资产外购取得（包括债券和股票）、债券期末计提利息（包括分期付息到期还本和到期一次还本付息情形的摊余成本和实际利率法）、持有股票期间被投资单位宣告与实际发放现金股利、期末计量（包括债券和股票）、减值（强调分债券和股票减值后可否转回、转回可否计入当期损益、不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理

；熟悉可供出售金融资产减值的迹象与减值测试；了解可供出售金融资产确认的条件；4学习目标2主讲人：严静Intermedi5学习目标3主讲人：严静IntermediateAccounting

掌握长期股权投资外购取得时初始投资成本的确定（企业合并方式/非企业合并方式）、长期股权投资成本法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、被投资单位宣告和实际发放现金股利）；长期股权投资权益法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、不考虑对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、投资时被投资单位存在可辨认资产公允价值与账面价值不一致、顺流与逆流交易未实现内部交易损益对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、超额亏损、除净损益外的其他权益变动、被投资单位宣告与实际发放现金股利）；5学习目标3主讲人：严静Intermedi6学习目标4主讲人：严静IntermediateAccounting

掌握长期股权投资减值（强调减值后不允许转回）和处置的会计处理；熟悉长期股权投资的核算范围（四类）；长期股权投资减值的迹象与减值测试；长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理（追加投资导致、减少投资导致）、长期股权投资权益法转换为成本法的会计处理（减少投资导致、追加投资导致）；了解长期股权投资确认的条件。6学习目标4主讲人：严静Intermedi7主讲人：严静Accounting第七章对外投资资本市场其他企业政府闲置资金？

增加财富为谋求其他利益而让渡资产使用权7主讲人：严静Accounting第七章对8对外投资概述

投资的定义及范围：广义的投资——指企业投放财力于一定对象，以期望在未来获取收益的一种行为。既包括对外的证券投资，又包括对内的固定资产、无形资产等长期资产投资。狭义的投资——一般是指企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券，即证券投资（债券、股票、基金等）。

主讲人：严静IntermediateAccounting8对外投资概述投资的定义及范围：主讲人：严静9对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting主讲人：严静IntermediateAccounting投资作为一项资产要素，与其他资产相比，具有如下特点：投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；间接经济利益！9对外投资概述主讲人：严静Intermed10对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting投资的分类：投资的分类按投资的性质分类：权益性投资债权性投资混合性投资

按投资的变现能力分类：易于变现的投资不易于变现的投资按投资的目的分类：短期投资长期投资按财务报表项目分类：交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产10对外投资概述主讲人：严静Interme11对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting权益性投资债权性投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资大流动性或变现能力小11对外投资概述主讲人：严静Interme12对外投资概述负债资产所有者权益流动资产非流动资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资主讲人：严静IntermediateAccounting12对外投资概述负债资产所有者权益流动资产非流动资产交易性金13交易性金融资产1313主讲人：严静Accounting什么是金融资产？资产

实物资产（realassets)

金融资产（financialassets)企业拥有的以实物形态存在的资产（包括无形资产）主要包括：存货、固定资产、无形资产等创造企业和社会财富企业拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利（持有金融工具）主要包括：货币资金、应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产（如期货、期权）等。创造企业财富；不创造社会财富，对社会而言只是确定了财富在投资者之间的配置。资金提供者与需求者间进行资金融通时所签发的，证明债权或所有权的各种具有法律效用的凭证。金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。无中生有！13交易性金融资产1313主讲人：严静Acc交易性金融资产14主讲人：严静Accounting金融资产的分类：（现行准则提及金融资产时一般不包括货币资金和长期股权投资）金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备近期出售)ABCD交易性金融资产14主讲人：严静Account15交易性金融资产交易性金融资产

指企业为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的金融资产。主要特征：1、其价值的变动与该金融资产相关市场变量的变化密切相关；2、企业取得的主要目的是为了近期出售以赚取价格上涨所带来的收益。e.g.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。主讲人：严静IntermediateAccounting15交易性金融资产交易性金融资产e.g.企业以赚取差价为16交易性金融资产取得交易性金融资产持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息交易性金融资产的期末计量处置交易性金融资产交易性金融资产的账务处理环节主讲人：严静IntermediateAccounting16交易性金融资产取得交易性金融资产持有期间宣告（计算）和发17交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting17主讲人：严静Accounting账户设置科目名称明细科目反映内容交易性金融资产按投资的类别和品种，分别设“成本”（初始确认金额）、“公允价值变动”等明细科目。

核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。公允价值变动损益按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细科目。核算企业持有的交易性金融资产因公允价值变动所形成的应当计入当期损益的利得或损失。投资收益按投资项目设置明细科目。核算企业各项投资所确认的收益或损失。17交易性金融资产主讲人：严静Interm18交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting取得交易性金融资产（1）取得时采用公允价值进行初始计量（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告未发放的现金股利；（2）相关的交易费用，不计入取得资产的成本，直接计入当期损益（投资收益）；公允价值——在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，它不同于实际成本，会不断变化。18交易性金融资产主讲人：严静Interm19交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting1、取得交易性金融资产时（初始计量）借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）收到应收的现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息19交易性金融资产主讲人：严静Interm20交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting取得时：银行存款××××××交易性金融资产——成本×××投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用20交易性金融资产主讲人：严静Interm21交易性金融资产

例题1

2013年2月2日，A公司以银行存款购入甲上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资的购买价格为2000万元，其中包括甲公司已宣告上年度的利润分配方案为每股现金股利0.30元，尚未实际发放。另支付相关交易费用金额为5万元。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting21交易性金融资产例题12013年2月22交易性金融资产参考答案：2013年2月2日购入甲公司股票时：借：交易性金融资产——成本19400000应收股利——甲公司600000

投资收益50000

贷：银行存款20050000

主讲人：严静IntermediateAccounting22交易性金融资产参考答案：主讲人：严静I2323交易性金融资产交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）；2-1、持有期间宣告应收的现金股利或到债券计息期时借：应收股利/应收利息贷：投资收益2-2、发放应收的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利/利息主讲人：严静IntermediateAccounting2323交易性金融资产交易性金融资产持有期间取得现金股利或利24交易性金融资产

例题2

甲公司持有交易性金融资产如下：

（1）2013年3月1日持有的B公司股票100000股宣告发放现金股利，每股0.4元；2013年7月5日，收到该现金股利；

（2）2013年4月22日，甲公司购入B公司发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，债券面值100万元，票面利率6%，每季度付息一次。购买价格为101.5万元，含已到付息期但尚未领取的2013年一季度利息1.5万元；另支付交易费用1万元；6月30日，甲公司计提2季度利息；7月5日，收到1、2季度B公司债券利息。要求：完成相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting24交易性金融资产例题2甲公司持有交易25交易性金融资产参考答案：（1）2013、3、1，B公司宣告现金股利借：应收股利——B公司40000

贷：投资收益40000

2013、7、5，收到现金股利借：银行存款40000

贷：应收股利——B公司40000（2）2013、4、22，购入B公司债券借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息——B公司15000

投资收益10000

贷：银行存款10250002013、6、30，计提二季度债券利息借：应收利息——B公司15000

贷：投资收益15000

2013、7、5，收到1-2季度债券利息借：银行存款30000

贷：应收利息——B公司3000025交易性金融资产参考答案：262626交易性金融资产交易性金融资产期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，因公允价值变动所形成的未实现利得或损失计入当期损益（公允价值变动损益）;3、资产负债表日再计量（期末计价）公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益

公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动主讲人：严静IntermediateAccounting262626交易性金融资产交易性金融资产期末计量3、资产负债27交易性金融资产

例题3

2013年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产A公司股票200万股市价为12元（取得时成本每股为10元）；持有的B公司债券公允价值为95万元（购入时公允价值100万元）。要求：完成交易性金融资产的期末计量处理。主讲人：严静IntermediateAccounting27交易性金融资产例题32013年1228交易性金融资产参考答案：（1）2013年12月31日，A股票期末计价借：交易性金融资产——公允价值变动4000000

贷：公允价值变动损益4000000（2）2013年12月31日，B公司债券期末计价借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000主讲人：严静IntermediateAccounting28交易性金融资产参考答案：主讲人：严静I29292929交易性金融资产处置交易性金融资产企业应在出售交易性金融资产时，进行投资的终止确认。将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）主讲人：严静IntermediateAccounting29292929交易性金融资产处置交易性金融资产主讲人：严静30交易性金融资产4、处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到款项）借或贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值变动余额）贷：交易性金融资产—成本（初始入账成本）应收利息/应收股利（已确认未收利息/股利）借或贷：投资收益（差额）同时结转累计公允价值变动损益：借：公允价值变动损益

贷：投资收益或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益将资产出售收入与出售时账面价值间的差额确认为投资损益。主讲人：严静IntermediateAccounting30交易性金融资产4、处置交易性金融资产借：银行存款交易性金融资产处置时：银行存款×××投资收益××××××公允价值变动损益××××××按①②③④的差额确认投资收益持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期的投资收益①收到的全部价款交易性金融资产——成本×××应收股利×××应收利息×××交易性金融资产——公允价值变动××××××②按该交易性金融资产的初始确认金额③交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息交易性金融资产处置时：银行存款×××投资收益××××××公允32交易性金融资产

例题4

华峰公司2013年2月10日从股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以华峰公司存入证券公司投资款支付；3月1日S公司宣告发放的股利，每股1元，该股利于3月15日实际收到，存入证券公司投资户；12月31日该股票当日收盘价为每股8元；2014年年3月1日，华峰公司将其持有的S公司3000股股票出售，售价为每股6元，款项存入投资户。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting32交易性金融资产例题4华峰公司2013年2月1033交易性金融资产参考答案：（1）2013年2月10日，取得时：借：交易性金融资产——S公司股票——成本30000投资收益230贷：其他货币资金——存出投资款30230（2）2013年3月1日，宣告股利：借：应收股利——S公司股票3000贷：投资收益3000（3）2013年3月15日，发放股利：借：其他货币资金——存出投资款3000贷：应收股利——S公司股票3000主讲人：严静IntermediateAccounting33交易性金融资产参考答案：主讲人：严静I34交易性金融资产（4）2013年12月31日，确认股票价格变动时：借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动6000（5）2014年3月1日，出售股票时：借：其他货币资金——存出投资款18000投资收益——交易性金融资产投资收益6000交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动6000贷：交易性金融资产——S公司股票——成本30000同时结转升值收益（跌价损失）：借：投资收益——交易性金融资产投资收益6000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益6000主讲人：严静IntermediateAccounting34交易性金融资产（4）2013年12月31日，确认股票价格35交易性金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量（交易性金融资产—成本）相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。持有期间后续计量持有期间应收的股利及利息收入直接确认为投资收益；资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。主讲人：严静IntermediateAccounting35交易性金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值36持有至到期投资

持有至到期投资

——指企业取得的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

资产负债表日重新评价其能力、意图，如变化则重分类。不能为权益投资工具可以为浮动利率持有基本金融工具（非衍生）而形成的金融资产，构成报表项目。主讲人：严静IntermediateAccounting36持有至到期投资持有至到期投资资产负债表日重新评价其能力37持有至到期投资

“有明确意图持有至到期”指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些不能由其控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。

没有明确意图将投资持有至到期的情形包括：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（投资方资金短缺、看跌等情形下，可以要求发行方提前赎回债券，因此持有日期不固定）（4）其他情形。主讲人：严静IntermediateAccounting37持有至到期投资“有明确意图持有至到期”指投资者在取得投38持有至到期投资“有能力持有至到期”指企业有足够的财务资源，并不受外部因素的影响将投资持有至到期。

没有能力将投资持有至到期的情形包括：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他情形。主讲人：严静IntermediateAccounting38持有至到期投资“有能力持有至到期”指企业有足够的财务资39补充：债券债券——是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。

主讲人：严静IntermediateAccounting39补充：债券债券——是政府、金融机构、工商企业等直接向社40补充：债券相关知识债券发行价格——债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券面值可能一致也可能不一致债券发行价格的影响因素：（1）票面价值；（2）债券期限；（3）还本付息方式；（4）市场利率（实际利率）与票面利率的关系。债券发行价格=未来现金流量按市场利率计算的现值之和主讲人：严静IntermediateAccounting40补充：债券相关知识债券发行价格——债券原始投资者购入债41补充：债券相关知识债券发行价格与面值的关系：市场利率等于票面利率时，平价购入市场利率小于票面利率时，溢价购入市场利率大于票面利率时，折价购入持有至到期投资的初始确认金额（取得成本）与面值的关系：

债券的初始确认金额=债券发行价格+相关交易费用由于债券发行价格可能大于、等于或小于面值，因此持有至到期投资的初始确认金额可能大于、等于或小于面值。主讲人：严静IntermediateAccounting41补充：债券相关知识债券发行价格与面值的关系：债券的初始42利息调整金额=债券初始确认金额－债券面值

大于零（溢价）

等于零（平价）

小于零（折价）补充：债券相关知识债券面值取得成本利息调整实际上是贯彻权责发生制原则，将期初购买时的折价和溢价反映到以后逐年的投资收益中。——抵减持有投资期间取得的较高票面利息；——持有投资期间取得的票面利息与市场水平相符，因此无需调整；——补偿持有投资期间取得的较低票面利息；主讲人：严静IntermediateAccounting42补充：债券相关知识债券面值取得成本利息调整实际上是贯彻43持有至到期投资取得持有至到期投资持有期间计算确认利息收入持有至到期投资减值持有至到期投资的账务处理环节处置持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting43持有至到期投资取得持有至到期投资持有期间计算确认利息收入44持有至到期投资账户设置科目名称明细科目反映内容持有至到期投资（按持有至到期的投资的类别和品种，设置明细科目）成本反映持有至到期投资的面值。应计利息反映企业计提的到期一次还本付息的持有至到期投资应计未付的利息。利息调整反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额。应收利息按被投资单位分设明细反映企业计提的分期付息的持有至到期投资应计未付的利息。主讲人：严静IntermediateAccounting44持有至到期投资账户设置科目名称明细科目反映内容持有至成本45持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）（1）取得时按照公允价值与相关交易费用之和进行初始计量，计入“持有至到期投资”。其中：

面值部分计入“持有至到期投资—成本”；

超过面值部分计入“持有至到期投资—利息调整”，在其后的持有期间进行摊销。主讲人：严静IntermediateAccounting45持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）主讲人：46持有至到期投资（2）不同还本付息方式下，取得债券时利息的处理：A、到期一次还本付息债券（三年期）：B、分期付息债券（三年期）：“持有至到期投资——应计利息”“应收利息”主讲人：严静IntermediateAccounting46持有至到期投资（2）不同还本付息方式下，取得债券时利息的47持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）借：持有至到期投资——成本（债券面值）持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券尚未到期利息）应收利息（分期付息债券尚未到期利息

/已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的价款总额）借或贷：持有至到期投资——利息调整（平衡差额）

主讲人：严静IntermediateAccounting47持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）借：持有48持有至到期投资持有至到期投资——成本×××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值③按实际支付的金额持有至到期投资——应计利息×××②到期一次还本付息债券发行日至购入日之间的应计利息③分期付息债券发行日或付息日至购入日之间的应计利息；已到付息期但尚未领取的利息。按①②③④的差额主讲人：严静IntermediateAccounting48持有至到期投资持有至到期投资×××收到支付的价款中包含的49持有至到期投资

例题5

某企业于2013年4月1日购入B公司于2013年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80000元，年利率为15%。该债券的买价为82200元，另付相关交易费用为800元，全部款项已用银行存款支付。企业将该债券作为持有至到期投资进行管理与核算要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting49持有至到期投资例题5某企业于20150持有至到期投资参考答案：实际支付金额为83000=82200+800债券面值为80000该债券为发行后购入的，发行日至购入日之间的应计利息为3000=80000×15%×3÷12利息调整金额为0=83000

-3000-80000

借：持有至到期投资——成本80000——应计利息3000

贷：银行存款83000

主讲人：严静IntermediateAccounting50持有至到期投资参考答案：主讲人：严静I51持有至到期投资

例题6甲公司2013年1月1日用418000元的价格购入A企业同日发行的5年期债券，债券面值400000元，年利率为12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付税金、手续费等相关费用2000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting51持有至到期投资例题6甲公司2013年152持有至到期投资参考答案：初始确认金额为420000=418000+2000债券面值为400000该债券为发行日购入，应计利息为0利息调整金额为20000=420000

–0-400000

借：持有至到期投资——成本400000——利息调整20000

贷：银行存款420000

主讲人：严静IntermediateAccounting52持有至到期投资参考答案：主讲人：严静I53持有至到期投资2、持有至到期投资的利息收入（1）持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量；

由于某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的票面价格不同，导致了利息调整金额需要摊销，摊销的方法有两种：1、直线法：差额在年限内平均摊销，较简单；2、实际利率法：各期摊销多少不固定，取决于当期应收票面利息（面值×票面利率）与实际利息收入（摊余成本×实际利率）之间的差额，较科学。主讲人：严静IntermediateAccounting53持有至到期投资2、持有至到期投资的利息收入5454持有至到期投资主讲人：严静Accounting摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已收回的本金；2、加（减）实际利率法下的累计摊销；3、扣除已发生的减值损失。取得成本1100万元面值1000万元摊销60万元摊余成本=1100-60=1040万元取得成本900万元面值1000万元摊销60万元摊余成本=900+60=960万元分摊溢价，摊余成本减少！分摊折价，摊余成本增加！5454持有至到期投资主讲人：严静Accou55持有至到期投资（2）按各期应收取利息（票面利息）记入应收利息或应计利息；按摊余成本和实际利率确认利息收入（实际利息），记入投资收益；两者的差额，作为各期利息调整金额的摊销。某期应确认的利息收入=该投资的期初摊余成本×实际利率某期应摊销的利息调整金额=该期应收取的利息-该期应确认的利息收入主讲人：严静IntermediateAccounting55持有至到期投资（2）按各期应收取利息（票面利息）记入应收56持有至到期投资

例题

7华联实业股份有限公司2012年1月1日购入面值400000元、期限五年、票面利率12%、每年12月31日付息、的乙公司债券，取得成本为420000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。假定企业每年年末计算确定当年应收取的利息，利息调整金额按实际利率法摊销。要求：

计算利息调整金额摊销表主讲人：严静IntermediateAccounting56持有至到期投资例题7华联实业股份有限公司257持有至到期投资

实际利率：指将投资在预期存续期间内的未来现金流量折现为该资产初始确认金额所使用的折现率。题目中未给出的实际利率可以通过右边的公式计算得出。初始确认金额=各期应收本金及利息的贴现值之和主讲人：严静IntermediateAccounting57持有至到期投资实际利率：指将投资在预期存续期间内的未来主讲人：严静IntermediateAccounting58持有至到期投资2016/12/312015/12/312014/12/312013/12/312012/12/312012/1/1现金流入现金流出每期收取的利息=面值×票面利率12%=48000期末收回本金（面值）:400000初始确认金额=A=420000A’=未来现金流入量按实际利率i计算的现值之和由A’=A，即48000/(1+i)1+48000/(1+i)2+48000/(1+i)3+48000/(1+i)4+48000/(1+i)5+400000/(1+i)5=420000，计算出本题中实际利率i=10.66票面利率12%——参照市场资金情况、企业资信情况、担保情况、未来前景确定的。实际利率10.66%——债券发行时投资者愿意接受的市场上的通行利率。主讲人：严静IntermediateAc59持有至到期投资主讲人：严静Accounting主讲人：严静IntermediateAccounting主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：

持有至到期投资利息调整金额摊销表

（实际利率法）单位：元计息日期应收利息①利息收入②利息调整金额摊销③未摊销利息调整金额④摊余成本⑤票面金额×票面利率上一期⑤×实际利率①－②上期④－③

上一期⑤－③

2012.1.1200004200002012.12.3148000447723228167724167722013.12.3148000444283572132004132002014.12.314800044047395392474092472015.12.314800043626437448734048732016.12.31480004312748730400000合计24000022000020000

——注：按插值法，求得实际利率为10.66%，小数点造成的误差在最后一年调整。59持有至到期投资主讲人：严静Account60持有至到期投资2、持有期间利息的利息收入到期一次还本付息：借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借或贷：持有至到期投资—利息调整（利息调整摊销额）分期付息，到期还本：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借或贷：持有至到期投资—利息调整（利息调整摊销额）主讲人：严静IntermediateAccounting60持有至到期投资2、持有期间利息的利息收入到期一次还本付息61持有至到期投资应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款×××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上列应计未收的利息时持有至到期投资——应计利息×××分期付息一次还本付息主讲人：严静IntermediateAccounting61持有至到期投资应收利息××××××投资收益××××××持62主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting

续例

7

要求完成持有期间按实际利率法进行摊销的处理。参考答案：（1）2012年1月1日购入债券借：持有至到期投资——成本400000

——利息调整20000

贷：银行存款420000（2）2012年12月31日计息借：应收利息48000贷：投资收益44772持有至到期投资—利息调整3228

（3）2012年12月31日收到利息借：银行存款48000

贷：应收利息48000

62主讲人：严静Intermediate63主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting（4）2013年12月31日计息（5）收到利息同（3）借：应收利息48000贷：投资收益44428

持有至到期投资—利息调整3572（6）2014年12月31日计息（7）收到利息同（3）

借：应收利息48000贷：投资收益44047持有至到期投资—利息调整3953（8）2015年12月31日计息（9）收到利息同（3）

借：应收利息48000贷：投资收益43626持有至到期投资—利息调整437463主讲人：严静Intermediate

持有至到期投资——利息调整

（1）20000（2）3228

（4）3572

（6）3953

（8）4374

（10）4873

64主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting债券正常到期，利息调整应全部摊完，“持有至到期投资——利息调整”明细科目无余额。（10）2016年12月31日计息借：应收利息48000贷：投资收益43127持有至到期投资—利息调整4873持有至到期投资——利息调整64主讲人：严静6565持有至到期投资

指初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

主要包括：债务人偿付本息违约或逾期、发生严重财务困难、很可能倒闭或重组、所处技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化以致投资者可能无法收回投资成本等。3、持有至到期投资的减值资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。减值金额=确认减值前持有至到期投资的账面价值（摊余成本）－预计未来现金流量现值主讲人：严静IntermediateAccounting6565持有至到期投资指初始确认后实际发生的666666持有至到期投资3-1、持有至到期投资确认减值时借：资产减值损失——持有至到期投资减值损失贷：持有至到期投资减值准备3-2、持有至到期投资减值转回时借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失——持有至到期投资减值损失确认减值损失后，如果有客观证据表明该投资价值已恢复，原确认的减值损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该投资在转回日的摊余成本。主讲人：严静IntermediateAccounting666666持有至到期投资3-1、持有至到期投资确认减值时借6767主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting

续续例7假定2014年12月31日有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，华联公司据此认定对乙公司投资发生了减值，并预计自2015年起每年能收取的利息减少到30000元，到期能收回本金300000元。2015年12月31日，有客观证据表明乙公司的严重财务困难有所缓解，预计能全额收到2016年的利息，到期时收回的本金将增加到360000元。要求：完成2014、2015、2016年末减值及利息收入相关的会计处理。主讲人：严静IntermediateAccounting6767主讲人：严静Intermediat6868主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：（1）2014年12月31日，计算并确认资产减值损失

未来现金流量的现值=30000÷1.1066+30000÷1.10662+300000÷1.10662=296594（元）

减值损失=409247－296594=112653（元）借：资产减值损失——持有至到期投资减值损失

112653贷：持有至到期投资减值准备1126536868主讲人：严静Intermediat6969主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资（2）2015年12月31日，计提利息、确认利息收入并摊销利息调整金额应计提的利息=30000（元）应确认的利息收入=296594×10.66%=31617（元）应摊销利息调整金额=31617－30000=1617（元）借：应收利息30000持有至到期投资——利息调整1617贷：投资收益31617主讲人：严静IntermediateAccounting6969主讲人：严静Intermediat7070主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting（3）2015年12月31日，恢复原已确认的减值损失

预计未来现金流量的现值=48000÷1.1066+360000÷1.1066=368697（元）未转回减值损失前持有至到期投资的摊余成本=296594+1617=298211（元）投资价值回升金额=368697－298211=70486（元）假定不计提减值准备情况下该投资在转回日的摊余成本应为：404873（元）转回减值损失后持有至到期投资的摊余成本为368697元（298211+70486），仍低于假定不计提减值准备情况下该投资在转回日的摊余成本404873。因此，70486可全额转回。借：持有至到期投资减值准备70486贷：资产减值损失——持有至到期投资减值损失704867070主讲人：严静Intermediat7171主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting（4）2016年12月31日，计提利息、确认利息收入并摊销利息调整金额应计提的利息=48000（元）应确认利息收入=368697×10.66%=39303（元）应摊销利息调整金额=48000－39303=8697（元）借：应收利息48000贷：持有至到期投资——利息调整8697投资收益393037171主讲人：严静Intermediat72持有至到期投资4、持有至到期投资的处置（含到期兑现）借：银行存款（实际收到的款项金额）

持有至到期投资减值准备（已累计计提的减值准备）贷：持有至到期投资——成本（债券面值）持有至到期投资——利息调整（未调整差额）持有至到期投资——应计利息

（到期一次还本付息债券的应计利息总额）应收利息（分期付息债券的应计利息；未付利息）贷或借：投资收益（平衡差额）主讲人：严静IntermediateAccounting72持有至到期投资4、持有至到期投资的处置（含到期兑现）借：7373主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资参考答案：

2016年12月31日收到本金及最后一期应收利息时：借：银行存款448000贷：应收利息48000

持有至到期投资——成本400000主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting

又续例7

假定持有期间未发生减值，2016年末华联公司正常收回本息。

要求：完成2016年末到期收回投资的处理主讲人：严静IntermediateAccounting7373主讲人：严静Intermediat7474主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting

又续续例7假定持有期间发生续续例7中的减值事项，2016年末，华联公司按2015年底的预期，收回了本金360000元和最后一期利息48000元。要求：完成会计处理。主讲人：严静IntermediateAccounting7474主讲人：严静Intermediat7575主讲人：严静IntermediateAccounting持有至到期投资主讲人：严静IntermediateAccounting参考答案：2016年末，华联公司按2015年12月31日的预期收到投资乙公司债券的本金和最后一期的利息收回前持有至到期投资的摊余成本为360000元，其中：

“持有至到期投资——成本”科目的余额为400000元，

“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为2167（9247+1617－8697）元，

“持有至到期投资减值准备”科目的余额为42167（112653－70486）元。借：银行存款408000持有至到期投资减值准备42167贷：持有至到期投资——成本400000

——利息调整2167应收利息480007575主讲人：严静Intermediat76持有至到期投资持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，超过面值部分在“持有至到期投资—利息调整”科目核算）已到付息期但尚未领取的利息应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量，由此确定的利息收入计入投资收益，根据投资收益与应收利息之间的差异来确定利息调整金额的各期摊销金额。减值及恢复发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益主讲人：严静IntermediateAccounting76持有至到期投资持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值77主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产

可供出售金融资产

指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及不能明确归为贷款和应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。

确认满足条件（同时）：（1）属于非衍生性金融工具；（2）存在活跃的交易市场，能够随时进行交易；（3）持有的主要目的是为了配合企业的经营活动，以便急需资金时出售，既非出于短期获利或交易的目的，也不打算或预期没有能力将其持有至到期。基于特定的风险管理或资本管理需求77主讲人：严静Intermediate78可供出售金融资产取得可供出售金融资产持有期间利息或股利的处理处置可供出售金融资产可供出售金融资产的账务处理环节可供出售金融资产减值持有期间期末计量主讲人：严静IntermediateAccounting78可供出售金融资产取得可供出售金融资产持有期间利息或股利的79主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产账户设置：科目名称明细科目反映内容可供出售金融资产（按可供出售金融资产的类别和品种，设置明细科目）成本反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值。应计利息反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息。利息调整反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额。公允价值变动反映可供出售金融资产的公允价值变动金额。资本公积其他资本公积反映可供出售金融资产公允价值变动对所有者权益的影响。应收利息按被投资单位分设明细反映企业计提的分期付息的可供出售债务工具投资的应计未付的利息。79主讲人：严静Intermediate80主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产1、取得时的初始计量（1）取得投资时，按公允价值和相关交易费用之和进行初始计量。权益性投资：

全部计入“可供出售金融资产——成本”；债券性投资：

面值部分计入“可供出售金融资产—成本”；

超过面值部分计入“可供出售金融资产—利息调整”，在其后的持有期间进行摊销（折溢价）。80主讲人：严静Intermediate81主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产（2）对于权益性投资，所支付的价款中包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利润，应单独确认为“应收股利”项目，不计入投资的初始确认金额。

（3）对于债权性投资，所支付价款中包含的尚未到期债券利息：

到期一次还本付息债券——确认为“可供出售金融资产——应计利息”；

分期付息债券——确认为“应收利息”（包括已到付息期但尚未领取的利息）81主讲人：严静Intermediate82主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产1-1、权益性可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产——成本

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的价款总额）1-2、债权性可供出售金融资产的取得借：可供出售金融资产——成本（债券面值）可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本

付息债券发行日至购入日之间的应计利息）应收利息（分期付息债券发行日或计息日至购入日之间的应计利息；到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的价款总额）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（平衡差额）82主讲人：严静Intermediate83主讲人：严静IntermediateAccounting可供出售金融资产银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收股利××××××按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利1-1、权益性可供出售金融资产的取得：83主讲人：严静Intermediate84可供出售金融资产可供出售金融资产——成本×××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××可供出售金融资产——利息调整××××××①按该投资面值③按实际支付的金额可供出售金融资产——应计利息×××②到期一次还本付息债券发行日至购入