财政收入概论课件

第二章财政收入第二章财政收入1内容提要第一节财政收入概论第二节税收第三节国有资产收入第四节公债课时:8~12内容提要第一节财政收入概论2第一节财政收入概论一、财政收入：概念与原则二、财政收入规模、结构：理论与实证三、财政收入与经济发展第一节财政收入概论一、财政收入：概念与原则3一、财政收入：概念与原则（一）理解财政收入的含义1、概念：财政收入是政府为满足支出的需要，依据一定的权力原则，通过国家财政集中的一定数量的货币或实物资财收入。（1）财政收入是一定量的公共性质的货币资金；（2）财政收入又是一个过程（3）不同时期财政收入表现为不同的形式一、财政收入：概念与原则（一）理解财政收入的含义4一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类1、亚当斯密（1）来自君主私产或国家公产的收入（2）来自人民财产的收入（税收）2、道尔顿（1）强制收入：税收（2）代价收入：公产收入、自由公债收入（3）其它收入一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类5一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类3、我国对财政收入的分类（1）按所有制（2）按产业部门（3）按缴纳形式：税、利、债、费（4）按取得财政收入的依据：政府公共财政收入、国有资产收入4、预算收入和预算外收入一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类6一、财政收入：概念与原则（三）财政收入的取得形式１、税收２、国有资产收入国有资产管理部门以国有资产所有者代表的身份，以资产占用费、上缴利润、租金、股息、红利等形式所取得的收益和国有资产的转让收入３、债务收入４、其他收入（１）事业收入：中央和地方各部门所属事业单位向国家交纳的收入（２）规费收入：国家机关居民或组织提供某些特殊服务时所收取的手续费和工本费（３）罚没收入（４）国家资源管理收入（５）公产收入：国有山林、芦苇等公产的产品收入、政府部门主管的公房和其它公产的租赁收入，以及公产变价收入等。一、财政收入：概念与原则（三）财政收入的取得形式7一、财政收入：概念与原则（四）财政收入的原则1根本原则(1)受益原则按对政府所提供的物品和劳务的消费和受益，消费受益多的多分担，消费受益少的少分担。(2)支付能力原则按人们的支付能力，收入水平高的多分担，收入水平低的少分担。一、财政收入：概念与原则（四）财政收入的原则8一、财政收入：概念与原则[按]：自筹城市供水系统资金是极具吸引力的方案，其中首要的理由是：谁得到，谁支付，自己管自己，这样公平合理。这在发展中国家尤为正确，因为在发展中国家总是存在这样的猜测：在服务的供应上，城市对农村，大城市对小城市总有一种不公平的优惠。下表展示了属于发展中国家的若干城市的水费收费的结构（资料来源：《发展中国家城市财政学》，巴尔·林，中国财政经济出版社），根据下表分析水费收费是如何综合体现受益原则和支付能力原则的？一、财政收入：概念与原则[按]：自筹城市供水系统资金是极具吸9财政收入概论课件10一、财政收入：概念与原则简要分析：

从上述各城市的供水收费的标准来看，大都将收费分为五种，这是为了更好地兼顾财政收入分担上的受益能力原则和支付能力原则而设计的，其中设备安装费随水表尺寸和水管直径而提高的收费方法更多地体现受益能力原则，而消费收费随财产价值而提高的收费（税）的方法则又是在受益基础上兼顾了支付能力的原则。一、财政收入：概念与原则简要分析：11一、财政收入：概念与原则2、具体原则(１)“发展经济、广开财源”的原则

组织财政收入的首要原则，核心在于“发展经济”(２)兼顾国家、单位、个人三者利益原则(３)兼顾中央和地方两级利益原则(４)“合理负担”原则“合理负担”原则主要体现在税收中，就是指在组织财政收入时，按纳税人收入的多少，采取不同的征收比例，实行负担能力强的多负担，负担能力弱的少负担。它通常采取不同的征税范围，不同的税率，减免税等方式来实现。实行合理负担，是实现企业公平竞争的需要，也是保证国家财力的需要。一、财政收入：概念与原则2、具体原则12二、财政收入规模与结构：理论和实证（一）财政收入与社会总产品价值构成的关系C、V、M三部分之间存在着此消彼长的关系，同时M构成财源主要因素，因此研究社会总产品价值构成同财政收入的关系应着重研究社会总产品价值构成中成本因素C和V的变化对M从而对财政收入的影响。

1、在社会总产品一定且V不变时，降低物化劳动消耗即C，是降低生产成本，增加M和增长财政收入的主要途径。降低生产资料耗费，要根据生产资料的性质区别对待。

（1）属于原材料、低值易耗品等生产资料的耗费，应通过加强内部管理在保证产品质量前提下，力求节约，通过技术或生产工艺流程创新降低成本，增加企业纯收入和财政收入。

二、财政收入规模与结构：理论和实证（一）财政收入与社会总产品13二、财政收入规模与结构：理论和实证（2）属于固定资产耗费的补偿，应合理确定折旧率，提高设备利用率，减少每件产品中转移的折旧价值，降低单位产品成本从而增加企业盈利和财政收入。如果折旧率过高，就势必减少企业利润和财政收入；如果折旧率过低，此时财政收入的增长是以牺牲企业发展后劲，减慢企业设备更新改造步伐为代价的，因此财政收入增收是虚假的不真实的。

2、在社会总产品一定且C不变时，V部分增大，M部分减少，相反V部分减少，M部分则增大。因此，充分调动劳动者积极性，提高劳动生产率，对增加企业利润和财政收入有着重大意义。二、财政收入规模与结构：理论和实证（2）属于固定资产耗费的补14二、财政收入规模与结构：理论和实证（二）财政收入经济来源的政治经济学分析１、社会总产品中的Ｍ是财政收入的主要经济来源２、社会总产品中的Ｖ是财源的补充（？）（1）直接向个人征税；（2）向个人收取的规费；（3）居民购买国债；（4）国家出售高税率消费品所得一部分收入，实际上由V转移而来；（5）服务行业、文化娱乐行业上交的税收，一部分通过对V的再分配转移而来；（6）增值税的课税对象是V+M３、补偿价值Ｃ中的基本折旧基金在计划经济体制下构成财政收入的一部分，在市场经济中已不适宜将折旧基金列入财政收入。但我国实施的国民生产总值型增值税，导致一部分Ｃ通过增值税成为财政收入二、财政收入规模与结构：理论和实证（二）财政收入经济来源的政15二、财政收入规模与结构：理论和实证（三）财政收入规模1、财政收入规模的内涵财政收入的总水平（1）绝对数额（2）相对数额财政收入/GDP（国民经济的财政负担率）财政收入/NI2、我国财政收入规模演变趋势二、财政收入规模与结构：理论和实证（三）财政收入规模16二、财政收入规模与结构：理论和实证二、财政收入规模与结构：理论和实证17改革开放以来财政收入占国民收入的比重改革开放以来财政收入占国民收入的比重18财政收入年增长率（1979—2004）财政收入年增长率（1979—2004）19TrytosumupThescaleofthetotalrevenueisincreasingTheratioofthetotalrevenuetothenationalincometendstobesmallerThegrowthrateofthefiscalrevenuefluctuateswiththemacroeconomicstatusTrytosumupThescaleofthe20二、财政收入规模与结构：理论和实证3、影响财政收入规模的因素：理论梳理与实证探讨（1）经济发展水平计量检验（2）价格财政收入是一定量的货币收入，是在一定价格体系下形成的，又是按某一时点现价计算的，故价格变动引起GDP分配必然影响财政收入增减。

二、财政收入规模与结构：理论和实证3、影响财政收入规模的因素21第二节税收第二节税收22第二节税收“这世界只有死亡和纳税是不可避免的”——美国名言“国家的税收就是国家”。——英埃德蒙•柏克在《法国革命反思录》第二节税收“这世界只有死亡和纳税是不可避免的”23第二节税收

经济新闻链接1.2006上半年税收增长的特点2.税收增长与经济增长的关系3.加强税收征管与税收增长2006年上半年税收收入增长情况分析.doc第二节税收

经济新闻链接24第二节税收一、税收基本理论二、税制与我国的税收管理体制三、我国现行主要税种分析四、国际税收第二节税收一、税收基本理论25一、税收基本理论（一）税收的概念与历史1、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力并按照法律规定，参与剩余产品价值再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段或形式。税收在本质上是国家与纳税人之间的分配关系一、税收基本理论（一）税收的概念与历史26一、税收基本理论2、税收的产生、发展西方国家税收发展的四个阶段：自由贡纳时期税收承诺时期专制课税时期立宪课税时期春秋时期，鲁宣公十五年（公元前594年）实行了“初税亩”，开始对私田按亩征税，才正式确立起了以私有制为基础的，完全意义上的税收制度。纳税是你的义务，享受祖国的蓝天是你的权利！

一、税收基本理论2、税收的产生、发展27一、税收基本理论（二）税收的基本特征（P197—P199）1、强制性税收以国家法律形式予以确定，纳税人必须依法照章纳税，否则就要受到法律制裁强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。

2、无偿性（无返还性）国家取得税收收入，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。3、固定性国家在征税以前就以法律形式预先规定征税对象和税率，未经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。一、税收基本理论（二）税收的基本特征（P197—P199）28一、税收基本理论(三)税收原则1、概念税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则,是一个社会治税的指导思想.2、税收原则历史溯源中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想管仲：“相地而衰征”威廉·配第：“公平、便利、节省”亚当·斯密：“公平、确定、便利、节省”。阿道夫·瓦格纳：“税收四方面九原则”，即财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；以及税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收原则即节省原则。现代西方财政学中，通常归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。一、税收基本理论(三)税收原则29一、税收基本理论3、公平与效率原则微观中性:征税应尽量减少对经济资源配置和市场机制运行产生不良影响.宏观调控:由于税收本身固有的调节功能和市场经济固有的缺陷,要使税收保持绝对的中性是不可能的,也是不应该的一、税收基本理论3、公平与效率原则30一、税收基本理论对税收公平原则的理解（1）机会原则：以纳税人获利机会的多少来分担税收，获利机会相同的人纳相同的税；（2）受益原则：纳税人按从政府公开支出中获得的受益大小分担税收；（3）负担能力原则：按照纳税人的负担能力分担税收负担能力：可按收入（所得）、支出、财产三种标准判断。一、税收基本理论对税收公平原则的理解31一、税收基本理论税收的横向公平:经济能力或纳税能力相同的人缴纳数额相同的税收(“水平公平”)税收的纵向公平:经济能力或纳税能力不同的人缴纳数额不同的税收(“垂直公平”)效率和公平的选择

税收的效率原则与公平原则既有矛盾性，又有统一性。为谋求经济发展，应树立起效率优先、兼顾（或相对）公平的税收公平效率观。一、税收基本理论税收的横向公平:经济能力或纳税能力相同的人缴32一、税收基本理论（四）税收负担分析1、什么是税收负担？税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税收负担问题是税收的核心问题,因而也是建立税收制度的首要问题.一、税收基本理论（四）税收负担分析33一、税收基本理论2、税收负担的度量一、税收基本理论2、税收负担的度量34一、税收基本理论（1）宏观税收负担宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。国民生产总值负担率:指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率（T／GNP）。国内生产总值负担率:指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率（T／GDP）。

一、税收基本理论35一、税收基本理论一、税收基本理论36一、税收基本理论（2）微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。一、税收基本理论（2）微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交37一、税收基本理论

一、税收基本理论 38一、税收基本理论3、税负水平的影响因素（1）宏观税收负担水平的影响因素：经济发展水平、经济结构、经济体制、政府职能范围（2）微观税收负担水平的影响因素：宏观税收负担水平、收入分配体制、税制结构一、税收基本理论3、税负水平的影响因素39温故而知新哀公问于有若曰：年饥，用不足，如之何？有若对曰：盍彻乎？曰：二，吾犹不足，如之何其彻也？对曰：百姓足，君孰与不足？百姓不足，君孰与足？《论语》之《颜渊第十二》种禾辛苦费犁锄，血指流丹鬼质枯。无力买田聊种水，近来湖面亦收租。”（宋·范石湖）温故而知新哀公问于有若曰：年饥，用不足，如之何？40一、税收基本理论哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应该怎么办？”

有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢

”

哀公说：“收百分之二十的税，国库里的钱都不够，如果减到百分之十，那不更惨了吗？”

有若再回答道：“如果百姓手中没有钱，国库里又怎么能有钱呢

如果老百姓手中有了足够的钱，你又何必为国库里没有钱发愁呢

”

一、税收基本理论哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应41一、税收基本理论4、税收负担水平的确定：寻找“最佳税率”一、税收基本理论4、税收负担水平的确定：寻找“最佳税率”42拉弗与里根1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安排了一些经济学家来为里根“上上课”，让他学习一些治理国家必备的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好好地向里根推销了一通他的关于税收的理论。当拉弗说到“税率高于某一值时，人们就不愿意工作”时，里根兴奋地站起来说：“对

就是这样。二次大战期间，我正在‘大钱币’公司当电影演员，当时的战时收入附加税曾高达90％。我们只要拍四部电影就达到了这一税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有90％给国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工作了，到国外旅游去。”正因为里根本人的经历与“供给学派”提供给他的理论如此契合，所以，他一主政，就大力推行减税政策，拉弗与里根1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安43LafferCurve拉弗曲线认为，税率越高，不一定意味着税收会越多；相反，还将使可能征取的税收数量下降。在一定范围内对征税对象多赚到的收入提高税率，国家的确可以多征到税；但税率提高一旦突破某个限度后，人们工作的积极性下降，加之主动纳税的热情不高，相反，偷税漏税动机增强，由此导致税基下降，国家能征到的税反而下降；如果国家将税率提高到更高的程度时，企业将因为利润下降而出现投资积极性下降，甚至可能因为不堪重负而倒闭，税基进一步下降，从而国家可能征到的税也进一步下降。“拉弗曲线”表明税率与国家总税收收入之间关系的平面坐标曲线，其横轴是税率，纵轴是国家总税收收入。当税率从零开始上升时，国家总税收收入也随之上升；当税率上升到某一个值时，国家总税收收入达到最高点，这一点也被视为最佳税率点；但如果税率继续提高，超过最优税率点，国家总税收收入开始下降；到税率达到100％，即将经济人所得全部征为税收后，国家总税收收入将降为零？这种先升后降的峰形曲线，就是“拉弗曲线”。

LafferCurve拉弗曲线认为，税率越高，不一定意味着44一、税收基本理论5、税收负担的类型（1）重税负型：35%以上瑞典、丹麦、荷兰（2）中等税负型：20%~30%（3）轻税负型：20%以下低税负国家主要有三类：第一，实行低税模式的避税港；第二，经济落后、低GDP使其不能增加税收；第三，靠非税收收入为主要来源的资源国，OPEC国家一、税收基本理论5、税收负担的类型45一、税收基本理论（五）税负转嫁与归宿任你怎样努力和筹划,任你怎样征税,商人将把税收从他们自己的所得中转嫁出去.——约翰.洛克假设1瓶酒=10美元，若政府对销售者每瓶酒征税1美元，则卖酒人可以：（1）提高售价到11美元，将税收转嫁给购买者；（2）提高售价到10.3美元，消费者承担税收0.3美元，销售者承担0.7美元；（3）为了保持市场占有率，不调整价格，自己承担1美元税收。一、税收基本理论（五）税负转嫁与归宿46一、税收基本理论1、税负归宿(IncidenceofTaxation)亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。它是税收负担运动的最后环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。不管出现何种情形，税负总是要由一定的人来承担，归着于一定的人身上。

一、税收基本理论1、税负归宿(IncidenceofTa47一、税收基本理论（1）税收的法定归宿：税负由税法上规定的纳税人负担称为税收的法定归宿（2）税收的经济归宿：税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。税收的经济归宿说明由征税而引起的私人真实收入的分配变化。（3）税收的法定归宿是相同的，税的法定归宿始终只有一个，而经济归宿则可能是一个、两个甚至更多。一、税收基本理论（1）税收的法定归宿：48一、税收基本理论西方财政学认为，税收从征收到最终找到归宿，要经过三个环节，即：政府向纳税人征税，此称税收冲击点；税负的转移过程，此称税负的转嫁；税收负担落在负税人身上，此称税收的归宿点。税收转嫁是介于冲击点与税收归宿点之间的中间过程。整个过程如下：政府课税→企业纳税（最初受到税收冲击）→转嫁（通过交易过程转嫁税收负担）→归宿（买方或卖方最终负担税收）。

一、税收基本理论西方财政学认为，税收从征收到最终找到归宿，要49一、税收基本理论2、税负转嫁（ShiftingofTaxation)（1）概念：税负转嫁就是纳税人在缴纳税款后，通过经济交易将税收负担全部或部分转移给他人承担的过程。（2）税负转嫁的类型前转（ForwardShifting)亦称“顺转”，是指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者。简言之，即由卖方向买方转嫁。一、税收基本理论2、税负转嫁（ShiftingofTax50一、税收基本理论在生产环节对消费品课征的税款，发生的税收转嫁过程（前转）：前转是税收转嫁的最典型、最普遍的形式。一、税收基本理论在生产环节对消费品课征的税款，发生的税收转嫁51一、税收基本理论后转（BackwardShifting)也称“逆转”。指的是纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法转移给商品或生产要素提供者的一种税收转嫁形式。散转（混转）：同一笔税款，一部分通过前转转嫁出去，一部分通过后转转嫁出去。辗转转嫁：转嫁行为发生多次。一、税收基本理论后转（BackwardShifting)52一、税收基本理论消转（DiffusedShifting)又称“税收的转化”，是指纳税人用降低课税商品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负。一、税收基本理论消转（DiffusedShifting)53一、税收基本理论税收资本化（CapitalizationofTaxation）又称资本还原，它实际上是向后转嫁的一种特殊形式。政府如向资本品（如土地）的收益征税，在这项资本品出售时，买主回将以后应纳的税款折算成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上由资本品所有者者承担。此后名义上虽由买主按期纳税，实际上税款是由卖主承担的。一、税收基本理论税收资本化（Capitalizationo54一、税收基本理论某一资本品的现值计算公式：PV即这一资本品出卖时，买方能接受的价格若政府每年向资本收益征税，则买主能接受的价格为与一般意义上的后转不同的是，税收资本化是将累次应纳税款通过压低购价一次性转嫁给了买方一、税收基本理论某一资本品的现值计算公式：若政府每年向资本收55课后要求整理课堂讲授内容的笔记预习税收部分的内容作业：1.主题：影响财政收入的因素有哪些？实证分析我国改革开放以来财政收入规模演变及其影响因素。2.字数：3000字以上的研究论文3.完成时限：10月20日前课后要求整理课堂讲授内容的笔记56第二章财政收入第二章财政收入57内容提要第一节财政收入概论第二节税收第三节国有资产收入第四节公债课时:8~12内容提要第一节财政收入概论58第一节财政收入概论一、财政收入：概念与原则二、财政收入规模、结构：理论与实证三、财政收入与经济发展第一节财政收入概论一、财政收入：概念与原则59一、财政收入：概念与原则（一）理解财政收入的含义1、概念：财政收入是政府为满足支出的需要，依据一定的权力原则，通过国家财政集中的一定数量的货币或实物资财收入。（1）财政收入是一定量的公共性质的货币资金；（2）财政收入又是一个过程（3）不同时期财政收入表现为不同的形式一、财政收入：概念与原则（一）理解财政收入的含义60一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类1、亚当斯密（1）来自君主私产或国家公产的收入（2）来自人民财产的收入（税收）2、道尔顿（1）强制收入：税收（2）代价收入：公产收入、自由公债收入（3）其它收入一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类61一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类3、我国对财政收入的分类（1）按所有制（2）按产业部门（3）按缴纳形式：税、利、债、费（4）按取得财政收入的依据：政府公共财政收入、国有资产收入4、预算收入和预算外收入一、财政收入：概念与原则（二）财政收入的分类62一、财政收入：概念与原则（三）财政收入的取得形式１、税收２、国有资产收入国有资产管理部门以国有资产所有者代表的身份，以资产占用费、上缴利润、租金、股息、红利等形式所取得的收益和国有资产的转让收入３、债务收入４、其他收入（１）事业收入：中央和地方各部门所属事业单位向国家交纳的收入（２）规费收入：国家机关居民或组织提供某些特殊服务时所收取的手续费和工本费（３）罚没收入（４）国家资源管理收入（５）公产收入：国有山林、芦苇等公产的产品收入、政府部门主管的公房和其它公产的租赁收入，以及公产变价收入等。一、财政收入：概念与原则（三）财政收入的取得形式63一、财政收入：概念与原则（四）财政收入的原则1根本原则(1)受益原则按对政府所提供的物品和劳务的消费和受益，消费受益多的多分担，消费受益少的少分担。(2)支付能力原则按人们的支付能力，收入水平高的多分担，收入水平低的少分担。一、财政收入：概念与原则（四）财政收入的原则64一、财政收入：概念与原则[按]：自筹城市供水系统资金是极具吸引力的方案，其中首要的理由是：谁得到，谁支付，自己管自己，这样公平合理。这在发展中国家尤为正确，因为在发展中国家总是存在这样的猜测：在服务的供应上，城市对农村，大城市对小城市总有一种不公平的优惠。下表展示了属于发展中国家的若干城市的水费收费的结构（资料来源：《发展中国家城市财政学》，巴尔·林，中国财政经济出版社），根据下表分析水费收费是如何综合体现受益原则和支付能力原则的？一、财政收入：概念与原则[按]：自筹城市供水系统资金是极具吸65财政收入概论课件66一、财政收入：概念与原则简要分析：

从上述各城市的供水收费的标准来看，大都将收费分为五种，这是为了更好地兼顾财政收入分担上的受益能力原则和支付能力原则而设计的，其中设备安装费随水表尺寸和水管直径而提高的收费方法更多地体现受益能力原则，而消费收费随财产价值而提高的收费（税）的方法则又是在受益基础上兼顾了支付能力的原则。一、财政收入：概念与原则简要分析：67一、财政收入：概念与原则2、具体原则(１)“发展经济、广开财源”的原则

组织财政收入的首要原则，核心在于“发展经济”(２)兼顾国家、单位、个人三者利益原则(３)兼顾中央和地方两级利益原则(４)“合理负担”原则“合理负担”原则主要体现在税收中，就是指在组织财政收入时，按纳税人收入的多少，采取不同的征收比例，实行负担能力强的多负担，负担能力弱的少负担。它通常采取不同的征税范围，不同的税率，减免税等方式来实现。实行合理负担，是实现企业公平竞争的需要，也是保证国家财力的需要。一、财政收入：概念与原则2、具体原则68二、财政收入规模与结构：理论和实证（一）财政收入与社会总产品价值构成的关系C、V、M三部分之间存在着此消彼长的关系，同时M构成财源主要因素，因此研究社会总产品价值构成同财政收入的关系应着重研究社会总产品价值构成中成本因素C和V的变化对M从而对财政收入的影响。

1、在社会总产品一定且V不变时，降低物化劳动消耗即C，是降低生产成本，增加M和增长财政收入的主要途径。降低生产资料耗费，要根据生产资料的性质区别对待。

（1）属于原材料、低值易耗品等生产资料的耗费，应通过加强内部管理在保证产品质量前提下，力求节约，通过技术或生产工艺流程创新降低成本，增加企业纯收入和财政收入。

二、财政收入规模与结构：理论和实证（一）财政收入与社会总产品69二、财政收入规模与结构：理论和实证（2）属于固定资产耗费的补偿，应合理确定折旧率，提高设备利用率，减少每件产品中转移的折旧价值，降低单位产品成本从而增加企业盈利和财政收入。如果折旧率过高，就势必减少企业利润和财政收入；如果折旧率过低，此时财政收入的增长是以牺牲企业发展后劲，减慢企业设备更新改造步伐为代价的，因此财政收入增收是虚假的不真实的。

2、在社会总产品一定且C不变时，V部分增大，M部分减少，相反V部分减少，M部分则增大。因此，充分调动劳动者积极性，提高劳动生产率，对增加企业利润和财政收入有着重大意义。二、财政收入规模与结构：理论和实证（2）属于固定资产耗费的补70二、财政收入规模与结构：理论和实证（二）财政收入经济来源的政治经济学分析１、社会总产品中的Ｍ是财政收入的主要经济来源２、社会总产品中的Ｖ是财源的补充（？）（1）直接向个人征税；（2）向个人收取的规费；（3）居民购买国债；（4）国家出售高税率消费品所得一部分收入，实际上由V转移而来；（5）服务行业、文化娱乐行业上交的税收，一部分通过对V的再分配转移而来；（6）增值税的课税对象是V+M３、补偿价值Ｃ中的基本折旧基金在计划经济体制下构成财政收入的一部分，在市场经济中已不适宜将折旧基金列入财政收入。但我国实施的国民生产总值型增值税，导致一部分Ｃ通过增值税成为财政收入二、财政收入规模与结构：理论和实证（二）财政收入经济来源的政71二、财政收入规模与结构：理论和实证（三）财政收入规模1、财政收入规模的内涵财政收入的总水平（1）绝对数额（2）相对数额财政收入/GDP（国民经济的财政负担率）财政收入/NI2、我国财政收入规模演变趋势二、财政收入规模与结构：理论和实证（三）财政收入规模72二、财政收入规模与结构：理论和实证二、财政收入规模与结构：理论和实证73改革开放以来财政收入占国民收入的比重改革开放以来财政收入占国民收入的比重74财政收入年增长率（1979—2004）财政收入年增长率（1979—2004）75TrytosumupThescaleofthetotalrevenueisincreasingTheratioofthetotalrevenuetothenationalincometendstobesmallerThegrowthrateofthefiscalrevenuefluctuateswiththemacroeconomicstatusTrytosumupThescaleofthe76二、财政收入规模与结构：理论和实证3、影响财政收入规模的因素：理论梳理与实证探讨（1）经济发展水平计量检验（2）价格财政收入是一定量的货币收入，是在一定价格体系下形成的，又是按某一时点现价计算的，故价格变动引起GDP分配必然影响财政收入增减。

二、财政收入规模与结构：理论和实证3、影响财政收入规模的因素77第二节税收第二节税收78第二节税收“这世界只有死亡和纳税是不可避免的”——美国名言“国家的税收就是国家”。——英埃德蒙•柏克在《法国革命反思录》第二节税收“这世界只有死亡和纳税是不可避免的”79第二节税收

经济新闻链接1.2006上半年税收增长的特点2.税收增长与经济增长的关系3.加强税收征管与税收增长2006年上半年税收收入增长情况分析.doc第二节税收

经济新闻链接80第二节税收一、税收基本理论二、税制与我国的税收管理体制三、我国现行主要税种分析四、国际税收第二节税收一、税收基本理论81一、税收基本理论（一）税收的概念与历史1、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力并按照法律规定，参与剩余产品价值再分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段或形式。税收在本质上是国家与纳税人之间的分配关系一、税收基本理论（一）税收的概念与历史82一、税收基本理论2、税收的产生、发展西方国家税收发展的四个阶段：自由贡纳时期税收承诺时期专制课税时期立宪课税时期春秋时期，鲁宣公十五年（公元前594年）实行了“初税亩”，开始对私田按亩征税，才正式确立起了以私有制为基础的，完全意义上的税收制度。纳税是你的义务，享受祖国的蓝天是你的权利！

一、税收基本理论2、税收的产生、发展83一、税收基本理论（二）税收的基本特征（P197—P199）1、强制性税收以国家法律形式予以确定，纳税人必须依法照章纳税，否则就要受到法律制裁强制性并非国家的暴政，征纳双方都被纳入国家的法律体系之中，是一种强制性与义务性、法制性的结合。

2、无偿性（无返还性）国家取得税收收入，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性并不是绝对的，而是一种无偿性与非直接、非等量的偿还性的结合。3、固定性国家在征税以前就以法律形式预先规定征税对象和税率，未经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改实际上是指程序的确定性,征纳双方都不能任意违背。一、税收基本理论（二）税收的基本特征（P197—P199）84一、税收基本理论(三)税收原则1、概念税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则,是一个社会治税的指导思想.2、税收原则历史溯源中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想管仲：“相地而衰征”威廉·配第：“公平、便利、节省”亚当·斯密：“公平、确定、便利、节省”。阿道夫·瓦格纳：“税收四方面九原则”，即财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括税源的选择原则和税种的选择原则；社会公正原则，包括普遍原则和公平原则；以及税务行政原则，包括确实原则、便利原则、最少征收原则即节省原则。现代西方财政学中，通常归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。一、税收基本理论(三)税收原则85一、税收基本理论3、公平与效率原则微观中性:征税应尽量减少对经济资源配置和市场机制运行产生不良影响.宏观调控:由于税收本身固有的调节功能和市场经济固有的缺陷,要使税收保持绝对的中性是不可能的,也是不应该的一、税收基本理论3、公平与效率原则86一、税收基本理论对税收公平原则的理解（1）机会原则：以纳税人获利机会的多少来分担税收，获利机会相同的人纳相同的税；（2）受益原则：纳税人按从政府公开支出中获得的受益大小分担税收；（3）负担能力原则：按照纳税人的负担能力分担税收负担能力：可按收入（所得）、支出、财产三种标准判断。一、税收基本理论对税收公平原则的理解87一、税收基本理论税收的横向公平:经济能力或纳税能力相同的人缴纳数额相同的税收(“水平公平”)税收的纵向公平:经济能力或纳税能力不同的人缴纳数额不同的税收(“垂直公平”)效率和公平的选择

税收的效率原则与公平原则既有矛盾性，又有统一性。为谋求经济发展，应树立起效率优先、兼顾（或相对）公平的税收公平效率观。一、税收基本理论税收的横向公平:经济能力或纳税能力相同的人缴88一、税收基本理论（四）税收负担分析1、什么是税收负担？税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中程度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税收负担问题是税收的核心问题,因而也是建立税收制度的首要问题.一、税收基本理论（四）税收负担分析89一、税收基本理论2、税收负担的度量一、税收基本理论2、税收负担的度量90一、税收基本理论（1）宏观税收负担宏观税收负担主要研究国家当年征收的税收总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。国民生产总值负担率:指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率（T／GNP）。国内生产总值负担率:指一定时期内税收收入总额与国内生产总值的比率（T／GDP）。

一、税收基本理论91一、税收基本理论一、税收基本理论92一、税收基本理论（2）微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。一、税收基本理论（2）微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交93一、税收基本理论

一、税收基本理论 94一、税收基本理论3、税负水平的影响因素（1）宏观税收负担水平的影响因素：经济发展水平、经济结构、经济体制、政府职能范围（2）微观税收负担水平的影响因素：宏观税收负担水平、收入分配体制、税制结构一、税收基本理论3、税负水平的影响因素95温故而知新哀公问于有若曰：年饥，用不足，如之何？有若对曰：盍彻乎？曰：二，吾犹不足，如之何其彻也？对曰：百姓足，君孰与不足？百姓不足，君孰与足？《论语》之《颜渊第十二》种禾辛苦费犁锄，血指流丹鬼质枯。无力买田聊种水，近来湖面亦收租。”（宋·范石湖）温故而知新哀公问于有若曰：年饥，用不足，如之何？96一、税收基本理论哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应该怎么办？”

有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢

”

哀公说：“收百分之二十的税，国库里的钱都不够，如果减到百分之十，那不更惨了吗？”

有若再回答道：“如果百姓手中没有钱，国库里又怎么能有钱呢

如果老百姓手中有了足够的钱，你又何必为国库里没有钱发愁呢

”

一、税收基本理论哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应97一、税收基本理论4、税收负担水平的确定：寻找“最佳税率”一、税收基本理论4、税收负担水平的确定：寻找“最佳税率”98拉弗与里根1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安排了一些经济学家来为里根“上上课”，让他学习一些治理国家必备的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好好地向里根推销了一通他的关于税收的理论。当拉弗说到“税率高于某一值时，人们就不愿意工作”时，里根兴奋地站起来说：“对

就是这样。二次大战期间，我正在‘大钱币’公司当电影演员，当时的战时收入附加税曾高达90％。我们只要拍四部电影就达到了这一税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有90％给国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工作了，到国外旅游去。”正因为里根本人的经历与“供给学派”提供给他的理论如此契合，所以，他一主政，就大力推行减税政策，拉弗与里根1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安99LafferCurve拉弗曲线认为，税率越高，不一定意味着税收会越多；相反，还将使可能征取的税收数量下降。在一定范围内对征税对象多赚到的收入提高税率，国家的确可以多征到税；但税率提高一旦突破某个限度后，人们工作的积极性下降，加之主动纳税的热情不高，相反，偷税漏税动机增强，由此导致税基下降，国家能征到的税反而下降；如果国家将税率提高到更高的程度时，企业将因为利润下降而出现投资积极性下降，甚至可能因为不堪重负而倒闭，税基进一步下降，从而国家可能征到的税也进一步下降。“拉弗曲线”表明税率与国家总税收收入之间关系的平面坐标曲线，其横轴是税率，纵轴是国家总税收收入。当税率从零开始上升时，国家总税收收入也随之上升；当税率上升到某一个值时，国家总税收收入达到最高点，这一点也被视为最佳税率点；但如果税率继续提高，超过最优税率点，国家总税收收入开始下降；到税率达到100％，即将经济人所得全部征为税收后，国家总税收收入将降为零？这种先升后降的峰形曲线，就是“拉弗曲线”。

LafferCurve拉弗曲线认为，税率越高，不一定意味着100一、税收基本理论5、税收负担的类型（1）重税负型：35%以上瑞典、丹麦、荷兰（2）中等税负型：20%~30%（3）轻税负型：20%以下低税负国家主要有三类：第一，实行低税模式的避税港；第二，经济落后、低GDP使其不能增加税收；第三，靠非税收收入为主要来源的资源国，OPEC国家一、税收基本理论5、税收负担的类型101一、税收基本理论（五）税负转嫁与归宿任你怎样努力和筹划,任你怎样征税,商人将把税收从他们自己的所得中转嫁出去.——约翰.洛克假设1瓶酒=10美元，若政府对销售者每瓶酒征税1美元，则卖酒人可以：（1）提高售价到11美元，将税收转嫁给购买者；（2）提高售价到10.3美元，消费者承担税收0.3美元，销售者承担0.7美元；（3）为了保持市场占有率，不调整价格，自己承担1美元税