ch资产负债核算

主要介绍：资产负债表的作用。资产和负债变化的原因。核算的基本概念：核算主体（所有常住机构单位）、核算的对象（资产、负债、净值）、资产的分类、核算原则（复式记账、时间、时点）。资产负债表的编制方法。Ch6主要内容国民经济核算是经济核算的起点和终点。其总量，代表了经济体所具有的生产、创造能力；其结构，反映了整个经济的资源配置状况。Ch6学习目的1，掌握存量核算与流量核算的关系2，掌握资产的概念和分类3，掌握资产其他物量变化与交易的关系4，掌握三种持有损益及其关系5，利用资产负债表进行基本分析国民经济核算Ch6资产负债核算§6.1

资产负债核算的基本问题§6.2

资产负债时点存量核算§6.3

资产负债存量变化(积累)核算§6.4

资产负债表的应用国民经济核算§6.1资产负债核算的基本问题

经济资产的定义及分类

资产负债核算及其意义

资产负债核算的基本原则返回国民经济核算§6.1.1经济资产的定义及其分类Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题（一）经济资产的定义和范围1.一个实体。成为资产的两个条件：（1）资产的所有权明确。（2）资产的未来收益性。2.经济资产执行价值贮藏功能的实体，有机构单位单个或联合地对它行使所有权，通过使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。3.几点补充（1）国民核算中的经济资产，包括企业、住户、政府所拥有的资产。（2）认识的深化，资产、财富概念的范围在不断扩展，已经超出了现有经济资产范围。（二）经济资产的类别及扩展生产资产非金融资产金融资产经济资产非生产资产有形资产固定资产(建筑物、机器设备)存货、贵重物品无形资产矿藏勘探、艺术品原件、软件无形资产商誉、专利权有形资产土地、地下资产货币黄金及ＳＤＲ、通货和存款、股票以外证券、货款、股票和其他权益、保险专门准备金、衍生金融产品、其他应收应付款在实物交易过程中积累起来的实物资产。也叫“资本”。是生产出来的资产。是生产产品的积累。其表现为“资本形成”。环境或其他自然资产资产在金融交易过程中积累起来的信用资产。自然资产生产所需、但其本身不能被生产的资产。分类明细备注资产经济资产非金融资产生产资产有形资产固定资产+存货+贵重物品无形资产矿藏勘探+艺术品原件+软件非生产资产有形资产土地+地下资产+森林无形资产商誉+专利权+商标金融资产货币黄金及ＳＤＲs信用资产国际储备+IMF发行的通货通货和存款本币+外币，机构部门存款股票以外证券有价票据+国债+存单+债券货款本币+外币，长期+短期股票和其他权益股份凭证+投资单据保险专门准备金保险预付准备其他应收应付款商业信用+预付款+应收款金融衍生工具远期+期权+期货+互换环境或其他自然资产空气+土地+森林+矿产+水只要行使了所有权并通过其获益分类明细备注经济资产非金融资产固定资产期末存量=期初存量+资本形成存货贵重物品其他非金融资产土地+地下矿产+森林+水+商誉+专利权+商标金融资产与负债国内金融资产与负债通货和存款本币+外币，机构部门存款货款本币+外币，长期+短期股票和其他权益有价票据+国债+存单+债券股票以外证券股份凭证+投资单据保险专门准备金保险预付准备其他国外金融资产与负债直接投资证券投资其他投资储备资产货币黄金及ＳＤＲs国际储备+IMF发行的通货外汇IMF储备头寸资产负债核算的资产分类§6.1.1经济资产的定义及其分类Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题例：下列属于经济资产的是_____。A.大兴安岭的新鲜空气B.克拉玛依地区已探明的可开采的石油和天然气C.山西某地区有一段煤层，但预期尚没有成熟的技术加以开采D.中国在国际货币基金组织(IMF)的特别提款权E.购买的企业商誉§6.1.1经济资产的定义及其分类Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题例：某生产氧气的企业经理称其资产过亿，具体为海水2500万，空气2500万，设备厂房2500万，员工价值2500万，流动资产2500万。显然，这种说法只能作为一种宣传。根据国民经济核算的资产定义，其经济资产价值应该为______。A12500万B7500万C5000万D2500万项目＼机构代码…总计使用来源使用来源甲乙⒂⒃⒄⒅一、非金融资产

1.固定资产其中：在建工程

2.存货其中:产成品和商品库存

3.其他非金融资产其中：无形资产二、金融资产与负债

（一）国内金融资产与负债

1.通货

2.存款长期短期

3.贷款长期短期

4.股票及其他股权

5.证券(不含股票)6.保险准备金

7.其他

（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资

（三）储备资产其中：1.货币黄金和SDR2.外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计资产

行负债和所有者权益(或股东权益)

行流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款应收补贴款存货待摊费用一年内到期的长期债权投资其他流动资产流动资产合计长期投资：长期股权投资长期债权投资长期投资合计固定资产：固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计

递延税项：递延税款借项资产总计

1234567891011212431

323438

394041424344454650

51525360

6167流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应付款其他应付款预提费用预计负债一年内到期的长期负债其他流动负债

流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计

所有者权益(或股东权益)：实收资本(或股本)减：已归还投资实收资本(或股本)净额资本公积盈余公积其中：法定公益金未分配利润所有者权益(或股东权益)合计负债和所有者权益(或股东权益)总计

6869707172737475808182838690

100

101102103106108110

111114

115116117118119120121122135经济核算资产与企业会计资产区别分类的顺序不一样；企业会计立足于流转管理核算（资产流动性、可变现能力），关注资产的结构；经济核算立足于经济运行管理，关注其作用。经济核算会计核算§6.1.1经济资产的定义及其分类Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题资产和负债核算：是国民资产负债的核算；反映经济各部门所拥有资产、负债、净值以及结构；通过资产、负债变化的原因；了解经济部门的生产创造以及资源配置能力。具体内容：编制资产负债表、存量变化表。期末存量-期初存量=核算期内流量变化核算期内流量变化=核算期内投资(举债)±重估价和其他物量调整资产-负债=净值资产负债表的基本结构交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ-2、外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计表示资产存量表示负债和净值存量资产负债的积累变化表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产变化1、生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益02、非生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益0二、金融资产变化1、交易引起的金融资产净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益三、金融负债变化1、交易引起的负债净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益四、净值变化1、储蓄和资本转移净额2、资产物量其他变化3、名义持有损益返回§6.1.2资产负债核算及其意义（一）国民资产负债核算的意义（P199）Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题经济交易账户其他经济流量账户流量账户经常账户积累账户存量账户金融账户资本账户资产数量其他变动账户重估价账户期初资产负债账户期末资产负债账户收入分配账户生产账户收入使用账户是生产、创造、分配等经济运动的起点，其总量代表了经济体所具有的生产、创造能力；其结构反映了整个经济的资源配置状况。期初资产（负债）+期内投资（举债）±重估价和其他物量调整=期末资产（负债）由于交易因素引起的资产（负债）变化。由于非交易因素引起的资产（负债）变化。资产负债核算的历史国民经济核算国民资产负债核算，（区别于企业资产负债核算）产生于1930年代：迪金森，1936，《国民资产负债表》戈德史密斯，1955，《美国储蓄研究》；1961，《战后时期的美国国民财富》，《美国资产负债表研究》肯德里克，1964，《国民财富计量》雷维尔，1967，《国民财富》；1971，《国民资产负债表和国民账户》斯通，1968，《SNA-1968》；1977，《关于国民经济核算体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导》，1993，《SNA-1993》资产负债核算的历史国民经济核算上世纪年代80中期，国家统计局开始研究资产负债核算，1992年把资产负债核算正式纳入《中国国民经济核算体系（试行方案）》。1995年，国家统计局制定了全国统一的《资产负债表试编方案》和国民资产负债核算制度，1996年开始试行编表，现已编制了1995-2001共7年的国家资产负债表。

2000年起，又根据联合国1993年SNA对资产负债核算方案和制度进行了修订。资产负债核算为宏观经济管理部门提供了经济存量方面的数据依据，为了解国情、摸清家底发挥了重要作用。目前我国资产负债核算工作有了显著进展。

（二）资产负债核算的主要内容核算组成核算内容数据指标目的1时点存量的总量核算总量规模资产总量研究和反映整个国家或地区经济资产与负债的总量规模，看其拥有多少资产，承担多大债务，摸清整个国民经济的“家底”，正确评估国民财富状况。负债总量资产净值总量项目构成状况非金融资产反映各个机构部门和经济总体非金融资产的规模及分布结构国内金融资产与负债它反映国内各机构部门债权债务状况国外金融资产与负债反映国内各机构部门、经济总体与国外的债权债务关系，以及我国利用外资的状况储备资产反映其国际支付能力及在国际市场上的经济实力资产净值它是一个国家或地区真实财富的重要标志

机构部门分布非金融企业部门全面描述各机构部门资产负债的规模与结构。各机构部门全部资产价值的大小，反映了各相应部门的经济实力，其所占比例的大小则反映了它们对经济的影响程度（或者资源配置）。金融机构部门政府部门住户部门国外部门2时期内的存量变化(积累)核算非金融资产变化非金融投资解释期初、期末两个时点之间的资产负债存量变化资产及其他物量变化名义持有损益金融资产与金融负债变化交易引起的资产负债净增加资产及其他物量变化名义持有损益净值变化储蓄和资本转移净额资产及其他物量变化名义持有损益需要存量账户和资产负债账户数据，编制2张表！资产负债的存量核算表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ-2、外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计是机构部门的资产负债账户，并列的结果！资产负债的存量变化（积累）核算表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产变化1、生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益02、非生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益0二、金融资产变化1、交易引起的金融资产净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益三、负债变化1、交易引起的负债净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益四、净值变化1、储蓄和资本转移净额2、资产物量其他变化3、名义持有损益返回引起资产变化的原因，除了交易还有非交易因素(如持有和物价)！§6.1.3资产负债核算的基本原则（一）所有权原则确定资产核算的范围确定资产负债部门所属类别（是机构部门而非产业部门！）只有明确所有权的实体，才能作为经济资产予以核算。（二）记录时间原则1.要在特定时点上记录:期初和期末两个时点。2.按照“权责发生制”原则，确定记录时间。（三）估价原则采用现期市场价格(=现期现价)进行估价。1.对于存量的记录，应按照核算时点的现期市场价格估价。2.对于资产负债变化，应按照交易价格或者资产其它物量发生变化时资产的现行市场价格进行记录。Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题为什么需要现期现价？这是因为资产的价值，主要取决于未来可获得预期收入的价值！这个未来预期的体现，就是使用期！资产负债的存量核算表交易项目\机构部门时点时点时点时点一、非金融资产1、固定资产2、存货3、其他非金融资产二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计核算时点核算时点核算时点交易时点交易时点需要不断地将以前时点的资产存量，调整到新的核算时点-贴现估价！这是核算最大的难点！由交易时点，调整到核算时点由历史成本价，调整到核算时点现价不同计价条件下的资本存量(资产寿命期5年：核算期为第7年)P205当前年份资产价格指数各年实付价格(历史成本)当前年份的价格(当期现价)以第1年为不变价(1不变价)123合计123合计123合计1100.010.010.010.010.010.010.02103.010.020.030.010.320.030.310.019.429.43105.010.020.05.035.010.520.45.035.910.019.44.834.24110.010.020.05.035.011.021.45.237.610.019.44.834.25112.010.020.05.035.011.221.75.338.210.019.44.834.26114.020.05.025.022.15.427.519.44.824.27118.05.05.05.65.64.84.8重估价=将不同条件的存量，调整为核算期现价存量当前年份以第7年为不变价(核算期现价=现期现价)123合计110.0/1.1810.0/1.18210.0/1.1819.4/1.1829.4/1.18310.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18410.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18510.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18619.4/1.184.8/1.1824.2/1.1874.8/1.184.8/1.18§6.1.3资产负债核算的基本原则前期资产的重估价方法Ch6资产负债核算§6.1核算的基本问题中国目前主要采用历史成本法，编制资产负债表（1995~2001）资产负债表(核算期现价)重估方法资产负债表(不同条件价)方法备注1现行市价法同类交易参考2物价指数法同类交易转换3重置成本法专用资产，无交易4未来收益现值法非生产资产，无交易5汇率变动指数调整法外币购置6永续盘存法(p209)固定资产+非生产资产，考虑折旧调整资产负债的存量核算重估价方法汇总交易项目\机构部门时点时点时点时点时点重估价方法一、非金融资产1、固定资产永续盘存法(SNA推荐)2、存货先进先出法3、其他非金融资产交易价格、评估价值、未来收益法二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货面值2、存款合同价格3、贷款合同价格4、股票及其他股权交易价格、同类评估价5、证券(不含股票)面值+溢价6、保险准备金合同估价7、其他合同价（二）国外金融资产与负债1、直接投资交易价格2、证券投资交易价格3、其他投资交易价格(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ国际价格、IMF市场估价2、外汇面值三、资产负债差额四、资产、负债与差额总计核算时点核算时点核算时点交易时点交易时点返回由交易时点，调整到核算时点!由历史成本价，调整到核算时点现价！§6.2资产负债时点存量核算§6.2.1资产负债存量核算的基本思路§6.2.2固定资产的估价和总量核算§6.2.3其他非金融资产的估价和总量核算§6.2.4金融资产与负债的估价和总量核算§6.2.5净值的核算§6.2.6国民资产负债表返回国民经济核算§6.2.1资产负债存量核算的基本思路核算对象：一个经济总体内，所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。计算指标：资产、负债及其净值。核算方法：Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算方法内容基础条件数据特点1直接法搜集经济存量的有关数据，根据国民资产负债核算的原则和方法，对这些数据资料进行分解、归并、调整，最后估算出各部门资产负债数据。会计历史数据简单、工作量大、不准确2间接法在具备基准年资产负债数据的前提下，通过各种流量核算数据，外推出该核算时点的资产负债数据。资本形成、使用寿命、资产价格指数复杂、数据条件高因为存在不同类型的资产，所以其资产负债核算方法有差别！中国目前主要采用历史成本法，编制资产负债表（1995~2000）§6.2.1资产负债存量核算的基本思路资产类型与核算方法Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算生产资产非金融资产金融资产经济资产非生产资产有形资产固定资产(建筑物、机器设备)存货、贵重物品无形资产矿藏勘探、艺术品原件、软件无形资产商誉、专利权有形资产土地、地下资产货币黄金及ＳＤＲ、通货和存款、股票以外证券、货款、股票和其他权益、保险专门准备金、衍生金融产品、其他应收应付款永续盘存法（间接法）先进先出法（间接法）交易或者未来收益现值法（间接法）交易、未来收益现值法（间接法）或者评估？？市场、面值、合同、交易。。核算方法：中国国民资产负债表(1998)项目＼机构代码非金融企业部门金融机构政府部门住户部门国内合计国外部门总计全部国有部门全部国有部门使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源甲乙⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅一、非金融资产1、固定资产2、存货3、其他非金融资产二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额四、资产、负债与差额总计12表示资产存量表示负债和净值存量对外金融交易，形成相关金融数据-国际投资头寸表。见Ch07非金融资产项目，全部记录在使用栏；金融资产、负债，可记录在使用、来源栏；净值项目，记录在来源栏。返回§6.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产：使用期限超过一年的资产核算其按现期价格估算的净值

=当期固定资本形成-当期固定资本折旧核算方法：直接法：利用会计历史成本估价的资产价值数据，可能存在较大的偏差。间接法：利用永续盘存法（perpetualinventorymethod，PIM）进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据。Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算§6.2.2固定资产的估价和总量核算永续盘存法基本思路对已购置的、并界定了使用年限的资产，进行累加估算资本存量。其间要对各年固定资本形成数据，进行加总；要考虑资产磨损和退役，要进行两次价格转换；最后才能得到核算期当期价格的固定资产净价值。永续盘存法，是企业通过从期初到期末关系，盘点库存的方法。即：期初库存+当期入库-当期出库=期末库存。经济核算借用了该名称，利用固定资产形成、固定资产消耗，估算固定资产价值。Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算中国目前主要采用历史成本法，编制资产负债表核算期现价固定资产形成总额折旧资本存量净额123利用投资流量数据，间接测算固定资产价值。当期历史价固定资产形成总额折旧资本存量净额123§6.2.2固定资产的估价和总量核算永续盘存法基本步骤Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算各年固定资本形成总额(当年价)各年固定资本形成总额(不变价)固定资本存量净额(不变价)固定资本存量净额(现价)固定资本存量总额(现价)固定资本累计消耗(现价)固定资本累计消耗(不变价)固定资本存量总额(不变价)资产价格指数退役函数折旧函数+=实际是一种重置估价方法永续盘存法(采用直线折旧法，假定固定资产使用年限为4年)项目价格基础年份(n)备注12345678A各年固定资产形成总额现价5007358489201150156026002700B价格指数(%)--100105106115115120130150C各年固定资产形成总额不变价(第1年)5007008008001000130020001800Cn=An/Bn

D年末固定资本存量总额3751200200028003300390051006100Dn=Cn+Cn-1+Cn-2+Cn-3

E固定资本消耗12530050070082597512751525En=Dn/4

F固定资本净额年度增加375400300100175325725275Fn=Cn-EnG年末固定资本存量净额375775107511751350167524002675Gn=Gn-1+Fn

H年末固定资本存量净额现价375814114013511552201031204013Hn=GnBn

I年初固定资本存量总额037581411401351155220103120In=Hn–1

J各年固定资产形成总额5007358489201150156026002700Jn=An

K固定资本消耗125315530805949117016582288Kn=EnBn

L重估价--19896--68168481Ln=Hn-[(In+Jn)-Kn]

M年末固定资本存量净额375814114013511552201031204013Mn=Ln+[(In+Jn)-Kn]

§6.2.2固定资产的估价和总量核算习题2：永续盘存法(采用直线折旧法，假定固定资产使用年限为四年

)Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算I年份第1年第2年第3年第4年第5年第6年1现价的固定资产形成总额1171.901233.461376.981631.831913.122211.562价格指数(第一年为100)100120.1143.5118.7127.1137.73不变价固定资产形成总额4不变价固定资本存量5不变价的资本消耗6现行价的资本消耗7不变价的固定资本存量净额8现价的固定资本存量净额计算固定资本存量净额（现价）=固定资本存量净额（不变价）×价格指数习题2：永续盘存法(采用直线折旧法，假定固定资产使用年限为4年)项目价格基础年份(n)备注123456A各年固定资产形成总额现价1171.901233.461376.981631.831913.122211.56B价格指数(%)--100120.1143.5118.7127.1137.7C各年固定资产形成总额不变价(第1年)1171.91027.1959.61374.71505.21606.1Cn=An/Bn

D年末固定资本存量总额1171.92199.03158.64533.34866.65445.6Dn=Cn+Cn-1+Cn-2+Cn-3

E固定资本消耗293.0549.8789.71133.31216.71361.4En=Dn/4

F固定资本净额年度增加Fn=Cn-EnG年末固定资本存量净额878.91356.21526.11767.52056.02300.8Gn=Gn-1+Fn

H年末固定资本存量净额现价878.91628.82190.02098.02613.23168.2Hn=GnBn

I年初固定资本存量总额In=Hn–1

J各年固定资产形成总额Jn=An

K固定资本消耗293.0660.31133.21345.21546.41874.6Kn=EnBn

L重估价Ln=Hn-[(In+Jn)-Kn]

M年末固定资本存量净额Mn=Ln+[(In+Jn)-Kn]

中国固定资本存量初步测定年份历史成本价现价不变价(1990)固定资产形成总额折旧资本存量净额固定资本形成总额折旧资本存量净额固定资产形成总额折旧资本存量净额12345678198119821983198419851986198719881989199019911992199319941995199619971998667.7846.0952.31185.41680.92079.62448.93020.02808.72986.73714.25499.07926.09615.210898.412056.613092.215369.611722.012243.112869.013724.316760.518453.520476.323021.825294.727692.530763.135548.242648.051269.160968.671591.782994.896411.81253.01493.21709.02125.62641.03098.03742.04624.04339.04732.05940.08317.012980.016856.320300.523336.125154.227630.812020.112887.913863.415107.218576.921844.925341.030797.537143.441313.847339.257877.477722.497756.0115220.3133897.9152864.5167996.51179.81452.41588.81919.22639.83012.43319.93653.12955.32986.73462.44544.85330.95617.25887.46111.66313.37296.321243.422118.423128.824465.429264.531612.234217.237095.439209.141313.843854.947425.651703.756172.060806.065550.870377.776066.7在加拿大统计局的技术帮助下，国家统计局核算。。。中国固定资本存量初步测定返回现价存量明显高于历史成本存量。。。现价存量更能反映现实的资本存量§6.2.3其他非金融资产的估价和总量核算（一）存货和贵重物品核算Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算名称核算条件核算价格核算方法存货产成品和商品存货生产价格和销售价格结合会计资料，采用先进先出法原材料储备用的存货购买者价格在制品状态的存货基本价格或生产价格具有培育资产性质的存货未来收益现值法贵重物品交易价格或估算价格、投保价值要调整为核算期末的总价值（现价）先进先出法，假定先入库的存货先出库，这样保留下来的存货，属于最近时间入库的部分，其价格比较接近现期市场购买价。§6.2.3其他非金融资产的估价和总量核算（二）自然资产和无形非生产资产核算Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算返回名称核算条件核算价格核算方法自然资产和无形非生产资产市场交易实际或交易价格非市场交易未来收益现值法土地等资产评估价值资产W的大小，取决于租金收入y、贴现率r、资产所用年限T。§6.2.4金融资产与负债的估价和总量核算资产与负债，是对称存在的。负债的估价，要依附于金融资产的估价（一）估价原则在有组织的金融市场上，经常进行交易的金融资产和负债，应该按照现期市场价格估价；不在有组织的金融市场上，经常进行交易的金融资产和负债，则应该按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算Ch04+ch05。数据来源：企业统计、银行统计、保险统计、证券统计、国际收支统计序项目估价方法1货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和IMF计算的市场价格估价。2通货不存在估价问题，面值就是其现期价值。3存款和贷款到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额。4股票以外的证券区分长期和短期，短期内，通常以面值作为现期价值。5股票和其他权益按市场交易价格估价；没有交易参考同类估价。6保险准备金按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算。7应收应付款项按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算。§6.2.4金融资产与负债的估价和总量核算（二）各种金融资产的具体估价方法(p213)Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算返回§6.2.5净值的核算（一）净值与国民财富净值(networth)是特定时点一单位或部门拥有的资产与负债的差额，是一个平衡项。净值=(非金融资产+金融资产)-金融负债国民财产或称国民财富，是将国内各机构部门的净值加总起来的总和。=∑(净值)（二）意义净值代表了机构部门所拥有的净资产。是可供机构单位自由支配的资产存量。返回Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算核算净值会计所有者权益国民资产负债表(二维矩阵平衡表)是一个各类资产和负债以及净值（行）×机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。使用方——表示资产存量来源方——表示负债和净值存量§6.2.6国民资产负债表Ch6资产负债核算§6.2时点存量核算交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债（二）国外金融资产与负债(三)储备资产三、资产负债差额(资产净值)国民资产负债表，是机构单位资产负债表的合并，相互之间的金融债权关系，可以抵消。交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ-2、外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计中国国民资产负债表(1998)12非金融资产项目，全部记录在使用栏；金融资产、负债，可记录在使用、来源栏；净值项目，记录在来源栏。表示资产存量表示负债和净值存量对外金融交易，形成相关金融数据-国际投资头寸表。见Ch07交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1727631、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债951462123131、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)55596四、资产、负债与差额总计267909267909中国国民资产负债表(1998)机构部门以及经济总体内部，使用方合计=来源方合计。172763+95146=121313+55596即：资产总额=负债总额+净值反映了部门内部的平衡关系：资产负债在具体项目上的分布，及净资产的形成。交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货1681224112043368963002、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)四、资产、负债与差额总计中国国民资产负债表(1998)对金融资产负债项目，则有:各部门使用方(资产)合计=各部门来源方(负债)合计1681+224+336+8963=11204反映了基于存量的各部门间信用关系。交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债（一）国内金融资产与负债1、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债1、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)5595653214913614197612606四、资产、负债与差额总计中国国民资产负债表(1998)从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财富，可以从不同角度计算：1.从与国内各机构部门关系看：国民财富=国内各机构部门净值之和252029=55596+5321+49136+141976交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产2649991、固定资产02、存货03、其他非金融资产0二、金融资产与负债36740538076（一）国内金融资产与负债3464693464691、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他（二）国外金融资产与负债8235339071、直接投资2、证券投资3、其他投资(三)储备资产12701

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)5595653214913614197625202912606四、资产、负债与差额总计中国国民资产负债表(1998)2.从资产负债平衡关系看：国民财富=国内资产合计-负债合计252029=264999+367405-380763.从一国整体及其与国外对应关系看：国民财富=国内非金融资产+对外金融净资产对外金融净资产=对外金融资产(包括储备资产)-对外负债252029=264999+8235+12701+346469-33907-346469国民资产负债表(综合账户形式)使用交易项目／机构部门来源国外部门住户部门政府部门金融机构部门非金融机构部门非金融机构部门金融机构部门政府部门住户部门国外部门0574282450610302172763一、非金融资产1、固定资产2、存货3、其他非金融资产33542850194047314676795146二、金融资产与负债21231315174715844472209360850194047313086990108（一）国内金融资产与负债1880941453601254347201、通货2、存款3、贷款4、股票及其他股权5、证券(不含股票)6、保险准备金7、其他339070031975038（二）国外金融资产与负债2421963873301082351、直接投资2、证券投资3、其他投资-365（三）储备资产12701

其中1、货币黄金及ＳＤＲ2、外汇三、资产负债差额(资产净值)55596532149136141976126063354214244764980157069267909四、资产、负债与差额总计2679091570696498014244733542资产负债核算的主要形式，是通过编制各种资产负债表来进行的。实际编表过程中，可以按机构单位、机构部门和经济总体分别编制。就机构单位而言，资产负债表是以资产、负债、所有者权益等指标构成，它概括反映了机构单位的经济实力，表明了自身的筹资及债务偿还能力，其表式一般为会计制度中的资产负债表，是资产负债的微观核算。就机构部门和经济总体而言，资产负债表则在机构单位资产负债表的基础上进行加工、调整，将各机构部门内各机构单位之间的金融债权债务关系相互抵消，形成按非金融资产、国内金融资产与负债、国外金融资产与负债、储备资产、资产负债差额五大类指标分类的资产负债表，其显示了国家和地区的资产负债的规模和结构以及总体经济力，是资产负债的宏观核算。国民经济核算中的资产负债核算，主要是编制机构部门和经济总体的资产负债表。补充：中国国民资产负债表编制方法编制资产负债表的基本方法有两种：直接法和间接法。直接法是指直接地广泛搜集和利用现有的宏观经济存量统计、会计资产负债表及相关资料为主，辅之以多种方式的典型调查或重点调查，走访咨询有关业务部门，根据国民资产负债核算的原则和方法，对所搜集的统计、会计、业务资料进行分解、归并、调整，形成资产负债表的数据。资产负债表中主要的总量与结构数据，由全国国有、集体、外商投资、私营等资产负债年报数据、金融保险年报数据、证券统计年报、国际收支统计数据控制把握，先分别编制非金融企业部门、金融机构部门、政府部门、住户部门和国外部门表，然后组装完成资产负债综合表。间接法是指以直接法编制的基准年度的资产负债表为基础，通过资金流量核算及其他物量核算资料，利用数学上的外推法和内插法编制资产负债表的方法。上述两种编表方法，直接法是基本方法，它需要确定核算时点，进行大量的数据调查搜集工作，需要有关部门的大力支持和配合。间接法是直接法的延伸，工作量较小，但技术复杂，且需要一定的核算条件和基础。目前我国编制资产负债表主要采用的是直接法。补充：中国国民资产负债表编制方法返回§6.3资产负债存量变化(积累)核算§6.3.1资产负债存量变动(积累)核算概述§6.3.2资产物量物量变化核算§6.3.3重估价核算§6.3.4积累核算表及其与资产负债表的联系返回国民经济核算引起△资产存量、△负债存量的活动§6.3.1资产负债存量变动(积累)核算概述资产负债存量变化的原因:Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算影响资产存量变化的因素：与资产有关的经济交易、资产其他物量变化、价格变化。资产价格的变化，只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化。序特点变化因素内容组成核算方法1数量变化交易因素非金融投资资金流量表或流量账户核算金融投资2非交易因素(资产物量其他变动)有形资源资产的增加与减少资产其他物量变化账户调整账户核算非经济因素、不可预见的突发事件机构部门分类及结构调整统计上的误差3价格变化市场价格变化因素市场价格的变动重估价账户市场利率的变动外汇汇率的变动交易的发生具有经常性资产的变化具有偶然性或不确定性需要重估价核算资产负债的存量变化（积累）核算表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产变化1、生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益02、非生产资产变化

非金融投资0

资产物量其他变化0

名义持有损益0二、金融资产变化1、交易引起的金融资产净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益三、金融负债变化1、交易引起的负债净增加2、资产物量其他变化3、名义持有损益四、净值变化1、储蓄和资本转移净额2、资产物量其他变化3、名义持有损益查资金流量核算账户数据！！查资产物量其他变化核算账户数据！！查资产重估价核算账户数据！！§6.3.1资产负债存量变动(积累)核算概述例：资产其他物量变化包括______。A非生产资产的经济出现B非培育生物资源的自然生长C非生产资产的经济消失D巨灾损失和无偿没收E分类和结构变化Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算返回§6.3.2资产物量物量变化核算资产其它物量变化（othervolumechangesinasset）由于机构单位无法控制的外生因素或事件，而导致的资产或负债的变化。比如：非生产资产在正常情况下进入、退出经济体系；各种意外的不可测事件的后果；以及机构单位分类变化和资产分类变化对资产的影响。资产其他物量变化，是经济运行过程之外的原因导致的；但这些事件，改变了机构单位所拥有的资产负债数量；是资产负债存量变化的原因之一。为保持存量核算与流量核算的一致性，不能忽略交易之外的物量变化。Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算如：货币黄金转化为非货币黄金。§6.3.2资产物量物量变化核算资产其他物量变化核算的主要内容Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算序核算项目核算经济解释核算方法1非金融资产的经济出现资产不是生产过程的产物，首次出现在经济体系中。计算核算期的差额2非培育生物资源的自然生长不受机构单位控制、负责和管理的生物资源的生长。同上3非生产资产的经济消失非生产资产存量在经济体系中的减少。同上4巨灾损失大规模、偶然发生事件造成资产毁损。同上5无偿没收政府以非常手段占有机构单位的资产而不予全额补偿。同上6其他非金融资产物量变化固定资产的意外淘汰，…同上7其他金融资产物量变化SDR的分配和取消，…同上8分类和结构变化机构单位分类变化和结构变化、资产和负债的分类变化。同上无法控制的外生因素！！东南亚海啸40亿美元资产其他物量变化核算表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产

1、生产资产生产资产的经济出现灾害损失无偿没收未另分类的非金融资产其他物量变化由于分类和结构变化引起的资产变化固定资产存货贵重物品

2、非生产资产非生产资产的经济出现非培育生物资源的自然生长非生产资产的经济消失灾害损失无偿没收未另分类的非金融资产其他物量变化由于分类和结构变化引起的资产变化有形非生产资产无形非生产资产二、金融资产与负债

1、灾害损失

2、无偿没收

3、未另分类的金融资产负债其他物量变化

4、由于分类和结构变化引起金融资产变化货币黄金与特别提款权通货和存款股票以外的证券贷款股票和其他权益保险专门准备金其他应收应付款三、由于资产物量的其他变化引起的资产净值变化§6.3.2资产物量物量变化核算例：下列哪一活动，属于资产物量其他变动核算范围_____。A非典时期药价上涨，库存中囤积的板蓝根价值增加B个人上缴的物业税C某学生用兼职收入购买股票D由于违反野生动物保护法，某养殖场收购的野鸡等动物被林业派出所无偿没收返回Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算§6.3.3重估价核算（一）重估价与持有损益重估价核算由于资产价格、汇率水平变化，引起的资产、负债和净值的变化，这类变化，被称为持有损益。要按核算时点的市场价格，进行核算。持有损益（holdinggain/loss）持有损益是指由于资产价格水平变化，引起的资产、负债和净值的价值变化。如果价格变化对所有者有利，则所有者得到持有收益，反之，则承受持有损失。对于资产所有者，资产价格上升时获得持有收益，资产价格下降时承受持有损失；对于负债，情况则正好相反。Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算因为与价格、汇率有关，所以也叫通胀账户。例(p222)：2005年7月21日起，央行宣布实行“以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度”同时将美元对人民币的即日交易价格由8.27元人民币/1美元，调整为8.11元人民币/1美元，汇率即日升值2%。假设2005年6月末外汇储备7110亿美元。其中：美元储备4266亿美元，其他币种2844亿美元。计算中国储备资产的持有损益。解：2005年7月21日，持有美元4266亿

=4266亿美元×8.27元人民币/1美元=35279.82亿人民币2005年7月21日起，继续持有美元4266亿

=4266亿美元×8.11元人民币/1美元=34597.26亿人民币因为汇率变化而发生的人民币损益

=34597.26-35279.82=-682.56亿人民币核算时间核算公式人民币损益17月26日前持有美元4266亿=4266亿美元×8.27元人民币/1美元=35279.82亿人民币=34597.26-35279.82=-682.56亿人民币27月26日后持有美元4266亿=4266亿美元×8.11元人民币/1美元=34597.26亿人民币§6.3.3重估价核算理解持有损益要点：（1）持有损益，是针对特定资产而计算的；资产(负债)持有损益的计算前提，是该资产(负债)的数量、质量保持不变，但发生了价格的变化。（2）在核算期内，任何资产都可能产生持有损益，既包括期初拥有保持到期末的资产，也包括期初持有然后在期内处置、期内购置然后持有到期末、期内购置随后又在期内处置掉的资产。（3）持有损益只是理论值，不一定是实际实现的损益；只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现。Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算持有损益，是价格变化引起的损益。但固定资产消耗引起的资产价值变化、债券折价或者溢价发行造成的差额、资产储存造成的损耗，不是持有损益。名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益

G=NG+RG序核算方法核算公式备注1直接计算法G=[Pt-P0q]=[Pt/P0-1P0q]p为价格，q为数量。下标表示时点，0=期初，t=期末时点。2间接计算法G=(期末资产存量-期初资产存量)-(交易导致的资产变化+资产其他物量变化)倒推方法，容易实现§6.3.3重估价核算（二）名义持有损益的核算方法Ch6资产负债核算§6.3存量变化核算如果pt/p0>1，G>0;pt/p0<1，G<0；pt/p0=1，G=0。通货、存款和贷款，其票面价值不受价格影响，则其G=0。理论公式：引起资产变化的原因：交易、资产其他物量变化、价格变化！！§6.3.3重估价核算（三）名义持有损益的分解名义持有损益(nominalholdinggains/losses)即由价格变化引起的资产负债全部持有损益。分解为：中性持有损益（neutralholdinggains/losses）实际持有损益（realholdinggains/losses）三者关系：名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益

G=NG+RGCh6资产负债核算§6.3存量变化核算中性持有损益NG实际持有损益RG1概念假定资产的价格变化幅度，与一般物价水平的变化幅度相同。在这种情况下，资产价格变化引起的价值变化。资产价格的总变化不同于全社会一般物价水平，所导致的持有损益。2计算公式NG=[rt/r0-1P0q]Pt/P0=rt/r0RG=[Pt/P0-rt/r0P0q]Pt/P0

rt/r03经济含义当发生通货膨胀，rt/r0>1，所有资产的NG>0；当发生通货紧缩时，rt/r0<1，情况正好相反，NG<0。如果Pt/P0>rt/r0，则RG>0；反之则RG<0。4特点NG的实质，是为保持资产购买力不变而必须发生的持有损益。RG的实质，是资产价格变动引致的实际购买力变动；RG衡量了资产变化中超额资源价值；RG可以了解通胀或者紧缩产生的收入转移效应。5备注rt/r0为全社会一般价格指数，通常采用消费价格指数Pt/P0是资产自身的价格指数6计算公式名义持有损益G的分解三种持有损益之间的关系名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益

G=NG+RGCh6资产负债核算§6.3存量变化核算§6.3.3重估价核算通货、存款和贷款，其票面价值不受价格影响，则其持有损益恒为零。

G=NG+RG；因为G=0，于是NG=-RG。在通胀期间，因为NG>0，则RG<0。而在紧缩期间，因为NG<0，则RG>0。如果变换币种，则G0；如果发生通货膨胀，则G0。比如：rt/r0>1，NG>0;rt/r0<1，NG<0;pt/p0>rt/r0，RG>0;pt/p0<rt/r0，RG<0;pt/p0>1，G>0;pt/p0<1，G<0;重估价账户（名义持有损益）核算表交易项目\机构部门非金融部门金融部门政府部门住户部门国内合计国外合计总计使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源使用来源一、非金融资产1、生产资产GGGGG

固定资产

存货

贵重物品2、非生产资产GGGGG

有形非生产资产

无形非生产资产二、金融资产和金融负债1、货币黄金和特别提款权0G00-G2、通货和存款G=0G=0G=0G=0G=03、股票以外的证券GGGGG4、贷款G=0G=0G=0G=0G=05、股票和