审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件

审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）1【学习目标】通过学习，了解财务报表审计主要应当完成哪些审计任务，学会如何完成这些任务。具体来说，了解销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环和货币资金的内部控制和交易流程，学会如何了解每一循环相关的内部控制，学会如何测试每一循环相关的内部控制，学会如何对每一循环的主要报表项目实施实质性程序。【学习目标】通过学习，了解财务报表审计主要应当完成哪些审计任2【学习重点】完成各业务循环审计的主要工作任务了解各业务循环内部控制的程序各业务循环的交易流程各业务循环的内部控制各业务循环控制测试的程序各业务循环主要财务报表项目的实质性程序销售与收款循环：应收账款、营业收入的实质性程序生产与存货循环：存货、营业成本的实质性程序采购与付款循环：应付账款、固定资产的实质性程序货币资金审计：库存现金、银行存款的实质性程序【学习重点】完成各业务循环审计的主要工作任务3

【任务概述】

现代审计一般按业务循环法进行审计，审计的基本工作任务包括：采购与付款循环审计、生产与存货循环审计、销售与收款循环审计、工薪与人事循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计，如图4-1所示。

【任务概述】

现代审计一般按业务循环法进行审计，审计的基4审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件5在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具体工作任务：第一项工作任务：了解每一循环相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。第二项工作任务：实施控制测试，确定执行是否有效执行；根据控制测试的结果，重新评估认定层次的重大错报风险，修改实质性程序计划的时间、性质和范围。第三项工作任务：实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报，并根据实质性程序实施结果，最终评估认定层次上重大错报风险，以确定对相关认定已执行审计程序是否充分，如果某一认定层次上重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序，以将风险降低到可接受水平。在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具6本篇按审计工作任务来组织教学内容，考虑每个循环审计基本做法大同小异，本篇只分四个单元分别阐述销售与收款循环、生产与存货循环审计、采购与付款循环审计和货币资金审计。审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件7模块一：销售与收款循环审计任务综述在销售与收款循环审计中，注册会计师工作任务包括：首先，了解销售与收款循环审计相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。然后，实施控制测试，确定执行是否有效；最后，根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险,修改并实施实质性程序。注意：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定层次上的重大错报风险，注册会计师才实施控制测试模块一：销售与收款循环审计任务综述在销售与收款循环审计中，注8模块一：销售与收款循环审计任务一：了解销售与收款循环的内部控制任务二：测试销售与收款循环的内部控制任务三：销售与收款循环的实质性程序具体任务模块一：销售与收款循环审计任务一：了解销售与收款循环的内部控9任务一：了解销售与收款循环的内部控制

一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结

四、课后实训

返回任务一：了解销售与收款循环的内部控制一、任务介绍返回10一、任务介绍对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应了解销售与收款循环相关的内部控制，在此基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。了解销售与收款循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评价内部控制和风险评估具体任务返回一、任务介绍对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应了解销11二、任务实施了解销售与收款循环循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评价内部控制和风险评估返回二、任务实施了解销售与收款循环循环交易流程返回12（一）了解销售与收款循环交易流程要求注册会计师应当对销售与收款循环的交易流程进行了解。检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件观察操作流程询问各部门的相关人员了解程序如询问销售人员，以了解信用审批情况如（一）了解销售与收款循环交易流程要求注册会计师应当对销售与收13销售交易流程接受订单批准赊销供应货物装运货物开具、寄送账单记录销售业务通常由销售部份主管决定是否接受订单,销售部门接受订单后，通常应编制一式多联的销售单装运部门按经过批准的销售单装运货物，并编制货运凭证（提货单）。货运凭证一联寄送给客户，其余联送财务部门等。会计部门按销售发票编制转账记账凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账。信用管理部门负责批准赊销(在销售单上签署意见)，之后将已签署意见的销售单送回销售部门。仓库在收到经过批准的销售单时才能供货财务部门根据销售单和货运凭证（提货单）开具销售发票，并由专人负责复核发票的准确性，然后邮寄或送至客户处。销售交易流程接受订单批准赊销供应货物装运货物开具、寄送账单记14收款交易流程办理收款业务记录收款业务财务部门办理现金收款业务或银行转账业务，并将现金收款及时存入银行。会计部门根据收款原始凭证填制现金、银行存款收款凭证，再据以登记库存现金、银行存款日记账和应收账款明细账。收款交易流程办理收款业务记录收款业务财务部门办理现金收款业务15销售与收款循环的流程图销售与收款循环的流程图16销售退回交易流程处理销售退回的请求批准请求收到退货返回编制贷项通知单记录销售退回销售退回交易流程处理销售退回的请求批准请求收到退货返回编制贷17(二)确定错报在什么环节发生注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报在什么环节发生。返回(二)确定错报在什么环节发生注册会计师应当结合上述了解的结果18(三)了解和识别相关控制职责分工控制授权批准控制凭证和记录控制销售和发货控制收款控制对账控制任务描述针对销售与收款循环“错报在什么环节发生”的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程序了解被审计单位建立的可以防止或发现并纠正可能发生错报的相关控制。了解内容返回(三)了解和识别相关控制职责分工控制任务针对销售与收款循环191、职责分工企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。要求坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准职责与销售职责相互分离；发货职责与开票、收款、记账职责相互分离；编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离；销售职责与收款职责相互分离；应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。销售与收款业务不相容岗位1、职责分工企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关202、授权批准赊销必须经有关人员审批；发出货物必须经有关人员审批；销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批；销售价格、销售条件必须经有关人员审批；坏账确认必须经有关人员审批。应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。要求2、授权批准赊销必须经有关人员审批；要求213、凭证和记录在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。

要求3、凭证和记录在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销223、凭证和记录订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、折扣与折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单、销售台账、应收账款和主营业务收入等明细账、库存现金和银行存款日记账、有关转账凭证和收款凭证。主要凭证与记录3、凭证和记录订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表23贷项通知单贷项通知单244、销售和发货控制企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。企业应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。要求4、销售和发货控制企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度255、收款控制企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。要求5、收款控制企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办265、收款控制企业对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行检查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。要求5、收款控制企业对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并275、收款控制企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。企业应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。要求5、收款控制企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。286、对账控制按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。银行对账单与银行存款日记账余额的核对。企业应定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账余额的正确性。定期核对应收账款等账户的总账和明细账。要求6、对账控制按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及297、监督检查制度检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。检查企业销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。要求返回7、监督检查制度检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的30(四)执行穿行测试注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。返回(四)执行穿行测试注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控31（五）初步评价内部控制和风险评估完成上述工作后，注册会计师应当对销售与收款循环相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。返回（五）初步评价内部控制和风险评估完成上述工作后，注册会计师应32任务小结了解销售与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计是否合理、是否得到执行，在此基础上，结合风险评估程序了解到的其他信息，初步评估认定层次上的重大错报风险（初步评估水平），以计划进一步审计程序。学习时，应结合“第三篇审计基本过程”中了解内部控制的知识来理解。返回任务小结了解销售与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计33课后实训见教材返回课后实训见教材返回34任务二：测试销售与收款循环的内部控制一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结四、课后实训返回任务二：测试销售与收款循环的内部控制一、任务介绍返回35一、任务介绍如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平（进一步评估水平），以修订并实施实质性程序计划。返回一、任务介绍如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本36二、任务实施实施控制测试重新评估认定层次上重大错报风险返回二、任务实施实施控制测试返回37观察或询问职责分工的情况控制测试程序1询问有关人员或观察销售与收款循环业务处理过程，来了解销售与收款循环业务中不相容岗位是否分离。观察或询问职责分工的情况控制测试程序1询问有关人员或观察销售38检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录

做法抽取部分发票副本，索取销售与收款循环各环节产生的各种凭证与记录，按照销售与收款循环的正常流程加以追踪，进行如下检查：①检查每一笔销售业务是否有订购单、销售单、发运凭证等凭证，并检查这些凭证是否顺序编号，特别注意有无缺号和重号的情况。在此基础上追查至账簿记录，以确定凭证与记录是否完整。②检查每一笔销售业务的订购单、销售单、发运凭证是否经过适当授权审批；③核对订购单或销售合同与销售发票上所购物品的数量、规格、品种是否一致，核对订购单或销售合同规定的价格、收款日期、收款方式与会计部门实际收款情况是否一致。控制测试程序2检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录做法抽取部分发票副本39测试对账控制控制测试程序3检查销售与收款业务相关的明细账、日记账和总账对账标志，以及观察对账单是否已经寄出，并检查客户回函档案，以确定对账控制的执行情况。做法测试对账控制控制测试程序3检查销售与收款业务相关的明细账、40测试监督检查制度控制测试程序4做法注册会计师检查被审计单位有关凭证、账簿上实行内部监督检查后留下的标记询问、观察测试监督检查制度控制测试程序4做法注册会计师检查被审计单位41控制测试程序5返回抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。控制测试程序5返回抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是42根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序计划。重新评估认定层次上重大错报风险返回根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行43三、任务小结对销售与收款循环进行控制测试，其目的是确定相关内部控制执行的有效性，以重新评估认定层次上重大错报风险，修改实质程序计划。对销售与收款循环进行控制测试采用的审计程序，就是在“第三篇审计基本过程”中所讲控制测试的程序的运用，学习时应结合该部门知识以及“第二篇审计基本方法”来理解。返回三、任务小结对销售与收款循环进行控制测试，其目的是确定相关内44课后实训见教材返回课后实训见教材返回45任务三：销售与收款循环的实质性程序一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结

四、课后实训返回任务三：销售与收款循环的实质性程序一、任务介绍返回46一、任务介绍根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。对销售与收款循环实施实质性程序，目标在于发现认定层次上重大错报。返回一、任务介绍根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款47二、任务实施营业收入实质性程序应收账款实质性程序应交税费实质性程序返回二、任务实施营业收入实质性程序返回48（一）主营业务收入实质性程序审计目标（一）主营业务收入实质性程序审计目标49获取或编制主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

实质性程序1获取或编制主营业务收入明细表实质性程序150审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件51(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；

2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(5)评估分析程序的测试结果。实质性程序2实施实质性分析程序做法(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单52实质性程序3检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。实质性程序3检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计53实质性程序4获取产品价格目录表，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。检查产品价格目录表做法实质性程序4获取产品价格目录表，抽查售价是否符合价格政策，并54实质性程序5检查发货单抽取一定数量发货单，检查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。做法实质性程序5检查发货单抽取一定数量发货单，检查出库日期、品55实质性程序6检查记账凭证抽取一定数量记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致，并追查至主营业务收入明细账，核对其记录、过账、加总是否正确。做法实质性程序6检查记账凭证抽取一定数量记账凭证，检查入账日期、56实质性程序7

实施销售的截止测试在实施销售截止测试时，关键要注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否归属同一会计期间：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期(对服务业则是提供劳务的日期)。实质性程序7实施销售的截止测试在实施销售截止测试时，关键57实质性程序7

实施销售的截止测试以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。做法1实质性程序7实施销售的截止测试以账簿记录为起点。从报表日58实质性程序7

实施销售的截止测试以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。做法2实质性程序7实施销售的截止测试以销售发票为起点。从报表日59实质性程序7

实施销售的截止测试以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定主营业收入是否已记入恰当的会计期间。做法3实质性程序7实施销售的截止测试以发运凭证为起点。从报表日60审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件61实质性程序8检查销售退回、销售折让与折扣

检查销售退回、销售折让与折扣是否经过审批，金额是否合理、正确，会计处理是否正确。特别注意，销售退回、销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设“小金库”等情况。。做法实质性程序8检查销售退回、销售折让与折扣检查销售退回、销售62实质性程序9检查特殊的销售行为附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等特殊销售行为实质性程序9检查特殊的销售行为附有销售退回条件的商品销售、63实质性程序10检查主营业务收入的列报

注册会计师应结合其他业务收入的审计，检查主营业务收入的列报是否恰当，并检查主营业务收入确认所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。做法实质性程序10检查主营业务收入的列报注册会计师应结合其他业64主营业务收入审计案例【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100000元，增值税为17000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117000

贷：预收账款117000该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。主营业务收入审计案例【基本案情】注册会计师在审计ABC公司265【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。【调整分录】（1）调整预收款项、营业收入和应交税费。借：预收款项117000

贷：营业收入——主营业务收入100000

应交税费——应交增值税17000（2）调整所得税费用借：所得税费用25000

贷：应交税费——应交所得税25000（3）调整盈余公积借：提取法定盈余公积7500

贷：盈余公积——法定盈余公积7500【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在66（二）其他业务收入实质性程序实质性程序1获取或编制其他业务收入余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。（二）其他业务收入实质性程序实质性程序1获取或编制其他业67计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动。如有，应查明原因。实质性程序2实施实质性分析程序做法计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较68实质性程序3检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，并抽查原始凭证予以核实。实质性程序3检查其他业务收入的内容是否真实、合法，收入确认原69实质性程序4抽查资产负债表日前后的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议实质性程序4抽查资产负债表日前后的记账凭证，实施截止测试，追70实质性程序5检查其他业务收入的列报是否恰当注册会计师应结合主营业务收入的审计，检查其他业务收入的列报是否恰当，并检查主营业务收入确认所采用的会计政策等是否已在财务报表附注中披露。做法实质性程序5检查其他业务收入的列报是否恰当注册会计师应结合71其他业务收入审计案例【基本案情】在ABC公司20×7年度财务报表审计中，注册会计师审阅“原材料——D材料”明细账，发现12月生产领用D材料比以前月份大幅度增加，注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了相关记账凭证。发现一张金额特别大的记账凭证的会计分录为：借：生产成本——甲产品1000000贷：原材料——D材料1000000后附领料单一张，领料单注明系生产产品领用，其金额为1000000元其他业务收入审计案例【基本案情】在ABC公司20×7年度财务72为了查明原因，注册会计师调阅了“在产品台账(在产品收发存账)”，发现本月在产品数量没有大幅度增加。询问车间领料人员，证实12月领用D材料数量基本与上月相当。至此，注册会计师怀疑该批材料属于销售等原因引起减少，于是调阅了“银行存款日记账”，未发现相关记录。最后经多次询问会计人员、仓库管理人员等有关人员，得知：因20×8甲产品将停产，20×7年12月份处理了多余D材料，销售款1404000元存入公司小金库，销售时未开具增值税专用发票。经了解，D材料增值税适用税率为17%，12月份甲产品已全部完工，发出甲产品成本采用先进先出法计价，12月月初甲产品结存5000件，本月销售4000件。为了查明原因，注册会计师调阅了“在产品台账(在产品收发存账)73【存在问题】(1)材料销售应核算其他业务收入和增值税(销售税额)，并同时结转销售成本。该公司将销售的材料作为生产领用核算，隐瞒了收入，违背了企业会计准则和税法规定，在性质上属于偷税行为。

(2)该公司将材料销售款存入小金库，违背了国家财经法纪规定。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理，及时将材料销售款存入公司银行账户，并及时补交税金。【调整分录】(1)调整营业收入、应交税费和货币资金(假定款已存入公司银行账户)应核算的其他业务收入=1404000/(1+17%)=1200000元应核算的增值税销售税额=1200000×17%=204000元 借：货币资金——银行存款1404000

贷：营业收入——其他业务收入1200000

应交税费——应交增值税204000(2)调整存货和营业成本借：营业成本——其他业务成本1000000

贷：存货——库存商品1000000同时调整所得税费用、盈余公积等财务报表的其他项目。【存在问题】74（二）应收账款实质性程序审计目标（二）应收账款实质性程序审计目标75取得或编制应收账款明细表（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合预收账款明细账和坏账准备明细账与报表数核对相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。（4）结合预收款项等往来项目的明细余额。查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项，如有，应做出记录，必要时提出调整建议。（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。（6）分析应收账款账龄。应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。注册会计师分析应收账款账龄，可以分析各项应收账款的可收回性，还可以确定函证对象。实质性程序1取得或编制应收账款明细表实质性程序176审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件77实施分析程序实质性程序2(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。如存在不匹配的情况，应查明原因。(2)在明细表上标明重要客户，并编制重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动。必要时，收集客户资料分析其变动合理性。(3)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。做法实施分析程序实质性程序2(1)复核应收账款借方累计发生额与78函证应收账款实质性程序3函证的目的为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为函证对象大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方(包括持股5%以上的股东)项目主要客户(包括关系密切的客户)项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目函证应收账款实质性程序3函证的目的为了证实应收账款账户余79函证的方式积极函证方式和消极函证方式在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式函证的方式积极函证方式和消极函证方式80积极函证方式范例积极函证方式范例81消极函证方式范例消极函证方式范例82函证的时间注册会计师通常在资产负债日后某一天函证资产负债表日的应收账款余额。函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函。在实施函证过程时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。函证的时间注册会计师通常在资产负债日后某一天函证资产负债表83函证结果的汇总注册会计师收到函证的回函后，应编制函证结果汇总表，以对函证回收情况加以控制。函证结果的汇总注册会计师收到函证的回函后，应编制函证结果汇84差异分析与处理对于不符事项，即收到函证存在差异，注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响。如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；第三，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；第四，债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。差异分析与处理对于不符事项，即收到函证存在差异，注册会计师应85注册会计师对函证的结果可进行如下评价：①注册会计师应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，相关的风险评价是否适当，等等。②如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。③如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。函证结果的评价注册会计师对函证的结果可进行如下评价：函证结果的评价86积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序，如实施期后收款测试，又如检查与销售有关的文件，如销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。积极的函证方式未回函的处理积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被87应收账款函证案例【基本案情】注册会计师在对ABC公司20×7年度应收账款审计时，对截止20×7年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额200000元已于20×7年11月20日付讫。(3)经查，贵公司11月30日的第42501号发票(金额为23400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。(4)本公司曾于10月份预付货款1000000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额80000元。(5)所购货物从未收到。应收账款函证案例【基本案情】注册会计师在对ABC公司20×788【处理意见】针对以上五种情况，注册会计师应分别进行如下处理：(1)此种情况下应采取替代程序，主要是检查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销售交易是否确实发生。(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应检查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应检查账户记录并对贷记的账户进行函证。(3)此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应检查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。(4)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。(5)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。【处理意见】针对以上五种情况，注册会计师应分别进行如下处理：89检查未函证的应收账款实质性程序4抽查销售合同、客户订货单、销售发票副本及货运文件等有关销售业务的原始凭证，以确定应收账款是否真实、正确。做法检查未函证的应收账款实质性程序4抽查销售合同、客户订货单、90检查应收账款的贴现、质押或出售实质性程序5检查应收账款是否业已用于贴现，判断应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确做法检查应收账款的贴现、质押或出售实质性程序5检查应收账款是91抽查有无不属于结算业务的债权实质性程序6注册会计师发现被审计单位有不属于结算业务的债权，应作出记录或建议被审计单位作适当调整。抽查有无不属于结算业务的债权实质性程序6注册会计师发现被审92检查坏账的确认和处理主要检查坏账确认是否合规、合理，坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。实质性程序7检查坏账的确认和处理实质性程序793检查应收账款计提的坏账准备实质性程序8（1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（2）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。

(3)编制应收账款坏账准备计算表，复核本期应收账款坏账准备的本期计提数，并检查其计提会计处理是否正确。程序检查应收账款计提的坏账准备实质性程序8（1）取得或编制坏账94审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件95检查应收账款计提的坏账准备实质性程序8（4）检查长期挂账的应收账款，如有，应提请被审计单位作适当处理。（5）实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。程序检查应收账款计提的坏账准备实质性程序8（4）检查长期挂账的96坏账准备审计案例【基本案情】ABC公司采用应收账款年末余额的3％计提坏账准备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余额为60000元，借方发生额为30000元。本年收回去年已注销的坏账15000元，其会计分录为：借：银行存款15000

贷：其他应付款15000年末应收账款余额3000000元，会计人员对应收账款计提坏账准备所作的会计分录为：借：资产减值损失60000

贷：坏账准备——应收账款60000坏账准备审计案例【基本案情】ABC公司采用应收账款年末余额的97【存在问题】(1)收回已注销的坏账应增加坏账准备15000元，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。(2)年末该公司应收账款应计提坏账准备为450000元(3000000×3％-60000－30000＋15000)，该公司多计提15000元，虚增资产减值损失15000元。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。【调整分录】在本例中，“坏账准备——应收账款”明细账期末余额不受错弊的影响，故无需调整“应收账款”报表项目。借：其他应付款15000

贷：资产减值损失15000同时调整财务报表的其他项目。【存在问题】98检查应收账款的列报实质性程序9注册会计师应检查资产负债表上的“应收账款”项目是否根据应收账款明细账和预收账款明细账的借方余额的合计数扣除应收账款计提的坏账准备来填列，检查应收账款在报表附注中披露是否恰当。做法检查应收账款的列报实质性程序9注册会计师应检查资产负债表上99审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件100应收账款审计案例【基本案情】注册会计师在ABC公司20×7年度财务报表审计中，检查ABC公司应收账款明细账时，发现有一笔应收账款挂账时间达三年以上，金额为500000元，摘要栏记录为：应收DEF公司货款。注册会计师向会计人员询问其原因，会计人员回答是：“因双方存在纠纷尚未解决，故对方拒付货款。”注册会计师随即向DEF公司发函询证，很快就得到回复：“该款项已在20×7年4月3日付清。”并出示了当时还款的有关证据。在证据面前，有关会计人员说出了实情，该款项确实已收到，按总经理指示将其转入公司的小金库。经了解，ABC公司采用年末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。应收账款审计案例【基本案情】注册会计师在ABC公司20×7年101【存在问题】ABC公司将收到的应收账款转入小金库，违反了国家财经法纪，同时又虚列了债权，多提坏账准备，影响了财务报表的真实性。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调整分录】(1)调整应收账款和货币资金(假定款已存入公司账户)借：货币资金——银行存款500000

贷：应收账款500000(2)调整坏账准备和资产减值损失借：应收账款——坏账准备25000

贷：资产减值损失25000同时调整财务报表的其他项目。【存在问题】ABC公司将收到的应收账款转入小金库，违反了国家102（三）应交税费实质性程序审计目标（三）应交税费实质性程序审计目标103获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。实质性程序1获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末104查阅被审计单位相关纳税与计征的文件，了解被审计单位的适用税种、附加税费及其他与纳税(费)相关的内容。实质性程序2核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。实质性程序3查阅被审计单位相关纳税与计征的文件，了解被审计单位的适用税种105取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。实质性程序4检查企业应缴纳的各种税费的计算是否正确，计税(费)依据是否真实、完整，适用税(费)率是否合规，会计处理是否正确。在实务中，常通过编制应交的有关税费测算表来进行。实质性程序5取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报106审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件107检查应交税费的列报是否恰当实质性程序6检查应交税费的列报是否恰当实质性程序6108任务小结在审计实务中，实施实质性程序后，注册会计师应进行认定层次上重大错报风险的最终评估，以确定已执行审计程序是否充分，如果重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序。学习时，应结合“第二篇审计的基本方法”中的取证方法和“第三篇审计的基本过程”中实质性程序以及案例来理解。返回任务小结在审计实务中，实施实质性程序后，注册会计师应进行认定109课后实训见教材返回课后实训见教材返回110完谢谢大家完111审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）112【学习目标】通过学习，了解财务报表审计主要应当完成哪些审计任务，学会如何完成这些任务。具体来说，了解销售与收款循环、生产与存货循环、采购与付款循环和货币资金的内部控制和交易流程，学会如何了解每一循环相关的内部控制，学会如何测试每一循环相关的内部控制，学会如何对每一循环的主要报表项目实施实质性程序。【学习目标】通过学习，了解财务报表审计主要应当完成哪些审计任113【学习重点】完成各业务循环审计的主要工作任务了解各业务循环内部控制的程序各业务循环的交易流程各业务循环的内部控制各业务循环控制测试的程序各业务循环主要财务报表项目的实质性程序销售与收款循环：应收账款、营业收入的实质性程序生产与存货循环：存货、营业成本的实质性程序采购与付款循环：应付账款、固定资产的实质性程序货币资金审计：库存现金、银行存款的实质性程序【学习重点】完成各业务循环审计的主要工作任务114

【任务概述】

现代审计一般按业务循环法进行审计，审计的基本工作任务包括：采购与付款循环审计、生产与存货循环审计、销售与收款循环审计、工薪与人事循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计，如图4-1所示。

【任务概述】

现代审计一般按业务循环法进行审计，审计的基115审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件116在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具体工作任务：第一项工作任务：了解每一循环相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。第二项工作任务：实施控制测试，确定执行是否有效执行；根据控制测试的结果，重新评估认定层次的重大错报风险，修改实质性程序计划的时间、性质和范围。第三项工作任务：实施实质性程序，以发现认定层次上重大错报，并根据实质性程序实施结果，最终评估认定层次上重大错报风险，以确定对相关认定已执行审计程序是否充分，如果某一认定层次上重大错报风险的最终评估水平高控制测试后重大错报风险的最终进一步评估水平，注册会计师将实施追加审计程序，以将风险降低到可接受水平。在每一个业务循环的审计中，注册会计师主要应当完成以下三个具117本篇按审计工作任务来组织教学内容，考虑每个循环审计基本做法大同小异，本篇只分四个单元分别阐述销售与收款循环、生产与存货循环审计、采购与付款循环审计和货币资金审计。审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件118模块一：销售与收款循环审计任务综述在销售与收款循环审计中，注册会计师工作任务包括：首先，了解销售与收款循环审计相关的内部控制，根据设计的合理性及是否执行初步对内部控制进行评价，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。然后，实施控制测试，确定执行是否有效；最后，根据控制测试的结果，重新评估认定层次上的重大错报风险,修改并实施实质性程序。注意：只有当内部控制设计合理、得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法应对认定层次上的重大错报风险，注册会计师才实施控制测试模块一：销售与收款循环审计任务综述在销售与收款循环审计中，注119模块一：销售与收款循环审计任务一：了解销售与收款循环的内部控制任务二：测试销售与收款循环的内部控制任务三：销售与收款循环的实质性程序具体任务模块一：销售与收款循环审计任务一：了解销售与收款循环的内部控120任务一：了解销售与收款循环的内部控制

一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结

四、课后实训

返回任务一：了解销售与收款循环的内部控制一、任务介绍返回121一、任务介绍对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应了解销售与收款循环相关的内部控制，在此基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。了解销售与收款循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评价内部控制和风险评估具体任务返回一、任务介绍对销售与收款循环进行审计，注册会计师首先应了解销122二、任务实施了解销售与收款循环循环交易流程确定错报在什么环节发生了解和识别相关控制执行穿行测试初步评价内部控制和风险评估返回二、任务实施了解销售与收款循环循环交易流程返回123（一）了解销售与收款循环交易流程要求注册会计师应当对销售与收款循环的交易流程进行了解。检查被审计单位相关控制手册和其他书面文件观察操作流程询问各部门的相关人员了解程序如询问销售人员，以了解信用审批情况如（一）了解销售与收款循环交易流程要求注册会计师应当对销售与收124销售交易流程接受订单批准赊销供应货物装运货物开具、寄送账单记录销售业务通常由销售部份主管决定是否接受订单,销售部门接受订单后，通常应编制一式多联的销售单装运部门按经过批准的销售单装运货物，并编制货运凭证（提货单）。货运凭证一联寄送给客户，其余联送财务部门等。会计部门按销售发票编制转账记账凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账。信用管理部门负责批准赊销(在销售单上签署意见)，之后将已签署意见的销售单送回销售部门。仓库在收到经过批准的销售单时才能供货财务部门根据销售单和货运凭证（提货单）开具销售发票，并由专人负责复核发票的准确性，然后邮寄或送至客户处。销售交易流程接受订单批准赊销供应货物装运货物开具、寄送账单记125收款交易流程办理收款业务记录收款业务财务部门办理现金收款业务或银行转账业务，并将现金收款及时存入银行。会计部门根据收款原始凭证填制现金、银行存款收款凭证，再据以登记库存现金、银行存款日记账和应收账款明细账。收款交易流程办理收款业务记录收款业务财务部门办理现金收款业务126销售与收款循环的流程图销售与收款循环的流程图127销售退回交易流程处理销售退回的请求批准请求收到退货返回编制贷项通知单记录销售退回销售退回交易流程处理销售退回的请求批准请求收到退货返回编制贷128(二)确定错报在什么环节发生注册会计师应当结合上述了解的结果，确定被审计单位需要在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正交易流程中的错报，即确定错报在什么环节发生。返回(二)确定错报在什么环节发生注册会计师应当结合上述了解的结果129(三)了解和识别相关控制职责分工控制授权批准控制凭证和记录控制销售和发货控制收款控制对账控制任务描述针对销售与收款循环“错报在什么环节发生”的问题，注册会计师应实施检查、询问、观察等程序了解被审计单位建立的可以防止或发现并纠正可能发生错报的相关控制。了解内容返回(三)了解和识别相关控制职责分工控制任务针对销售与收款循环1301、职责分工企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。要求坏账应由销售、记账之外的人员确认；赊销批准职责与销售职责相互分离；发货职责与开票、收款、记账职责相互分离；编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离；销售职责与收款职责相互分离；应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。销售与收款业务不相容岗位1、职责分工企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关1312、授权批准赊销必须经有关人员审批；发出货物必须经有关人员审批；销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批；销售价格、销售条件必须经有关人员审批；坏账确认必须经有关人员审批。应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。要求2、授权批准赊销必须经有关人员审批；要求1323、凭证和记录在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。

要求3、凭证和记录在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销1333、凭证和记录订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、折扣与折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单、销售台账、应收账款和主营业务收入等明细账、库存现金和银行存款日记账、有关转账凭证和收款凭证。主要凭证与记录3、凭证和记录订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表134贷项通知单贷项通知单1354、销售和发货控制企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。企业应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。要求4、销售和发货控制企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度1365、收款控制企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。要求5、收款控制企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办1375、收款控制企业对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行检查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。要求5、收款控制企业对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并1385、收款控制企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时，应当及时入账，防止形成账外款。企业应当有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。要求5、收款控制企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。1396、对账控制按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应及时处理。银行对账单与银行存款日记账余额的核对。企业应定期取得银行对账单，及时编制银行存款余额调节表，以检查银行存款日记账余额的正确性。定期核对应收账款等账户的总账和明细账。要求6、对账控制按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销售及1407、监督检查制度检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。检查企业销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。要求返回7、监督检查制度检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的141(四)执行穿行测试注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行，应当选择一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。返回(四)执行穿行测试注册会计师为了证实对重要交易流程和相关控142（五）初步评价内部控制和风险评估完成上述工作后，注册会计师应当对销售与收款循环相关控制的设计合理性以及是否得到执行进行评价，并评估认定层次的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计程序。返回（五）初步评价内部控制和风险评估完成上述工作后，注册会计师应143任务小结了解销售与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计是否合理、是否得到执行，在此基础上，结合风险评估程序了解到的其他信息，初步评估认定层次上的重大错报风险（初步评估水平），以计划进一步审计程序。学习时，应结合“第三篇审计基本过程”中了解内部控制的知识来理解。返回任务小结了解销售与收款循环内部控制的目的在于确定内部控制设计144课后实训见教材返回课后实训见教材返回145任务二：测试销售与收款循环的内部控制一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结四、课后实训返回任务二：测试销售与收款循环的内部控制一、任务介绍返回146一、任务介绍如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本会低于因此而减少的实质性程序的成本，或者仅通过实质性程序无法获取认定层次重大错报风险充分、适当的证据，则注册会计师应当实施控制测试，以确定是否有效执行，在此基础上，重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平（进一步评估水平），以修订并实施实质性程序计划。返回一、任务介绍如果内部控制设计合理并得到执行并且实施控制的成本147二、任务实施实施控制测试重新评估认定层次上重大错报风险返回二、任务实施实施控制测试返回148观察或询问职责分工的情况控制测试程序1询问有关人员或观察销售与收款循环业务处理过程，来了解销售与收款循环业务中不相容岗位是否分离。观察或询问职责分工的情况控制测试程序1询问有关人员或观察销售149检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录

做法抽取部分发票副本，索取销售与收款循环各环节产生的各种凭证与记录，按照销售与收款循环的正常流程加以追踪，进行如下检查：①检查每一笔销售业务是否有订购单、销售单、发运凭证等凭证，并检查这些凭证是否顺序编号，特别注意有无缺号和重号的情况。在此基础上追查至账簿记录，以确定凭证与记录是否完整。②检查每一笔销售业务的订购单、销售单、发运凭证是否经过适当授权审批；③核对订购单或销售合同与销售发票上所购物品的数量、规格、品种是否一致，核对订购单或销售合同规定的价格、收款日期、收款方式与会计部门实际收款情况是否一致。控制测试程序2检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录做法抽取部分发票副本150测试对账控制控制测试程序3检查销售与收款业务相关的明细账、日记账和总账对账标志，以及观察对账单是否已经寄出，并检查客户回函档案，以确定对账控制的执行情况。做法测试对账控制控制测试程序3检查销售与收款业务相关的明细账、151测试监督检查制度控制测试程序4做法注册会计师检查被审计单位有关凭证、账簿上实行内部监督检查后留下的标记询问、观察测试监督检查制度控制测试程序4做法注册会计师检查被审计单位152控制测试程序5返回抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。控制测试程序5返回抽查银行存款余额调节表，以确定被审计单位是153根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序计划。重新评估认定层次上重大错报风险返回根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行154三、任务小结对销售与收款循环进行控制测试，其目的是确定相关内部控制执行的有效性，以重新评估认定层次上重大错报风险，修改实质程序计划。对销售与收款循环进行控制测试采用的审计程序，就是在“第三篇审计基本过程”中所讲控制测试的程序的运用，学习时应结合该部门知识以及“第二篇审计基本方法”来理解。返回三、任务小结对销售与收款循环进行控制测试，其目的是确定相关内155课后实训见教材返回课后实训见教材返回156任务三：销售与收款循环的实质性程序一、任务介绍

二、任务实施

三、任务小结

四、课后实训返回任务三：销售与收款循环的实质性程序一、任务介绍返回157一、任务介绍根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。对销售与收款循环实施实质性程序，目标在于发现认定层次上重大错报。返回一、任务介绍根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款158二、任务实施营业收入实质性程序应收账款实质性程序应交税费实质性程序返回二、任务实施营业收入实质性程序返回159（一）主营业务收入实质性程序审计目标（一）主营业务收入实质性程序审计目标160获取或编制主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。

实质性程序1获取或编制主营业务收入明细表实质性程序1161审计实务第四篇审计基本任务(销售与收款循环审计)课件162(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；

2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(5)评估分析程序的测试结果。实质性程序2实施实质性分析程序做法(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单163实质性程序3检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。实质性程序3检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计164实质性程序4获取产品价格目录表，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。检查产品价格目录表做法实质性程序4获取产品价格目录表，抽查售价是否符合价格政策，并165实质性程序5检查发货单抽取一定数量发货单，检查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。做法实质性程序5检查发货单抽取一定数量发货单，检查出库日期、品166实质性程序6检查记账凭证抽取一定数量记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致，并追查至主营业务收入明细账，核对其记录、过账、加总是否正确。做法实质性程序6检查记账凭证抽取一定数量记账凭证，检查入账日期、167实质性程序7

实施销售的截止测试在实施销售截止测试时，关键要注意三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否归属同一会计期间：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期(对服务业则是提供劳务的日期)。实质性程序7实施销售的截止测试在实施销售截止测试时，关键168实质性程序7

实施销售的截止测试以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。做法1实