土地增值税清算实务

土地增值税清算实务解析关岩土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第1页!2022/12/14关岩2关岩注册税务师、注册税务筹划师中国人民大学硕士国家税务总局师资库讲师扬州税院网络课程授课教师东奥会计在线授课教师研究方向：税收、会计、稽查QQ:1399826430土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第2页!相关新闻温家宝：绝不能让房价反弹进一步严格房地产用地管理巩固房地产市场调控成果紧急通知国土资电发【2012】87号取消预售传言重挫地产股招商保利大跌广州市上调写字楼的土地增值税预征率至3%2012年税务稽查重点仍然包括房地产企业

8省市扩大营业税改征增值税试点政策明确2022/12/14关岩3土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第3页!一、土地增值税及清算的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值收入的单位和个人征收的一种税依据：《土地增值税暂行条例》及配套征管文件细则第六条：条例第二条所称的单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。条例第二条所称个人,包括个体经营者2022/12/14关岩4土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第4页!立法原则(一)要有效的抑制炒买炒卖房地产，牟取暴利的投机行为，防止扰乱房地产开发和房地产市场发展的行为。(二)维护国家权益，防止国家土地增值收益流失增加国家财政收入

2022/12/14关岩5土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第5页!3.与其他税种相比，土地增值税向消费者身上转嫁难度较大开发商向消费者转嫁成本必走哄抬房价这一关但这有可能让其因适用更高一级的税率而付出代价4.有利于鼓励普通住宅供应解决住房结构性供应不足的问题2022/12/14关岩6土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第6页!特点(一)土地增值税在房地产转让环节按次征收也就是说每转让一次应税房地产就征收一次土地增值税从征收环节看,类似流转税(二)土地增值税以转让房地产所取得的增值额为计税依据在计算应纳税额时采用转让收入减除规定的扣除项目后的余额计算征收。从税款征收方式看,类似所得税2022/12/14关岩7土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第7页!(四)土地增值税是贯彻国家宏观调控政策而出台一个税种是国家利用税收经济杠杆对房地产业进行必要的调节也就是说,土地增值税不以收入为目的是作为宏观调节的手段作用于房地产市场因此土地增值税又是一个特定行为税2022/12/14关岩8土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第8页!征税对象征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额2022/12/14关岩9增值额扣除项目土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第9页!一是土地增值税仅对转让国有土地使用权的征收对转让集体土地使用权的不征税根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，国家为了公共利益，可以依照法律规定对集体土地实行征用，依法被征用后的土地属于国家所有。未经国家征用的集体土地不得转让。如要自行转让是一种违法行为。对这种违法行为应由有关部门依照相关法律来处理，而不应纳入土地增值税的征税范围（一）有偿转让国有土地使用权有三层含意土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第10页!思考房产出售但不办理产权（长期租赁）是否缴纳土地增值税？2022/12/14关岩11土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第11页!《关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复》国税函〔2007〕645号规定：土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收2022/12/14关岩12土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第12页!思考开发产品先出租再出售时土地增值税是否按旧房清算？2022/12/14关岩13土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第13页!思考通过继承、赠与方式转让房地产是否属于转让行为？是否缴纳土地增值税？将建好的幼儿园产权无偿转让给教育局使用，是否要缴土地增值税？将别墅赠送给某演艺明星的行为，是否需要缴纳土地增值税？个人将其拥有的房产赠与其子女，对其行为是否征收土地增值税？企业将建好的幼儿园的产权无偿转让给教育局使用，不要缴土地增值税，而单位将别墅赠送给某演艺明星的行为，是需要缴纳土地增值税。同样，个人将其拥有的房产赠与其子女，对其行为不征收土地增值税。2022/12/14关岩14土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第14页!《关于转让地上建筑物土地增值税征收问题的批复》（国税函〔2010〕347号）根据《土地增值税暂行条例》规定，对转让码头泊位、机场跑道等基础设施性质的建筑物行为，应当征收土地增值税（二）地上建筑物：建于土地上的一切建筑物

包括地上地下的各种附属设施

附着物：是指附着于土地上的不能移动

一经移动即遭损坏的物品土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第15页!特定事项征税不征税或者暂免征税1出售房地产①转让国有土地使用权；②取得国有土地使用权进行房地产开发并销售；③存量房地产转让2继承、赠与房地产非公益性捐赠继承、公益性赠与、赠与直系亲属或承担直接赡养义务人，不征税3出租房地产无限期出租（国税发【1996】4号文件所称的规避行为，国税函【2007】645号）有限期出租无权属转移，不征税4房地产抵押抵押期满，不能偿还债务以房地产抵债抵押期满，无权属转移不征税5房地产交换单位之间、单位与个人之间换房个人之间互换自有住房暂免征税土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第16页!应纳税额2022/12/14关岩17步增值额＝销售收入―扣除项目金额第二步增值率=增值额÷扣除项目金额第三步确认适用税率第四步应纳税额＝增值额×增值税税率―扣除项目金额×扣除系数土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第17页!税收优惠2022/12/14关岩18.hdcwpx.1）出售普通住宅增值率未超过20%2）因国家建设需要依法征用收回的房地产免征土地增值税土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第18页!税务机关的责任：1、提供优质服务2、对纳税人申报情况进行审核纳税人的责任：纳税人应当如实申报应缴纳的土地增值税税额保证清算申报的真实性、准确性和完整性

2022/12/14关岩19土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第19页!科学合理制定预征率国税发[2010]53号2022/12/14关岩20.hdcwpx.西部地区省份不得低于1%东部地区预征率不得低于2%除保障性住房外——保障性住房不预征中部和东北地区省份不得低于1.5%土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第20页!思考对房地产企业土地增值税预征税款有哪些情况？2022/12/14关岩21土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第21页!清算条件国税发【2009】91号符合下列条件之一的应进行土地增值税的清算（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的（三）直接转让土地使用权的2022/12/14关岩22土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第22页!清算期限国税发【2009】91号对于符合清算条件，应进行土地增值税清算的项目纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关办理清算手续

2022/12/14关岩23土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第23页!应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料的主管税务机关可依据《税收征收管理法》有关规定处理2022/12/14关岩24土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第24页!♠清算单位细则第八条土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算2022/12/14关岩25土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第25页!思考房地产开发企业的建设工程，在工程项目登记备案时，没有进行分期项目的备案，但是，企业自行划分了项目分期建设，在做土地增值税清算时是否可以自行划分的分期建设为项目单位进行汇算？根据国税发[2006]187号的规定，土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算在土地增值税清算时不能以企业自行划分的分期工程建设项目为单位进行清算土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第26页!财税字【1995】48号十三、关于既建普通标准住宅又搞其他类型房地产开发的如何计税的问题对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项免税规定2022/12/14关岩27土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第27页!2022/12/14关岩28开发项目清算普通住宅非普通住宅其他开发产品土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第28页!关注粤府办[2005]56号

佛地税函[2005]240号财税[2006]141号

2022/12/14关岩29土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第29页!（*地税二[2009]104号）规定：清算项目以规划部门审批的建设工程规划许可证中所列建设项目为准（**市地方税务局公告2011年第5号）规定：对2011年1月1日后采取分期方式开发、销售的房地产开发项目，可按政府规划主管部门颁发的

《建设工程规划许可证》作为分期标准以分期项目为单位进行清算

土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第30页!

计算免税临界点：设销售收入总额为X，设不含息建造成本为Y。按照建造成本10％计算的房地产开发费用为0.1Y；财政部规定的加计20％扣除额为0.2Y；允许扣除的营业税、城建税、教育费附加为：

X×5％×（1＋7％＋3％）＝0.055X土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第31页!清算资料纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料（一）土地增值税清算表及其附表（二）房地产开发项目清算说明，主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况2022/12/14关岩32土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第32页!最新政策京版细则“十五条”

(五)实行差别化土地增值税预征率房地产开发企业应当在新开盘项目销售前，将项目的土地成本、建安成本和销售价格等报送住房城乡建设部门备案经税务部门核定，对定价过高、预计增值额过大的房地产开发项目提高土地增值税预征率，具体办法由税务部门会同住房城乡建设部门制定公布

2022/12/14关岩33土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第33页!二、土地增值税清算相关文件土地增值税暂行条例土地增值税实施细则土地增值税征管相关问题土地增值税清算管理规程土地增值税清算鉴证业务2022/12/14关岩34土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第34页!序号文件文号8关于广西土地增值税计算问题请示的批复国税函[1999]112号03-059关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复国税函[2000]687号09-0510关于房地产开发企业清算土地增值税款时附送专项审计报告的批复国税函[2002]512号06-0511关于加强土地增值税管理工作的通知国税函[2004]938号08-0212关于土地增值税若干问题的通知财税[2006]21号03-0213关于土地增值税普通标准住宅有关政策的通知财税[2006]141号10-2014关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国税发[2006]187号12-28土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第35页!土地增值税是地方税种各省、自治区、直辖市在财政部、国家税务总局所规定的范围内有制定具体执行政策的权限现行土地增值税在房地产市场调控背景下呈现出区域政策差异土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第36页!《广州市房地产开发企业土地增值税征收管理试行办法》穗地税发【2005】106号《广州市房地产开发企业土地增值税征收管理试行办法的补充》穗地税发【2006】39号《关于加强土地增值税征管的通知》穗地税发【2010】138号2022/12/14关岩37土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第37页!（一）收入方面实务解析条例第五条纳税人转让房地产所取得的收入包括货币收入、实物收入、其他收入细则第五条条例第二条所称的收入包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益2022/12/14关岩38土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第38页!*地税函[2010]170号

一、土地增值税清算时收入确认问题土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的按发票所载金额确认收入未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致在清算前已发生补、退房款的应在计算土地增值税时予以调整2022/12/14关岩39土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第39页!二、折扣转让房地产，其土地增值税计税收入确认问题（一）交易双方签订的销售合同和商品房销售发票所载折扣后的转让房地产收入一致的，以折扣后的转让房地产收入确认土地增值税计税收入（二）交易双方签订的销售合同和商品房销售发票所载折扣后的转让房地产收入不一致的，应按220号文条规定，已全额开具商品房销售发票的，按发票所载金额确认土地增值税计税收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认土地增值税计税收入2022/12/14关岩40土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第40页!思考4、房地产企业之间互换房产是否缴纳土地增值税？缴纳个人之间互换房产是否缴纳土地增值税？

2022/12/14关岩41土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第41页!思考房地产企业卖房赠家具家电如何税务处理2022/12/14关岩42土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第42页!土地增值税清算工作若干问题处理指引

*地税函[2011]201号房地产开发企业作为委托方以支付代销费、包销费等费用方式委托其他单位或个人作为受托方代销、包销房地产，委托方与受托方之间没有发生产权转移的，应按220号文条规定，已全额开具商品房销售发票的，按发票所载金额确认土地增值税计税收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认土地增值税计税收入不得扣除相应的代销费、包销费等费用2022/12/14关岩43土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第43页!六、关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用2022/12/14关岩44土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第44页!思考7、房地产企业代建房是否缴纳土地增值税？代建房屋方式是指房地产开发企业代客户进行房地产开发开发完成后向客户收取代建房屋报酬的行为对房地产开发企业而言，虽然代建房行为取得了收入，但没有发生房地产权属转移，其收入属于劳务收入的性质故税法规定代建房行为不属于土地增值税的征收范围2022/12/14关岩45土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第45页!关注如房地产企业在开发之初就确定最终用户那采用代建房方式更有利于实现企业利润最大化企业在大力开发项目之余应主动发展代建房屋的客户代建房还可按客户要求设计和建造对客户需求满足率高，在某种程度上可提高企业竞争力更有利于企业发展壮大代建房的资金投入一般是由客户根据工程进度支付的因此在开发过程中房地产企业的资金压力也相对较小2022/12/14关岩46土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第46页!案例分析：A房地产公司通过招拍挂取得土地一宗，支付8000万元A将该宗土地作价10000万元，与B成立C房地产合资公司目前该宗土地所规划开发项目销售完毕需土地增值税清算确定土地增值税扣除项目时税务人员认为该宗土地成本应为原始价值8000万元C认为该土地是由投资方作价投资来的，成本应10000万元很显然土地成本相差2000万元将直接影响清算税额C公司到底该如何处理？土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第47页!财税〔2006〕21号规定：2006/03/02对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的均不适用《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）条暂免征收土地增值税规定土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第48页!思考转让或接受投资但未办理转让手续的土地是否征税？土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第49页!思考合并、分立企业转让房地产是否征收土地增值税？2022/12/14关岩50土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第50页!企业兼并是一个企业采取各种形式有偿接收其他企业产权使被兼并方丧失法人资格或改变法人实体的经济行为企业兼并的形式有：土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第51页!根据《**省财政厅、**省地方税务局、**省国家税务局转发<关于土地增值税一些具体问题规定的通知>的通知》（*财税字[1995]39号）规定：破产企业拍卖房地产还债可按照财税字[1995]48号通知第三条的规定(兼并)给予免征土地增值税的照顾土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第52页!甲乙公司签订合作建房协议，共同开发A房地产项目，清算项目的主体应如何确定？房地产公司与其他公司签订合作建房协议，合作建房开发产品分配后再转让是否缴纳土地增值税？2022/12/14关岩53土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第53页!思考11、房地产企业土地增值税的收入应如何审核？国税发【2009】91号2022/12/14关岩54土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第54页!必要时，主管税务机关可通过实地查验，确认有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况2022/12/14关岩55土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第55页!相关问题1、土地增值税扣除项目的扣除原则1)凭证合法原则2）实际发生原则3）预提费用不得扣除原则4）符合条件核定成本原则5）共同费用分摊依据6）正确区分开发成本和开发费用原则2022/12/14关岩56土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第56页!1、取得土地使用权所支付的金额为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用主要包括土地买价或出让金和契税等出让方式取得土地使用权：为支付的土地出让金行政划拨方式：按规定补交的出让金；以转让方式：为支付的地价款。2022/12/14关岩57土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第57页!思考参加土地竞拍时支付的佣金等费用可否作为土地增值税的扣除项目呢？逾期开发缴纳的土地闲置费、土地评估费如何处理？2022/12/14关岩58土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第58页!（*地税发〔2008〕211号）第四条关于成本费用扣除的问题规定：①与本开发项目有直接关联的额外补偿费用，并能充分证明此额外补偿费用属实的，可据实扣除。②对房地产开发企业以修路方式取得土地使用权的，且在同一合同或补充协议中明确了的可将修筑道路成本作为土地使用权的购置成本或开发成本扣除土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第59页!思考纳税人取得土地应上交土地出让金不直接支付给土地部门而是作为政府部门对企业投资，可否作为计算土地增值税扣除项目？如果其金额与土地出让合同确定的土地出让金金额一致，并且取得了土地出让金合法票据，在土地使用权转让计算土地增值税时，应当作为扣除项目土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第60页!思考房地产开发企业按“以地补路”的方式取得土地，但是该单位支付修路款时，取得的是政府部门财政收据支付修路款是否可以作为取得土地使用权支付的金额？房地产开发企业房地产开发项目的立项文件中或政府的其他文件中包含“以地补路”方式取得土地的内容，如果道路是由其他单位施工的，并且财政部门或其他部门以代付了修路费用，向代付单位支付的修路费取得的是财政收据，可经审核确认后作为取得土地使用权支付的金额；如果道路是由该房地产开发公司直接施工，支付的修路费取得的是财政收据，则不能作为取得土地使用权支付的金额。土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第61页!2、开发土地和新建房及配套设施的成本房地产开发项目实际发生的成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费开发间接费用2022/12/14关岩62土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第62页!《**省地方税务局关于土地增值税有关问题的通知》（*地税发[2009]104号）关于扣除项目凭证的确认问题：①对于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安劳务金额（不含材料价款）开具发票。在计算土地增值税扣除项目时，施工费用的扣除凭证以建安发票为准，材料和设备费用的扣除凭证以销售发票为准2022/12/14关岩63土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第63页!3、开发土地和新建房及配套设施的费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用2022/12/14关岩64土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第64页!思考5、房地产企业集资利息能否计入开发费用扣除？无利息支出能否计算扣除？2022/12/14关岩65土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第65页!对于无借款利息的扣除问题《**省**市地方税务局关于印发土地增值税清算工作若干问题处理指引（续二）的通知》（*地税函[2010]170号）规定：原（*地税函[2008]342号）第四条款“房地产开发企业没有发生利息费用，即利息支出为零，其他房地产开发费用《实施细则》第七条第（一）（二）项规定计算金额之和的5％计算扣除”规定停止执行即可以理解为无借款利息可改按国税函[2010]220号文按照10%以内计算扣除66土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第66页!5、与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税因转让房地产交纳的教育费附加也可视同税金予以扣除2022/12/14关岩67土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第67页!思考6.对整体购买未竣工的房地产开发项目后进行后续开发建设，完成后再转让房产的其扣除项目是否允许加计扣除

2022/12/14关岩68土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第68页!从事房地产开发的纳税人的房地产开发项目未竣工中途转让的，其开发成本中发生的取得土地所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本符合政策规定的，可以加计扣除。仅取得土地，未进行开发也就是没有发生开发费用，就不能加计扣除2022/12/14关岩69土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第69页!【分析】A公司扣除项目=（1000+200）*（1+30%）+3000*5%=1710元A公司扣除项目=（1000+200）*（1+20%）+3000*5%=1590元A公司扣除项目=（200）*（1+30%）+3000*5%=410元A公司扣除项目=（200）*（1+20%）+3000*5%=390元A公司扣除项目=1000+200*（1+20%）+3000*5%=1390元土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第70页!开发企业取得未竣工房地产后，未进行任何实质性的改良或开发即再转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得房地产所支付金额，以及与转让房地产有关的税金土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第71页!（二）取得土地使用权后进行了实质性的土地整理、开发，但未建造房屋即转让土地使用权的，其扣除项目如下

1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；

2、开发土地的成本；

3、加计开发土地成本的百分之二十；

4、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加2022/12/14关岩72土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第72页!（二）对取得土地使用权后，仅进行土地开发（如“三通一平”等）

不建造房屋即转让土地使用权的，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用、开发土地所需成本以及在转让环节缴纳的税金，再按开发土地所需成本的20%予以加计扣除。

加计扣除计算基数不包括取得土地使用权时支付的地价款（三）对取得房地产产权后，未进行任何实质性的改良或开发即转让的，只允许扣除取得房地产产权时支付的价款、交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金。73土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第73页!注意国税发[2006]187号房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，除另有规定外扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除2022/12/14关岩74土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第74页!房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：（1）建成后产权属于全体业主所有的其成本、费用可以扣除（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；（3）建成后有偿转让的，应计算收入并准予扣除成本、费用土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第75页!思考8、售楼处样板间的企业所得税与土地增值税该如何税务处理

2022/12/14关岩76土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第76页!思考10、筹建期间的业务招待费该如何处理？2012年15号公告2022/12/14关岩77土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第77页!思考12、对于因历史问题造成的无帐载价格，无依据的土地成本（如集体企业转制，以整体资产出资等），清算时如何确定土地成本？参照契税缴税依据？还是按土地评估价格调整计算？2022/12/14关岩78土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第78页!（三）税收优惠一、符合条件的普通住宅条例第八条有下列情形之一的、免征土地增值税(一)纳税人建造普通标准住宅出售增值额未超过扣除项目金额百分之二十的

2022/12/14关岩79土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第79页!纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条(一)、(二)、(三)、(五)(六)项扣除项目金额之和百分之二十的免征土地增值税增值额超过扣除项目金额之和百分之二十的应就其全部增值额按规定计税相关政策2022/12/14关岩80土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第80页!因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税符合上述免税规定的单位和个人须向房地产所在地税务机关提出免税申请经税务机关审核后，免予征收土地增值税2022/12/14关岩81土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第81页!三、个人住房细则第十二条个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的免予征收土地增值税居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税居住未满三年的，按规定计征土地增值税2022/12/14关岩82土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第82页!财税字[1995]48号：五､关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的经当地税务机关核实,可以免征土增值税｡2022/12/14关岩83土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第83页!四、投资联营1、财税字[1995]48号一､关于以房地产进行投资､联营的征免税问题：对于以房地产进行投资､联营的,投资､联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件,将房地产转让到所投资､联营的企业中时,暂免征收土地增值税｡对投资､联营企业将上述房地产再转让的应征收土地增值税｡2022/12/14关岩84土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第84页!3、国税函〔1997〕700号）规定：对房地屋产权或土地使用权投资入股所形成的股权转让的行为，暂不征收土地增值税2022/12/14关岩85土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第85页!六、企业兼并财税字[1995]48号）三､关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中,对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的暂免征收土地增值税

2022/12/14关岩86土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第86页!（四）征收管理一、汇率选择方法细则第二十条土地增值税以人民币为计算单位转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。2022/12/14关岩87土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第87页!2、国税发[2007]132号第二十一条土地增值税以人民币为计算单位。转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月１日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。对于以分期收款形式取得的外币收入，应当按实际收款日或收款当月１日国家公布的市场汇价折合人民币。2022/12/14关岩88土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第88页!细则第十五条根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续:(1)纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。(2)纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。相关文件2022/12/14关岩89土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第89页!四、预征方法细则第十六条纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。相关文件2022/12/14关岩90土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第90页!六、资料提供条例第十一条土地增值税由税务机关征收。土地管理部门、房产管理部门应当向税务机关提供有关资料并协助税务机关依法征收土地增值税2022/12/14关岩91土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第91页!七、违法处理细则第十九条纳税人未按规定提供房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)第三十九条的规定进行处理。纳税人不如实申报房地产交易额及规定扣除项目金额造成少缴或未缴税款的，按照征管法第四十条的规定进行处理2022/12/14关岩92土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第92页!主要内容土地增值税及清算的概念土地增值税清算相关文件土地增值税清算实务解析2022/12/14关岩93土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第93页!政策出台背景1987年我国对土地制度进行改革，实行国有土地使用权有偿出让和转让，极大地促进了房地产市场的发展同时也出现了房地产炒买炒卖现象并日益严重1993年为规范土地、房地产市场交易秩序国务院颁布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》1995年，财政部出台《土地增值税暂行条例实施细则》，对1993年增值税暂行条例执行过程中细节进行了详细规定2022/12/14关岩94土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第94页!土地增值税是累进所得税制度这种税收制度有几大好处1.土地增值税将加大开发商囤积土地和住房的成本，促使开发商加快开发和商品房销售进度增加市场供应量有利于促使房价理性回归2.加大开发商哄抬房价的成本。开发商如果哄抬房价有可能把自己抬到更高一级税率面前使哄抬房价的相当一部分“成果”被以税收的形式“没收”2022/12/14关岩95土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第95页!(三)保护从事正当房地产开发者的合法利益使其得到一定的投资回报，促进房地产开发结构的调整

2022/12/14关岩96土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第96页!(三)在征收管理中，引入了评估法

土地增值税的计税依据是增值额,即纳税人取得全部转让收入减去税法规定允许扣除项目金额后的余额。对于纳税人申报扣除项目金额不实的,应由评估机构对该房屋按照评估出的房屋重置成本价,乘以房屋的成新度折扣率,确定房产的扣除项目金额,并用该房产所座落土地取得时的基准地价或标定地价来确定土地的扣除项目金额。这一点类似财产税。2022/12/14关岩97土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第97页!纳税人条例第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）应当依照本条例缴纳土地增值税。纳税人：转让方（单位和个人）2022/12/14关岩98土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第98页!征税范围2022/12/14关岩99土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第99页!二是只对转让的房地产征收土地增值税不转让的不征税如房地产的出租，虽然取得了收入，但没有发生房地产的产权转让

不属于土地增值税的征收范围土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第100页!《关于土地增值税若干征管问题的通知》国税发[1996]4号规定：对于土地增值税开征之后出现的将房地产转让归避成租赁等逃避土地增值税行为的，各地土地管理部门应当协助税务部门审核、把关，税务主管部门也应按照《税收征收管理法》等规定严格予以查处2022/12/14关岩101土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第101页!思考双方均不支付补价的土地置换中土地增值税处理土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第102页!2022/12/14关岩103三是对转让房地产并取得收入的征税对发生转让行为而未取得收入的不征税细则第五条条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第103页!《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）你局《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》（桂地税报〔2000〕32号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税2022/12/14关岩104土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第104页!（三）特定事项征税范围的判定土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第105页!6以房地产投资联营直接投资到房地产开发企业或者房地产开发企业以其开发的商品房投资联营其他房地产投资行为暂免征税7合作建房建成后转让建成后分配自用暂免征税8企业兼并

暂免征税9代建房

无权属转移不征税10房地产评估

无权属转移不征税土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第106页!四级超率累进税率表2022/12/14关岩107.hdcwpx.200％以上超过100％～200％超过50％～100％50％以下税率60％速算扣除率35％税率50％速算扣除率15％税率40％速算扣除率5％税率30％速算扣除率0土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第107页!土地增值税清算是指纳税人在符合土地增值税清算条件后依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额并填写《土地增值税清算申报表》向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为2022/12/14关岩108土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第108页!征管方式《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得收入由于涉及成本确定或其他原因无法据以计算土地增值税的可以预征土地增值税待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算多退少补2022/12/14关岩109土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第109页!关注粤地税发[2010]105号

佛地税2010年1号公告广地税2011年3号公告2022/12/14关岩110土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第110页!

关于预征土地增值税问题*地税函[2011]201号（一）房地产开发项目全部竣工结算后，办理清算手续前，转让房地产取得收入的，应按规定预征土地增值税；（二）办理清算手续前用建造的本项目房地产安置回迁户的应按规定预征土地增值税；（三）办理清算手续过程中转让房地产取得收入，未取得清算书面审核结果的，应继续按规定预征土地增值税取得清算书面审核结果后，应按187号文第八条规定计算办理清算手续过程中应缴纳的土地增值税，在规定期限内办理补退税手续2022/12/14关岩111土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第111页!对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

应在办理注销登记前进行土地增值税清算（四）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况

2022/12/14关岩112土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第112页!对于符合第二种清算条件税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目由主管税务机关确定是否进行清算对于确定需要进行清算的项目由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内办理清算手续2022/12/14关岩113土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第113页!思考土地增值税清算后补缴税款是否加收滞纳金？2022/12/14关岩114土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第114页!国税发〔2006〕187号土地增值税清算应该以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算对于分期开发的项目，以分期项目为清算单位如果开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的应分别计算增值额2022/12/14关岩115土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第115页!国税发〔2009〕91号第十七条规定：清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目是否以分期项目为单位清算；对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第116页!(*地税发〔2008〕100号)第二十条规定：房地产开发项目既包括普通住房又包括非普通住房的开发企业应当分别计算增值额，按普通住房和非普通住房的增值率分别计算土地增值税税额对于未分别核算的，扣除项目金额应按普通住房和非普通住房建筑面积占可售建筑面积的比例确定土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第117页!细则第九条纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊或按建筑面积计算分摊也可按税务机关确认的其他方式计算分摊国税函【1999】112总面积土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第118页!《**省地方税务局转发国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（*地税函〔2010〕34号）的规定：自2008年12月1日起，普通住房面积标准全省统一调整至144平方米以下，价格标准上浮20%。土地增值税政策规定的“普通标准住宅”面积和价格，按上述“普通住房”标准掌握对2008年12月1日以后新开工的开发项目按新规定标准执行对此之前已经开工的开发项目，仍按原规定标准执行。开工时间以取得建筑工程施工许可证时间为准2022/12/14关岩119土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第119页!思考普通标准住宅的免税临界点该如何确定?土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第120页!

计算：当增值率为20%时，销售总额X与建造成本Y的关系：

X－（1.3Y+0.055X）（1.3Y+0.055X）

0.934X＝1.56YX＝1.67024Y

即：增值率＝20%时，售价为建造成本的1.67024倍;

当X＜1.67024Y时,增值率＜20%,免交土地增值税。

1.67024称为“免税临界点定价系数”

＝

20%土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第121页!（三）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的，纳税人还应提供记账凭证复印件（四）纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目,还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》2022/12/14关岩122土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第122页!(六)加强对土地增值税清算情况的监督和检查对已经达到土地增值税清算标准但不申请清算定价明显超过周边房价水平的房地产开发项目进行重点清算和稽查2022/12/14关岩123土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第123页!序号文件文号1土地增值税暂行条例国务院令1993年第138号12-132土地增值税暂行条例实施细则财法字[1995]6号01-273企业缴纳土地增值税会计处理规定的通知财会[1995]15号03-074关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字[1995]48号05-255关于转让国有房地产征收土地增值税中有关房地产价格评估问题的通知财税字[1995]61号06-236关于土地增值税若干征管问题的通知国税发[1996]4号01-107关于土地增值税征收管理有关问题的通知国税发[1996]48号04-05土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第124页!序号文件文号15关于印发土地增值税清算鉴证业务准则的通知国税发【2007】132号12-2716关于进一步开展土地增值税清算工作的通知国税函[2008]318号

04-1117关于颁发土地增值税清算鉴证业务准则指南”的通知中税协发[2008]16号06-0218关于印发土地增值税清算管理规程的通知国税发[2009]91号05-1219关于土地增值税清算有关问题的通知国税函[2010]220号05-1920关于加强土地增值税征管工作的通知国税发[2010]53号05-2521关于转让地上建筑物土地增值税征收问题批复国税函[2010]347号07-2622关于印发土地增值税清算鉴证业务指导意见（试行）的通知中税协发[2011]110号12-14土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第125页!《关于印发广州市地方税务局土地增值税清算工作若干问题处理指引的通知》

穗地税函【2011】201号穗地税函[2010]170号穗地税函[2009]329号穗地税函[2008]342号《关于土地增值税预征率的公告》广地税2011年3号公告2022/12/14关岩126土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第126页!三、土地增值税清算实务解析（一）土地增值税收入方面实务解析（二）土地增值税扣除项目实务解析（三）土地增值税税收优惠实务解析（四）土地增值税征收管理实务解析2022/12/14关岩127土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第127页!相关问题1、土地增值税清算时收入如何确认？关于土地增值税清算有关问题的通知国税函[2010]220号2022/12/14关岩128土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第128页!思考2、折扣转让房产的收入该如何确认？土地增值税清算工作若干问题处理指引*地税函[2011]201号2022/12/14关岩129土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第129页!思考3、土地增值税清算是否包括视同销售收入《土地增值税暂行条例》国税发（2006）187号国税发[2007]132号国税发【2009】91号国税函【2010】220拆迁安置拆一还一如何税务处理2022/12/14关岩130土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第130页!财税字【1995】48号五、关于个人互换住房的征免税问题对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税2022/12/14关岩131土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第131页!思考5、房地产开发企业委托其他单位或个人代销、包销房地产其土地增值税计税收入该如何确认？2022/12/14关岩132土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第132页!思考6、房地产企业代收费用如何税务处理？财税字【1995】48号2022/12/14关岩133土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第133页!代收费的审核国税发【2009】91号第二十八条代收费用的审核对于县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用审核其代收费用是否计入房价并向购买方一并收取；当代收费用计入房价时，审核有无将代收费用计入加计扣除以及房地产开发费用计算基数的情形

2022/12/14关岩134土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第134页!税收筹划代建房方式不仅可免缴土地增值税且可减少营业税负担房开公司代建房屋只需按建筑业3%的税率缴纳营业税如房开企业自建房屋后出售的要缴纳土地增值税还要按建筑业3%的税率和销售不动产5%的税率缴纳营业税显然税负会明显增加2022/12/14关岩135土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第135页!思考8、以土地换股权、投资、合并、分立、划拨等方式是否缴纳土地增值税？

另清算时如何确定土地成本？是以该土地转让让方获取土地的原始价格确定还是以所换取股权价格来确定（非货币交易）政策依据？2022/12/14关岩136土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第136页!财税字〔1995〕48号条规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件将房地产转让到所投资、联营的企业中时暂免征收土地增值税土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第137页!1.在2006年3月2日之前，以土地作价入股进行投资或联营从事

房地产开发的，被投资企业在土地增值税清算时

应以投资者取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一

规定交纳有关费用作为取得土地使用权所支付金额据以扣除2.自2006年3月2日之后，在投资或联营环节，已对土地使用权

投资确认收入，并对投资人按规定征收土地增值税的

以征税时确认的收入作为被投资企业取得土地使用权

所支付的金额据以扣除土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第138页!就投资来说只要工商局有登记备案，所有权就应当是转移，尽管法律规定不动产转让是以房管局登记为准转让虽没办理转让手续的但按《关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复》（国税函〔2007〕645号）按规定应该征收。因为已经取得实际利益土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第139页!财税〔1995〕48号规定：三、关于企业兼并转让房地产的征免税问题在企业兼并中对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税2022/12/14关岩140土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第140页!案例分析A房产公司因经营需要，分立为A、B两个房产公司原A公司续存，分立公司（B）股东和股权比例都与原公司（A）相同公司分立中土地分割是否需要缴纳土地增值税2022/12/14关岩141土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第141页!思考9、合作建房该如何确定土地增值税收入？合作建房该如何计算土地增值税2022/12/14关岩142土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第142页!思考10、销售人防车位如何进行税务处理？

房地产企业出售的地下停车位以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物视同销售建筑物对取得销售收入应缴纳营业税、土地增值税、企业所得税受让方不需要缴纳契税2022/12/14关岩143土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第143页!第十八条审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同（含房管部门网上备案登记资料）、商品房销售（预售）许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入；对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行审核；对销售价格进行评估，审核有无价格明显偏低情况2022/12/14关岩144土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第144页!（二）扣除项目实务解析条例第六条计算增值额的扣除项目：

（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格（四）与转让房地产有关的税金（五）财政部规定的其他扣除项目2022/12/14关岩145土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第145页!思考2、土地增值税扣除项目有何特别规定

2022/12/14关岩146土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第146页!成片受让分期开发细则第九条纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定．可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊也可按税务机关确认的其他方式计算分摊2022/12/14关岩147土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第147页!思考3、房地产开发企业以附加条件购置土地的额外支出是否可以扣除？2022/12/14关岩148土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第148页!③开发企业在拆迁过程中与被拆迁居民（村民）等自然人签订补偿协议，且有相关证据表明企业已实际支付的补偿费，可据实扣除④对房地产开发企业缴纳的各项政府性行政规费和基金可视同税金予以扣除以上考虑了房地产开发企业取得土地的相关性原则，应当允许扣除。但并非房地产开发企业额外支出都能够取得合同约定等充分证明，不具有合理性不具有相关性支出，税务机关判定为赞助或捐赠并非毫无道理土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第149页!思考对以地补路（工程）项目其修路成本和承担工程的成本能否看作是其取得土地的成本？一些房地产开发项目尽管看似无偿取得了土地，实际上取得的土地是承担了修建道路和政府工程成本而获得的补偿，房地产开发公司可以修建道路和政府工程成本作为取得土地所支付的金额，但是应当核实所发生修建道路和政府工程成本的真实性，并有相关的政府文件或者合同（协议）为依据。土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第150页!思考如何对土地成本进行审核？国税发【2009】91号是否取得合法有效的交易凭证分摊办法合理、合规、计算方法是否正确是否存在将开发费用计入取得土地使用权支付的金额2022/12/14关岩151土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第151页!思考甲供材取得材料销售发票是否可以计入土地增值税扣除项目？如可以甲供材料范围如何界定？开发商自行从苗木种植企业购买的苗木自行完成的绿化工程，取得的发票是货物销售发票而非建筑安装、劳务发票是否可以作为扣除项目并加计扣除2022/12/14关岩152土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第152页!②对于包工包料的建安工程，施工方按工程结算金额（包含材料和设备价款）开具发票在计算土地增值税扣除项目时，建安费用的扣除凭证以建安发票为准2022/12/14关岩153土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第153页!思考4、房地产开发费用是按照计算扣除

还是按照比例与实际发生孰低原则扣除？154土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第154页!《**市地方税务局关于土地增值税若干政策问题的通知》（*地税发[1995]113号）规定：凡社会集资以及非金融机构等渠道借贷利息支出，不允许据实扣除，依《细则》规定房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本规定计算的金额之和的10％计算扣除土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第155页!4、旧房及建筑的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格评估价格须经当地税务机关确认2022/12/14关岩156土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第156页!6、财政部规定的其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加加计20%的扣除此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人除此之外的其他纳税人不适用（该条款应该修改）2022/12/14关岩157土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第157页!思考7、转让土地使用权的土地增值税如何扣除

2022/12/14关岩158土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第158页!A房地产公司2010年取得一宗土地土地出让金1000万元，后续开发投入200万元因资金不足无力再开发决定转让土地给B房产公司A房地产公司开发成本明细账余额1200万元转让价款3000万元问：该项目扣除项目是多少？举例土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第159页!*地税发〔2008〕100号)第十九条规定：开发企业取得土地使用权后，未进行任何形式的开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权所支付的金额，以及与转让土地使用权有关的税金；对进行了土地开发、不建造房屋即转让土地使用权的在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本、规定的费用和加计开发土地成本的百分之二十，以及与转让土地使用权有关的税金土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第160页!（*地税函[2009]47号)：取得土地使用权后不进行开发或者进行部分开发后即转让的房地产，其扣除项目如按照是否进行实质性的土地整理、开发为标准，区分两种情况进行说明：（一）取得土地使用权后未进行任何形式的开发即转让的，其扣除项目如下：1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；2、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加土地增值税清算实务共182页，您现在浏览的是第161页!（*地税发[2011]221号）规定：（一）对取得土地（不论是生地还是熟地）使用权后，未进行任何形式的开发即转让的，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和交