纳税申报与会计处理实务参考答案项目5企业所得税申报与会计处理习题答案

项目6.企业所得税申报与会计处理任务6.1企业所得税认知P1657头即学即思.他们属于居民企业还是非居民企业？A注册地与实际管理机构均在中国（居民企业）B注册地或实际管理机构所在地其一在中国（居民企业）C作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国；（居民企业）D依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（居民企业）.非居民企业在中国境内的场所包括（）oA管理机构B营业机构C办事机构D营业代理人参考答案：ABC任务6.2企业所得税的计算P169、头即学即思1.某企业2014年度全年应纳税所得额2300万元，所得税率为25猊2015年第一季度因产品没有完工，只是预收部分货款，没有实现销售收入，该企业如何计算缴纳所得税？解析：该企业有预收的货款但没有核算收益，按规定符合“按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴所得税”的条件，应按以下公式计算应交所得税：2300第一季度应预缴的所得税二——X25%=143.75（万元）42,某企业所得税按季据实预缴，一、二季度累计预缴所得税50万元，2014年9月30日“本年利润”账户余额240万元，所得税率为25%。试计算该企业第三季度应交所得税。解析：.第三季度应预缴的所得税二240X25%—50=10（万元）3.某小型微利企业2014年应纳税所得额为60000元，全年已预缴所得税8200元，试计算全年应补或退所得税额。解析：.全年应纳所得税额=全年应纳税所得额X税率一减免所得税额=60000X25%-60000X（25%—20%）=12000（元）本年度应补（退）的所得税额=实际应缴纳所得税额一本年累计实际已预缴所得税额=12000-8200=3800（元）

24（八）坏账损失25（九）无法收回的债券股权投资损失26（十）其他表5.3・8（2）期间费用明细表A104000续表行次项目销售费用管理费用财务费用1351一、职工薪酬*2二、劳务费*3三、咨询顾问费*4四、业务招待费*5五、广告费和业务宣传费*6六、佣金和手续费行次项目销售费用管理费用财务费用1357七、资产折旧摊销费*8八、财产损耗、盘亏及毁损损失*9九、办公费*10十、董事会费*11十一、租赁费*12十二、诉讼费*13十二、差旅费*14十四、保险费*15十五、运输、仓储费*16十六、修理费*17十七、包装费*18十八、技术转让费*19十九、研究费用*20二十、各项税费*21二十一、利息收支**22二十二、汇兑差额**23二十三、现金折扣**24二十四、其他25合计(1+2+3+...24)3380000157152012890004.纳税调整项目明细表（见表5.3-9）表5391纳税调整项目明细表A105000续表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（-）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）5（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益***6（五）交易性金融资产初始投资调整***7（六）公允价值变动净损益*8（七）不征税收入**行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12349其中：专项用途财政性资金（填写**

续表A105040)10（八）销售折扣、折让和退回11（九）其他12二、扣除类调整项目(13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29)**13（-）视同销售成本（填写A105010）**14（二）职工薪酬（填写A105050）145210014180003410015（三）业务招待费支出500000299300200700*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**17（五）捐赠支出（填写A105070）*18（六）利息支出100006000400019（七）罚金、罚款和被没收财物的损失**20（八）税收滞纳金、加收利息1200*1200*21（九）赞助支出**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用23（十一）佣金和手续费支出*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用***25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）***26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出**28（十五）境外所得分摊的共同支出**29（十六）其他30三、资产类调整项目（31+32+33+34）**31（-）资产折旧、摊销（填写A105080）145509700485032（-）资产减值准备金*33（三）资产损失（填写A105090）34（四）其他35四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+40）**行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123436（一）企业重组（填写A105100）37（二）政策性搬迁（填写A105U0）**38（三）特殊行业准备金（填写A105120）39（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（填写A105010）*40（五）其他**41五、特别纳税调整应税所得**42六、其他**43合计(1+12+30+35+41+42)**244850注：1.标有叱的行次为执行新会计准则的企业填列,标有笔〃的行次为除执行新会计准则以外的企业填列。2.没有标注的行次,无论执行何种会计核算办法，有差异就填报相应行次,填〃*〃号不可填列。3.有二级附表的项目只填调增、调减金额，账载金额、税收金额不再填写。5.职工薪酬纳税调整明细表（见表5.3-10）表53101职工薪酬纳税调整明细表A105050

行次项目账载金额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额12345(1-4)6(1+3-4)1一、工资薪金支出1200000**1200000*2其中:股权激励***3二、职工福利费支出168000*168000*4三、职工教育经费支出60100*3000030100301005其中:按税收规定比例扣除的职工教育经费6按税收规定全额扣除的职工培训费用**7四、工会经费支出24000*200004000*8五、各类基本社会保障性缴款***9六、住房公积金***10七、补充养老保险**11八、补充医疗保险**12九、其他*13合计(1+3+4+7+8+9+10+11+12)1452100*141800034100301006.职工薪酬纳税调整明细表（见表5.3-11）表5311|免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010行次项目金额1一、免税收入（2+3+4+5）120002（一）国债利息收入120003（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（填写A107011）4（三）符合条件的非营利组织的收入5(四)其他专项优惠(6+7+8+9+10+11+12+13+14)61.中国清,吉发展机制基金取得的收入72.证券投资基金从证券市场取得的收入83.证券投资基金投资者获得的分配收入94.证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入105.取得的地方政府债券利息所得或收入116.受灾地区企业取得的救灾和灾后恢复重建款项等收入127.中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息等收入138.中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入149.其他15二、减计收入（16+17）16（-）综合利用资源生产产品取得的收入（填写A107012）17（二）其他专项优惠（18+19+20）181.金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入（填写A107013）192.取得的中国铁路建设债券利息收入203.其他21三、加计扣除（22+23+26）3500022（-）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107014）23（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除（24+25）35000241.支付残疾人员工资加计扣除35000252.国家鼓励的其他就业人员工资加计扣除26（三）其他专项优惠27合计(1+15+21)470007.税前弥补亏损明细表（见表5.3-12）表5.3/2腕前弥补亏损明细表A106000填报时间:2015年04月06日金额单位:元（列至角分）

纳不晚人名称（签章）:纳税人代码：行次项目年度亏损或盈利额合并分立企业转4可弥补亏损额合计在亏损年度以后已弥补过的亏损额本年度可弥补的亏损额可结转下一年度弥补的亏损额第二年第三年第四年第五年合计1234(2+3)5(>0)6(>0)7(刈8(>0)9(9=5+6+7+8;当对应的第410（本列6行二本列1行+2行+311（第4列负数的绝对值-9-1020;本列7行二本歹U2行+3行+4列各栏>0时,本栏填0）行+4行+5彳亍44歹U6行）行+5行+6行）1第一年2009*2第二年2010*3第三年2011**4第四年2012-195500-195500***43000430001525005第五年20134300043000****6本年2014107585()107585()****T*11525007可结转下一年度弥补的亏损额合计法定代表人（签章）:经办人（签章）：8.广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（见表5.3-13）表5313|广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表A105060填表日期:2015-04-06金额单位:元（列至角分）经办人（签章）：法定代表人（签章）:行次项目金额1本年度广告费和业务宣传费支出24502002其中:不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）24502004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入598600005税收规定的扣除率15%6本年广告费和业务宣传费扣除限额（4x5）89790007本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（346,本行=2行;3>6,本行=1-6）8本年结转以后年度扣除额（3>6,本行=3-6;3《6,本行=0）9力口:以前年度累计结转扣除额10减:本年扣除的以前年度结转额11累计结转以后年度扣除额（8+9-10）P193想一想做一做P193想一想做一做根据南京天信机械制造有限公司资料，分别于2014年1月15日和5月31日前完成第四季度预缴全年度汇算清缴企业所得税纳税申报工作。任务5.4企业所得税会计处理P197实务操作根据案例引导5-1,要求对中原公司2014年第四季度预缴所得税及全年度汇算清缴的经济业务进行会计处理。答案：1.2014年12月31日，计算应预缴的所得税时（表5.3-2）：借：所得税费用56445贷：应交税费一应交所得税56445同时借：本年利润56445贷：所得税费用564452,2015年1月15日前，根据税收缴款书:借：应交税费--应交所得税564455644556445564455644556445贷：银行存款3.2015年5月31日前汇算清缴时（见表5.3-6）：56445年度汇算清缴，计算出应补税额：借：所得税费用67549.70借：所得税费用67549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.7067549.70借：应交税费一应交所得税贷：银行存款结转未分配利润账户时借：利润分配■未分配利润贷：所得税费用AP197,条想一想做一做根据南京天信机械制造有限公司资料，分别于2013年12月31日和5月31日前完成第四季度预缴全年度汇算清缴企业所得税会计处理。P197，职业训练一、单项选择题TOC\o"1-5"\h\z.下列利息收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（）oA企业债券利息B外单位欠款付给的利息收入C购买国库券的利息收入D银行存款利息收入答案：C.企业缴纳的下列税金，在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的是（）。A增值税B消费税C印花税D土地增值税答案：A.下列项目中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时，从收入总额中扣除的项目是（）oA资本性支出B无形资产开发未形成资产的部分C违法经营的罚款支出D各项税收滞纳金支出答案：B.企业所得税法中所称的小型微利工业企业，应符合年度应纳税所得额不超过（）万元，从业人数不TOC\o"1-5"\h\z超过（）人。A30,800B50,100C20,800D20,100答案：B.根据《企'也所得税法》等有关规定，不得提取折旧的固定资产是（）oA以经营租赁方式租出的固定资产B以融资租赁方式租入的固定资产C以经营租赁方式租入的固定资产D季节性停用的机器设备答案：C.所得税实施条例规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下正确的是（）A房屋、建筑物，为25年；B飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为15年；C与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为6年；D飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；答案：D.纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在年度终了后（）,向其所在地主管税务机关报送年度会计报表和所得税申报表。A.15日B.45日C.5个月D.60日答案：C.纳税人通过国内非营利的社会团体、国家机关的公益、救济性捐赠，在年度（）12%以内的部分准予扣除。A.收入总额B.利润总额C.应纳税所得额D.应纳所得税额答案：B.企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照（）进行分摊。A.公平交易原则B.方便交易原则C.独立交易原则D.节约成本原则答案：C.甲股份有限公司2008年亏损300万元，至2012年底用税前利润累计弥补了260万元，2013年实现利润350万元，无其他调整项目，该年度应纳税所得额为（）万元A.350B.310C.90D.0答案：B二、多项选择题L企业从事（）项目的所得，减半征收企业所得税。A.中药材的种植B.花卉、茶，以及其他饮料作物和香料作物的种植C.海水养殖、内陆养殖D.牲畜、家禽的饲养答案：BC2.下列项目中，在会计利润的基础上应调整增加应纳税所得额的项目有（）A.职工教育经费支出超标准B.利息费用支出超标准C.公益救济性捐款超标准D.查补的印花税答案：ABCD3下列项目中，在会计利润的基础上应调整减少应纳税所得额的项目有（）A.查补的消费税B.多提的职工福利费C.国库券利息入D.多列的无形资产摊销费答案：AC4按照《企业所得税法》及《实施条列》规定，工业企业要享受企业所得税法规定的小型微利企业的优惠税率，必须同时符合的条件有（）A.年度应纳税所得额不超过30万元B.从事加工业C.从'业人数不超过100人D.资产总额不超过3000万元答案：AC.在资产负债表债务法下，应设置的账户有（）A.所得税费用B.应交税费一一应交所得税C.递延所得税资产D.应交所得税答案：ABC.下列支出项目不得列为成本、费用和损失的有（）A.无形资产的受让、开发支出B.资本的利息C.对外投资所发生的投资费用或损失D.违法经营的罚款和被没收财产的损失答案：ABD.以下应调减企业所得税应纳税所得额的有（）A,向金融机构借款的利息支出.国债利息收入C.残疾人员的工资支出D.弥补前一年度亏损额答案：BCD.下列属于居民企业的是：（）A注册地与实际管理机构均在中国B注册地或实际管理机构所在地其一在中国C做出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点在中国；D依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；答案：ABCD.企业所得税法所称企业取得收入的货币形式包括：（）A现金、存款、应收账款、应收票据、B不准备持有至到期的债权投资C准备持有至到期的债券以及D债务的豁免答案：ACD.下列收入属于不征收企业所得税的收入的是：（）A技术改造资金、定额补贴，研发补贴等B无偿划拨的非货币性资产C军工企业的补贴D地方政府给予企业的用电补贴答案：BC三、判断题.企业所得税的纳税人仅指企业，不包括社会团体。（）答案：错.利息收入和股息收入一样都表现为全额增加企业所得税的应纳税所得额。（）答案：错.企业产品的广告宣传费用均可在企业所得税前列支。（）答案：错.纳税人在生产、经营期间的借款利息支出作为费用，在计算应纳税所得额时，可以按实际发生数扣除。（）答案：错.企业发生的年度亏损，可用以后五个赢利年度的利润弥补。（）答案：错.确定应纳税所得额时，对企业生产经营期间，向以人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构的借款利息支出，可实际发生额从税前扣除。（）答案：错.年度终了，某企业填报的利润表反映全年利润总额为-12万元，因此，当年不需要缴纳企业所得税。（）答案：错.企业接受其他单位的捐赠物资，不计入应纳税所得额。（）答案：错.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的企业应采用核定征收办法缴纳企业所得税。（）答案：对.企业发生的未经有权税务机关批准的财产损失，不得税前扣除。（）答案：对四、业务题1.2014年度，某企业产品销售收入800万元，劳务收入40万元，出租车固定资产租金收入5万元。该企业全年发生的产品销售成本430万元，销售费用80万元，管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出3万元（其中缴纳税收滞纳金1万元），按税法规定缴纳增值税90万元，其他税金7.2万元。按照税法规定，在计算该企业应纳税所得额时，其他准予扣除项目金额为23万元，已知该企业适用所得税税率为25%O要求：计算该企业2014年度应纳税所得额，并列出计算过程。计算该企业2014年度应纳所得税税额，并列出计算过程答案：2014年度应纳税所得额=800+40+5-430-80-20-10・（3-1）-7.2-23=272.80（万元）2014年度应纳所得税额二272.80X25%=68・2（万元）2.假如某生产企业2014年度生产经营情况如下：产品销售收入500万元，产品销售成本300万元，产品销售费用40万元，发生管理费用35万元（其中业务招待费5万元），当年出租固定资产取得收入40万元，购买国家公债取得利息收入10万元，准许税前扣除的有关税费30万元，经批准向企业职工集资100万元，支付年息15万元，同期银行贷款利率为10%,通过县级人民政府向南方遭受雪灾地区捐赠20万元。要求：计算该企业2014年度应缴的企业所得税税额。答案：2014年度利润总额=500-300-40・35+40+10-30-15-20=110万元2014年度应纳税所得额调整项目：业务招待费调整：5*60%=3万元＞500义5%0=2.5万元，应调增525=2.5万元；国债利息调减10万元；借款利息调增15-100X10%=5万元；；捐赠调增:20-110X12%=6.8万元；2014年度应纳税所得额=110+2.5；0+5+6.8=114.3万元2014年度应纳所得税额=114.3X25%=28.575万元3•假定某企业为居民企业，2014年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元（3）发生销售费用670万元（某种广告费用450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴职工工会经费3万元，支出职工福利费和职工教育经费（删除）29万元。要求：计算该企'业2014年度实际应纳的企业所得税额。答案：2014年度利润总额=2500-1100-670-480-60-40+70-50=170（万元）2014年度应纳税所得额调整项目：广告费调整:2500X15%=375万元，调增450-375=75万元；业务招待费调整：15X60%=9万元＜25OOX5%o=12.5万元，应调增15-9=6万元；税收滞纳金调增：6万元；捐赠调增：30-170义12%=9.6万元;职工福利费调增：29-150义14%=8万元2014年度应纳税所得额=170+75+6+6+9.6+8=274.6万元2014年度应纳所得税额=274.6X25%=68.65万元4•假定甲企业2014年利润总额为1500万元。企业适用的所得税税率为25%o（1）该企业2014年会计与税收之间的差异包括以下事项：①国债利息收入100万元；②税款滞纳金120万元；③交易性金融资产公允价值增加140万元；④计提固定资产减值准备400万元；⑤因售后服务预计费用220万元；要求：①计算确定2014年度应纳税所得额及应交所得税；③编制2014年度所得税费用确认的会计分录；答案：2014年度应纳税所得额=1500-100+120-140+400+220=2000万元2014年度应纳所得税额=2000义25%=500万元借：所得税费用500万元贷：应交税费一一应交所得税500万元P170%即学即思下列项目汇算清缴时如何进行纳税调整？.某企业将成本为20000元的自产商品当作福利发放给职工，同类商品的售价为26000元，会计人员编制的会计分录为：借：应付职工薪酬20000贷：库存商品20000.某企业分别进行了国债和交易性金融资产一股票的投资，并分别取得国债利息收入15000元和股票投资收益30000元。.某企业分期收款销售商品，成本价600000元，销售价800000元，增值税136000元，按合同约定本期应收一半的款项，实际收到四分之一，企业按实际收到的款项记录收入，并同时结转成本。会计分录为：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税（销项税额）34000同时结转成本：借：主营业务成本150000贷：库存商品150000解析：.按税法规定，将自产商品用于职工福利应做视同销售处理，应按同类商品的售价26000调增应纳税所得额，同时按成本价20000元作为成本调减应纳税所得额。.税法规定国债利息，居民企业之间的、红利等权益性投资收益作为免税收入，但交易性金融资产的利得应计入应纳税所得额，所以应将国债利息收入15000元作为免税收入，调减应纳税所得额。.企业分期收款销售商品，应按合同约定的时间作为销售入账时间，所以企业应按售价的50%即400000元作为销售收入入账，应调增应纳税所得额400000-200000二200000元，同时按少记的成本调减应纳税所得额300000-150000=150000元。P172、立即学即思如果实际支出200万元,该如何扣除？解析：企业发生的职工福利费按照不超过工资薪金总额的14%据实扣除。全年计提了214.2万元，实际支出200万元，应按200万元扣除，需调增应纳税所得额14.2万元。P173'%即学即思某企业全年实现销售额3000万元，实现利润总额为450万元，在企业所得税汇算清缴时有以下项目：.全年度实际发生职工薪酬300万元，经核定为合理的薪酬支出，全年度提取职工福利费42万元,实际支出34万元；上年度结转未扣除的职工教育经费2.1万元，本年度提取职工教育经费7.5万元，实际开支6.8万元；.当年实际发生业务招待费12万元，.通过中国红十字会捐款60万元，直接向企业驻地农村捐款10万元；解析：L职工福利费按工资总额的14%提出数为42万元，实际发生数为34万元，允许扣除34万元，应调增8万元；.职工教育经费上年结转数和实际发生数合计为8.9万元，超过扣除标准7.5万元，应调增L4万元,未扣除的L4万元，可以结转下年扣除；.业务招待费12万义60%=7.2万元，小于销售额3000万X5%o=15万元，另外的40%即4.8万元应借：本年利润500万元贷：所得税费用500万元调增应纳税所得额；.通过中国红十字会捐款60万元，大于利润总额450万X12%=54万元，超过部分不得扣除，直接捐赠不得扣除，所以应调增应纳税所得额16万元。年终汇算清缴应调增应纳税所得额合计为30.2万元。P176'关即学即思某公司2014年12月20日交付使用的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为5年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提了折旧。税法规定应采用直线法计提折旧额，折旧年限不低于5年。解析：2014年度会计计算的折旧额=600X40%=240（万元）税法规定应计提折旧额=600X（1-5%）又20%=114（万元）应调增应纳税所得额=240-114=126（万元）某企业2008年亏损50万元，2009年亏损10万元，2010年盈利15万元，2011年盈利20万元，2012年盈利6万元，2013年盈利8万元，2014年盈利15万元。试分析该企业各年度税前弥补亏损情况。解析：2008年亏损50万元，当年不缴纳企业所得税，其亏损额可以在以后的2005年至2009年连续五个年度内用税前利润弥补；2009年亏损10万元，当年不缴纳企业所得税，其亏损额可以在以后的2006年至2010年连续五个年度内用税前利润弥补；2010至2013年累计盈利49万元，用来弥补2004年的亏损，当年不缴纳企业所得税。2004年的亏损尚有1万元未能弥补，并且不得在以后年度用税前利润弥补；2014年盈利15万元，可以用来弥补2009年的亏损10万元，当年的应纳税所得额为5万元。pi?7q即学即思某企业因账簿记录不完整，被税务机关确定为按核定征收办法征收所得税。2010年度销售收入240万元，核定的应税所得率为8%,所得税率25%,年内已预缴企业所得税5.2万元，试计算全年应补（退）企业所得税额。解析：应纳税所得额=收入总额X应税所得率=240X8%=19.6（万元）应交所得税额=应纳税所得额义税率=19.6X25%=4.9（万元）应补（退）所得税=4.9-5.2=0.3（万元）P177实务操作.计算【案例引导】中原公司2014年第四季度应预缴的应纳税所得额本季度预缴所得税额=利润累计数X税率一减免所得税额-已累计预缴的所得税额=878000X25%-163055=56445（元）本年累计预缴所得税额二163055+56445=219500（元）.汇算【案例引导】中原公司2014年度应补（退）所得额纳税调整项目包括：（1）残疾人员工资：企业安置残疾人员所支付的工资，在据实扣除的基础上，按支付工资的100%加计扣除，应调减应纳税所得额35000元，薪金支出1200000元为合理支出，不作调整。（2）借款利息：向其他企业借入周转金，应按金融机构同期同类借款利率计算，应调增应纳税所得额=200000义（10%-6%）/2=4000（元）（3）业务招待费用：业务招待费支出500000元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。，超过部分应调增应纳税所得额。59860OOOX5%o=299300（元）500000X60%=300000（元）＞299300（元）调增的应纳税所得额=500000-299300=200700（元）（4）工会经费支出、职工福利费支出、职工教育经费支出：工会经费、职工福利费，分别按照不超过工资薪金总额2%和14%计算扣除。工会经费实际拨缴28000元，准予扣除1200000义2%=24000（元），应调增4000元；职工福利费实际发生168000元,准予扣除：1200000X14%。元000元,不需要调整；准予扣除教育经费限额：12OOOOOX2.5%=3OOOO元，本年度实际发生教育经费60100元，应调增应纳税所得额：60100—30000=30100元，加上上年结转扣除的教育经费22100元累计52200元，继续结转到以后年度税前扣除。（5）固定资产折旧：税法规定电子设备折旧年限不低于3年，按3年计提折旧额为：60000X（1-3%）+（3X2）=9700（元）应调增应纳税所得额=14550-9700=4850（元）（6）广告费和业务宣传费本年度支付广告费2450200元，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。准予扣除广告费59860000义15%=8979000（元），不需要调整应纳税所得额；（7）国债利息收入：本期国债利息收入12000元，应调减应纳税所得额；（8）税收滞纳金：税收滞纳金1200元，应调增应纳税所得额；（9）公益性捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出为：105600-1200=104400,准予扣除:878000X12%=105360（X；）,无需调整；（10）调整的应纳税所得额：调增的应纳税所得额=4000+200700+4000+30100+4850+1200=244850（元）调减的应纳税所得额=35000+12000=47000（元）弥补以前年度亏损2008年未弥补亏损=195500-43000=152500元，应在税前弥补。（11）全年应纳税所得额：=878000+244850-47000-152500=923350（元）（12）全年应纳所得税额=923350义25%=230837.50（元）（13）应补缴所得税额=230837.50.219500=11337.50（元）P177、头想一想做一做南京天信机械制造有限公司，税务登记号：320100190890322,法人代表：张良，注册地址：南京朝阳区中柑路3号，开户银行：中国工商银行朝阳支行：账号：32010020302330012,登记注册类型:有限责任公司。2009年第四季度利润表资料如下（表6.2-10）：（二）全年购买国库券利息收入3.8万元，工资薪金总额60万元为合理的开支，职工福利费8.8万元（实际开支6.8万元），上年结转未扣除的职工教育费用0.5万元，本年度提取1.2万元，实际发生职工教育经费2万元，提取工会经费1万元（实际拨缴0.85万元），业务招待费2.5万元，税收滞纳金3万元，2008年度未弥补亏损3.28元。企业属于国家重点扶持的高新技术企业，所得税率减按15%征收，至三季度末累计预缴所得税13.30万元。2013年第4季度单位:元表5.2-101利润表编制单位:南京天信机械制造有限公司四、净利润（损失以〃，填列）项目本期金额累计金额一、营业收入1020420.003864000.00减:营业成本342800.001294600.00营业税金及附加13900.0053500.00销售费用256000.001016800.00管理费用82380.00371520.00财务费用23000.0065400.00资产减值准备0.000.00力口:公允价值变动（损失以填列）0.000.00投资收益（损失以〃■〃填列）0.000.00二、营业利润（损失以〃・〃填列）302340.001062180.00力口:营业外收入237800.00减:营业外支出21200.00130000.00三、利润总额（损失以〃-〃填列）281140.001169980.00减:所得税费用五、每股收益:要求：（1）2013年12月31日，计算第四季度应预缴企业所得税额。（2）2014年5月31日前，计算2013年度应补（退）企业所得税额。参考答案：L第四季度预缴所得税额=利润累计数X税率一已累计预缴的所得税额=1169980.00XI5%-133000.00=42497.00（元）.本年累计预缴所得税额=133000+42497.00=175497（元）.计算2013年度应补（退）企业所得税额纳税调整项目包括：（I）国债利息收入38000元，应调减应纳税所得额；（2）工会经费支出、职工福利费支出、职工教育经费支出分别按照不超过工资薪金总额2%、14%和2.5%计算据实扣除。该年度职工福利费88000元，实际支出68000元（小于按14%计算的84000元），应调增应纳税所得额20000万元；职工教育经费准予扣除600000X2.5%=15（）（）0元，上年度结转未扣除的教育经费5000元，本年度实际发生20000元,应调增20000-15000=5000元，可结转下年扣除1。000元；工会经费准予扣除600000><2%=12（）00元，本年度发生10000元，实际拨缴8500元，应调增1500元；（3）业务招待费用支出25000元，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o,超过部分应调增应纳税所得额。3864000X5%。=19320（元）2500015000（元）小于19320元调增的应纳税所得额=25000X40%=10000（元）（4）税收滞纳金30000元，应调增应纳税所得额；（5）弥补以前年度亏损32800元。全年应纳税所得额=1169980-38000+20000+5000+1500+10000+30000-32800=1165680（元）全年应纳所得税额=1165680X15%=174852（元）应补缴（退）所得税额=174852-175497=645（元）负数为应退。任务5.3企业所得税纳税申报P193P193P193P193P193实务操作（参考答案）P193实务操作（参考答案）（1）填报【案例引导】中原公司2014年第四季度预缴纳税申报表（见表5.3.2）；（2）填报【案例引导】中原公司2014年度纳税申报表。填报情况见表5.3-6至表6.3713答案：.（1）填报【引导案例5.1】中原公司2014年第四季度预缴纳税申报表（见表5.3・2）。表5.3-2中华人民共和国企业所得税季度预缴纳税申报表（A类）税款所属期间：2014年1月1日至12月31日纳税人识别号：320300761002457纳税人名称：中原有限公司金额单位:人民币元（列至角分）行次项目本期金额累计金额1一、据实预缴2营业收入12,489,000.0059,860,000.003营业成本10,623,000.0052,589,000.004利润总额225,780.00878,000.005税率(25%)25%25%6应纳所得税额（4行义5行）56,445.00219,500.007减免所得税额8实际已缴所得税额163,055.009应补（退）的所得税额（6行-7行-8行）56,445.0010二、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴11上一纳税年度应纳税所得额—12本季应纳税所得额（11行+12或11行+4）13税率(25%)——14本季应纳所得税额（12行X13行）15三、按照税务机关确定的其他方法预缴16本季确定预缴的所得税额17总分机构纳税人18总机构总机构应分摊的所得税额（9行或14行或16行X2596）19中央财政集中分配的所得税额（9行或14行或16行义25%）20分支机构分摊的所得税额（9行或14行或16行X50Q21分支机构分配比例22分配的所得税额（20行X21行）谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。

法定代表人（签字）：年月口纳税人公章：会计主管：填表日期：2015年1月10日代理申报中介机构公章：经办人：经办人执业证件号码：代理申报日期：年月日主管税务机关受理专用章：受理人：受理日期：年月日国家税务总局监制（2）填报【引导案例5.1】中原公司2014年度纳税申报表。填报情况见表5.3・6至表5・3・13。1、企业所得税年度纳税申报表（A类）见表5.3-6表5.3-6|中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类A100000）税款所属时期:2014年1月1日至2014年12月31日金额单位:元（列至角分）纳税人名称：中原公司纳税人识别号:320300761002457纳税人公章：代理申报中介机构公章:主管税务机关受理专用章：行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)59860000.002减：营业成本(填写A102010\102020\103000)52589000.003营业税金及附加156240.004销售费用（填写A104000）3380000.005管理费用（填写A104000）1571520.006财务费用（填写A104000）1289000.007资产减值损失8力口：公允价值变动收益9投资收益56120.0010二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)930360.00