标准成本和差异分析课件

第十三章

标准成本和差异分析第十三章

标准成本和差异分析1学习目标了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本的类型掌握各项标准成本的确定掌握各项变动成本差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项成本差异的分析学习目标了解标准成本系统的内容和作用2

第一节标准成本计算第一节3标准成本系统的内容标准成本系统（standardcostsystem）也称标准成本制度或标准成本计算法是围绕标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。标准成本系统的内容：标准成本的制定成本差异分析成本计算及账务处理标准成本系统的内容标准成本系统（standardcost4标准成本系统的作用控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化成本计算标准成本系统的作用控制成本，提高成本管理水平5标准成本的类型标准成本（standardcost）是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本的目标。与预算成本的关系：单位与总额的关系。一般有三种标准成本类型。标准成本的类型标准成本（standardcost）6标准成本的类型1、理想标准（idealstandards）是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础，利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的产品成本标准。不允许有任何材料浪费、废品、机器故障、工时无效等情况出现。实际生产过程中很难达到，很少被采用，是成本管理追求的目标。标准成本的类型1、理想标准（idealstandards）7标准成本的类型2、正常标准（normalstandards）是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准。排除异常或偶然事件影响的平均水平。反映过去经营活动的平均结果，起不到激励作用。标准成本的类型2、正常标准（normalstandards8标准成本的类型3、现行可达到的标准（practicalstandards）在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准。考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。标准成本的类型3、现行可达到的标准（practicalst9实施标准成本计算的基本条件工艺操作过程标准化健全的成本管理系统全体员工成本意识的提高实施标准成本计算的基本条件工艺操作过程标准化10

第二节标准成本的制定第二节11标准成本的基本模式产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用组成。每一成本项目的标准成本都应分别根据“数量”标准和“价格”标准两项内容来计算。标准成本的基本模式产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造12标准成本的基本模式数量标准

指为生产一个单位产

品或提供一项服务应

耗用多少投入量价格标准

指为每一单位

投入量应支付多少金额标准成本＝数量标准×价格标准标准成本的基本模式数量标准

指为生产一个单位产

品或提供一项13制定标准成本要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。制定标准成本要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准14直接材料标准成本的确定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量。允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通常列示在材料单中。直接材料标准成本的确定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准15直接材料标准成本的确定直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格。反映材料的最终交货成本（合同价格和采购费用），按各种材料分别确定。直接材料标准成本的确定直接材料价格标准16直接人工标准成本的确定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。依靠时间和动作研究来确定直接人工标准成本的确定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准17直接人工标准成本的确定直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即标准工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。直接人工标准成本的确定直接人工价格标准18制造费用标准成本的确定制造费用数量标准指分配基础标准用量，一般为直接人工小时或机器小时。制造费用价格标准指制造费用标准分配率，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用标准成本的确定制造费用数量标准19制造费用标准成本的确定确定分配基础标准总用量有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。预算生产能量：根据年度预算需用的生产能量。（后两者实际常用）制造费用标准成本的确定确定分配基础标准总用量有以下几种选择：20标准成本制定：举例某企业计划期内生产A产品的正常机时为9000工时（同预算），预算人工工时为4500小时，预算直接人工工资总额为81000元，制造费用预算总额为18720元，其中变动制造费用预算为7200元，固定制造费用预算为11520元。生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。要求：确定A产品的标准成本。标准成本制定：举例某企业计划期内生产A产品的正常机时为9021标准成本制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率：标准工资率=81000/4500=18元/小时变动制造费用标准分配率=7200/9000=0.8元/小时固定制造费用标准分配率=11520/9000=1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成本列表如下：标准成本制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用22A产品标准成本A产品标准成本23

第三节成本差异分析第三节24成本差异分析一般模式成本差异分析一般模式25成本差异分析的一般模式由于料、工、费三大成本项目的标准都由“标准用量”和“标准价格”构成；而实际中表现为“实际用量”和“实际价格”。因而，每一成本项目的成本差异（弹性预算差异）都可概括为：成本差异分析的一般模式由于料、工、费三大成本项目的标准都由“26成本差异分析的一般模式成本差异分析

用量差异实际投入量与标准投入量不一致产生的成本差异

价格差异实际价格与标准价格不一致产生的成本差异成本差异分析的一般模式成本差异分析用量差异27成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式28成本差异分析的一般模式成本差异分析

用量差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异

价格差异直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异成本差异分析的一般模式成本差异分析用量差异29成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量30成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量

实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际用量代表直接材料、直接人工和变动制造费用的实际投入量。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量31成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格标准用量代表某一期间内由实际产出量所允许的标准投入量。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量32成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际价格代表为所使用的投入量而实际支付的金额。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量33成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格

标准价格标准价格代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量34成本差异分析的一般模式

ABC

实际成本实际投入上实际产出上

的标准成本

的标准成本实际用量实际用量标准用量

×实际价格×标准价格×标准价格价格差异用量差异（A－B）（B－C）弹性预算差异（A－C）成本差异分析的一般模式A35直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析36直接材料成本差异的分析直接材料成本差异指实际产量下的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异的分析直接材料成本差异37直接材料价格差异和用量差异直接材料价格差异和用量差异38直接材料成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下：每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，购入210公斤填料，用于生产2000件大衣，材料实际总成本为1029元。直接材料成本差异=1029－2000×0.1×5=29元（不利差异）直接材料成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用39直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U直接材料成本差异：举例实际用量实际40直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U1029210公斤

=4.90元

/每公斤直接材料成本差异：举例实际用量实际41直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U每件大衣0.1公斤2000件

=200公斤直接材料成本差异：举例实际用量实际42直接材料成本差异：公式法直接材料价格差异价格差异=AQ(AP-SP)=210×（4.90–5.00）

=–21（元）F直接材料用量差异用量差异=(AQ–SQ)SP=（210–0.12000）×5.00=50（元）U直接材料成本差异

=50–21=29（元）U直接材料成本差异：公式法直接材料价格差异43直接材料成本差异的分析材料价格差异的原因市场供求的变化、价格的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供应者的变动等。材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、材料的质量和规格、产品质量控制制度、材料保管工作等。直接材料成本差异的分析材料价格差异的原因44直接材料成本差异的分析我需要尽快知道价格

差异，这样就会更好的

识别购货中存在的问题。你们会计师是不了解

采购经理所遇到的问题的。我将会在材料购进

时计算价格差异，

而不是在材料投入使用时计算。直接材料成本差异的分析我需要尽快知道价格

差异，这样就会更好45直接材料成本差异的分析如果当期材料购入量与当期材料使用量不同，应如何计算差异？材料价格差异根据实际购入量计算。材料用量差异根据使用量计算。直接材料成本差异的分析如果当期材料购入量与当期材料使用量不同46直接材料成本差异的责任区分材料价格差异材料用量差异生产经理采购经理在计算用量差异时使用标准价格，

这就意味着生产经理不负责

采购经理的业绩。直接材料成本差异的责任区分材料价格差异材料用量差异生产经理采47材料成本差异的责任区分我不应该对此不利的材料用量差异负责。你们购买了质量较差的材料，使得工人不得不耗用更多的材料。你们糟糕的材料使用计划有时需要我们不得不以较高的价格紧急订货，导致不利的价格差异。材料成本差异的责任区分我不应该对此不利的你们糟糕的材料使用计48练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元

上周，公司购买了共计1700公斤的原材料，用于生产1000台电源柜。材料实际总成本为6630元。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：49练习

汉森公司该周的直接材料价格差异是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习汉森公司该周的直接材料价格差异是：50练习

汉森公司该周的直接材料用量差异是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习汉森公司该周的直接材料用量差异是：51练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元

上周，公司购买了共计2800公斤的原材料，实际总成本为10920元。其中1700公斤原材料用于生产1000台电源柜。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：52练习

实际购入量实际购入量

××

实际价格标准价格

2800kgs.2800kgs.××

$3.90perkg.$4.00perkg.

=$10920=$11200

价格差异

$280F由于购入的材料数量增加，材料价格差异也增加了。练习实际购入量实际购入量 53练习

实际用量 标准用量

××

标准价格标准价格

1700kgs.1500kgs.

××

$4.00perkg.$4.00perkg.

=$6800=$6000

用量差异

$800U由于材料实际用量和标准用量未变化，材料用量差异也未变化。练习54直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析55直接人工成本差异的分析直接人工成本差异指实际产量下的直接人工实际成本与标准成本之间的差额。直接人工成本差异的分析直接人工成本差异56直接人工价格差异和数量差异直接人工价格差异和数量差异57直接人工成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定直接人工标准如下：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时10.00元上月，工人实际工作2500小时，实际人工总成本为26250元，生产2000件大衣。直接人工成本差异=26250－2000×1.2×10=2250元（不利差异）直接人工成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定58直接人工成本差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U直接人工成本差异：举例实际工时实际59直接人工成本差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U$262502500小时=$10.50/每小时直接人工成本差异：举例实际工时实际60直接人工成本差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际工资率标准工资率标准工资率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工资率差异

$1250U效率差异

$1000U每件大衣1.2小时2000件

=2400小时直接人工成本差异：举例实际工时实际61直接人工成本差异：公式法直接人工价格差异工资率差异=AH(AR-SR)=2500×（10.50–10.00）

=1250（元）U直接人工数量差异效率差异=(AH–SH)SR=（2500–1.22000）×10.00=1000（元）U直接人工成本差异=1250+1000=2250（元）U直接人工成本差异：公式法直接人工价格差异62直接人工成本差异的分析工资率差异的原因工资率变动、工资级别变动、工种调配变动。效率差异的原因劳动积极性（生产效率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。直接人工成本差异的分析工资率差异的原因63直接人工成本差异的责任区分生产经理通常对人工差异负责，

因为他们能够影响：不同技工的工作安排雇员的激励程度生产监管的质量雇员培训质量生产经理直接人工成本差异的责任区分生产经理通常对不同技工的工作安排雇64直接人工成本差异的责任区分我不应该对此不利的人工效率差异负责。你们购买了质量较差的材料，使得工人不得不花费更多的加工时间。我认为花费更多的加工时间是由于维修部门没有很好的维护保养设备。直接人工成本差异的责任区分我不应该对此不利的我认为花费更多的65练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时12.00元

上周，工人实际工作1550小时，实际人工总成本为18910元，生产1000台电源柜。

练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准：66练习

汉森公司该周的直接人工工资率差异是：

a. $310U b. $310F c. $300U d. $300F练习汉森公司该周的直接人工工资率差异是：67练习

汉森公司该周的直接人工效率差异是：

a. $590U b. $590F c. $600U d. $600F练习汉森公司该周的直接人工效率差异是：68变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析69变动制造费用差异的分析变动制造费用差异指实际产量下的变动制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额。变动制造费用差异的分析变动制造费用差异70变动制造费用价格和数量差异变动制造费用价格和数量差异71变动制造费用差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定变动制造费用标准如下（人工小时基础）：每件大衣需1.2标准人工小时，每小时4.00元上月，工人实际工作2500小时，生产2000件大衣。实际发生变动制造费用10500元。变动制造费用差异=10500－2000×1.2×4=900元（不利差异）变动制造费用差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定72变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U变动制造费用差异：举例实际工时实际73变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U$105002500小时=$4.20/每小时变动制造费用差异：举例实际工时实际74变动制造费用差异：举例

实际工时实际工时 标准工时

×××

实际分配率标准分配率标准分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差异

$500U效率差异

$400U每件大衣1.2小时2000件

=2400小时变动制造费用差异：举例实际工时实际75变动制造费用差异：公式法变动制造费用价格差异支出差异=AH(AR-SR)=2500×（4.20–4.00）

=500（元）U变动制造费用数量差异效率差异=(AH–SH)SR=（2500–1.22000）×4.00=400（元）U变动制造费用差异

=500+400=900（元）U变动制造费用差异：公式法变动制造费用价格差异76练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准：每台电源柜需1.5标准人工小时，每直接人工小时3.00元上周，工人实际工作1550小时，生产1000台电源柜。实际发生变动制造费用5115元。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准：77练习

汉森公司该周变动制造费用支出差异是：

a. $465U b. $400F c. $335U d. $300F练习汉森公司该周变动制造费用支出差异是：78练习

汉森公司该周变动制造费用效率差异是：

a. $435U b. $435F c. $150U d. $150F练习汉森公司该周变动制造费用效率差异是：79变动制造费用差异的分析支出差异的原因间接材料、间接人工、动力费等的价格变化或使用浪费，小时服务收费变化。效率差异的原因与分配基础相关劳动积极性（生产率）、设备完好程度、动力供应情况、材料供应保证程度、材料质量、工艺改变等。变动制造费用差异的分析支出差异的原因80固定制造费用差异分析固定制造费用差异分析81固定制造费用差异的分析固定制造费用与变动制造费用不同，其支出水平并不随业务量的变化而变化，通常采用编制固定费用预算进行控制。在完全成本法下，因其需要按预定分配率分配到产品，所以存在多分或少分固定制造费用的情况。固定制造费用差异仅用来揭示多分或少分的固定制造费用。固定制造费用差异的分析固定制造费用与变动制造费用不同，其支出82固定制造费用差异的分析固定制造费用差异指固定制造费用实际发生总额与分配额之间的差额（即多分或少分的金额）。固定制造费用差异的分析固定制造费用差异83固定制造费用差异的分析固定制造费用差异又可分解为两种差异及三种差异。1、两差异（1）固定制造费用支出（预算）差异指固定制造费用实际发生总额与预算总额之间的差额（也是变动成本法下的差异）。固定制造费用差异的分析固定制造费用差异又可分解为两种差异及三84固定制造费用差异的分析（2）固定制造费用数量差异指固定制造费用预算总额与按实际业务量分配的固定制造费用之间的差额。固定制造费用差异的分析（2）固定制造费用数量差异85固定制造费用差异的分析

ABD

实际发生额预算总额分配额

预算产量实际产量标准小时标准小时

×标准分配率×标准分配率支出差异数量差异（A－B）（B－D）固定制造费用差异（A－D）固定制造费用差异的分析A86固定制造费用差异的分析

ABD

实际发生额预算总额分配额

数量差异SH×FRDH×FR

FR=固定制造费用标准分配率

DH=预算（基础）产量标准小时

SH=实际产量标准小时数量差异=（DH–SH）×FR固定制造费用差异的分析A87固定制造费用差异：举例固定制造费用差异：举例88固定制造费用差异：举例固定制造费用标准分配率270000元

90000机器小时==

3.00元

/每机器小时固定制造费用差异

=实际发生总额–分配额

=

280000–（84000小时×3）

=280000–252000

=

28000元

U（少分）固定制造费用差异：举例固定制造费用270000元

90089固定制造费用差异：举例固定制造费用支出差异

=实际发生总额–预算总额

=

280000–

270000

=

10000元U固定制造费用数量差异

=预算总额–分配额

=

270000–

（84000小时×3）或=（90000小时–84000小时）×3

=

18000元

U（少分）固定制造费用差异：举例固定制造费用支出差异固定制造费用数量90固定制造费用差异：举例

ABD

实际发生额预算总额分配额

252000270000280000总差异

28000元U

支出差异10000元U数量差异18000元U固定制造费用差异：举例A91固定制造费用差异：图示机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用固定制造费用差异：图示机器小时(000)预算

270092固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用支出差异10000元

U{固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(0093固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(000)

预算

270000元90预算小时0以标准每小时3.00元

分配固定制造费用支出差异10000元

U{分配

252000元{数量差异18000元

U标准小时84固定制造费用差异：图示实际

280000元机器小时(0094固定制造费用差异分析2、三差异（1）固定制造费用支出差异（2）固定制造费用生产能力利用差异指生产能力的实际利用程度偏离预定标准生产能力所形成的固定制造费用差异。固定制造费用差异分析2、三差异95固定制造费用差异分析（3）固定制造费用效率差异指生产单位产品实际耗用工时偏离标准工时所形成的固定制造费用差异。固定制造费用差异分析（3）固定制造费用效率差异96固定制造费用差异的分析

BCD

预算总额实际投入标准额分配额预算产量实际产量实际产量标准小时实际小时标准小时×标准分配率×标准分配率×标准分配率

生产能力利用差异效率差异（B－C）（C－D）数量差异（B－D）固定制造费用差异的分析B97固定制造费用差异：举例固定制造费用生产能力利用差异

=预算总额–实际投入标准额

=

（90000小时－88000小时）×3

=

6000元U固定制造费用效率差异

=实际投入标准额–分配额

=（88000小时–84000小时）×3

=

12000元U数量差异=6000+12000=18000元U固定制造费用差异：举例固定制造费用生产能力利用差异固定制造98固定制造费用差异：举例

BCD

预算总额实际投入标准额分配额

252000264000270000数量差异

18000元U

生产能力利用差异6000元U效率差异12000元U固定制造费用差异：举例B99固定制造费用差异分析支出差异的原因管理人员薪金变化、各项固定费用发生超支或节约。数量差异的原因实际生产能力的利用超过或低于预算生产能力（生产计划变动、市场需求变动等）。劳动生产率的高低（与变动制造费用相同）。固定制造费用差异分析支出差异的原因100

第四节成本流动和成本差异的处理第四节101成本差异的有关账户设置标准成本账户“原材料”、“在制品（生产成本）”、“产成品”、“产品销售成本”等账户。这些账户的借贷方金额都按标准成本记录。同时，设置相应的成本差异账户设置九个成本差异账户（345页）。成本差异的有关账户设置标准成本账户102成本差异的处理分配法将有利和不利差异相互抵消后的余额按标准成本比例在期末各存货和销售成本之间进行分配，将各账户标准成本调整为实际成本。实际采用较少。直接处理法将本期发生的各种差异全部列入损益表，调整销售成本。此法简单，实际多数企业采用。（347页）成本差异的处理分配法103

第五节成本差异例外管理第五节104例外管理直接材料对那些偏离标准的重大差异应该引起

管理层关注和调查,这称为“例外管理”

（managementbyexception）产品成本类型金额直接人工制造费用标准例外管理直接材料对那些偏离标准的重大差异应该引起

管理层关注105差异调查应考虑的例外因素包括如下：差异规模。由差异的绝对数额和相对比例的大小决定。差异发生频率。差异未超过标准，但在连续若干期内重复发生或经常发生。差异的发展趋势。差异若干期持续上升。差异追踪调查的成本效益原则。差异调查应考虑的例外因素包括如下：106业绩评价和差异控制将标准成本和差异分析用于业绩评价和激励应考虑如下因素：差异的可控性差异之间的相关联性使用标准的类型业绩评价和差异控制将标准成本和差异分析用于业绩评价和激励应考107第十三章结束第十三章结束108第十三章

标准成本和差异分析第十三章

标准成本和差异分析109学习目标了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本的类型掌握各项标准成本的确定掌握各项变动成本差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项成本差异的分析学习目标了解标准成本系统的内容和作用110

第一节标准成本计算第一节111标准成本系统的内容标准成本系统（standardcostsystem）也称标准成本制度或标准成本计算法是围绕标准成本将成本计算、成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式。标准成本系统的内容：标准成本的制定成本差异分析成本计算及账务处理标准成本系统的内容标准成本系统（standardcost112标准成本系统的作用控制成本，提高成本管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化成本计算标准成本系统的作用控制成本，提高成本管理水平113标准成本的类型标准成本（standardcost）是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本的目标。与预算成本的关系：单位与总额的关系。一般有三种标准成本类型。标准成本的类型标准成本（standardcost）114标准成本的类型1、理想标准（idealstandards）是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础，利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的产品成本标准。不允许有任何材料浪费、废品、机器故障、工时无效等情况出现。实际生产过程中很难达到，很少被采用，是成本管理追求的目标。标准成本的类型1、理想标准（idealstandards）115标准成本的类型2、正常标准（normalstandards）是以正常的开工率、正常的工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准。排除异常或偶然事件影响的平均水平。反映过去经营活动的平均结果，起不到激励作用。标准成本的类型2、正常标准（normalstandards116标准成本的类型3、现行可达到的标准（practicalstandards）在现行经营条件下，考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准。考虑了不能避免的材料浪费、废品、机器故障、非生产时间等。使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举。因既先进合理，又切实可行，实际中广泛采用。标准成本的类型3、现行可达到的标准（practicalst117实施标准成本计算的基本条件工艺操作过程标准化健全的成本管理系统全体员工成本意识的提高实施标准成本计算的基本条件工艺操作过程标准化118

第二节标准成本的制定第二节119标准成本的基本模式产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造费用组成。每一成本项目的标准成本都应分别根据“数量”标准和“价格”标准两项内容来计算。标准成本的基本模式产品的标准成本是由直接材料、直接人工和制造120标准成本的基本模式数量标准

指为生产一个单位产

品或提供一项服务应

耗用多少投入量价格标准

指为每一单位

投入量应支付多少金额标准成本＝数量标准×价格标准标准成本的基本模式数量标准

指为生产一个单位产

品或提供一项121制定标准成本要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准。在制造业，通常包括管理会计师、工程师、采购人员、生产经理等人员。制定标准成本要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准122直接材料标准成本的确定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准。直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量。允许生产过程中不可避免的损耗和浪费，通常列示在材料单中。直接材料标准成本的确定包括直接材料数量标准和直接材料价格标准123直接材料标准成本的确定直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格。反映材料的最终交货成本（合同价格和采购费用），按各种材料分别确定。直接材料标准成本的确定直接材料价格标准124直接人工标准成本的确定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准。直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可避免的废品耗用的时间等。依靠时间和动作研究来确定直接人工标准成本的确定包括直接人工数量标准和直接人工价格标准125直接人工标准成本的确定直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额，即标准工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均标准工资率。直接人工标准成本的确定直接人工价格标准126制造费用标准成本的确定制造费用数量标准指分配基础标准用量，一般为直接人工小时或机器小时。制造费用价格标准指制造费用标准分配率，一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用标准成本的确定制造费用数量标准127制造费用标准成本的确定确定分配基础标准总用量有以下几种选择：理论生产能量：设计的最大生产能量。现实可行生产能量：现实条件下。正常负荷生产能量：满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量。预算生产能量：根据年度预算需用的生产能量。（后两者实际常用）制造费用标准成本的确定确定分配基础标准总用量有以下几种选择：128标准成本制定：举例某企业计划期内生产A产品的正常机时为9000工时（同预算），预算人工工时为4500小时，预算直接人工工资总额为81000元，制造费用预算总额为18720元，其中变动制造费用预算为7200元，固定制造费用预算为11520元。生产每件A产品的标准如下：直接人工标准工时5小时，机器工时10小时，直接材料标准用量8公斤，每公斤标准价格10元。要求：确定A产品的标准成本。标准成本制定：举例某企业计划期内生产A产品的正常机时为90129标准成本制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率：标准工资率=81000/4500=18元/小时变动制造费用标准分配率=7200/9000=0.8元/小时固定制造费用标准分配率=11520/9000=1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成本列表如下：标准成本制定：举例首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用130A产品标准成本A产品标准成本131

第三节成本差异分析第三节132成本差异分析一般模式成本差异分析一般模式133成本差异分析的一般模式由于料、工、费三大成本项目的标准都由“标准用量”和“标准价格”构成；而实际中表现为“实际用量”和“实际价格”。因而，每一成本项目的成本差异（弹性预算差异）都可概括为：成本差异分析的一般模式由于料、工、费三大成本项目的标准都由“134成本差异分析的一般模式成本差异分析

用量差异实际投入量与标准投入量不一致产生的成本差异

价格差异实际价格与标准价格不一致产生的成本差异成本差异分析的一般模式成本差异分析用量差异135成本差异分析的一般模式成本差异分析的一般模式136成本差异分析的一般模式成本差异分析

用量差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异

价格差异直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异成本差异分析的一般模式成本差异分析用量差异137成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量138成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量

实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际用量代表直接材料、直接人工和变动制造费用的实际投入量。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量139成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格标准用量代表某一期间内由实际产出量所允许的标准投入量。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量140成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格实际价格代表为所使用的投入量而实际支付的金额。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量141成本差异分析的一般模式价格差异用量差异

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格

标准价格标准价格代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额。成本差异分析的一般模式价格差异用量差异实际用量142成本差异分析的一般模式

ABC

实际成本实际投入上实际产出上

的标准成本

的标准成本实际用量实际用量标准用量

×实际价格×标准价格×标准价格价格差异用量差异（A－B）（B－C）弹性预算差异（A－C）成本差异分析的一般模式A143直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析144直接材料成本差异的分析直接材料成本差异指实际产量下的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。直接材料成本差异的分析直接材料成本差异145直接材料价格差异和用量差异直接材料价格差异和用量差异146直接材料成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下：每件大衣标准填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，购入210公斤填料，用于生产2000件大衣，材料实际总成本为1029元。直接材料成本差异=1029－2000×0.1×5=29元（不利差异）直接材料成本差异：举例冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用147直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U直接材料成本差异：举例实际用量实际148直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U1029210公斤

=4.90元

/每公斤直接材料成本差异：举例实际用量实际149直接材料成本差异：举例

实际用量实际用量 标准用量

×××

实际价格标准价格标准价格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元

perkg.5.00元

perkg.5.00元

perkg.

=1029元

=1050元

=1000元

价格差异

21元F用量差异

50元

U每件大衣0.1公斤2000件

=200公斤直接材料成本差异：举例实际用量实际150直接材料成本差异：公式法直接材料价格差异价格差异=AQ(AP-SP)=210×（4.90–5.00）

=–21（元）F直接材料用量差异用量差异=(AQ–SQ)SP=（210–0.12000）×5.00=50（元）U直接材料成本差异

=50–21=29（元）U直接材料成本差异：公式法直接材料价格差异151直接材料成本差异的分析材料价格差异的原因市场供求的变化、价格的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供应者的变动等。材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、材料的质量和规格、产品质量控制制度、材料保管工作等。直接材料成本差异的分析材料价格差异的原因152直接材料成本差异的分析我需要尽快知道价格

差异，这样就会更好的

识别购货中存在的问题。你们会计师是不了解

采购经理所遇到的问题的。我将会在材料购进

时计算价格差异，

而不是在材料投入使用时计算。直接材料成本差异的分析我需要尽快知道价格

差异，这样就会更好153直接材料成本差异的分析如果当期材料购入量与当期材料使用量不同，应如何计算差异？材料价格差异根据实际购入量计算。材料用量差异根据使用量计算。直接材料成本差异的分析如果当期材料购入量与当期材料使用量不同154直接材料成本差异的责任区分材料价格差异材料用量差异生产经理采购经理在计算用量差异时使用标准价格，

这就意味着生产经理不负责

采购经理的业绩。直接材料成本差异的责任区分材料价格差异材料用量差异生产经理采155材料成本差异的责任区分我不应该对此不利的材料用量差异负责。你们购买了质量较差的材料，使得工人不得不耗用更多的材料。你们糟糕的材料使用计划有时需要我们不得不以较高的价格紧急订货，导致不利的价格差异。材料成本差异的责任区分我不应该对此不利的你们糟糕的材料使用计156练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准：每台电源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元

上周，公司购买了共计1700公斤的原材料，用于生产1000台电源柜。材料实际总成本为6630元。练习汉森公司生产一台电源柜制定了如下直