审计学第七章课件

2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》1第七章审计目标主讲人：许国艺xgy20040057@2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》1第2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

财务报表审计的总目标财务报表审计的责任划分财务报表循环确定具体审计目标审计过程与审计目标的实现审计业务约定书2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》2主2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》3第一节财务报表审计的总目标财务报表审计的目标分类审计总目标（overallauditobjective）审计具体目标（specificauditobjective）

与报表整体有关

与认定（assertion）有关2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》3第2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》4财务报表审计的总目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表（generalpurpose）特殊目的报表（specialpurpose）按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》4财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》5财务报表审计的总目标

关于财务报表审计目标的不同表述对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念（trueandfairview）和遵守公司法发表意见（英国《1985年公司法》）对被审计单位是否在所有重大方面按照公认会计原则公允（fairness）地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（美国SASNo.1）IAASB认为，“给出真实与公允观念”与“在所有重大方面公允反映”等效2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》5财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》6财务报表审计的总目标

审计目标的重要性对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》6财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》7财务报表审计的总目标我国审计准则的表述财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”，何为“公允”？存在争议！2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》7财财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表意见

(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。原因:利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表意见2022/12财务报表审计的总目标（二）评价财务报表的合法性

1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2．管理层作出的会计估计是否合理；3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（二）评价财务报表的合法性2022/12财务报表审计的总目标（三）评价财务报表的公允性

1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；

3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（三）评价财务报表的公允性2022/12财务报表审计的总目标（四）财务报表审计的作用和局限性

作用：提高财务报表的可信赖程度

局限性：不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（四）财务报表审计的作用和局限性2022022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》12财务报表审计的总目标几点提示财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》122022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》13财务报表审计的责任划分

管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国《会计法》规定了财务报表的“三签”制度2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》132022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》14财务报表审计的责任划分

管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（accountingpolicy）作出合理的会计估计（accountingestimates）会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》142022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》15财务报表审计的责任划分管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报在美国，管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》152022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》16财务报表审计的责任划分注册会计师的责任

CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见

CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》16财务报表审计的责任划分财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的责任划分财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》18财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectationgap）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》182022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》19财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA审计准则第1141号）CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensicaccounting）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》19美国舞弊审计准则的制度变迁

第一次制度变迁（SAS

No.1→SAS

No.16）

AICPA在1972年发布的SAS

No.1“审计准则和程序汇编”中明确规定：（1）揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的；（2）不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为。1977年1月发布SAS

No.16和No.17.SAS

No.16“独立审计师检查错误和舞弊的责任”取代第1号的有关规定，明确指出注册会计师对舞弊负有审计责任2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第一次制度变迁（SAS

No.1美国舞弊审计准则的制度变迁第二次制度变迁（SAS

No.16→SAS

No.53）第16号只一般要求计划审计以发现对报表有重大影响的错误和舞弊，并没有提供审计舞弊的详细指南SAS

No.53要求所设计的审计工作应能为查出报表的重大错误与舞弊提供“合理保证”，提供舞弊审计指南。规定了保护条款，指出因审计局限性和舞弊复杂性，注册会计师不能担保财务报表无重大错误和舞弊，只能获取相应证据“合理保证”报表不存在因错误和舞弊等导致的重大错报，并强调更不可能绝对保证发现由“欺诈或串谋”导致的重大舞弊行为2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第二次制度变迁（SAS

No.16美国舞弊审计准则的制度变迁第三次制度变迁（SAS

No.53→SAS

No.82）SAS第53号无法有效缩小审计期望差1993年3月POB在题为“站在公众利益的立场上”（In

the

Public

Interest）的报告中，明确指出社会公众最关注和期望的是注册会计师能够揭露管理舞弊并承担审计责任。

1995年通过的《私人有价证券诉讼改革法案》，明确规定了注册会计师应承担识别和揭露某些舞弊行为的责任。AICPA在1997年2月颁布了SAS

No.82“财务报表审计中对舞弊的关注”，以取代第53号。

2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第三次制度变迁（SAS

No.53美国舞弊审计准则的制度变迁第四次制度变迁（SAS

No.82→SAS

No.99）

2002年10SAS

No.99“财务报表审计中对舞弊的关注”，取代第82号，针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进。

2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第四次制度变迁（SAS

No.82SAS

No.99内容（1）舞弊的描述与特征，（2）实施职业怀疑的重要性，（3）审计小组成员间讨论国舞弊导致重大错报的风险，（4）获取识别因舞弊导致重大错报的风险所需要的信息，（5）识别因舞弊可能导致重大错报的风险，（6）在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已识别的风险，（7）对风险评估结果作出反应，（8）评价审计证据，（9）与管理当局、审计委员会及其他方面沟通舞弊情况，（10）记录审计人员对舞弊的考虑。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》SAS

No.99内容（1）舞弊的描述与特征，（2）实施职业2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》25财务报表审计的责任划分重要的相关概念

财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则审计范围与职业判断

职业怀疑态度（professionalskepticism）合理保证2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》252022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》26第二节管理层认定与具体审计目标

概念关系图管理层认定具体审计目标审计总目标审计证据审计意见审计程序2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》262022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》27具体审计目标的确定

管理层认定

认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达

CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定”反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》272022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》28具体审计目标的确定管理层的五项基本认定存在与发生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）权利与义务（rightsandobligations）估价与分摊（valuationorallocation）表达与披露（presentationanddisclosure）“顺查”、“逆查”与管理层认定2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》282022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》29具体审计目标的确定

管理层认定的分类

交易相关的认定（transactionrelated）账户余额相关的认定（accountbalancesrelated）列报相关的认定（presentationanddisclosurerelated）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》29管理层认定与各类交易和事项相关的认定1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与各类交易和事项相关的认定2022/12/11中南管理层认定与期末账户余额相关的认定

1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与期末账户余额相关的认定2022/12/11中南财管理层认定与列报相关的认定

1-发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与列报相关的认定2022/12/11中南财经政法大2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》33具体审计目标的确定

各类认定交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生

存在发生及权利与义务完整性权利与义务完整性准确性完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》332022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》34具体审计目标的确定

交易与事项的认定认定各类认定的含义举例发生（occurrence）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2008年度记录的销货交易确实均已发生完整性（completeness）所有应当记录的交易和事项均已记录被审计单位在2008年已经发生的销货交易均已记录准确性（accuracy）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录被审计单位2008年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（销售单价与销售数量乘积无误，销售折扣与折让计算无误等）截止（cut-off）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2008年确认的销售交易未推迟至2009年，应在2009年确认的销售交易未提前至2008年分类（classification）交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入”等2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》342022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》35具体审计目标的确定

账户余额认定认定各类认定的含义举例存在（existence）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2008年12月31日所列1000万存货在当日确实存在权利和义务（rightsandobligations）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2008年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）完整性（completeness）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录被审计单位2008年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）计价和分摊（valuationandallocation）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录被审计单位2008年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备。2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》352022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》36具体审计目标的确定

列报认定认定各类认定的含义举例发生及权利和义务（occurrenceandrightsandobligations）披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关某制药公司新药开发计划属实；可能从诉讼中获得的赔偿有充足依据；可能获得的政府补贴属实；完整性（completeness）所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有的关联方及关联方交易均已在财务报表附注中进行了披露；所有重要的或有负债均已披露；所有对外提供担保的事项均已披露分类和可理解性（classificationandunderstandability）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚存货的主要类别已披露（原材料、材料采购、库存商品、在产品、包装物、低值易耗品等）；一年内到期的非流动资产、非流动负债已进行重分类；收入的确认原则（例如，收入确认的时点）已得到准确、清晰地说明准确性和计价（accuracyandvaluation）财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当按固定资产主要类别分别披露的固定资产原值、累计折旧以及减值准备的增减变动数据与审定后的明细账有关数据一致2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》362022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》37第三节审计过程与审计目标的实现基本流程

接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试与实质性程序完成审计工作和编制审计报告

2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》372022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》38习题简答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录的采购交易均已记录C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录D.采购交易已记录于恰当的账户E.采购交易已记录于正确的会计期间2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》382022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》39习题简答题（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类H.从购货发票追查至采购明细账I.从验收单追查至采购明细账J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性L.追查存货的采购至存货永续盘存记录2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》392022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》40习题简答题要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷表6-5给定的表格中。(2007年简答题第2题)相关认定审计目标实质性程序所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关所有应当记录的采购交易均已记录与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于正确的会计期间2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》402022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》41习题参考答案相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的账户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》412022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》42AnyQuestion？2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》422022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》43That’sallforthischapter,thankyou！2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》432022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》44第七章审计目标主讲人：许国艺xgy20040057@2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》1第2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》45主要内容

财务报表审计的总目标财务报表审计的责任划分财务报表循环确定具体审计目标审计过程与审计目标的实现审计业务约定书2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》2主2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》46第一节财务报表审计的总目标财务报表审计的目标分类审计总目标（overallauditobjective）审计具体目标（specificauditobjective）

与报表整体有关

与认定（assertion）有关2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》3第2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》47财务报表审计的总目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表（generalpurpose）特殊目的报表（specialpurpose）按照GAAP编制，满足范围广泛的使用者的共同信息需要，是我们主要的学习对象按照特殊基础编制，或者有特定内容与格式，特殊目的审计2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》4财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》48财务报表审计的总目标

关于财务报表审计目标的不同表述对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念（trueandfairview）和遵守公司法发表意见（英国《1985年公司法》）对被审计单位是否在所有重大方面按照公认会计原则公允（fairness）地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见（美国SASNo.1）IAASB认为，“给出真实与公允观念”与“在所有重大方面公允反映”等效2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》5财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》49财务报表审计的总目标

审计目标的重要性对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》6财2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》50财务报表审计的总目标我国审计准则的表述财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”，何为“公允”？存在争议！2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》7财财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表意见

(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。原因:利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（一）对财务报表发表意见2022/12财务报表审计的总目标（二）评价财务报表的合法性

1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2．管理层作出的会计估计是否合理；3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（二）评价财务报表的合法性2022/12财务报表审计的总目标（三）评价财务报表的公允性

1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

2．财务报表的列报、结构和内容是否合理；

3．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（三）评价财务报表的公允性2022/12财务报表审计的总目标（四）财务报表审计的作用和局限性

作用：提高财务报表的可信赖程度

局限性：不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的总目标（四）财务报表审计的作用和局限性2022022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》55财务报表审计的总目标几点提示财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》122022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》56财务报表审计的责任划分

管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国《会计法》规定了财务报表的“三签”制度2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》132022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》57财务报表审计的责任划分

管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（accountingpolicy）作出合理的会计估计（accountingestimates）会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》142022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》58财务报表审计的责任划分管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报在美国，管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》152022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》59财务报表审计的责任划分注册会计师的责任

CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见

CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》16财务报表审计的责任划分财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》财务报表审计的责任划分财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》61财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectationgap）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》182022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》62财务报表审计的责任划分注册会计师对于舞弊的审计责任注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA审计准则第1141号）CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensicaccounting）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》19美国舞弊审计准则的制度变迁

第一次制度变迁（SAS

No.1→SAS

No.16）

AICPA在1972年发布的SAS

No.1“审计准则和程序汇编”中明确规定：（1）揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的；（2）不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为。1977年1月发布SAS

No.16和No.17.SAS

No.16“独立审计师检查错误和舞弊的责任”取代第1号的有关规定，明确指出注册会计师对舞弊负有审计责任2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第一次制度变迁（SAS

No.1美国舞弊审计准则的制度变迁第二次制度变迁（SAS

No.16→SAS

No.53）第16号只一般要求计划审计以发现对报表有重大影响的错误和舞弊，并没有提供审计舞弊的详细指南SAS

No.53要求所设计的审计工作应能为查出报表的重大错误与舞弊提供“合理保证”，提供舞弊审计指南。规定了保护条款，指出因审计局限性和舞弊复杂性，注册会计师不能担保财务报表无重大错误和舞弊，只能获取相应证据“合理保证”报表不存在因错误和舞弊等导致的重大错报，并强调更不可能绝对保证发现由“欺诈或串谋”导致的重大舞弊行为2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第二次制度变迁（SAS

No.16美国舞弊审计准则的制度变迁第三次制度变迁（SAS

No.53→SAS

No.82）SAS第53号无法有效缩小审计期望差1993年3月POB在题为“站在公众利益的立场上”（In

the

Public

Interest）的报告中，明确指出社会公众最关注和期望的是注册会计师能够揭露管理舞弊并承担审计责任。

1995年通过的《私人有价证券诉讼改革法案》，明确规定了注册会计师应承担识别和揭露某些舞弊行为的责任。AICPA在1997年2月颁布了SAS

No.82“财务报表审计中对舞弊的关注”，以取代第53号。

2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第三次制度变迁（SAS

No.53美国舞弊审计准则的制度变迁第四次制度变迁（SAS

No.82→SAS

No.99）

2002年10SAS

No.99“财务报表审计中对舞弊的关注”，取代第82号，针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进。

2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》美国舞弊审计准则的制度变迁第四次制度变迁（SAS

No.82SAS

No.99内容（1）舞弊的描述与特征，（2）实施职业怀疑的重要性，（3）审计小组成员间讨论国舞弊导致重大错报的风险，（4）获取识别因舞弊导致重大错报的风险所需要的信息，（5）识别因舞弊可能导致重大错报的风险，（6）在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已识别的风险，（7）对风险评估结果作出反应，（8）评价审计证据，（9）与管理当局、审计委员会及其他方面沟通舞弊情况，（10）记录审计人员对舞弊的考虑。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》SAS

No.99内容（1）舞弊的描述与特征，（2）实施职业2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》68财务报表审计的责任划分重要的相关概念

财务报表审计的一般原则：遵守职业道德规范、质量控制准则和审计准则审计范围与职业判断

职业怀疑态度（professionalskepticism）合理保证2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》252022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》69第二节管理层认定与具体审计目标

概念关系图管理层认定具体审计目标审计总目标审计证据审计意见审计程序2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》262022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》70具体审计目标的确定

管理层认定

认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达

CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定”反映了与财务报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》272022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》71具体审计目标的确定管理层的五项基本认定存在与发生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）权利与义务（rightsandobligations）估价与分摊（valuationorallocation）表达与披露（presentationanddisclosure）“顺查”、“逆查”与管理层认定2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》282022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》72具体审计目标的确定

管理层认定的分类

交易相关的认定（transactionrelated）账户余额相关的认定（accountbalancesrelated）列报相关的认定（presentationanddisclosurerelated）2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》29管理层认定与各类交易和事项相关的认定1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与各类交易和事项相关的认定2022/12/11中南管理层认定与期末账户余额相关的认定

1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与期末账户余额相关的认定2022/12/11中南财管理层认定与列报相关的认定

1-发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》管理层认定与列报相关的认定2022/12/11中南财经政法大2022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》76具体审计目标的确定

各类认定交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生

存在发生及权利与义务完整性权利与义务完整性准确性完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》332022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》77具体审计目标的确定

交易与事项的认定认定各类认定的含义举例发生（occurrence）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2008年度记录的销货交易确实均已发生完整性（completeness）所有应当记录的交易和事项均已记录被审计单位在2008年已经发生的销货交易均已记录准确性（accuracy）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录被审计单位2008年发生的销货交易均以正确的金额加以记录（销售单价与销售数量乘积无误，销售折扣与折让计算无误等）截止（cut-off）交易和事项已记录于正确的会计期间被审计单位应在2008年确认的销售交易未推迟至2009年，应在2009年确认的销售交易未提前至2008年分类（classification）交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位正确地将库存商品的销售计入“营业收入”，将经营性固定资产的销售计入“营业外收入”等2022/12/11中南财经政法大学会计学院《审计学》342022/12/15中南财经政法大学会计学院《审计学》78具体审计目标的确定

账户余额认定认定各类认定的含义举例存在（existence）记录的资产、负债和所有者权益是存在的被审计单位2008年12月31日所列1000万存货在当日确实存在权利和义务（rightsandobligations）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务被审计单位2008年12月31日所列1000万存货确实归其所有（不包括其他单位寄销或暂存的存货）完整性（completeness）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录被审计单位2008年12月31日没有漏记任何归其所有的存货（包括委托代销存货、存放外地的存货等）计价和分摊（valuationandallocation）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录被审计单位2008年12月31日的存货余额采用了正确的计价方法，并提取了充足的存货跌价准备