银行财务会计与管理知识分析制度讲解课件

银行会计制度讲解

2013年7月8日银行会计制度讲解1主要内容我国会计制度的沿革我行会计制度的演进新旧会计制度的变化会计制度主要内容讲解主要内容我国会计制度的沿革2银行财务会计与管理知识分析制度讲解3我国会计制度的沿革会计准则制定的目的：发展资本市场，采用国际通行规则国际趋同，但保留个别差异（关联方、减值冲回）对外开放的必然选择（原来请进来，现在要走出去）海外上市、反倾销问题等我国会计制度的沿革会计准则制定的目的：4我国会计制度的沿革新会计准则的主导思想有利于企业发展便于企业外向发展，减少发展成本引导企业积蓄力量，便于发展壮大——无形资产资本化市场成分不充足的情况下，尽可能抑制利润操纵——慎重使用公允价值，如长期资产减值不能转回充分利用会计人员职业判断，实质重于形式，不再规定具体细节（不规定具体科目、各种非常规业务等）我国会计制度的沿革新会计准则的主导思想56我国会计制度的沿革企业会计准则的十大变化一：会计要素的计量引入公允价值：主要体现在金融工具、债务重组等方面二：存货取消“后进先出”，一律采用“先进先出法”等三：资产减值准备资产减值不可转回允许转回的:存货、应收账款(以摊余成本计量的金融资产)、金融资产等6我国会计制度的沿革企业会计准则的十大变化62022年12月19日7我国会计制度的沿革四：债务重组将债务重组收益由计入资本公积改为计入营业外收入关联方豁免债务仍计入公积金2022年12月16日7我国会计制度的沿革四：债务重组72022年12月19日8我国会计制度的沿革五：合并报表从侧重母公司理论转为侧重实体理论六：投资性房产会计报表中单列“投资性房产”项目，处理可采用成本模式（主导）或公允价值模式七：证券投资交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益2022年12月16日8我国会计制度的沿革五：合并报表82022年12月19日9我国会计制度的沿革

八：综合收益利润表反映已经实现和可能实现的收益总量九：注重用途而不是时间长短不再分长期和短期，而是注重流动和非流动。（金融工具四分类最为明显）十：日常活动和非日常活动分类显著营业收入、其他业务收入在会计报表上只反映为营业收入（成本也类似），日常活动和非日常活动需要增加职业判断。2022年12月16日9我国会计制度的沿革八：综合收益9我国会计制度的沿革对会计人员的影响：1、大量使用职业判断——查找证据2、会计观念发生变化——对未来的影响3、会计原则核心——持续经营、实质重于形式4、会计工作方法变化——走出办公室5、会计思维的变化——事项而不是科目6、会计工作关系改善——协调以取得证据7、意识培养——会计战略眼光，选择会计政策8、知识结构变化——熟悉业务9、会计处理方法——趋于简单10、会计知识更新手段——只有原则和业务我国会计制度的沿革对会计人员的影响：10我行会计制度的演进2005年以前，邮政储蓄会计核算规定2005年，中国邮政储蓄会计制度2008年，中国邮政储蓄银行会计制度（试行）2013年，中国邮政储蓄银行会计制度我行会计制度的演进2005年以前，邮政储蓄会计核算规定11我行会计制度体系构成第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会计的基本要求和业务的基本会计政策第二层：在会计基本制度框架下，制定会计科目及使用说明、会计核算办法、会计报表编制指引、会计工作规范第三层：操作规程、操作手册我行会计制度体系构成第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会12修订会计制度的原因各项金融业务不断发展新增和调整部分业务的说明是制度建设周期的必然要求原制度已试行五年全行一本账核算模式需要制度支持原制度中的部分提法不适用于一本账的核算模式修订会计制度的原因各项金融业务不断发展13新旧制度的变化章节减少：由48章减少到28章，1174条减少到387条内容简化：（1）由详细规定修改为原则性规定，其他详细规定由各类办法明确，如会计检查办法、重要单证管理办法、现金出纳管理办法、业务印章管理办法等（2）与核算密切相关的内容调整至会计核算办法，包括利息计算的相关规定（3）与业务密切相关的规定进行删减，只保留与会计最相关的内容

只涉及金融业务的会计规定和政策原有的经费会计内容不再涉及，只规定各项金融业务的会计要求和政策

新旧制度的变化章节减少：14第一章总则制定的依据适用的范围地位：基本规则、基本依据会计工作目标：对外、对内会计工作职能：增加了决策支持职能会计工作任务：与职能相似，从另一角度阐述会计工作的组织原则：统一领导、分级管理各级机构负责人是会计工作的第一责任人第一章总则制定的依据15第二章基本规定核算模式：全行一本账会计假设的几个规定（1）持续经营：会计确认、计量前提（2）会计周期：公历年度（3）货币计量：人民币是本位币；外币分账制，原币记账，报表折算权责发生制为确认、计量的基础第二章基本规定核算模式：全行一本账16第二章基本规定会计信息要求（1）真实性（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性第二章基本规定会计信息要求17第二章基本规定会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类会计要素计量的方法：一般为历史成本，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值第二章基本规定会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类18第三章会计要素资产（1）定义:是指过去的交易、事项形成并由本行拥有或者控制、预期会给本行带来经济利益的资源。（2）确认的前提（3）我行的资产类型：金融资产、非金融资产第三章会计要素资产19第三章会计要素负债（1）定义:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致本行经济利益流出。现时义务是指本行在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）确认的前提（3）我行的负债类型：金融负债、非金融负债（4）预计负债的确认条件第三章会计要素负债20第三章会计要素所有者权益（1）定义:是指本行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润第三章会计要素所有者权益21第三章会计要素收入（1）定义:是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认的条件（3）我行的收入类型：有息收入、非息收入（4）收入确认基础：权责发生制第三章会计要素收入22第三章会计要素支出（1）定义:是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）确认的条件（3）我行的支出类型：利息支出、手续费支出第三章会计要素支出23第三章会计要素利润（1）定义:是指本行在一定会计期间的经营成果。（2）包括营业利润、利润总额和净利润。（3）按月计算利润。第三章会计要素利润24第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（一）基本定义：对会计要素具体内容的分类（二）本外币使用同一套科目体系（三）科目制定的机构层级：总行（四）科目制定的原则：合法性、适用性、重要性、稳定性第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户25第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（五）科目体系＝表内科目+表外科目（六）末级科目下设账户（七）账户分为：客户账户、内部账户（八）账户开设机构层级：总行（九）科目与账户使用要求：真实性为原则，不能私设、乱用、串用科目和账户，不得混淆科目的使用级次和科目对应关系。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户26第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程1、客户账户：以合同为依据2、银行存款类内部户：与央行准备金户、银行结算账户一一对应。实体账户开户、变更前要报总行批准，销户时备案。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户27第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程3、现金及非现金银行存款类内部户（1）全行统一使用的由总行设置（2）一级分行内统一使用的报总行审批同意后，一分开立（3）个别机构使用的，业务第一次开办报总行批，推广后由一分自行审批开立（4）撤销时，按照“谁开立、谁撤销”的原则，由开立机构根据销户申请撤销。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户28第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化1、科目级次：由三级扩展为五级2、科目号：由9位增加至13位，4+2+3+2+23、增设临时科目，满足逻辑集中过渡期需要第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户29第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（1）取消了行内上存下借类科目以及对应的应收和应付利息、利息收入和支出科目（2）根据不同的业务种类、产品、渠道，细化了业务收入、支出类科目（3）将中长期贷款类科目拆分为中期贷款类科目和长期贷款类科目。同时金融资产的“已减值”科目均拆分为“已减值（面值）”和“已减值（利息调整）”第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户30第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（4）根据中央国库集中支付业务核算要求，删除“代理财政拨付和收缴款项”一级科目，并在现有“待结算财政款项”一级科目下设“国库集中支付”、“非税收入收缴”二级科目进行国库集中支付业务的核算。（5）根据重要单证和重要物品的品种细化了表外科目的分类。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户31第四章会计核算及账务组织二、会计凭证（一）具有固定格式、记载经济业务的书面证明。（二）原始凭证、记账凭证（三）格式由总行统一规定，外部有规定的，从其规定（四）填制要求：电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印第四章会计核算及账务组织二、会计凭证32第四章会计核算及账务组织三、会计账簿（一）包括基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括明细账、日记账、总账，辅助账簿包括交易登记簿、派生账簿、备查账簿等。（二）派生账簿用于辅助记录特定客户账户、内部账户的明细信息。派生账簿的设定规则由总行统一制定。应付利息目前设置派生账户。（三）登账要求：原则上不再建立手工登记账簿；以电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印。第四章会计核算及账务组织三、会计账簿33第四章会计核算及账务组织四、记账规则（一）表内：借贷记账法。（二）表外：单式记账法，收、付。（三）试算平衡关系：资产总额＝负债总额+所有者权益总额。（四）“一本账”的模式下，只有“全行”这一个会计主体满足平衡等式。第四章会计核算及账务组织四、记账规则34第四章会计核算及账务组织五、账务核对（一）证证核对：原始凭证与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、记载的金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对35第四章会计核算及账务组织五、账务核对（二）账证核对：会计账簿记录与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、借贷方向必须核对相符；3、记账金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对36第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：1、总账与明细账的核对要求：（1）明细账科目余额、借贷方发生额合计与总账余额、发生额必须核对相符；（2）上级科目发生额、余额与明细科目发生额合计、余额合计必须核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对37第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：2、明细账与日记账的核对要求：（1）现金日记账的发生额必须与现金账户明细账借贷发生额核对相符；（2）银行存款日记账的发生额必须与银行存款账户明细账借贷方发生额核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对38第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：3、明细账与业务登记簿的核对要求：（1）账户明细账余额与相关业务登记簿余额核对相符；（2）账户明细账发生额与相关业务登记簿发生额核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对39第四章会计核算及账务组织五、账务核对（四）账表核对：会计账簿与报表的核对。要求：1、以表对账，报表数据正确第四章会计核算及账务组织五、账务核对40第四章会计核算及账务组织五、账务核对（五）账实核对：各项实物的账面余额与实物结存的核对。要求：1、现金日记账账面余额与库存现金余额必须相符；2、银行存款日记账账面余额与开户银行账户余额必须相符；3、有价单证、重要空白凭证登记簿与有价证券、重要空白凭证的实有数量必须相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对41第五章现金与金融机构往来的核算一、现金现金是指本行经办各项业务过程中所收入和付出的货币实物。包括库房存放现金、营业用现金、运送中现金、自助设备占用现金等。不直接表现为现金溢余或短缺，但造成客户账户长款或短款的，视同现金长短款处理。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金42第五章现金与金融机构往来的核算一、现金长款确认无法归还时，经批准后可作为营业外收入处理。发生短款，在扣除责任人和其他方面（如保险公司）的赔偿后，确实无法收回，且属于计算机系统故障或一般责任事故时，经批准后可作为营业外支出处理。20万以上长短款转损益报总行审批，20万及以下长短款转损益由一级分行审批。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金43第五章现金与金融机构往来的核算二、贵金属贵金属是指本行以交易或以投资为目的而持有的黄金、白银、铂等贵金属。采用公允价值进行初始计量和后续计量。期末应对贵金属价值进行重估，重估产生的利得或损失计入当期损益。第五章现金与金融机构往来的核算二、贵金属44第五章现金与金融机构往来的核算三、金融机构往来金融机构往来业务是指本行因办理支付清算、资金融通、缴存准备金或款项存放等业务与中央银行、商业银行、政策性银行以及其他金融机构发生的资金往来业务。分为存放业务、拆放业务、向中央银行借款、协议存款。按合同利率计算利息收入或支出。对于存放同业、协议存款、拆出资金期末要考虑其可收回性，计提减值准备。第五章现金与金融机构往来的核算三、金融机构往来45第六章贷款的核算贷款业务是指本行作为贷款人按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种借贷行为。本行贷款包括长短期贷款及垫款（含贷款、转贷款、账户透支、信用卡透支、信用证垫款、银行承兑汇票垫款、保证垫款等）。贷款后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。未发生减值和减值贷款的核算有区别，已减值贷款增加了表外核算。第六章贷款的核算贷款业务是指本行作为贷款人按照一定的贷款原46第七章金融工具的核算金融资产的分类金融工具会计政策总结第七章金融工具的核算金融资产的分类47银行财务会计与管理知识分析制度讲解48第七章金融工具的核算交易性金融资产交易性金融资产会计政策总结第七章金融工具的核算交易性金融资产49银行财务会计与管理知识分析制度讲解50银行财务会计与管理知识分析制度讲解51第七章金融工具的核算持有至到期金融资产持有至到期金融资产会计政策总结第七章金融工具的核算持有至到期金融资产52银行财务会计与管理知识分析制度讲解53银行财务会计与管理知识分析制度讲解54银行财务会计与管理知识分析制度讲解55银行财务会计与管理知识分析制度讲解56银行财务会计与管理知识分析制度讲解57银行财务会计与管理知识分析制度讲解58银行财务会计与管理知识分析制度讲解59第七章金融工具的核算贷款及应收款项类投资贷款及应收款项类投资会计政策总结第七章金融工具的核算贷款及应收款项类投资60银行财务会计与管理知识分析制度讲解61银行财务会计与管理知识分析制度讲解62第七章金融工具的核算可供出售类金融资产可供出售类金融资产会计政策总结第七章金融工具的核算可供出售类金融资产63银行财务会计与管理知识分析制度讲解64银行财务会计与管理知识分析制度讲解65银行财务会计与管理知识分析制度讲解66第八章金融资产转移的核算金融资产转移是指本行（转出方）将贷款、商业票据、债券等金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。本行金融资产转移包括信贷资产证券化、信贷资产转让、卖出回购债券、卖出回购票据、再贴现、转贴现等。第八章金融资产转移的核算金融资产转移是指本行（转出方）将贷67第八章金融资产转移的核算对于金融资产转移后是否要终止确认资产，关键要判断：（1）是否转移了所有的风险和报酬（95%及以上）（2）是否放弃了控制第八章金融资产转移的核算对于金融资产转移后是否要终止确认资68第九章衍生金融工具本行的衍生金融工具全部纳入表内进行确认，在衍生金融工具的存续期间通过公允价值计量。本行交易的衍生金融工具包括金融远期、金融期货、金融期权、金融掉期和嵌入式衍生金融工具等。本行对衍生金融工具的核算，区分为交易性和套期性两种情况，分别按不同的会计原则进行核算。第九章衍生金融工具本行的衍生金融工具全部纳入表内进行确认，69第十章套期保值的核算套期保值（以下简称套期），是指为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。第十章套期保值的核算套期保值（以下简称套期），是指为规避外70第十一章存款业务的核算存款业务是指本行通过各种方式吸取单位和个人资金的信用活动，是形成本行主要营运资金来源的一项负债业务。包括单位与个人本外币存款。按合同利率确认利息支出。自转入长期不动户5年后可转为营业外收入，但客户支取时，列营业外支出。第十一章存款业务的核算存款业务是指本行通过各种方式吸取单位71第十二章委托代理业务的核算委托贷款：（1）同时形成代理业务资产和代理业务负债。（2）不承担风险，不计提减值。代理业务：（1）代收付类业务、代理债券、代理基金、代理保险等。（2）收入一般在发生时确认。第十二章委托代理业务的核算委托贷款：72第十三章支付结算业务的核算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和其他结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算方式主要包括票据、信用卡和其他结算方式，其中票据指汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票和支票，其他结算方式指汇兑、托收承付、委托收款、信用证等。第十三章支付结算业务的核算支付结算是指单位、个人在社会经73第十三章支付结算业务的核算原则：（一）恪守信用，履约付款；（二）谁的钱进谁的账，由谁支配；（三）银行不垫款。手续费分配原则（1）不需分配的，记入当期损益（2）需要分配的，归集至上级行后分配第十三章支付结算业务的核算原则：74第十三章支付结算业务的核算信用卡透支：（一）比照贷款处理；（二）比照贷款计提坏账准备。第十三章支付结算业务的核算信用卡透支：75第十四章债权重组和抵债资产的核算债权重组是指本行作为债权人按照国家政策、与债务人达成的协议或法院裁决同意债务人修改债务条件的事项。第十四章债权重组和抵债资产的核算债权重组是指本行作为债权人76债权重组的方式以低于债务账面价值的现金清偿债务债务转化为资本修改其他债务条件以非现金资产清偿债务混合重组方式。债权重组的方式以低于债务账面价值的现金清偿债务77以低于债务账面价值的现金收回债权应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。分录举例：借：单位活期50营业外支出—债务重组损失30**减值准备20贷：应收类款项100以低于债务账面价值的现金收回债权应将重组债权的账面余额与收到78非现金资产清偿债务应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。分录举例：借：库存物资100万**减值准备20万贷：应收类款项110万营业外收入—债务重组所得10万非现金资产清偿债务应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组79债务转为资本应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。分录举例：借：长期股权投资80万**减值准备20万营业外支出—债务重组损失10万贷：应收类款项110万

债务转为资本应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组80修改其他债权条件进行债权重组应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。本行已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。修改其他债权条件进行债权重组应当将修改其他债务条件后的债权的81混合方式清偿债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债权条件重组债权的方式进行处理。分录举例：借：现金30万长期股权投资40万库存物资10万贷款减值准备20万营业外支出—债务重组损失10万贷：贷款110万混合方式清偿债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、82或有应收金额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其记入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。或有应收金额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认83抵债资产本行贷款等金融债权在无法实现的情况下，经协商或其他方式，同意债务人用有价证券、固定资产、无形资产等非现金资产抵偿金融债权而取得的资产，称为抵债资产。抵债资产本行贷款等金融债权在无法实现的情况下，经协商或其他方84取得抵债资产的核算取得抵债资产时，按取得资产的公允价值确认为抵债资产入账价值，并冲减相关资产的账面余额，同时结转相关资产已计提的减值准备，按应支付的相关税费计入应交税费，四者差额，如为借方计入营业外支出，如为贷方减计资产减值损失。分录举例：借：抵债资产100万贷款减值准备20万贷：单位中长期贷款110万应交税费1万资产减值损失9万如果涉及多项非现金资产，按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。取得抵债资产的核算取得抵债资产时，按取得资产的公允价值确认为85抵债资产处置的核算处置抵债资产时，按其账面余额转出，已计提抵债资产跌价准备的应同时结转跌价准备，按应支付的相关税费计入应交税费，这三项与实际收到的款项的差额，如为贷方计入营业外收入，如为借方计入营业外支出。分录举例：借：存放商业银行款项抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）抵债资产处置的核算处置抵债资产时，按其账面余额转出，已计提抵86抵债资产转自用的核算取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，结转至固定资产。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。分录举例：借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）抵债资产转自用的核算取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办87抵债资产的其他管理规定抵债资产保管期间取得的收入，按实际发生金额计入其他业务收入。保管期间发生的直接费用，按实际发生金额计入其他业务成本。抵债资产不计折旧或摊销，但应当在期末检查各项抵债资产预计带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，计提跌价准备。抵债资产的其他管理规定88第十五章其他资产负债的核算其他资产包括其他应收款等。其他应收款按实际发生的金额入账，在期末对可能发生损失的其他应收款计提坏账准备。其他负债主要包括其他应付款等。其他负债按发生时的实际金额入账。第十五章其他资产负债的核算其他资产包括其他应收款等。89第十六章营业机构调整的核算营业机构调整分为内部机构调整和外部机构调整。内部机构调整，内部机构调整是指本行内部营业机构的调整。外部机构调整，类似于非同一控制下的合并，是指本行接收其他银行营业机构、本行将营业机构出售给其他银行。第十六章营业机构调整的核算营业机构调整分为内部机构调整和外90内部机构的调整本行内部机构调整时移出机构对移出现金、银行存款等资产进行清点，对移出负债进行清理，并编制移交清册一式三份。移入机构根据移交清册清点移入资产、负债或所有者权益是否正确。调整日，移出机构根据减少的资产、负债和所有者权益的账面价值进行会计处理。移入方根据取得资产、负债和所有者权益的账面价值进行会计处理。移出和移入双方为机构调整所发生的各项直接费用，应于发生时计入移入方当期损益。内部机构的调整本行内部机构调整时移出机构对移出现金、银行存款91接收其他银行机构本行接收其他银行（非同一控制下）营业机构时，根据移交清册完成交接手续后，按他行营业机构移交资产、负债的公允价值归并到本行相应项目。本行所支付的购买价格大于被购买方可辨认净资产公允价值的记入商誉，小于被购买方可辨认净资产公允价值的计入接收机构营业外收入。分录举例：借：资产类（含非商誉的无形资产）商誉（购买价高）贷：负债及权益类存放央行款项营业外收入（购买价低）接收其他银行机构本行接收其他银行（非同一控制下）营业机构时，92向其他银行出售机构本行向其他银行出售营业机构时，根据移交清册完成交接手续后，贷记所有资产类科目，借记所有负债类及权益类科目，取得价款与移交资产、负债的差额计入当期损益。分录举例：借：负债及权益类存放央行款项贷：资产类营业外收入（差额在借方时记营业外支出）向其他银行出售机构本行向其他银行出售营业机构时，根据移交清93第十七章或有事项的核算或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如果过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出本行或该义务的金额不能被可靠地计量，就形成本行的或有负债，或有负债通过表外科目核算。第十七章或有事项的核算或有事项是指过去的交易或事项形成的一94第十七章或有事项的核算或有事项类业务主要包括银行承兑汇票业务、信用证业务、未决诉讼等。第十七章或有事项的核算或有事项类业务主要包括银行承兑汇票业95第十七章或有事项的核算如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为预计负债，在表内组织核算。（1）该义务是本行承担的现时义务。（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出本行。很可能是指导致经济利益流出本行的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。该项义务履行的可能性由本行或其他专业部门来确定。（3）该义务的金额能够可靠地计量。第十七章或有事项的核算如果与或有事项相关的义务同时符合以下96预计负债的计量（1）本行因未决诉讼等确认的预计负债按履行义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数以按该区间上、下限金额的平均数确定，否则分别以下情况处理：（1）涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定；（2）涉及多个项目的，按各种可能结果及相关概率计算确定。预计负债的计量（1）本行因未决诉讼等确认的预计负债按履行义务97预计负债的计量（2）如果按规定确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能够收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认预计负债的账面价值。分录举例借：营业外支出其他应收款（基本确定收到）贷：预计负债

预计负债的计量（2）如果按规定确认的预计负债所需支出全部或部98预计负债的复核资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按当前最佳估计数对其进行调整。预计负债的复核资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核，有99预计负债的实际清偿实际清偿或冲减预计负债时，按实际发生金额入账，减记预计负债，同时减少存放中央银行款项等资产类科目。分录举例：借：预计负债贷：存放中央银行款项预计负债的实际清偿实际清偿或冲减预计负债时，按实际发生金额入100第十八章外币折算本行外币是指人民币以外的货币。

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。本行外币交易包括：（一）以外币计价的存款等负债类业务。（二）以外币计价的贷款等资产类业务。（三）以外币计价的结算等中间业务。（四）外币买卖业务。第十八章外币折算本行外币是指人民币以外的货币。101第十八章外币折算本行发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；外汇买卖业务按照业务发生时的买入价或卖出价折算。

第十八章外币折算本行发生的外币交易，应当将外币金额折算为记102第十八章外币折算本行发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用：（1）交易发生日的即期汇率折算；（2）与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；（3）外汇买卖业务按照业务发生时的买入价或卖出价折算。

第十八章外币折算本行发生的外币交易，应当将外币金额折算为记103第十八章外币折算资产负债表日，对外币货币性项目和非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（三）以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。第十八章外币折算资产负债表日，对外币货币性项目和非货币性项104第十九章收入和支出的核算收入是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本行经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。本行收入包括利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入等收入项目。第十九章收入和支出的核算收入是指本行在一定时期内经营资产、105收入的核算（1）利息收入是指本行存放在中央银行、与同业间往来等业务时所发生的收入。（1）金融机构往来利息收入根据合同约定的名义利率计算确定，同时增加应收金融机构往来利息等资产类科目金额。收入的核算（1）利息收入是指本行存放在中央银行、与同业间往来106收入的核算（2）手续费及佣金收入是指本行办理代理业务等取得的收入，如代理保险业务收入、代理证券买卖业务收入、代收付业务收入、代扣利息税业务收入、代保管业务收入以及其他相关服务实现的手续费收入等。本行根据客户办理业务的种类，按规定的费率或固定费额计算并确认手续费及佣金收入。手续费及佣金收入一般在发生时确认。收入的核算（2）手续费及佣金收入是指本行办理代理业务等取得的107收入的核算（3）其他营业收入是指除代理业务以及金融机构往来之外的非经常性、兼营业务所产生的营业收入。其他营业收入一般于发生时确认相关收入。期末，应将各项收入余额结转到“本年利润”科目。收入的核算（3）其他营业收入是指除代理业务以及金融机构往来之108支出支出是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为第三方或客户垫付的款项不构成支出。本行支出包括利息支出、手续费支出、其他业务支出、资产减值损失等。期末，应将各支出项目余额结转到“本年利润”科目。支出支出是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致109利息支出的核算（1）利息支出是指本行对以负债形式筹集的各种资金按适用利率应支付给客户的利息。包括吸收的各种存款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务等产生的利息支出的情况。（一）除按规定全额划缴中国人民银行的财政存款和有特殊规定的存款不计付利息外，其余存款均应按规定计付利息。根据国家财政部、中国人民银行联合发布的《国库存款计付利息管理暂行办法》,从2003年1月1日起,国库存款利息“暂按中国人民银行规定的单位活期存款利率计付”。利息支出的核算（1）利息支出是指本行对以负债形式筹集的各种资110利息支出的核算（2）（二）存款利息支出中的定期存款利息支出在计息日根据合同约定的名义利率计算确定利息支出；活期存款、通知存款、定活两便按名义利率计算利息支出。（三）金融机构往来业务在计息日按照合同约定的名义利率计算确定利息支出。（四）次级债券利息支出根据发行次级债券的摊余成本和实际利率计算确定，如果实际利率与合同约定的名义利率相差不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定。利息支出的核算（2）（二）存款利息支出中的定期存款利息支出在111手续费支出的核算手续费及佣金支出是指本行因办理金融业务需要，委托系统外的其他单位办理业务所发生的支出。包括：支付结算手续费支出、佣金支出等。本行根据办理业务的种类，按规定的费率或固定费额计算并确认手续费支出和佣金支出。手续费支出的核算手续费及佣金支出是指本行因办理金融业务需要，112其他业务支出的核算其他业务支出是指本行除利息支出、手续费支出、佣金支出、资产减值损失以外发生的支出。其他业务支出的核算其他业务支出是指本行除利息支出、手续费支出113资产减值损失的核算资产减值损失是指本行按规定计提应记入损益的资产损失。其他应收款、应收手续费及佣金、应收款项类投资、各种贷款（含透支和垫款）、可供出售金融资产、持有至到期投资等金融资产的资产价值恢复后，在已提的减值准备的范围内，可将损失转回。资产减值损失的核算资产减值损失是指本行按规定计提应记入损益的114利润利润是指本行在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。本行通过本年利润科目核算和反映当年经营实现的利润或亏损。利润利润是指本行在一定会计期间的经营成果。115第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正本行会计政策是指本行在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。本行会计原则遵循企业会计准则。本行按照国家相关法律法规和政策选择正确的会计方法。会计政策变更时，会计方法随之调整。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正本行会计政策是指本116第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更是指对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。相关事项变更涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更其中一项或一项以上的变更时，判断为会计政策变更。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更是指对117第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更情况：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）根据本行公司章程和董事会研究决定，达到会计政策变更条件。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更情况：118第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更采用的会计处理方法：（一）追溯调整法。（二）未来适用法。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更采用的119第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正本行会计估计是指对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更采用未来适用法。区分不出会计政策变更还是会计估计变更时，应做为会计估计变更处理。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正本行会计估计是指对120第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期报表造成省略或错报。前期差错的情形包括：（一）计算以及账户分类错误。（二）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。（三）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。（四）在期末对应计项目未予调整。（五）漏记已完成的交易。（六）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入，等等。前期差错调整优先采用追溯调整法。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正前期差错，是指由于121第二十一章会计报表会计报表是会计核算工作的总结，据以反映资产、负债、所有者权益和损益状况，是考核计划完成情况、分析业务活动和经营成果的重要依据。本行主要会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。编制要求：内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍第二十一章会计报表会计报表是会计核算工作的总结，据以反映资122第二十一章会计报表外币报表折算：（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）折合人民币报表由各种分账货币报表汇总编制，折合美元报表由各种分账外币报表汇总编制。第二十一章会计报表外币报表折算：123第二十一章会计报表全行作为一个核算主体，只有全行汇总报表才具有报表平衡关系。非全行汇总报表，使用“行内资金往来”作为报表的平衡项目。第二十一章会计报表全行作为一个核算主体，只有全行汇总报表才124第二十二章会计决算会计决算是对全年会计工作的全面检查和总结。通过对账务的清理、核对、结转，最终形成年度报表，并对决算事项加以必要的文字说明。决算日：12月31日按每年的决算要求执行第二十二章会计决算会计决算是对全年会计工作的全面检查和总结125第二十三章会计分析会计分析是以会计核算提供的会计信息为依据，应用一定的分析方法，对业务活动过程及其成果进行的分析。分析的形式：全面分析、专题分析、典型分析分析的内容：12项第二十三章会计分析会计分析是以会计核算提供的会计信息为依据126第二十三章会计分析分析的程序：（1）拟定提纲（2）收集整理资料（3）具体分析（4）核实情况、查明原因（5）撰写分析报告第二十三章会计分析分析的程序：127第二十三章会计分析分析的主要方法：（1）比率分析法（2）趋势分析法（3）因素分析法（4）结构分析法第二十三章会计分析分析的主要方法：128第二十四章会计档案会计档案是本行业务经营活动中形成的重要史料和证据，包括以纸质及磁性介质形式保存的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等。各级会计档案工作，由本级行档案部门统一归口管理。第二十四章会计档案会计档案是本行业务经营活动中形成的重要史129第二十四章会计档案会计档案保管：永久保管和定期保管两类。定期保管的期限按照分15年、5年、3年。（一）永久保管的会计档案：

1.年度会计报告（包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注、报表说明等）；

2.会计档案保管及销毁清册；

3.机构变动交接清册；

4.账销案存记录；

5.其他需永久保管的会计资料。

第二十四章会计档案会计档案保管：永久保管和定期保管两类。定130第二十四章会计档案（二）保管15年的会计档案：

1.会计凭证及附件；

2.总账及明细核算资料；

3.中期会计报告；

4.重要单证和重要印章的领发、保管和缴销记录；

5.会计人员及会计档案移交清册；

6.其他需保管15年的会计资料。

第二十四章会计档案（二）保管15年的会计档案：131第二十四章会计档案（三）保管5年的会计档案：

1.下级行上报的财务会计报告；

2.对账回单；

3.其他需保管5年的会计资料。

（四）保管3年的会计档案：

1.日报表、日计表；

2.不定期报表；

3.其他需保管3年的会计资料。第二十四章会计档案（三）保管5年的会计档案：132第二十四章会计档案会计档案调阅：我行会计档案一律不准外借。会计档案应定期移交档案部门。保管期满，符合销毁条件的，应报批销毁。第二十四章会计档案会计档案调阅：我行会计档案一律不准外借。133第二十五章会计机构和人员我行应根据会计管理要求设置会计机构，指定会计机构负责人。各级机构必须设立会计部门，负责会计管理和业务核算等工作。本行各机构可因地制宜，对辖内会计工作采取集中管理模式。采用集中管理模式的机构，应根据需要配备会计人员。第二十五章会计机构和人员我行应根据会计管理要求设置会计机构134第二十五章会计机构和人员会计人员职责：1.遵守国家法律法规，贯彻执行各项规章制度。2.根据企业会计准则和本行的制度规范，以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

3.按照本行相关制度，履行会计核算和监督职能，定期进行会计分析。4.遵守职业道德，坚持原则，廉洁奉公，维护国家财经纪律，抵制违反会计制度的行为。5.保守商业秘密，妥善保管各种会计档案，不得私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。第二十五章会计机构和人员会计人员职责：135第二十五章会计机构和人员各级行要根据会计工作需要，合理设置岗位，配足会计人员。会计人员上岗前必须经过岗位培训，上岗人员必须持有会计证。保证会计人员每年有一定时间用于会计业务学习。会计人员力求稳定。但关键岗位强制休假和轮岗。会计核算和管理过程实行事权划分原则。第二十五章会计机构和人员各级行要根据会计工作需要，合理设置136第二十五章会计机构和人员会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人负责的会计工作全移交给接替人。没有办清交接手续的，不得调动或离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。会计工作和会计人员的交接必须在监交人员监督下进行。如事后发现交接不清，除追究移交人员责任外，监督交人员负连带责任。第二十五章会计机构和人员会计人员工作调动或者因故离职，必须137第二十六章会计监督检查作为风险控制的一个重要组成部分，会计监督与检查由各级会计部门负责。会计检查人员的配备：总行、一分、二分检查的依据：各类金融、会计的法规和制度第二十六章会计监督检查作为风险控制的一个重要组成部分，会计138第二十六章会计监督检查会计监督是指以法规、制度为依据，对本行的经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性进行监督，促使各级金融机构所提供的会计信息真实可靠。会计监督：事前、事中、事后。监督具有强制性第二十六章会计监督检查会计监督是指以法规、制度为依据，对本139第二十六章会计监督检查会计检查是根据会计凭证、会计账簿、会计报表等资料，对所管辖的各级机构执行会计制度及相关管理办法情况，运用专门的方法所进行的检查。会计检查：现场、非现场。第二十六章会计监督检查会计检查是根据会计凭证、会计账簿、会140第二十六章会计监督检查会计检查权限：（一）上级行会计部门有权对下级行会计部门进行会计工作检查，并可跨级进行检查；会计部门负责人有权对同级会计员和出纳人员进行会计工作检查；会计员有权对同级出纳员进行会计工作检查。（二）经上级行会计部门组织，并征求抽调人员所在部门负责人同意后，可以上级行名义跨地域进行会计检查工作，被检查行不得拒绝。检查人员的工作对上级行负责。（三）检查组在工作中，有权调阅被检查行和人员的会计档案，有权就被查内容询问有关人员。被检查行和人员必须积极配合，如实提供情况，不得隐瞒和歪曲事实。第二十六章会计监督检查会计检查权限：141第二十六章会计监督检查会计检查权限：（四）检查中发现违反政策、法令、制度、规定以及财经纪律等有关问题的，检查组有权令其纠正。对有章不循、屡查不改的经办人员，检查组有权向其所在行负责人提出处理意见。（五）对内部管理混乱、违章不究、差错事故严重、存在重大资金安全隐患的行，检查组有权令其限期整改。若被检查行拒不接受，检查组有权向派出行负责人报告情况。（六）对认真执行会计制度、严格管理、成绩显著的被检查行，检查行有权对其提出表彰、奖励。第二十六章会计监督检查会计检查权限：142第二十七章考核与奖惩各级行应建立健全会计管理综合考核机制，对辖内机构会计制度执行、会计工作质量、会计部门职责履行等方面进行综合评价。各级行对坚持原则，遵纪守法，忠于职守，做出显著成绩的会计机构、会计人员，给予表扬、奖励。对因工作失职造成账务错乱或使银行、客户资金遭到损失的会计人员，应视情况依据《中华人民共和国会计法》及本行有关规定给予处分或解除劳动合同。对内部管理混乱，严重违反规章制度，账务差错及案件严重的机构，要追究会计机构负责人、单位负责人的责任。第二十七章考核与奖惩各级行应建立健全会计管理综合考核机制，143谢谢！谢谢！144银行会计制度讲解

2013年7月8日银行会计制度讲解145主要内容我国会计制度的沿革我行会计制度的演进新旧会计制度的变化会计制度主要内容讲解主要内容我国会计制度的沿革146银行财务会计与管理知识分析制度讲解147我国会计制度的沿革会计准则制定的目的：发展资本市场，采用国际通行规则国际趋同，但保留个别差异（关联方、减值冲回）对外开放的必然选择（原来请进来，现在要走出去）海外上市、反倾销问题等我国会计制度的沿革会计准则制定的目的：148我国会计制度的沿革新会计准则的主导思想有利于企业发展便于企业外向发展，减少发展成本引导企业积蓄力量，便于发展壮大——无形资产资本化市场成分不充足的情况下，尽可能抑制利润操纵——慎重使用公允价值，如长期资产减值不能转回充分利用会计人员职业判断，实质重于形式，不再规定具体细节（不规定具体科目、各种非常规业务等）我国会计制度的沿革新会计准则的主导思想149150我国会计制度的沿革企业会计准则的十大变化一：会计要素的计量引入公允价值：主要体现在金融工具、债务重组等方面二：存货取消“后进先出”，一律采用“先进先出法”等三：资产减值准备资产减值不可转回允许转回的:存货、应收账款(以摊余成本计量的金融资产)、金融资产等6我国会计制度的沿革企业会计准则的十大变化1502022年12月19日151我国会计制度的沿革四：债务重组将债务重组收益由计入资本公积改为计入营业外收入关联方豁免债务仍计入公积金2022年12月16日7我国会计制度的沿革四：债务重组1512022年12月19日152我国会计制度的沿革五：合并报表从侧重母公司理论转为侧重实体理论六：投资性房产会计报表中单列“投资性房产”项目，处理可采用成本模式（主导）或公允价值模式七：证券投资交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益2022年12月16日8我国会计制度的沿革五：合并报表1522022年12月19日153我国会计制度的沿革

八：综合收益利润表反映已经实现和可能实现的收益总量九：注重用途而不是时间长短不再分长期和短期，而是注重流动和非流动。（金融工具四分类最为明显）十：日常活动和非日常活动分类显著营业收入、其他业务收入在会计报表上只反映为营业收入（成本也类似），日常活动和非日常活动需要增加职业判断。2022年12月16日9我国会计制度的沿革八：综合收益153我国会计制度的沿革对会计人员的影响：1、大量使用职业判断——查找证据2、会计观念发生变化——对未来的影响3、会计原则核心——持续经营、实质重于形式4、会计工作方法变化——走出办公室5、会计思维的变化——事项而不是科目6、会计工作关系改善——协调以取得证据7、意识培养——会计战略眼光，选择会计政策8、知识结构变化——熟悉业务9、会计处理方法——趋于简单10、会计知识更新手段——只有原则和业务我国会计制度的沿革对会计人员的影响：154我行会计制度的演进2005年以前，邮政储蓄会计核算规定2005年，中国邮政储蓄会计制度2008年，中国邮政储蓄银行会计制度（试行）2013年，中国邮政储蓄银行会计制度我行会计制度的演进2005年以前，邮政储蓄会计核算规定155我行会计制度体系构成第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会计的基本要求和业务的基本会计政策第二层：在会计基本制度框架下，制定会计科目及使用说明、会计核算办法、会计报表编制指引、会计工作规范第三层：操作规程、操作手册我行会计制度体系构成第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会156修订会计制度的原因各项金融业务不断发展新增和调整部分业务的说明是制度建设周期的必然要求原制度已试行五年全行一本账核算模式需要制度支持原制度中的部分提法不适用于一本账的核算模式修订会计制度的原因各项金融业务不断发展157新旧制度的变化章节减少：由48章减少到28章，1174条减少到387条内容简化：（1）由详细规定修改为原则性规定，其他详细规定由各类办法明确，如会计检查办法、重要单证管理办法、现金出纳管理办法、业务印章管理办法等（2）与核算密切相关的内容调整至会计核算办法，包括利息计算的相关规定（3）与业务密切相关的规定进行删减，只保留与会计最相关的内容

只涉及金融业务的会计规定和政策原有的经费会计内容不再涉及，只规定各项金融业务的会计要求和政策

新旧制度的变化章节减少：158第一章总则制定的依据适用的范围地位：基本规则、基本依据会计工作目标：对外、对内会计工作职能：增加了决策支持职能会计工作任务：与职能相似，从另一角度阐述会计工作的组织原则：统一领导、分级管理各级机构负责人是会计工作的第一责任人第一章总则制定的依据159第二章基本规定核算模式：全行一本账会计假设的几个规定（1）持续经营：会计确认、计量前提（2）会计周期：公历年度（3）货币计量：人民币是本位币；外币分账制，原币记账，报表折算权责发生制为确认、计量的基础第二章基本规定核算模式：全行一本账160第二章基本规定会计信息要求（1）真实性（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性第二章基本规定会计信息要求161第二章基本规定会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类会计要素计量的方法：一般为历史成本，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值第二章基本规定会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类162第三章会计要素资产（1）定义:是指过去的交易、事项形成并由本行拥有或者控制、预期会给本行带来经济利益的资源。（2）确认的前提（3）我行的资产类型：金融资产、非金融资产第三章会计要素资产163第三章会计要素负债（1）定义:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致本行经济利益流出。现时义务是指本行在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）确认的前提（3）我行的负债类型：金融负债、非金融负债（4）预计负债的确认条件第三章会计要素负债164第三章会计要素所有者权益（1）定义:是指本行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润第三章会计要素所有者权益165第三章会计要素收入（1）定义:是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认的条件（3）我行的收入类型：有息收入、非息收入（4）收入确认基础：权责发生制第三章会计要素收入166第三章会计要素支出（1）定义:是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）确认的条件（3）我行的支出类型：利息支出、手续费支出第三章会计要素支出167第三章会计要素利润（1）定义:是指本行在一定会计期间的经营成果。（2）包括营业利润、利润总额和净利润。（3）按月计算利润。第三章会计要素利润168第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（一）基本定义：对会计要素具体内容的分类（二）本外币使用同一套科目体系（三）科目制定的机构层级：总行（四）科目制定的原则：合法性、适用性、重要性、稳定性第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户169第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（五）科目体系＝表内科目+表外科目（六）末级科目下设账户（七）账户分为：客户账户、内部账户（八）账户开设机构层级：总行（九）科目与账户使用要求：真实性为原则，不能私设、乱用、串用科目和账户，不得混淆科目的使用级次和科目对应关系。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户170第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程1、客户账户：以合同为依据2、银行存款类内部户：与央行准备金户、银行结算账户一一对应。实体账户开户、变更前要报总行批准，销户时备案。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户171第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程3、现金及非现金银行存款类内部户（1）全行统一使用的由总行设置（2）一级分行内统一使用的报总行审批同意后，一分开立（3）个别机构使用的，业务第一次开办报总行批，推广后由一分自行审批开立（4）撤销时，按照“谁开立、谁撤销”的原则，由开立机构根据销户申请撤销。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户172第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化1、科目级次：由三级扩展为五级2、科目号：由9位增加至13位，4+2+3+2+23、增设临时科目，满足逻辑集中过渡期需要第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户173第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（1）取消了行内上存下借类科目以及对应的应收和应付利息、利息收入和支出科目（2）根据不同的业务种类、产品、渠道，细化了业务收入、支出类科目（3）将中长期贷款类科目拆分为中期贷款类科目和长期贷款类科目。同时金融资产的“已减值”科目均拆分为“已减值（面值）”和“已减值（利息调整）”第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户174第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（4）根据中央国库集中支付业务核算要求，删除“代理财政拨付和收缴款项”一级科目，并在现有“待结算财政款项”一级科目下设“国库集中支付”、“非税收入收缴”二级科目进行国库集中支付业务的核算。（5）根据重要单证和重要物品的品种细化了表外科目的分类。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户175第四章会计核算及账务组织二、会计凭证（一）具有固定格式、记载经济业务的书面证明。（二）原始凭证、记账凭证（三）格式由总行统一规定，外部有规定的，从其规定（四）填制要求：电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印第四章会计核算及账务组织二、会计凭证176第四章会计核算及账务组织三、会计账簿（一）包括基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括明细账、日记账、总账，辅助账簿包括交易登记簿、派生账簿、备查账簿等。（二）派生账簿用于辅助记录特定客户账户、内部账户的明细信息。派生账簿的设定规则由总行统一制定。应付利息目前设置派生账户。（三）登账要求：原则上不再建立手工登记账簿；以电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印。第四章会计核算及账务组织三、会计账簿177第四章会计核算及账务组织四、记账规则（一）表内：借贷记账法。（二）表外：单式记账法，收、付。（三）试算平衡关系：资产总额＝负债总额+所有者权益总额。（四）“一本账”的模式下，只有“全行”这一个会计主体满足平衡等式。第四章会计核算及账务组织四、记账规则178第四章会计核算及账务组织五、账务核对（一）证证核对：原始凭证与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、记载的金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对179第四章会计核算及账务组织五、账务核对（二）账证核对：会计账簿记录与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、借贷方向必须核对相符；3、记账金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对180第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：1、总账与明细账的核对要求：（1）明细账科目余额、借贷方发生额合计与总账余额、发生额必须核对相符；（2）上级科目发生额、余额与明细科目发生额合计、余额合计必须核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对181第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：2、明细账与日记账的核对要求：（1）现金日记账的发生额必须与现金账户明细账借贷发生额核对相符；（2）银行存款日记账的发生额必须与银行存款账户明细账借贷方发生额核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对182第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：3、明细账与业务登记簿的核对要求：（1）账户明细账余额与相关业务登记簿余额核对相符；（2）账户明细账发生额与相关业务登记簿发生额核对相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对183第四章会计核算及账务组织五、账务核对（四）账表核对：会计账簿与报表的核对。要求：1、以表对账，报表数据正确第四章会计核算及账务组织五、账务核对184第四章会计核算及账务组织五、账务核对（五）账实核对：各项实物的账面余额与实物结存的核对。要求：1、现金日记账账面余额与库存现金余额必须相符；2、银行存款日记账账面余额与开户银行账户余额必须相符；3、有价单证、重要空白凭证登记簿与有价证券、重要空白凭证的实有数量必须相符。

第四章会计核算及账务组织五、账务核对185第五章现金与金融机构往来的核算一、现金现金是指本行经办各项业务过程中所收入和付出的货币实物。包括库房存放现金、营业用现金、运送中现金、自助设备占用现金等。不直接表现为现金溢余或短缺，但造成客户账户长款或短款的，视同现金长短款处理。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金186第五章现金与金融机构往来的核算一、现金长款确认无法归还时，经批准后可作为营业外收入处理。发生短款，在扣除责任人和其他方面（如保险公司）的赔偿后，确实无法收回，且属于计算机系统故障或一般责任事故时，经批准后可作为营业外支出处理。20万以上长短款转损益报总行审批，20万及以下长短款转损益由一级分行审批。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金187第五章现金与金融机构往来的核算二、贵金属贵金属是指本行以交易或以投资为目的而持有的黄金、白银、铂等