个人所得税概述课件

个人所得税会计系王芬个人所得税会计系王芬1为什么愿意？为什么不愿意？请问：你愿意缴纳个税？给我一个理由给我一个动力我愿意为成为幸福的人而努力、奋斗终生！%%%为什么愿意？为什么不愿意？请问：你愿意缴纳个税？给我一个理由2应税收入——偶然所得、其他所得，类似增值税的无孔不入。06包租婆、炒房人财产租赁、转让04发明家，小明特许权使用费所得05持股，散户、大股东股息红利所得03文人，张爱玲稿酬所得02有点子小特长劳务报酬01满足基本生存工资、薪金所得应税收入——偶然所得、其他所得，类似增值税的无孔不入。06包3举例下列选项中，应按“劳务报酬所得”项目征税的是（）A企业和单位对营销业务突出的非雇员以培新等名义，免费旅游所发生的费用；B个人非独立劳动取得报酬；C个人提供专利权的使用权取得的所得；D为电视剧制作单位提供剧本取得的剧本使用费收入举例下列选项中，应按“劳务报酬所得”项目征税的是（）4下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的有（）A个人从任职单位取得可公开交易的股票期权B

个人从入股单位取得的不竞争款项C个人将文字作品手稿原件拍卖所得D

个人股东从资产购买方企业取得的不竞争款项附注：不竞争款项是指，资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业在约定期限内，支付给资产出售方企业自然人股东的款项。由支付方代扣代缴个人所得税。某企业或单位专家离职，该单位支付10万元的保密协议款项。应代扣代缴10万*20%=2万元。下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的有（）5员工股票期权上市公司按照规定的程序，授予本公司及控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。员工股票期权上市公司按照规定的程序，授予本公司及控股企业员工6取得不公开交易期权的计税规则1、授权时，不征税；2、行权前转让股票期权，转让净收入按工资，薪金所得征税；3、行权时，实际购买价低于购买日市场价的差额计入工资所得；4、行权后的持有收益，利息股息红利所得；5、行权后转让股票，高于购买日正常市场价的差额，属于“财产转让所得”。取得公开交易期权的计税规则1、授权时，按市场价格作为当月工资所得；2、行权前转让期权，属于财产转让所得；3、行权时，不计算个税；4、行权后的持有收益，利息股息红利所得；5、行权后转让股票，高于购买日正常市场价的差额，“财产转让所得”适用的免征规定。取得不公开交易期权的计税规则1、授权时，不征税；取得公开交易7纳税人，有来自中国境内所得的人。富人怎么避税？1居民纳税人：全球所得纳税，境外所得已纳税额的抵免.2非居民纳税人：中国境内所得纳税纳税人，有来自中国境内所得的人。富人怎么避税？1居民纳税人：8标准界定：属人和属地相结合居民非居民没有住所，有居住≥1年有住所，又居住纳税人无住所，不居住没有住所，有居住<1年标准界定：属人和属地相结合居民非居民没有住所，有居住≥1年有9居民的第一种情况：住所标准-属人原则习惯性居住地实际居住地因工作学习旅游等原因暂时居住海外因户籍家庭经济利益关系在境内；因工作、学习旅游结束后，要回到的地方≠居民的第一种情况：住所标准-属人原则习惯性居住地实际居住地因10居民的第二种情况：居住时间-属地原则居住时间满一年临时离境：不算离境1月1日--12月31日，在这段时间内居住，未离境。2015年4月1日-2016年3月31日居住，未离境。临时离境的时间算法：1、一个纳税年度内，单次离境时间<30天；

2、一个纳税年度内，多次累计离境时间<90天；

居民的第二种情况：居住时间-属地原则居住时间满一年临时离境：11中国境内定居的中国公民和外国侨民定居是指：获得了中国的长期或永久居住权；满5年。不包括中国香港在1月1日-12月31日，一个纳税年度内，居住满365天的外国人。在一个纳税年度内的临时离境，不能扣除。居民纳税人中国境内定居的中国公民和外国侨民定居是指：获得了中国的长期或12判断题1、具有中国国籍，但是在海外定居的华侨属于居民纳税人。（）2、中国香港、中国台湾和中国澳门同胞，他们也具有中国国籍，也属于居民纳税人。（）判断题1、具有中国国籍，但是在海外定居的华侨属于居民纳税人。13非居民1在中国境内没有住所，又不居住2境内有住所，居住不满一年的外籍人员3境内居住不满一年的中国香港、中国台湾、中国澳门同胞非居民1在中国境内没有住所，又不居住2境内有住所，居住不满一142019年1月1日实施新的个人所得税税法1、免征额由3500调整至5000；2、增加六项专项扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。可由单位代扣代缴，也可以自行申报；加快建立各部门之间信息共享机制；3、将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，是我国由分类税制向分类与综合相结合转变的开始。2019年1月1日实施新的个人所得税税法1、免征额由350015税率税率适用情况3%-45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包承租经营所得5%-35%的五级超额累进税率个体工商户；对经营成果拥有所有权的承包承租经营所得；个人独资企业、合伙企业20%的比例税率除特例外，适用于劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得；两个特例：1、财产租赁所得：个人出租住房减按10%征收；2、储蓄存款利息，从2008年10月1日起暂免征收减征和加成征税规定1、劳务报酬，对一次取得的劳务报酬在20000元-50000元之间，税率为30%；在50000元以上，税率为40%；2、稿酬所得，应纳税额减征30%,实际税率为20%*（1-30%）=14%。税率税率适用情况3%-45%的七级超额累进税率工资、薪金所得16每次收入的确认——征税时间跨度项目内容征税方法、时间跨度规定1、按年计征：个体工商户、承包承租经营所得；2、按月计征：如工资、薪金所得；3、按次计征：劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息股息红利所得、财产租赁、财产转让8项所得。“次”的规定劳务报酬所得：1、只有一次性收入的，以每次取得的劳务收入为一次；2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次。稿酬所得：1、一完整作品发表，以分次支付稿酬等形式取得，合并收入为一次；2、一完整作品因增加印数而追加稿酬的，合并收入为一次；3、同一作品分次完成，连载取得收入，以合并收入为一次；4、同一作品再版取得所得，应视作另一次稿酬所得；5、同一作品既连载又出版的，视作两次稿酬所得。特许权使用费所得，每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次；若收入为分次取得，应将每笔收入合并为一次的收入；财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次；利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次；偶然、其他所得，为每次收入为一次。每次收入的确认——征税时间跨度项目内容征税方法、时间跨度规定17费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元）工资、薪金定额（800元）和定率（收入的20%）扣除劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得。核算扣除个体工商户、财产转让所得、承包承租所得。不得扣除项目利息股息红利；偶然；其他所得附加减除费用附加减除费用1300（月扣除合计=3500+1300=4800）适用的具体范围：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企业、事业单位等工作的外籍专家；3、在中国境内有住所，而在境外任职的个人；费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元18应纳税所得额的其他规定项目内容捐赠的扣除1、个人通过境内的社会团体，国家机关的捐赠，未超过应纳税额30%的部分，可以扣除；2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。资助的扣除个人的所得（不含偶然、其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用，可在应纳税所得额中全额扣除，不足抵扣的，不得结转。所得的形式一般是货币，但不仅限于货币，还有实务、有价证券等。应纳税所得额的其他规定项目内容捐赠的扣除1、个人通过境内的社19举例作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期），9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）A小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B

小说连载取得收入应合并为一次，报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元；D出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许其抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。举例作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载小说，每期取20下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）A扣缴义务人对纳税人的应扣缴未扣缴税款由扣缴义务人予以补缴；B外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税；C在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地D个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）21个人所得税应纳税额的计算06包租婆、炒房人财产租赁、转让04发明家，小明特许权使用费所得05持股，散户、大股东股息红利所得03文人，张爱玲稿酬所得02有点子小特长劳务报酬01满足基本生存工资、薪金所得个人所得税应纳税额的计算06包租婆、炒房人财产租赁、转让0422个人所得税应纳税额的计算-工资、薪金所得项目内容应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工资收入（五险一金后的收入）-3500（4800）注：外籍、中国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300适用税率3%-45%的七级超额累进税率应纳税额的计算公式按月计算：应纳税额=（每月收入额-3500或4800）*适用税率-孙算扣除数。个人所得税应纳税额的计算-工资、薪金所得项目内容应纳税所得额23免征额1、没超过额度，不征税；2、超过免征额后，余额征税起征点1、没超过额度，不征税；2、超过起征点后，全额征税免征额1、没超过额度，不征税；起征点1、没超过额度，不征税；24超额累进税率月工资6000全额累进税率月工资6000应纳税额=1500*3%+1000*10%=145应纳税额=2500*10%-1500*7%（105）=145应纳税额=2500*10%=250Q1Q2超额累进税率月工资6000全额累进税率月工资6000应纳税额25同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金1雇佣单位扣税2派遣单位扣税3纳税人汇总纳税4多退少补同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金1雇佣单位扣税2派遣单位26全年一次性奖金应纳税额的计算-1当月工资高于3500第一步，计算当月工资、薪金应纳税额——第1块个税第二步，当月取得的全年一次性奖金除以12的商数，确定适用的税率和速算扣除数第三步，计算当月取得的全年一次性奖金应纳的个人所得税——第2块个税第四步，当月应纳税额=第1块个税+第2块个税。全年一次性奖金应纳税额的计算-1当月工资高于3500第一步，27全年一次性奖金应纳税额的计算-2当月工资低于35000102计算当月适用的税率计算当月的应纳税额（全年一次性奖金+当月工资-3500）/12，按商数确定适用税率。应纳税额=（全年一次性奖金+当月工资-3500）*适用税率-速算扣除数注意离退休工资、一次性贴补工资跟奖金的区别！全年一次性奖金应纳税额的计算-2当月工资低于3500010228某国有企业张某，于2012年2月因健康原因办理了提前退休手续（至法定退休年龄还有18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元，当月张某仍从单位领取了工资4500元。则张某2012年2月应缴纳的个人所得税合计为多少？解析：（4500-3500）*3%+（72000/18-3500）*3%*18=300某国有企业张某，于2012年2月因健康原因办理了提前退休手续29我国居民甲某2012年12月取得工资薪金收入7500元和年终一次性奖金20000元，甲某12月份应缴纳个人所得税为？解析：1、计算当月工资、薪金的应纳税额=（7500-3500）*10%-105=2952、确定适用税率，20000/12=1667，适用10%的税率3、计算当月一次性奖金的应纳税额=20000*10%-105=18954、当月全部应纳税额=295+1895=2190我国居民甲某2012年12月取得工资薪金收入7500元和年终30个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得项目内容基本规则按“次”征收：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。适用20%的比例税率，但对于一次收入很高的，要加成征收；20000-50000之间，30%；50000以上的，40%。应纳税额计算公式1、每次收入不超过4000的，应纳税所得额=每次收入额-800；2、每次收入超过4000的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）3、应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数。个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得项目内容基本规则按“31个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得某大学会计学教授为江铃股份提供会计咨询，取得相应咨询收入5000元/月；3000元/月；30000元/月。请计算该教授三种咨询收入下的应交个人所得税。1、应纳个人所得税=5000*（1-20%）*20%=8002、应纳个人所得税=（3000-800）*20%=4803、应纳个人所得税=30000(1-20%)*30%-2000=5200个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得某大学会计学教授为江32个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容征税方法按“次”征收“次”的规定1、同一作品连载，以连载取得的全部收入作为一次收入；2、同一作品在出版或发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的，应合并计算一次收入；3、同一作品出版后，追加印数而追加的稿酬，合并为一次收入；4、同一作品再版取得的收入，视作另一次稿酬收入；5、同一作品既连载又出版的，视作两次稿酬。个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容征税方法按“次”33个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容基本规则按“次”征税，费用扣除标准：4000元以下扣800元，4000元以上扣20%的费用，适用名义税率20%，减征30%，故实际税率为14%。应纳税额计算公式1、每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）*20%*（1-30%）；2、每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）特殊规定两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计征个税。个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容基本规则按“次”34个人所得税应纳税额的计算——特许权使用费所得项目内容征税方法按“次”征收“次”的规定1、一项特许权一次许可使用取得的收入；2、一项特许权一次转让，但是收入分次支付，合并为一次；3、一项特许权多次转让取得的收入，视为多次收入所得，分别计税；4、多项特许权，多次转让所得，视为多次收入所得，分别计税；适用税率20%的比例税率，没有加成或减征征收。应纳税额计算公式1、每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）*20%2、每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%个人所得税应纳税额的计算——特许权使用费所得项目内容征税方法35举例作家马某2017年2月在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元，马某在2017年5月将另一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元。要求：计算马某2月和5月分别应缴纳的个人所得税是多少？解析：2月既连载又发表，视作两次稿酬所得分别计税。1、（3800-800）*20%*（1-30%）=420元2、450*10*（1-20%）*20%*（1-30%）=504马某应汇总缴纳个人所得税=420+504=924元。5月属于特许权使用费所得计征个税。3、50000*（1-20%）*20%=8000元举例作家马某2017年2月在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3836个人所得税应纳税额的计算——财产租赁所得项目内容应纳税所得额计算按“月”征收：1、每月收入不超过4000元的，应纳税所得额=每月收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-法定扣除标准800；2、每月收入超过4000元的，应纳税额所得额=（每月收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限））*（1-20%）费用扣除规定包括：税费、修缮费用和法定扣除费用，除法定扣除费用，其他费用都必须有合法、有效、准确的支付凭据。适用税率适用20%的比例税率，但对于个人出租的民用住房取得的租赁所得，减按10%的税率计征个税。个人所得税应纳税额的计算——财产租赁所得项目内容应纳税所得额37费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元）工资、薪金定额（800元）和定率（收入的20%）扣除劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得。核算扣除个体工商户、财产转让所得、承包承租所得。不得扣除项目利息股息红利；偶然；其他所得附加减除费用附加减除费用1300（月扣除合计=3500+1300=4800）适用的具体范围：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企业、事业单位等工作的外籍专家；3、在中国境内有住所，而在境外任职的个人；费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元38个人所得税应纳税额的计算——财产转让所得项目内容应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理费用。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用，经税务机关认定方可减除。应纳税额应纳税额=应纳税所得额*20%。个人所得税应纳税额的计算——财产转让所得项目内容应纳税所得额39举例中国公民自2008年起任国内某上市公司高级工程师，2012年取得的部分收入如下：1、1月取得任职公司支付的工资7500元，另取得地区津贴1600元，差旅费津贴1500元；2、公司于2010年实行股票期权计划，2010年1月11日张先生获得公司授予的股票期权10000份（该期权不可公开交易），授予价格为每份6元，当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2012年2月10日到9月10日。张某于2012年2月13日对4000份股票期权实施行权，当日股票的收盘价为9.6元。3、5月份取得财政部发行国债的利息1200元，取得2011年某省发行的地方政府债券的利息500元，取得国内上市公司发行公司债券利息750元。4、7月9日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价为10.8元。举例中国公民自2008年起任国内某上市公司高级工程师，20140要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答下列问题。1、计算1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个税；2、计算2月份张某实施股票期权行权时应缴纳的个税；3、计算5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个税；4、计算7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个税。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答下列问题。41解析：1、1月份取得的工资、津贴应缴纳的个税：1月应交个税=（7500+1600-3500）*20%-555=565元；2、授权时，无需计税；行权时的所得，应作为工资薪金所得纳税。4000*（9.6-6）=14400应纳个税=14400/12*3%*12=4323、5月份的利息收入，应纳个税=750*20%=150元；4、7月实施股票期权行权应缴纳的个税：第1次行权时所得额=4000*（9.6-6）=14400第2次行权时所得额=6000*（10.8-6）=288007月应缴纳的个税=[（14400+28800）/12*10%-105]*12-432=2628解析：42我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2017年3-12月收入情况如下：1、每月工资收入8400元；2、3月转让2010年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元，该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元，所有税费支出均取得合法凭证；3、9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元，将其中的10000元通过教育局用于公益性捐赠。4.10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2017年3-12月43要求：根据上述资料，计算回答下列问题：1、计算月工资、薪金所得应交个税；2、计算转让房屋所得应交个税；3、计算中奖所得应交个税；4、计算境外所得应交个税。要求：根据上述资料，计算回答下列问题：441、每月工资薪金交税=（8400-3500）*20%-555=4252、3月转让房屋所得交税=（230-100-13.8-3）*20%=22.643、公益性捐赠扣除限额=30000*30%=9000中奖所得应交个税=（30000-9000）*20%=42004、境外所得应在境内缴纳个税（亦是抵扣限额）=60000*（1-20%）*20%=9600

境外所得应补缴个税=9600-7800=1800元。1、每月工资薪金交税=（8400-3500）*20%-55545个体工商户的生产经营所得——查账征收项目内容应纳税额的计算个体工商户的生产经营所得，遵照企业所得税应纳税所得额的计算标准，按“年”计征：分月预缴，年终汇算清缴。应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用及损失。计税规定1、业主的工资支出不得扣除，但可以按照个人的生活费用扣除标准统一为42000元/年，即3500元/月。2、发生的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除；3、发生的广告费、业务招待费等，均比照企业所得税税前扣除的具体规定。适用税率五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得——查账征收项目内容应纳税额的计算个46个人所得税会计系王芬个人所得税会计系王芬47为什么愿意？为什么不愿意？请问：你愿意缴纳个税？给我一个理由给我一个动力我愿意为成为幸福的人而努力、奋斗终生！%%%为什么愿意？为什么不愿意？请问：你愿意缴纳个税？给我一个理由48应税收入——偶然所得、其他所得，类似增值税的无孔不入。06包租婆、炒房人财产租赁、转让04发明家，小明特许权使用费所得05持股，散户、大股东股息红利所得03文人，张爱玲稿酬所得02有点子小特长劳务报酬01满足基本生存工资、薪金所得应税收入——偶然所得、其他所得，类似增值税的无孔不入。06包49举例下列选项中，应按“劳务报酬所得”项目征税的是（）A企业和单位对营销业务突出的非雇员以培新等名义，免费旅游所发生的费用；B个人非独立劳动取得报酬；C个人提供专利权的使用权取得的所得；D为电视剧制作单位提供剧本取得的剧本使用费收入举例下列选项中，应按“劳务报酬所得”项目征税的是（）50下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的有（）A个人从任职单位取得可公开交易的股票期权B

个人从入股单位取得的不竞争款项C个人将文字作品手稿原件拍卖所得D

个人股东从资产购买方企业取得的不竞争款项附注：不竞争款项是指，资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业在约定期限内，支付给资产出售方企业自然人股东的款项。由支付方代扣代缴个人所得税。某企业或单位专家离职，该单位支付10万元的保密协议款项。应代扣代缴10万*20%=2万元。下列各项中，应当按“偶然所得”项目征收个人所得税的有（）51员工股票期权上市公司按照规定的程序，授予本公司及控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。员工股票期权上市公司按照规定的程序，授予本公司及控股企业员工52取得不公开交易期权的计税规则1、授权时，不征税；2、行权前转让股票期权，转让净收入按工资，薪金所得征税；3、行权时，实际购买价低于购买日市场价的差额计入工资所得；4、行权后的持有收益，利息股息红利所得；5、行权后转让股票，高于购买日正常市场价的差额，属于“财产转让所得”。取得公开交易期权的计税规则1、授权时，按市场价格作为当月工资所得；2、行权前转让期权，属于财产转让所得；3、行权时，不计算个税；4、行权后的持有收益，利息股息红利所得；5、行权后转让股票，高于购买日正常市场价的差额，“财产转让所得”适用的免征规定。取得不公开交易期权的计税规则1、授权时，不征税；取得公开交易53纳税人，有来自中国境内所得的人。富人怎么避税？1居民纳税人：全球所得纳税，境外所得已纳税额的抵免.2非居民纳税人：中国境内所得纳税纳税人，有来自中国境内所得的人。富人怎么避税？1居民纳税人：54标准界定：属人和属地相结合居民非居民没有住所，有居住≥1年有住所，又居住纳税人无住所，不居住没有住所，有居住<1年标准界定：属人和属地相结合居民非居民没有住所，有居住≥1年有55居民的第一种情况：住所标准-属人原则习惯性居住地实际居住地因工作学习旅游等原因暂时居住海外因户籍家庭经济利益关系在境内；因工作、学习旅游结束后，要回到的地方≠居民的第一种情况：住所标准-属人原则习惯性居住地实际居住地因56居民的第二种情况：居住时间-属地原则居住时间满一年临时离境：不算离境1月1日--12月31日，在这段时间内居住，未离境。2015年4月1日-2016年3月31日居住，未离境。临时离境的时间算法：1、一个纳税年度内，单次离境时间<30天；

2、一个纳税年度内，多次累计离境时间<90天；

居民的第二种情况：居住时间-属地原则居住时间满一年临时离境：57中国境内定居的中国公民和外国侨民定居是指：获得了中国的长期或永久居住权；满5年。不包括中国香港在1月1日-12月31日，一个纳税年度内，居住满365天的外国人。在一个纳税年度内的临时离境，不能扣除。居民纳税人中国境内定居的中国公民和外国侨民定居是指：获得了中国的长期或58判断题1、具有中国国籍，但是在海外定居的华侨属于居民纳税人。（）2、中国香港、中国台湾和中国澳门同胞，他们也具有中国国籍，也属于居民纳税人。（）判断题1、具有中国国籍，但是在海外定居的华侨属于居民纳税人。59非居民1在中国境内没有住所，又不居住2境内有住所，居住不满一年的外籍人员3境内居住不满一年的中国香港、中国台湾、中国澳门同胞非居民1在中国境内没有住所，又不居住2境内有住所，居住不满一602019年1月1日实施新的个人所得税税法1、免征额由3500调整至5000；2、增加六项专项扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。可由单位代扣代缴，也可以自行申报；加快建立各部门之间信息共享机制；3、将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，是我国由分类税制向分类与综合相结合转变的开始。2019年1月1日实施新的个人所得税税法1、免征额由350061税率税率适用情况3%-45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包承租经营所得5%-35%的五级超额累进税率个体工商户；对经营成果拥有所有权的承包承租经营所得；个人独资企业、合伙企业20%的比例税率除特例外，适用于劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得；两个特例：1、财产租赁所得：个人出租住房减按10%征收；2、储蓄存款利息，从2008年10月1日起暂免征收减征和加成征税规定1、劳务报酬，对一次取得的劳务报酬在20000元-50000元之间，税率为30%；在50000元以上，税率为40%；2、稿酬所得，应纳税额减征30%,实际税率为20%*（1-30%）=14%。税率税率适用情况3%-45%的七级超额累进税率工资、薪金所得62每次收入的确认——征税时间跨度项目内容征税方法、时间跨度规定1、按年计征：个体工商户、承包承租经营所得；2、按月计征：如工资、薪金所得；3、按次计征：劳务报酬、稿酬、特许权使用费、利息股息红利所得、财产租赁、财产转让8项所得。“次”的规定劳务报酬所得：1、只有一次性收入的，以每次取得的劳务收入为一次；2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次。稿酬所得：1、一完整作品发表，以分次支付稿酬等形式取得，合并收入为一次；2、一完整作品因增加印数而追加稿酬的，合并收入为一次；3、同一作品分次完成，连载取得收入，以合并收入为一次；4、同一作品再版取得所得，应视作另一次稿酬所得；5、同一作品既连载又出版的，视作两次稿酬所得。特许权使用费所得，每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次；若收入为分次取得，应将每笔收入合并为一次的收入；财产租赁所得，以1个月内取得的收入为一次；利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次；偶然、其他所得，为每次收入为一次。每次收入的确认——征税时间跨度项目内容征税方法、时间跨度规定63费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元）工资、薪金定额（800元）和定率（收入的20%）扣除劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得。核算扣除个体工商户、财产转让所得、承包承租所得。不得扣除项目利息股息红利；偶然；其他所得附加减除费用附加减除费用1300（月扣除合计=3500+1300=4800）适用的具体范围：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企业、事业单位等工作的外籍专家；3、在中国境内有住所，而在境外任职的个人；费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元64应纳税所得额的其他规定项目内容捐赠的扣除1、个人通过境内的社会团体，国家机关的捐赠，未超过应纳税额30%的部分，可以扣除；2、个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。资助的扣除个人的所得（不含偶然、其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用，可在应纳税所得额中全额扣除，不足抵扣的，不得结转。所得的形式一般是货币，但不仅限于货币，还有实务、有价证券等。应纳税所得额的其他规定项目内容捐赠的扣除1、个人通过境内的社65举例作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期），9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）A小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B

小说连载取得收入应合并为一次，报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元；D出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许其抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。举例作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载小说，每期取66下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）A扣缴义务人对纳税人的应扣缴未扣缴税款由扣缴义务人予以补缴；B外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税；C在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地D个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）67个人所得税应纳税额的计算06包租婆、炒房人财产租赁、转让04发明家，小明特许权使用费所得05持股，散户、大股东股息红利所得03文人，张爱玲稿酬所得02有点子小特长劳务报酬01满足基本生存工资、薪金所得个人所得税应纳税额的计算06包租婆、炒房人财产租赁、转让0468个人所得税应纳税额的计算-工资、薪金所得项目内容应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工资收入（五险一金后的收入）-3500（4800）注：外籍、中国港澳台地区在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300适用税率3%-45%的七级超额累进税率应纳税额的计算公式按月计算：应纳税额=（每月收入额-3500或4800）*适用税率-孙算扣除数。个人所得税应纳税额的计算-工资、薪金所得项目内容应纳税所得额69免征额1、没超过额度，不征税；2、超过免征额后，余额征税起征点1、没超过额度，不征税；2、超过起征点后，全额征税免征额1、没超过额度，不征税；起征点1、没超过额度，不征税；70超额累进税率月工资6000全额累进税率月工资6000应纳税额=1500*3%+1000*10%=145应纳税额=2500*10%-1500*7%（105）=145应纳税额=2500*10%=250Q1Q2超额累进税率月工资6000全额累进税率月工资6000应纳税额71同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金1雇佣单位扣税2派遣单位扣税3纳税人汇总纳税4多退少补同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金1雇佣单位扣税2派遣单位72全年一次性奖金应纳税额的计算-1当月工资高于3500第一步，计算当月工资、薪金应纳税额——第1块个税第二步，当月取得的全年一次性奖金除以12的商数，确定适用的税率和速算扣除数第三步，计算当月取得的全年一次性奖金应纳的个人所得税——第2块个税第四步，当月应纳税额=第1块个税+第2块个税。全年一次性奖金应纳税额的计算-1当月工资高于3500第一步，73全年一次性奖金应纳税额的计算-2当月工资低于35000102计算当月适用的税率计算当月的应纳税额（全年一次性奖金+当月工资-3500）/12，按商数确定适用税率。应纳税额=（全年一次性奖金+当月工资-3500）*适用税率-速算扣除数注意离退休工资、一次性贴补工资跟奖金的区别！全年一次性奖金应纳税额的计算-2当月工资低于3500010274某国有企业张某，于2012年2月因健康原因办理了提前退休手续（至法定退休年龄还有18个月），取得单位按照统一标准支付的一次性补贴72000元，当月张某仍从单位领取了工资4500元。则张某2012年2月应缴纳的个人所得税合计为多少？解析：（4500-3500）*3%+（72000/18-3500）*3%*18=300某国有企业张某，于2012年2月因健康原因办理了提前退休手续75我国居民甲某2012年12月取得工资薪金收入7500元和年终一次性奖金20000元，甲某12月份应缴纳个人所得税为？解析：1、计算当月工资、薪金的应纳税额=（7500-3500）*10%-105=2952、确定适用税率，20000/12=1667，适用10%的税率3、计算当月一次性奖金的应纳税额=20000*10%-105=18954、当月全部应纳税额=295+1895=2190我国居民甲某2012年12月取得工资薪金收入7500元和年终76个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得项目内容基本规则按“次”征收：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。适用20%的比例税率，但对于一次收入很高的，要加成征收；20000-50000之间，30%；50000以上的，40%。应纳税额计算公式1、每次收入不超过4000的，应纳税所得额=每次收入额-800；2、每次收入超过4000的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）3、应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数。个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得项目内容基本规则按“77个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得某大学会计学教授为江铃股份提供会计咨询，取得相应咨询收入5000元/月；3000元/月；30000元/月。请计算该教授三种咨询收入下的应交个人所得税。1、应纳个人所得税=5000*（1-20%）*20%=8002、应纳个人所得税=（3000-800）*20%=4803、应纳个人所得税=30000(1-20%)*30%-2000=5200个人所得税应纳税额的计算——劳务报酬所得某大学会计学教授为江78个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容征税方法按“次”征收“次”的规定1、同一作品连载，以连载取得的全部收入作为一次收入；2、同一作品在出版或发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的，应合并计算一次收入；3、同一作品出版后，追加印数而追加的稿酬，合并为一次收入；4、同一作品再版取得的收入，视作另一次稿酬收入；5、同一作品既连载又出版的，视作两次稿酬。个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容征税方法按“次”79个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容基本规则按“次”征税，费用扣除标准：4000元以下扣800元，4000元以上扣20%的费用，适用名义税率20%，减征30%，故实际税率为14%。应纳税额计算公式1、每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）*20%*（1-30%）；2、每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）特殊规定两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计征个税。个人所得税应纳税额的计算——稿酬所得项目内容基本规则按“次”80个人所得税应纳税额的计算——特许权使用费所得项目内容征税方法按“次”征收“次”的规定1、一项特许权一次许可使用取得的收入；2、一项特许权一次转让，但是收入分次支付，合并为一次；3、一项特许权多次转让取得的收入，视为多次收入所得，分别计税；4、多项特许权，多次转让所得，视为多次收入所得，分别计税；适用税率20%的比例税率，没有加成或减征征收。应纳税额计算公式1、每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入-800）*20%2、每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额*（1-20%）*20%个人所得税应纳税额的计算——特许权使用费所得项目内容征税方法81举例作家马某2017年2月在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元，马某在2017年5月将另一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元。要求：计算马某2月和5月分别应缴纳的个人所得税是多少？解析：2月既连载又发表，视作两次稿酬所得分别计税。1、（3800-800）*20%*（1-30%）=420元2、450*10*（1-20%）*20%*（1-30%）=504马某应汇总缴纳个人所得税=420+504=924元。5月属于特许权使用费所得计征个税。3、50000*（1-20%）*20%=8000元举例作家马某2017年2月在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3882个人所得税应纳税额的计算——财产租赁所得项目内容应纳税所得额计算按“月”征收：1、每月收入不超过4000元的，应纳税所得额=每月收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-法定扣除标准800；2、每月收入超过4000元的，应纳税额所得额=（每月收入-准予扣除项目-修缮费用（800元为限））*（1-20%）费用扣除规定包括：税费、修缮费用和法定扣除费用，除法定扣除费用，其他费用都必须有合法、有效、准确的支付凭据。适用税率适用20%的比例税率，但对于个人出租的民用住房取得的租赁所得，减按10%的税率计征个税。个人所得税应纳税额的计算——财产租赁所得项目内容应纳税所得额83费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元）工资、薪金定额（800元）和定率（收入的20%）扣除劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得。核算扣除个体工商户、财产转让所得、承包承租所得。不得扣除项目利息股息红利；偶然；其他所得附加减除费用附加减除费用1300（月扣除合计=3500+1300=4800）适用的具体范围：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企业、事业单位等工作的外籍专家；3、在中国境内有住所，而在境外任职的个人；费用扣除标准扣除办法所得项目可以扣除费用定额扣除（3500元84个人所得税应纳税额的计算——财产转让所