国家开放大学(电大)会计专科中级财务会计(二)形成性考核册答案20201122

国家开放大学会计专科《中级财务会计（二）》形成性考核册答案中级财务会计（二）作业一习题一一、目的，练习应交税费的二、资料A、适用消费税税率，转让无形资产的营业税为。2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款900000元、增值税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元；该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。三、要求对上述经济业务编制会计分录。盘亏的原材料由于原因尚未确认无法确定增值税是否需要做进项税额转出第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。相关会计分录：1、借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、借：应收账款贷：主营业务收入902000117180101918012300001000000--1--应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税130000100000同时：借：主营业务成本贷：库存商品3、借：银行存款7500007500001590075000累计摊销贷：无形资产8000010000应交税费——应交增值税（销项税额）900资产处置损益4、借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）733946606贷：银行存款5、①借：委托加工物资贷：原材料8000012500010000025000银行存款②借：委托加工物资25003250应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款5750③借：库存商品贷：委托加工物资6、借：固定资产127500127500180000234002034005000050000应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款7、借：在建工程贷：原材料8、借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料45204000520应交税费——应交增值税（进项税额转出）习题二甲公司欠乙公司货款350万元。现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。双方协商，由甲公司一项设备和所持有的A公司股票抵债。其中，抵偿设备原价200万元，已提折旧15万元，公允价值180万元；甲公司持有的A公司股票10000股作为其他权益工具核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。乙公司对改项债权已计提的坏账准备，受让的设备自用，对受让的A公司股票作为交易性金融资产。甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率。分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。--2--单位：万元）甲公司（债务人）债务重组收益＝350－185－25－23.4＝116.6借：固定资产清理累计折旧18515贷：固定资产200借：应付账款资产处置损益贷：固定资产清理其他权益工具投资留存收益3505（185-180）185255应交税费——应交增值税（销项税额）23.4（180*0.13）营业外收入116.6借：其他综合收益贷：留存收益1010乙公司（债权人）180+23.4+30-（350-105）=-11.6借：交易性金融资产固定资产30180应交税费——应交增值税（进项税额）23.4（180*0.13）（350*0.3）坏账准备10511.6350营业外支出贷：应收账款--3--习题三一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。二、试述或有负债披露的理由与内容。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。第二，经济利益流出不确定性的说明。第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。中级财务会计（二）作业二习题一一、目的：练习借款费用的核算二、资料2018年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率，利息于各年未支付。其他有关资料如下：（1）工程于2018年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。（）2018年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（2018年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为，年末收回本金300万元存入银行。--4--（）2018你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。（）至2018年末、该项工程尚未完工。三、要求1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。1、专门借款于2018年1月1日借入，生产线工程建设于2018年1月1日开工，因此，借款利息从2018年1月1日起开始资本2018年4月1日--7月2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。该工程至2018年末尚未完工，所以，2018年专门借款利息应予资本化的期间为：2018年1月1日——3月31日2018年7月3日——12月31日2、①2018年第一季度：专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20未用专门借款转存银行取得的利息收入=4应予资本化的专门借款利息金额＝20-4＝16②2018年第一季度：专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20未用专门借款转存银行取得的利息收入=4应予费用化的专门借款利息金额＝20-4＝16③2018年第三季度：专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20应予费用化的专门借款利息金额=1000×8％×2/360=0.44交易性证券投资收益=9应予资本化的专门借款利息金额＝20-0.44-9＝10.56④2018年第四季度：计算专门借款的资本化利息专门借款利息＝1000×8％×1/4＝20交易性证券投资收益=0应予资本化的专门借款利息金额＝20-0＝20计算占用一般借款的资本化利息一般借款发生的利息=500×6％×1/4＝7.5占用一般借款的累计支出加权平均数＝200×3/12＝50占用一般借款应予资本化的利息金额＝80×6％＝3应予费用化的一般借款利息金额=7.5-3=4.5--5--本季应予资本化的利息金额＝20+3＝23⑤会计分录第一季度：借：在建工程应收利息（或银行存款）贷：应付利息第二季度：借：财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息第三季度：1642020164借：在建工程财务费用10.560.449应收利息（或银行存款）贷：应付利息第四季度：20借：在建工程财务费用234.5贷：应付利息27.5习题二一、二、目的：练习应付债券的核算资料2019年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率，利息于每年的7月11月1日分期支付，到期一次还本。该批债券实际发行价为18294080元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为。公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。三：要求1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息与分摊的折价。2.按下列要求分别编制债券发行方、债券购买方企业的会计分录，填入表1.1、解答：半年的应付利息=2000*2%=40万实际利息=18294080*3%=548822分摊的折价=548822-400000=148822--6--2、（二）债券发行方K公司发行债券、按期预提以及支付利息、到期还本付息的会计分录。⑴2019年1月2日发行债券：借：银行存款应付债券－利息调整182940801705920贷：应付债券－面值⑵2019年6月30日计提及支付利息计提利息20000000借：财务费用548822贷：应付利息400000148822应付债券－利息调整（3）支付利息借：应付利息400000贷：银行存款400000⑷2024年1月2日到期偿还还本与最后一期付息：借：应付债券－面值应付利息2000000040000020400000贷：银行存款（一）债券购买方企业购入债券、按期确认以及收到利息、到期收回本金及最后一期利息的会计分录。⑴2019年1月2日购入债券：借：债权投资—成本贷：银行存款20000000182940801705920债权投资－利息调整⑵2019年6月30日确认利息借：应收利息400000148822债权投资－利息调整贷：投资收益548822（3）收到利息借：银行存款贷：应收利息400000400000--7--⑷2024年1月2日到期收回本金及最后一期利息：借：银行存款贷：债权投资—成本应收利息2040000020000000400000习题三一、目的练习预计负债的核算二、资料M公司于2018年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值800000元，期限90天，年利率2%年7月15公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%;贴现款已存入M公司的银行账户。三、要求：1、编制债务人甲公司签发并承兑汇票的会计分录。2、计算M公司该项应收票据贴现利息和贴现所得额。3、编制M公司贴现该项票据的会计分录。4、2018年7月末，M公司对所贴现的该项应收票据信息在财务报告中应如何披露?5、2018年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对该项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？5、2018年9月初，该项票据到期，甲公司未能付款。此时M公司将如何进行会计分录。解答：1、借：应付账款800000贷：应付票据800000--8--2、计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。贴现期：50天（90天-6月份的25天-7月份的15天）到期值：800000元+800000元*90天*2%/360天=804000元贴现利息：804000元*50天*3%/360天=3350元贴现所得额：804000元-3350元=800650元3、借：银行存款800650贷：应收票据财务费用8000006504、应收抄票据信息在财务报告中袭按银行承兑商业承兑的类别进行披露，如果期末有已贴现但未承兑的票据，应借应收票据，贷短期借款，也作为应收票据进行披露。5、借：应收账款—甲公司804000贷：预计负债8040006、借：预计负债804000804000贷：银行存款习题四1、简述借款费用资本化的各项条件。（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2、简述预计负债与或有负债的联系及区别（一）联系：①或有负债属于或有事项，是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。或有负债在满足一定条件是可以转化为预计负债，注意这里的“转化”指的是或有负债只有在随着时间、事态的进展，具备了“负债”的定义和确认条件（潜在义务转化为现实义务；导致经济利益流出企业被证实为导致经济利益流出企业，且现实义务能可靠计量），这时或有负债就转化为企业的负债。②从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业（二）区别：--9--①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。中级财务会计（二）形成性考核册作业三习题一一、目的练习收入的核算二、资料2018年年底，甲公司与客户签订商品销售合同。合同约定，甲公司向客户同时销售、B两种商品，售价分别为10000元、50000元。甲公司应于合同开始日向客户交付A商品，45天后交付B商品。两项商品全部交付后，甲公司才有权收取合同对价45000元。假设、B两种商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，不考虑相关税费的影响。三、要求1、分别计算、B两种商品的合同价款。2、编制交付A商品、交付B商品的会计分录。解答1、A商品45000*10000/（10000+50000）＝7500B商品45000*50000/（10000+50000）＝375002、借：合同资产7500贷：主营业务收入7500借：应收账款贷：合同资产450007500--10--主营业务收入37500习题二一、目的：练习分期收款销售的核算二、资料2019年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款240万元。现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。三、要求1.编制T公司发出商品的会计分录。2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材。本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为）；3.编制T公司2019年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。⑴2019年1月2日T公司发出商品并取得销项增值税时：借：长期应收款银行存款15000000240000012000000贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未确认融资收益24000003000000同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品90000009000000⑵××设备未实现融资收益计算表2008年1月2日金额：元摊余金额300000030000003000000300000030000001500000095160078916261384242462022077630000002048400221083823861582575380277922412000000合计--11--⑶2019年12月31日，收到本期货款300万元（1500/5=30095.16万元（1×7.93%=95.16万元）借：银行存款3000000贷：长期应收款乙公司3000000951600951600同时，借：未确认融资收益贷：财务费用习题三一、目的：练习所得税费用的核算二、资料2018年度A公司实现税前利润200万元。本年会计核算的收支中，确认国债利息收入80000元、支付罚金4000元；当年计提存货跌价准备30万元，交易性金融资产本年确认公允价值变动收益20万元。A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为，递延所得税的年初余额为0。公司当年无其他纳税调整事项。三、要求1.计算A公司2018年年末存货的账面价值、计税基础；2.计算A公司2018年年末以及当年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；3.计算A公司2018年的应纳税所得税与应交所得税；4.2018年1-11月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。解答1.存货账面价值题目未给出、存货的计税基础账面价值+302.递延所得税资产30*0.25=7.5，递延所得税负债20*0.25=53.应纳税所得额=200-8+0.4+30-20=202.4应交所得税=202.4*25%=50.64.已经预缴45万元，还需要补缴50.6-45=5.6万元借：所得税费用5.6贷：应交税费应交所得税5.6习题四1、收入确认的前提条件有哪些？（1.也就是说商品一旦售出,无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担.（）企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制.（）销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额.--12--（）销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业.（）销售商品时相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量.2、如何识别销售合同中的单项履约义务？合同开始日,企业应当对合同进行评估识别该合同所包含的各单项履约义务并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行然后再在履行各单项履约义务时分别确认收入。（一）属于某一时段内履行履约义务1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品；3比如：施工企业盖楼房，工程进度决定向客户收取多少金额，同时也决定了投料多少。确认收入：企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入但是,履约进度不能合理确定的除外。（二）属于某一时点内履行履约义务1、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；2、企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；3、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品，并取得控制权；确认收入：企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。3、如何理解所得税核算的可抵扣暂时性差异？可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。情形：①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础--13--中级财务会计（二）形成性考核册作业四习题一一、目的：练习会计差错更正的会计处理二、资料Y公司为一般纳税人，经营商品适用（现在的增值税税率为，解答按来计算）的增值税税率，所得税率为，公司按净利润的计提法定盈余公积。2018年12月20日公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：12017年2月11530000元；公司对低值易耗品采用五成摊销法。22016年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但2016年公司对该项专利未予摊销。3、2017年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1000万元未予结转。要求：编制更正上述会计差错的会计分录解答1、（）借：低值易耗品—在用低值易耗品15贷：固定资产15（）借：以前年度损益调整4.53（15*50%-3）累计折旧贷：低值易耗品—低值易耗品摊销7.52、3、借：以前年度损益调整250000（200/8=25）250000贷：累计摊销借：以前年度损益调整贷：库存商品1100000011000000（4.5+25+1100）*25%=282.375借：应交税费－应交所得税贷：以前年度损益调整282.375282.375--14--（4.5+25+1100）-282.375=847.125借：利润分配－未分配利润847.125贷：以前年度损益调整847.125847.125*10%=84.7125借：盈余公积84.7125贷：利润分配－未分配利润84.7125习题二一、目的：练习政府补助的核算二、资料2018年22000720万元的申请。2018年2月20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元的财政补助款。2018年3月1日，甲公司购入环保生产设备，实际成本1200万元，预计使用寿命5年，按照直线法折旧，期末无残值。购入的环保生产设备需要安装，共发生安装费用300万元，全部用银行存款支付。2018年4月30日该设备达到预定可使用状态。甲公司对取得的政府补助采用总额法核算，且对资产相关的政府补助按照直线法摊销。三、要求1.计算该项环保生产设备的原价以及2018年度应计提的折旧额2.编制甲公司与该项环保生产设备相关的会计分录（）接受政府补助（）购入、安装环保生产设备以及设备达到预定可使用状态（）按月计提设备折旧，同时摊销递延收益解答1.该项设备入账价值为1200+300=1500万元2018年折旧1500/5=300万元2.（1）接受补助：借：银行存款720贷：递延收益720（2）购入设备：借：在建工程1500贷：银行存款1500--15--借：固定资产1500贷：在建工程1500（3）按月计提折旧，摊销借：管理费用25贷