2022年会计职称考试 中级会计实务常见疑难问题(七)

2022会计职称考试中级会计实务常见疑难问题（7）中级会计实务常见疑难问题第七章长期股权投资1.长期股权投资的初始计量和后续计量与本钱法和权益法有什么关系？本钱法和权益法的划分是针对长期股权投资的后续计量而言的，长期股权投资的初始计量详细来说有以下几种状况：一、企业合并形成的长期股权投资.同一掌握下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承提债务方式作为合并对价的，应当在合并日根据取得被合并方全部者权益账面价值的份额（被投资单位全部者权益的账面价值*投资比例）作为长期股权投资的初始本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所担当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏的冲减的，调整留存收益（盈余公积和未安排利润）。与投资相关的直接费用，计入当期损益（治理费用）。但是以下两种状况除外：（1）以发行债券方式进展的企业合并应当根据以下方式处理：其中债券假如为折价发行的，该局部费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该局部费用应当削减溢价的金额。(2)发行权益性证券作为合并对价的，根据以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的状况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的状况下，应当冲减盈余公积和未安排利润。.非同一掌握下的企业合并形成的长期股权投资，购置方根据购置方付出的资产、发生或担当的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进展合并发生的各项直接费用之和作为合并本钱。与投资相关的直接相关费用，计入长期股权投资的入账价值。二、企业以合并以外的方式取得的投资.支付现金的方式取得的长期股权投资，以支付的长期股权投资的购置价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始本钱；.发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始本钱；为发行权益性证券支付的手续费，佣金等应自权益性政权的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未安排利润。.投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议不公允的除外；.以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以债务重组、非货币性资产交换准则中的有关规定确定。★本钱法和权益法是对长期股权投资进展后续计量时采纳的方法：初始投资时，首先推断是否企业合并，假如是企业合并再推断是否属于同一掌握下的企业合并，然后根据不同的要求确认其初始入账金额。初始入账金额确定以后，再依据投资比例等因素确定采纳本钱法还是权益法对长期股权投资进展后续计量。一般状况下，对被投资企业不具有掌握或重大影响且在活泼市场上没有报价，公允价值不能牢靠计量的长期股权投资（参股企业），及对被投资企业到达掌握的企业（子公司），上面两种状况使用本钱法进展后续计量。对被投资企业到达共同掌握（合营企业）或重大影响（联营企业）采纳权益法进展后续计量。在持股比例上划分权益法和本钱法的标准一般状况下是：持股比例小于20%或大于50%的使用本钱法进展后续计量，持股比例在20%到50%之间的（包括20%和50%）使用权益法进展后续计量。.关于本钱法下宣告现金股利时投资收益确实认和应冲减或应恢复的长期股权投资问题，书上的公式不好记忆，且不好应用，教师能否针对这个问题做一个归纳总结，以便利我们应用？关于本钱法下宣告安排现金股利时的处理：本钱法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”。在进展账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后依据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。当被投资单位宣告现金股利时，投资企业按应得局部借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额确实定比拟简单，详细做法是：当投资后应收股利的累计数大于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资本钱的金额，然后再依据前期已累计冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱；当投资后应收股利的累计数小于或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资本钱，则按尚未恢复数额先恢复投资本钱，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。处理原则：将累计净利和累计应收股利进展比拟：(1)假如应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应当冲减的本钱为0,以前如有冲减的本钱数，应当全额转回。(2)假如应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应当和已经冲减的本钱进展比拟，差额大于冲减本钱的，将大于局部连续冲减本钱，差额小于已经冲减的本钱的，小于局部转回冲减的本钱。.关于权益法下被投资单位存货的公允价值与账面价值不同，投资单位对被投资单位实现的净利润的调整金额理解：由于在确认长期股权投资的初始投资本钱时是要跟被投资方的可识别净资产的公允价值进展比拟的，就是用支付的对价与享有的被投资方的可识别净资产的公允价值的份额进展比拟，假如是大于的话那么就根据支付的对价作为长期股权投资的入账价值，假如小于的话那么就应当根据享有的被投资方的可识别净资产的份额作为长期股权投资的份额入账，然后与支付的对价的差额记为营业外收入的；所以投资方对长期股权投资的核算是根据被投资方的资产、负债等的公允价值进展核算的；而被投资方仍旧是根据原来的账面价值进展核算的；因此投资方对于存货的核算也是根据公允价值进展核算的；当存货只有在实现销售后才通过主营业务进展结转然后才影响到损益了；而被投资方是根据本钱进展结转的，在计算投资方对应的净利润的时候应当用存货的公允价值的所以应当根据700*80%结转本钱计算净利润的，由于结转的本钱增加了，所以净利润是要调减的；然后用调整后的净利润依据投资方持股比例计算投资方应当确认的投资收益；这个存货的账面价值与公允价值的差额是不计入到长期股权投资的本钱中的。.同一掌握下的企业合并应当根据取得被合并方全部者权益账面价值中的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与所支付的现金、转让的非现金资产以及所担当债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。关于冲减留存收益的处理学员疑问比拟多，我们询问了相关专家和授课教师，得到的答案关于这个问题并没有一个明文规定，规定详细应当用哪种方法，所以两种方法应当都是可以的，现在关于这两种方法做一下总结:(1)根据挨次冲减，就是先冲减盈余公积，盈余公积缺乏冲减的连续冲减未安排利润；(2)根据比例同时冲减盈余公积和未安排利润，这个根据比例冲减的比例选择也有两种方法，一是根据盈余公积的计提比例冲减，比方盈余公积的计提比例为10%,冲减的时候就根据10%的比例冲减盈余公积，剩下的90%的局部冲减未安排利润；其次种比例就是根据资产负债表中的盈余公积和未安排利润余额的比例冲减，这个比例和计提比例很可能是不全都的，由于提取完盈余公积和未安排利润以后，可能用它们来补亏，因此这个比例会发生变化。这个问题假如考试的时候涉及到，两种方法都是可以的，由于没有明确规定，所以这局部内容广阔学员知道这两种方法，考试的时候会处理就可以了，不需要做过多的讨论。.关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用应如何进展处理？关于在取得长期股权投资过程中，发生的直接相关费用的会计处理:一、直接相关费用(发行债券和权益性证券的手续费和佣金除外)是否计入投资本钱要看投资的性质，首先推断是否属于企业合并：.假如是企业合并中发生的直接相关费用应推断是否为同一掌握。同一掌握下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益(治理费用)。非一同掌握下的企业合并发生的直接相关费用计入投资本钱。.企业合并以外的其他方式，发生的直接相关费用计入投资本钱。二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。.以发行债券方式进展的企业合并，