对企业实施变动标准成本制度的探讨

对企业实施变动标准成本制度的探讨[内容摘要]标准成本制度与变动成本计算形式结合，不仅保留了标准成本制度的优点，而且能发挥变动成本计算形式的优越性，大大提升核算的科学性。[本文关键词语]变动标准成本优越性核算众所周知，标准成本制度有优越性，但也有不足，变动成本计算形式有其合理的一面，也存在缺陷，假如将标准成本制度与变动成本计算形式结合，发挥优势互补，将提升核算的科学性。一、变动标准成本制度的优越性所谓变动标准成本制度，即标准成本制度与变动成本计算形式相结合。采取变动标准成本制度，有利于企业看重市场，扩大销售，减少库存，加快资金周转；有利于揭露软弱环节，及时采用降低成本办法；能客观反映企业当期生产经营业绩，便于建立弹性预算；同时它是建立在成本习性基础上的，可对各项成本进行细致分析，为确定责任成本打下良好基础。二、施行变动标准成本制度的前提条件变动标准成本制度，除了应具备施行标准成本制度的前提条件之外，还要求企业作好下面工作：1.按成天性态对现行成本项目进行分类根据成天性态，生产成本划分为变动成本和固定成本。但制作费用随着产量的增减而变化，并不成正比例，成为混合成本。在施行变动标准成本制度时，对制作费用按明细项目分解为变动制作费用和固定制作费用两类。一般变动成本项目包含直接材料、直接工资〔计件工资〕和变动制作费用等；固定制作费用、直接工资中的计时工资属于固定成本。固定成本不计入产品成本，而作为期间费用计入当期损益。2.按变动标准成本制度的要求增设会计科目变动标准成本制度同标准成本制度设置的会计科目基本一样。设置“生产成本〞、“生产成本差别〞。但这两个科目核算的内容有所区别，前者只限于生产变动成本及其成本差别。其次，为适应变动标准成本制度的要求，制作费用科目分为“变动制作费用〞和“固定制作费用〞两个科目；假如企业直接工资属于计时工资，可将“固定制作费用〞扩大为“固定生产费用〞。为核算因推行变动成本计算形式而从“生产成本〞、“库存商品〞科目中调整出来的固定制作费用，增设“存货估价调整〞科目。三、变动标准成本制度的核算变动标准成本制度的计算步骤、账务处理与标准成本制度基本一致。在这种制度下，生产成本差别的核算与分析仍然是最主要的内容；固定制作费用作为期间费用计入当期损益。例:某企业生产甲产品采取完全标准成本制度，生产成本的标准成本期末余额为3000元，产成品标准成本的期末余额为4000元。该企业从本期开始改用变动标准成本制，要求将存货按变动标准成本制估价。企业年度固定制作费用预算为15000元，制作成本预算为300000元。1.本期发生各种要素费用及用处如下：(1)生产产品领用原材料，标准成本为16000元，数量差别为400元。(2)车间因生产需要领用原材料2000元〔变动制作费用〕(3)生产产品工人应付标准工资4000元，工资效率差别为350元，工资分配率差别为150元。(4)车间管理人员应付工资为800元，车间应提折旧1727元〔均属于固定制作费用〕2.变动制作费用的效率差别为180元，消耗损费差别为－300元。3.本期完工产品变动标准成本为19000元，销售产品变动标准成本为18000元，产品销售收入35000元。说明：由于变动成本制度的标准成本和成本差别的计算同标准成本制度一样，故这些计算省略。变动标准成本制度的处理经过如下：(1)本期发生各种费用支出①借：生产成本16000生产成本差别——材料数量差别400变动制作费用2000贷：原材料18400②借：生产成本4000生产成本差别——工资效率差别350生产成本差别——工资分配率差别150固定制作费用800贷：应付工资5300③借：固定制作费用1727贷：累计折旧1727(2)结转本期变动标准制作费用借：生产成本2120生产成本差别—变动制作费用效率差别180生产成本差别—变动制作费用消耗损费差别-300贷：变动制作费用2000(3)结转本期完工产品变动标准成本借：库存商品19000贷：生产成本19000(4)本期收到产品销售收入借：银行存款35000贷：主营业务收入35000(5)结转本期销售产成品变动标准成本借：主营业务成本18000贷：库存商品18000(6)将本期发生的固定制作费用结转至今年利润借：今年利润2527贷：固定制作费用2527(7)将收入、成本结转至今年利润①借：主营业务收入35000贷：今年利润35000②借：今年利润18000贷：主营业务成本18000(8)生产成本差别结转借：今年利润780贷：生产成本差别—材料数量差别400生产成本差别—工资效率差别350生产成本差别—工资分配率差别150生产成本差别—变动费用效率差别180生产成本差别—变动费用消耗损费差别-300四、变动标准成本制度的利润调整变动成本计算形式，期末时应将变动标准成本制度的利润进行调整：一是在实行变动标准成本制时，将“存货〞吸收的固定制作费用结转到“存货估价调整〞科目；二是每期发生的固定制作费用全部结转到“今年利润〞科目；三是根据存货增减额应吸收或转出的固定制作费用，通过“今年利润〞和“存货估价调整〞科目进行调整。承上例：1．根据企业年度固定制作费用占制作成本的预算比例，将上期末存货按变动标准成本估价。调整率=年度固定制作费用预算/年度制作成本预算=15000/300000×100%=5%上期末在产品所吸收的固定制作费用=3000×5%=150〔元〕上期末产成品所吸收的固定制作费用=4000×5%=200〔元〕会计分录如下：借：存货估价调整350贷：生产成本150库存商品2002.确定按变动标准成本计算的本期期末在产品和产成品的余额通过以上变动标准成本制度的账务处理，求得本期期末存货中的在产品余额为5970〔3000+16000+4000+2120-19000-150〕元，产成品余额为4800〔4000+19000-18000-200〕元。3.计算存货增减额中所吸收的固定制作费用(1)调整率=〔存货估价调整期初余额+本期固定制作费用〕/〔产品销售变动成本+期末存货变动成本〕×100%=〔350+2527〕/〔18000+