cj审计学第10章资产审计下课件

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证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债〞，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在此根底上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查22在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年公布的?财务报表检查?(ExaminationofFinancialStatement)中所规定各项规那么。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔23影响与启示1.终究谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。〞如果审计人员审定的财务报表与事实不符，那么要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在本钱、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。影响与启示24为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大局部案子中……所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。〞因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续开展公认审计程序〞。所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，那么审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作标准化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗252.对现行审计程序进展了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的缺乏：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而无视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个缺乏。证券交易委员会根据这个证词，公布了新的审计程序规那么。在规那么中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进展实物盘查。除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进展评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。2.对现行审计程序进展了全面检讨。26与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，公布了?审计程序的扩大?，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准那么。罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准那么的开展，同时，还为建立起现代美国审计的根本模式、在评价内部控制制度根底上的抽样审计奠定了根底。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员27四、存货监盘〔参考P193〔二〕实地观察存货盘点〕〕〔一〕存货监盘的含义注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进展适当检查。1.存货监盘包括观察和检查两个程序，包括控制测试和实质性测试两种目的，包括制定存货监盘方案和执行存货监盘程序两个步骤。2.存货监盘可以实现多个实质性测试的审计目标，主要包括存在、完整性、权利和义务、计价。四、存货监盘〔参考P193〔二〕实地观察存货盘点〕〕28例4〔单项选择〕：A注册会计师在设计与存货工程相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的选项是〔〕。A．对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B．对由少数工程构成的存货，以实施实质性测试程序为主C．对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D．实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法答案：C例4〔单项选择〕：A注册会计师在设计与存货工程相关的审计程29〔二〕制定存货监盘方案注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位存货盘点方案的根底上，编制存货监盘方案，对存货监盘作出合理安排。〔二〕制定存货监盘方案30〔三〕存货监盘程序1.观察程序在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定盘点范围是否恰当〔应纳入的，未纳入的，所有权不属于，受托代存的〕。在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点方案是否得到了贯彻执行〔控制测试〕，盘点人员是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况〔实质性测试〕。〔三〕存货监盘程序312.检查程序：注册会计师应当对已盘点的存货进展适当检查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。①检查目的：确定被审计单位盘点方案是否得到执行〔控制测试〕；证实被审计单位的存货实物总额〔实质性程序〕；②检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；③检查方向：注册会计师从存货盘点记录中选择工程追查至存货实物，以测试盘点记录的高估〔即准确性〕；从存货实物中选择工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估〔即完整性〕；2.检查程序：注册会计师应当对已盘点的存货进展适当检查，将抽32④检查结果：发现差异。其一，可能说明盘点存在准确性〔高估〕或完整性〔低估)的错误；其二，可能说明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。④检查结果：发现差异。33例5〔单项选择〕：以下有关存货监盘表述中，不正确的选项是：A.存货监盘不仅是监视盘点，还包括适当的抽查B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性和所有权等多个审计目标C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式D.对监盘结果进展适当抽查的目的是为了证实被审计单位的存货实物总额答案：D例5〔单项选择〕：以下有关存货监盘表述中，不正确的选项是：答34例6〔单项选择〕：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是〔〕。A．从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物B．从存货实物中选取工程追查至存货盘点记录C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况D．在存货盘点完毕前，再次观察盘点现场参考答案:A例6〔单项选择〕：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘35例7〔单项选择〕：注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货工程实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是〔〕。A．供给商向乙公司提供购货折扣B．乙公司向客户提供销货折扣C．乙公司已将购置的存货退给供给商D．客户已将购置的存货退给乙公司参考答案:D例7〔单项选择〕：注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些36例8〔单项选择〕：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能〔〕。A．增加测试与存货相关的内部控制的范围B．要求乙公司在期末实施存货盘点C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额参考答案:B例8〔单项选择〕：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注37例9〔单项选择〕：乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是〔〕。A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进展比较B．进展销货截止测试C．仍将该类存货列入监盘范围D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函参考答案:A例9〔单项选择〕：乙公司的会计记录显示，2005年12月某类38例10〔单项选择〕：在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是〔〕。A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B．事先就拟抽取测试的存货工程与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C．从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录参考答案:A例10〔单项选择〕：在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册39例11〔简答题〕：存货监盘综合练习例11〔简答题〕：存货监盘综合练习40五、存货计价测试〔参考P196〕存货计价测试的一般要求1.样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的工程，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。五、存货计价测试〔参考P196〕412.计价方法确实认存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准那么的根本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。2.计价方法确实认423.计价测试进展计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进展计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进展独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。3.计价测试43例12〔单项选择〕：在以下制造费用的审计调整建议中，正确的选项是〔〕A.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C.对甲公司本年度发生的生产车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调整至管理费用D.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用答案：A例12〔单项选择〕：在以下制造费用的审计调整建议中，正确的44例13〔单项选择〕：以下各项中，属于生产本钱审计实质性测试程序的是〔〕A.对本钱进展分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：A例13〔单项选择〕：以下各项中，属于生产本钱审计实质性测试程45例14〔单项选择〕：在对存货跌价准备进展审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的选项是〔〕。A.甲材料资产负债表日的账面本钱高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面本钱的价格出售给关联方，未计提跌价准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所上升，未计提跌价准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提跌价准备答案：D例14〔单项选择〕：在对存货跌价准备进展审计时，发现K公司46例15〔单项选择〕：甲公司为上市公司。对期末存货采用本钱与可变现净值孰低计价。2003年12月31日原材料A材料的实际本钱为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购置价格为56万元。假设不发生其他购置费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产本钱不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2003年初“存货跌价准备〞科目贷方余额1万元。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为A.30B.6C.24D.5答案：D例15〔单项选择〕：甲公司为上市公司。对期末存货采用本钱与可47例16〔填表〕：在对某公司审计中确定存货工程为重点审计领域，假定以下表格中的具体审计目标已经被注册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露例16〔填表〕：在对某公司审计中确定存货工程为重点审计领域48会计报表认定：〔1〕完整性〔2〕存在或发生〔3〕表达和披露〔4〕权利和义务〔5〕估价或分摊认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：〔6〕检查现行销售价目表；〔7〕审阅会计报表；〔8〕在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；〔9〕选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；〔10〕在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；〔11〕测试直接人工费用的合理性会计报表认定：认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记49参考答案会计报表认定：〔1〕完整性〔2〕存在或发生〔3〕表达和披露〔4〕权利和义务〔5〕估价或分摊认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）审计程序：〔6〕检查现行销售价目表；〔7〕审阅会计报表；〔8〕在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；〔9〕选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；〔10〕在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；〔11〕测试直接人工费用的合理性参考答案认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（50第五节固定资产的实质性测试一、固定资产的内部控制二、固定资产的审计范围三、固定资产的实质性程序第五节固定资产的实质性测试51一、固定资产的内部控制〔补充〕1.固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的局部。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以方案。2.授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。一、固定资产的内部控制〔补充〕1.固定资产的预算制度2.授权523.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡。4.职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度3.账簿记录制度4.职责分工制度535.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度54二、固定资产的审计范围〔补充〕资产负债表中的“固定资产〞工程金额=“固定资产〞账户余额-“累计折旧〞账户余额-“固定资产减值准备〞账户余额二、固定资产的审计范围〔补充〕55三、固定资产的实质性程序〔P199〕〔一〕〔二〕获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符〔计价或分摊〕。

固定资产类别固定资产

累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计固造资产和累计折旧分类汇总表三、固定资产的实质性程序〔P199〕固定资产固56〔三〕审计期初余额注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况：〔1〕在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；〔2〕在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；〔3〕如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次承受审计情况下，注册会计师应对期初余额进展较全面的审计。〔三〕审计期初余额57〔四〕审查固定资产的增减变动1.检查本期固定资产的增加〔存在、完整性、权利和义务、计价和分摊〕。固定资产增加的原因有外购、在建工程转入、投入、更新改造增加、融资租赁增加、合并、债务重组和非货币性资产交换增加等。2.检查本期固定资产的减少〔存在、完整性、计价和分摊〕。固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。〔四〕审查固定资产的增减变动58〔五〕审查固定资产折旧的处理1.审查折旧政策和方法2.审查折旧额的计算〔五〕审查固定资产折旧的处理59例17〔单项选择〕：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提缺乏的迹象是〔〕A、经常发生大额的固定资产清理损失B、累计折旧与固定资产原值比率较大C、提取折旧的固定资产账面价值庞大D、固定资产保险额大于其账面价值答案：A例17〔单项选择〕：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提60例18〔单项选择〕：甲公司2005年度固定资产原值年初余额为75000万元，本年增加20000万元，本年减少8000万元，年末余额为87000万元。甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。CPA注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份到达预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份撤除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是〔〕。A．5344万元B．5367万元C．5511万元D．5534万元答案：B例18〔单项选择〕：甲公司2005年度固定资产原值年初余额为61参考答案CPA估算的2005年全年的折旧费用为：〔75000/2/10+20000*3/12/10〕+〔75000/2/30-8000*6/12/30〕=〔3750+500〕+〔1250-133〕=5367〔万元〕参考答案62〔六〕实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但任挂账的固定资产〔存在〕。1.以固定资产明细分类账为起点，进展实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况〔逆查法〕；2.以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据〔顺查法〕。〔六〕实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报63〔七〕检查固定资产的所有权〔权利和义务〕1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2.对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债工程等予以证实。〔七〕检查固定资产的所有权〔权利和义务〕64〔八〕对固定资产实施实质性分析程序〔存在、完整性、计价和分摊〕：1.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；2.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进展本期各月、本期与以前各期的比较。〔八〕对固定资产实施实质性分析程序〔存在、完整性、计价和分摊65例19〔单项选择题〕：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是〔〕。

A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进展比较

B.询问被审计单位的管理当局和生产部门

C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证答案：D例19〔单项选择题〕：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获66例20〔多项选择〕：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进展比较，CPA可能发现〔〕A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理答案：BCD例20〔多项选择〕：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并67例21〔简答题〕：固定资产分析程序例21〔简答题〕：固定资产分析程序68〔九〕检查固定资产是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。〔九〕检查固定资产是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中69例22〔单项选择〕：固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的选项是〔〕A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限答案：A例22〔单项选择〕：固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下70cj审计学第10章资产审计下课件71cj审计学第10章资产审计下本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！本课件PPT仅供大家学习使用学习完请自行删除，谢谢！cj审计学第10章资产审计下本课件PPT仅供大家学习72第四节存货的实质性测试一、采购与付款交易的业务活动二、生产与存货交易的业务活动三、存货的实质性程序四、存货监盘五、存货计价测试第四节存货的实质性测试73一、采购与付款交易的业务活动〔补充〕〔仓库或生产部门〕1.请购商品和劳务：请购单2.编制订购单：〔采购部门〕订购单3.验收商品：〔验收部门〕验收单4.储存已验收的商品存货：〔仓库部门〕入库单、出库单一、采购与付款交易的业务活动〔补充〕〔仓库或生产部门〕1.请74〔应付凭单部门如会计部门〕5.编制付款凭单：供给商发票、付款凭单6.确认与记录负债：〔财务部门〕购货方对账单、记账凭证、明细账、总账7.付款：〔财务部门〕支票8.记录现金、银行存款支出：〔财务部门等〕记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点?〔应付凭单部门如会计部门〕5.编制付款凭单：供给商发票、付款75例1〔单项选择〕：以下关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺陷的是〔〕。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：C例1〔单项选择〕：以下关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺76例2：采购与付款内部控制评价例2：采购与付款内部控制评价77二、生产与存货交易的业务活动〔补充〕1.方案和安排生产：〔生产方案部门〕签发预先编号的生产通知单〔仓库部门〕2.发出原材料：根据领料凭证(一般3联)发出原材料〔生产部门〕3.生产产品：〔1〕分解生产任务进展生产〔工时记录〕〔2〕验收并办理入库手续〔产量记录〕二、生产与存货交易的业务活动〔补充〕1.方案和安排生产：〔生784.核算产品本钱〔财务部门〕：〔1〕取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。〔2〕归集和分配材料费用、人工费用、制造费用〔人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表〕；计算各种产品本钱〔本钱计算单〕；编制记帐凭证，登记总帐、明细帐。〔仓库部门〕5.储存产成品：签收后编制入库单生产循环中的关键控制点?4.核算产品本钱〔财务部门〕：〔仓库部门〕5.储存产成品：签79三、存货的实质性程序〔一〕存货审计的重要性〔补充〕在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产工程。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于效劳行业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售本钱、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些工程，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。存货、产品生产和销售本钱构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。三、存货的实质性程序80〔二〕存货审计的复杂性〔补充〕存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的局部。导致存货审计复杂的主要原因包括：1.存货通常是资产负债表中的一个主要工程，而且通常是构成营运资本的最大工程。2.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。3.存货工程的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。4.存货本身的陈旧以及存货本钱的分配也使得存货的估价出现困难。5.允许采用的存货计价方法的多样性。〔二〕存货审计的复杂性〔补充〕81〔三〕存货的审计范围〔补充〕资产负债表中的“存货〞工程金额=“材料采购或在途物资、原材料、材料本钱差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料〞等账户余额的合计数-“存货跌价准备〞账户余额〔三〕存货的审计范围〔补充〕82〔四〕存货的审计目标〔补充〕1.确定资产负债表中记录的存货是否存在；2.确定所有应当记录的存货是否均已记录；3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制；4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定存货已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。〔四〕存货的审计目标〔补充〕83〔五〕存货的实质性程序〔以原材料为例，参考P193〕1．获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2．必要时，实施实质性分析程序：①比较当年度及以前年度原材料本钱占生产本钱百分比的变动；②比较原材料的实际用量与预算用量的差异；③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符；④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较；〔五〕存货的实质性程序〔以原材料为例，参考P193〕843．实施存货监盘程序。选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性：(1)从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告〔记录〕的数量核对〔准确性〕；(2)从盘点报告〔记录〕中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对〔完整性〕。3．实施存货监盘程序。854．原材料计价方法的测试：(1)检查原材料的计价方法前后期是否一致；(2)检查原材料的入账根底和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：①实际本钱；②方案本钱；③进口原材料；(3)检查原材料发出计价的方法是否正确：①了解被审计单位原材料发出的计价方法：实际本钱；方案本钱。②编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核假设干月发出材料汇总表的正确性。(4)结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。4．原材料计价方法的测试：865．截止测试：(1)原材料入库的截止测试：①在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后假设干天的凭证，并与入库记录〔如入库单，或购货发票，或运输单据〕核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；②在入库记录〔如入库单或购货发票或运输单据〕选取资产负债表日前后假设干张凭证，与原材料明细账的借方发生额进展核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。5．截止测试：87(2)原材料出库截止测试：①在原材料明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后假设干天的凭证，并与出库记录〔如出库单，或销货发票，或运输单据〕核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；②在出库记录〔如出库单，或销货发票，或运输单据〕中选取资产负债表日前后假设干天的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进展核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。……10．检查原材料的披露是否恰当。(2)原材料出库截止测试：88例3：〔应收账款及存货分析程序〕例3：〔应收账款及存货分析程序〕89〔六〕麦克森＆罗宾斯公司舞弊案例分析〔补充〕1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子〞。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。〔六〕麦克森＆罗宾斯公司舞弊案例分析〔补充〕90案例背景1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进展再投资，以维持生产。2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。案例背景91纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进展调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进展审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当〞等无保存的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进展了重新审核。结果发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别到达1820万美元和180万美元。纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进92在此根底上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。

证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债〞，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在此根底上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查93在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年公布的?财务报表检查?(ExaminationofFinancialStatement)中所规定各项规那么。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔94影响与启示1.终究谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。〞如果审计人员审定的财务报表与事实不符，那么要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在本钱、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。影响与启示95为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的大局部案子中……所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。〞因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续开展公认审计程序〞。所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，那么审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作标准化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，以罗962.对现行审计程序进展了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的缺乏：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而无视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个缺乏。证券交易委员会根据这个证词，公布了新的审计程序规那么。在规那么中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进展实物盘查。除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进展评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。2.对现行审计程序进展了全面检讨。97与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，公布了?审计程序的扩大?，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准那么。罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准那么的开展，同时，还为建立起现代美国审计的根本模式、在评价内部控制制度根底上的抽样审计奠定了根底。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员98四、存货监盘〔参考P193〔二〕实地观察存货盘点〕〕〔一〕存货监盘的含义注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进展适当检查。1.存货监盘包括观察和检查两个程序，包括控制测试和实质性测试两种目的，包括制定存货监盘方案和执行存货监盘程序两个步骤。2.存货监盘可以实现多个实质性测试的审计目标，主要包括存在、完整性、权利和义务、计价。四、存货监盘〔参考P193〔二〕实地观察存货盘点〕〕99例4〔单项选择〕：A注册会计师在设计与存货工程相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的选项是〔〕。A．对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B．对由少数工程构成的存货，以实施实质性测试程序为主C．对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D．实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法答案：C例4〔单项选择〕：A注册会计师在设计与存货工程相关的审计程100〔二〕制定存货监盘方案注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位存货盘点方案的根底上，编制存货监盘方案，对存货监盘作出合理安排。〔二〕制定存货监盘方案101〔三〕存货监盘程序1.观察程序在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定盘点范围是否恰当〔应纳入的，未纳入的，所有权不属于，受托代存的〕。在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点方案是否得到了贯彻执行〔控制测试〕，盘点人员是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况〔实质性测试〕。〔三〕存货监盘程序1022.检查程序：注册会计师应当对已盘点的存货进展适当检查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。①检查目的：确定被审计单位盘点方案是否得到执行〔控制测试〕；证实被审计单位的存货实物总额〔实质性程序〕；②检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；③检查方向：注册会计师从存货盘点记录中选择工程追查至存货实物，以测试盘点记录的高估〔即准确性〕；从存货实物中选择工程追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估〔即完整性〕；2.检查程序：注册会计师应当对已盘点的存货进展适当检查，将抽103④检查结果：发现差异。其一，可能说明盘点存在准确性〔高估〕或完整性〔低估)的错误；其二，可能说明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。④检查结果：发现差异。104例5〔单项选择〕：以下有关存货监盘表述中，不正确的选项是：A.存货监盘不仅是监视盘点，还包括适当的抽查B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性和所有权等多个审计目标C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式D.对监盘结果进展适当抽查的目的是为了证实被审计单位的存货实物总额答案：D例5〔单项选择〕：以下有关存货监盘表述中，不正确的选项是：答105例6〔单项选择〕：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是〔〕。A．从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物B．从存货实物中选取工程追查至存货盘点记录C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况D．在存货盘点完毕前，再次观察盘点现场参考答案:A例6〔单项选择〕：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘106例7〔单项选择〕：注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货工程实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是〔〕。A．供给商向乙公司提供购货折扣B．乙公司向客户提供销货折扣C．乙公司已将购置的存货退给供给商D．客户已将购置的存货退给乙公司参考答案:D例7〔单项选择〕：注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些107例8〔单项选择〕：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能〔〕。A．增加测试与存货相关的内部控制的范围B．要求乙公司在期末实施存货盘点C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额参考答案:B例8〔单项选择〕：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注108例9〔单项选择〕：乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是〔〕。A．计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进展比较B．进展销货截止测试C．仍将该类存货列入监盘范围D．选择2005年12月大额销售客户寄发询证函参考答案:A例9〔单项选择〕：乙公司的会计记录显示，2005年12月某类109例10〔单项选择〕：在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是〔〕。A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B．事先就拟抽取测试的存货工程与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C．从存货盘点记录中选取工程追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录参考答案:A例10〔单项选择〕：在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册110例11〔简答题〕：存货监盘综合练习例11〔简答题〕：存货监盘综合练习111五、存货计价测试〔参考P196〕存货计价测试的一般要求1.样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的工程，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。五、存货计价测试〔参考P196〕1122.计价方法确实认存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准那么的根本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。2.计价方法确实认1133.计价测试进展计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进展计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进展独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。3.计价测试114例12〔单项选择〕：在以下制造费用的审计调整建议中，正确的选项是〔〕A.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C.对甲公司本年度发生的生产车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调整至管理费用D.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用答案：A例12〔单项选择〕：在以下制造费用的审计调整建议中，正确的115例13〔单项选择〕：以下各项中，属于生产本钱审计实质性测试程序的是〔〕A.对本钱进展分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：A例13〔单项选择〕：以下各项中，属于生产本钱审计实质性测试程116例14〔单项选择〕：在对存货跌价准备进展审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的选项是〔〕。A.甲材料资产负债表日的账面本钱高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面本钱的价格出售给关联方，未计提跌价准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所上升，未计提跌价准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提跌价准备答案：D例14〔单项选择〕：在对存货跌价准备进展审计时，发现K公司117例15〔单项选择〕：甲公司为上市公司。对期末存货采用本钱与可变现净值孰低计价。2003年12月31日原材料A材料的实际本钱为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购置价格为56万元。假设不发生其他购置费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产本钱不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2003年初“存货跌价准备〞科目贷方余额1万元。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为A.30B.6C.24D.5答案：D例15〔单项选择〕：甲公司为上市公司。对期末存货采用本钱与可118例16〔填表〕：在对某公司审计中确定存货工程为重点审计领域，假定以下表格中的具体审计目标已经被注册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露例16〔填表〕：在对某公司审计中确定存货工程为重点审计领域119会计报表认定：〔1〕完整性〔2〕存在或发生〔3〕表达和披露〔4〕权利和义务〔5〕估价或分摊认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：〔6〕检查现行销售价目表；〔7〕审阅会计报表；〔8〕在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；〔9〕选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；〔10〕在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；〔11〕测试直接人工费用的合理性会计报表认定：认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记120参考答案会计报表认定：〔1〕完整性〔2〕存在或发生〔3〕表达和披露〔4〕权利和义务〔5〕估价或分摊认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）审计程序：〔6〕检查现行销售价目表；〔7〕审阅会计报表；〔8〕在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；〔9〕选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；〔10〕在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；〔11〕测试直接人工费用的合理性参考答案认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货拥有所有权（121第五节固定资产的实质性测试一、固定资产的内部控制二、固定资产的审计范围三、固定资产的实质性程序第五节固定资产的实质性测试122一、固定资产的内部控制〔补充〕1.固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的局部。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以方案。2.授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。一、固定资产的内部控制〔补充〕1.固定资产的预算制度2.授权1233.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡。4.职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度3.账簿