《初级会计实务》第8章-财务报告课件

第八章财务报告第八章财务报告1目录0103财务报告概述资产负债表利润表020405所有者权益变动表附注目录0103财务报告概述资产负债表利润表020405

1财务报告概述1财务报告概述3一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的，反映企业会计信息的文件。1.某一特定日期的财务状况2.某一会计期间的经营成果、现金流量一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的，反映企业会计财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息：反映企业管理层受托责任履行情况目标有助于财务报告使用者作出经济决策一、财务报告及其目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果社会公众政府及其有关部门债权人投资者财务报告使用者一、财务报告及其目标社会公众政府及其有关部门债权人投资者财务报告使用者一、财务报1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员为经济预测和决策提供依据。会计报表的作用包括：2.有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况，以便进行宏观调控和管理，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。一、财务报告及其目标3.有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的情况，合理地进行投资决策。1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量二、财务报告的组成二、财务报告的组成三、财务报表的分类三、财务报表的分类

2资产负债表2资产负债表10（一）资产负债表的定义和作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。一、资产负债表概述（一）资产负债表的定义和作用一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务,分析企业的短期和长期偿债能力可以了解企业所有者所拥有的权益，分析所有者权益的构成情况，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。一、资产负债表概述此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金的来源债权人投资者资产负债+所有者权益（二）资产负债表的结构一、资产负债表概述流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金我国的资产负债表采用账户式结构。资产=负债十所有者权益即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态,一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。一、资产负债表概述我国的资产负债表采用账户式结构。一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“上年年末余额”和“期末余额”两栏分别填列。一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财资产负债表会企01表编制单位：××年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产：流动负债非流动资产非流动负债…所有者权益资产总计负债和所有者权益总计一、资产负债表概述资产负债表流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项其他应收款存货……非流动资产债权投资其他债权投资长期应收款长期股权投资其他权益工具投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产开发支出商誉……一、资产负债表概述流动资产货币资金非流动资产债权投资一、资产负债表概述流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债其他非流动负债一、资产负债表概述流动负债短期借款非流动负债长期借款一、资产负债表概述所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。一、资产负债表概述所有者权益实收资本（或股本）资本公积-库存股【备抵】其他综合收益盈余公积未分配利润【拓展】其他权益工具所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债流动性：通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定VS非流动流动（一）流动性的判断二、流动项目与非流动项目的区分资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债流动性：通常按资（二）资产与负债的流动性划分二、流动项目与非流动项目的区分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（≤1年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）资产与负债的流动性划分二、流动项目与非流动项目的负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中偿还。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。二、流动项目与非流动项目的区分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：二、流动项目与非链接

“正常营业周期”，是指企业从购买用

于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于1年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于1年的，

尽管相关资产往往超过1年才变现、出售或耗用，仍应

当划分为流动资产。当正常营业周期不能确定时，企

业应当以1年（12个月）作为正常营业周期。二、流动项目与非流动项目的区分链接“正常营业周期”，是指企业从购【提示】企业正常营业周期中经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常周期中使用的营运资金的一部分。二、流动项目与非流动项目的区分【提示】二、流动项目与非流动项目的区分不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定：

二、流动项目与非流动项目的区分不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日对于在资产负债甲公司于2×11年7月1日向银行举借五年期的长期借款，则2×15年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：（1）…（2）…（3）…要求：分析、判断上述三种情况下，借款在2×15年12月31日的资产负债表中应列示为流动负债还是非流动负债？例题甲公司于2×11年7月1日向银行举借五年期的长期借款，则2×（1）假定甲公司在2×15年12月1日与银行完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表日前（即2×15年12月31日前）已经完成长期再融资或展期，所以在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题（1）假定甲公司在2×15年12月1日与银行完成长期再融资或（2）假定甲公司在2×16年2月1日（财务报告批准报出日为2×16年3月31日）完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表曰后（即2×15年12月31日后）完成长期再融资或展期，不影响负债的分类，所以在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债。例题（2）假定甲公司在2×16年2月1日（财务报告批准报出日为2（3）假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司打算要展期。【正确答案】甲公司可以自主展期且有意图展期，所以该借款在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债。例题（3）假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期

企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日应当归类为非流动负债二、流动项目与非流动项目的区分企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导三、资产负债表项目的填列方法三、资产负债表项目的填列方法（一）根据总账账户余额填列三、资产负债表项目的填列方法如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积”各总账账户的余额直接填列。根据总账账户的余额填列1（一）根据总账账户余额填列三、资产负债表项目的填列方法如“短【提示】有些项目则应根据几个总账账户的余额计算填列：如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账账户余额的合计数填列。三、资产负债表项目的填列方法【提示】三、资产负债表项目的填列方法【单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（）。

A.固定资产

B.在建工程

C.应付票据D.短期借款例题【单选题】例题【正确答案】D【答案解析】选项A、B是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列；选项C是根据明细账余额分析填列。例题【正确答案】D例题（二）根据明细账账户余额计算填列三、资产负债表项目的填列方法“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列；“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细账户余额分析填列。根据明细账账户余额计算填列2（二）根据明细账账户余额计算填列三、资产负债表项目的填列方法“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”账户的明细账户期末余额分析填列；三、资产负债表项目的填列方法“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”账户的明细账户期末“应收账款”＝“应收账款”明细科目期末借方余额+“预收账款”明细科目期末借方余额-相关“坏账准备”“预收款项”＝“预收账款”明细科目期末贷方余额＋“应收账款”明细科目期末贷方余额

应收账款/预收款项/应付账款/预付款项三、资产负债表项目的填列方法“应收账款”＝“应收账款”明细科目期末借方余额+“预收账款”“应付账款”＝“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”明细科目期末贷方余额“预付款项”＝“预付账款”明细科目期末借方余额＋“应付账款”明细科目期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）资产借借加负债贷贷加收字收收加付字付付加三、资产负债表项目的填列方法“应付账款”＝“应付账款”明细科目期末贷方余额＋“预付账款”【单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法表述正确的是（）。

A.根据“预收账款”科目的期末余额填列

B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列

C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列

D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列例题【单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项”项目填列方法【正确答案】B【答案解析】“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。例题【正确答案】B例题【单选题】鹏程公司2018年12月31日有关账户的余额如下：

应收账款—甲15000元（借）；应付账款—A

30000元（贷）

；预收账款—丙20000元（贷）；预付账款—C10000元（借）

；预收账款—丁13000元（借）；预付账款—D18000元（贷）；应收票据0元

。例题【单选题】鹏程公司2018年12月31日有关账户的余额如下：则鹏程公司资产负债表上“应收账款”项目填列金额为（）元。【正确答案】C【答案解析】“应收账款”项目填列金额=应收账款—甲15000元（借）

+预收账款—丁13000元（借）=28000（元）。例题则鹏程公司资产负债表上“应收账款”项目填列金额为（）元。（三）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列三、资产负债表项目的填列方法“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列3（三）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列三、资产负债表“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。三、资产负债表项目的填列方法三、资产负债表项目的填列方法【单选题】某企业2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2018年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款

B.长期借款C.其他长期负债D.一年内到期的非流动负债例题【单选题】某企业2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期【正确答案】D【答案解析】2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2018年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入2018年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。例题【正确答案】D例题（四）根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列三、资产负债表项目的填列方法“长期股权投资”“在建工程”项目，应根据相关账户的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列4（四）根据有关账户余额减去其备抵科目余额后的净额填列三、资产“固定资产”“无形资产”“投资性房地产（采用成本模式计量的）项目，应根据相关账户的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。三、资产负债表项目的填列方法三、资产负债表项目的填列方法（五）综合运用上述方法分析填列三、资产负债表项目的填列方法“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列等。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的，还应加或减材料成本差异、商品进销差价。

综合运用上述方法分析填列5（五）综合运用上述方法分析填列三、资产负债表项目的填列方法“

【多选题】下列会计科目中，期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资【正确答案】ABCD例题【多选题】例题

【单选题】12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。

A.115

B.105

例题【单选题】例题【正确答案】B【答案解析】“存货”项目的期末余额=40+70-5=105（万元）例题【正确答案】B例题1.货币资金“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。（一）资产项目的填列四、资产负债表主要项目的填列1.“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠2.交易性金融资产反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”相关明细账户的期末余额分析填列四、资产负债表主要项目的填列2.交易性金融资产反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当3.应收账款反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列3.应收账款反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品甲公司年末结账前“应收账款”总账借方余额30000万元，其明细账借方余额合计39000万元，贷方明细账余额合计9000万元；“预收账款”总账贷方余额23000万元，其明细账贷方余额合计30000万元，借方明细账余额合计7000万元。“坏账准备”账户余额为2000万元（均为应收账款计提）。例题甲公司年末结账前“应收账款”总账借方余额30000万元，其要求：分析计算年末资产负债表中“应收账款”项目和“预收款项”项目的填列金额。【正确答案】“应收账款”项目的填列金额=39000+7000-2000=44000（万元）“预收款项”项目的填列金额=9000+30000=39000（万元）例题要求：分析计算年末资产负债表中“应收账款”项目和“预收款项”4.预付款项反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列4.预付款项反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等5.其他应收款“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”账户期末余额合计数，减去“坏账准备”账户中相关坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列5.其他应收款“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账９6.存货本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列９6.存货本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“甲公司年末“库存商品”账户的余额为200万元，“发出商品”账户的余额为20万元，“原材料”账户的余额为90万元，“材料成本差异”账户的借方余额为15万元.“存货跌价准备”账户的余额为20万元，“制造费用”账户的余额为25万元，“委托加工物资”账户的余额为240万元，“工程物资”账户的余额为30万元，假定不考虑其他因素。例题甲公司年末“库存商品”账户的余额为200万元，“发出商品”账要求：分析计算年末资产负债表中“存货”项目的填列金额。【正确答案】甲公司年末资产负债表中“存货”项目的填列金额=200+20+90+15-20+25+240=570（万元）例题例题7.持有待售资产反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科自的期末余额后的金额填列四、资产负债表主要项目的填列7.持有待售资产反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资8.一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关账户的明细资料分析填列。四、资产负债表主要项目的填列8.一年内到期的非流动资产反映企业将于一年内到期的非流动资产9.债权投资反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“债权投资”账户的相关明细账户期末余额，减去“债权投资减值准备”账户中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。四、资产负债表主要项目的填列9.债权投资反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资10.其他债权投资反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”账户的相关明细账户期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。四、资产负债表主要项目的填列10.其他债权投资反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且11.长期应收款反映企业因租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额，减去明细资料中“将于一年内收回的长期应收款”，减去“未实现融资收益”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列11.长期应收款反映企业因租赁产生的应收款项、采用递延方式具12.长期股权投资反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列12.长期股权投资反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业12月31日，甲公司结账后的“长期股权投资”明细账户余额如下：投资成本1000000元，损益调整600000元，其他综合收益300000元，其他权益变动150000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为189000元。甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额是多少？例题12月31日，甲公司结账后的“长期股权投资”明细账户余额如下【正确答案】长期股权投资总账账户的期末余额为各个明细账户余额之和。12月31日甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的填列金额=1000000+600000+300000+150000-189000=1861000（元）例题【正确答案】长期股权投资总账账户的期末余额为各个明细账户余额13.投资性房地产反映企业持有的采用成本模式计量及采用公允价值模式计量的投资性房地产。①采用成本模式计量时，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；②采用公允价值模式计量时，本项目应根据“投资性房地产”账户的期末余额直接填列。四、资产负债表主要项目的填列13.投资性房地产反映企业持有的采用成本模式计量及采用公允价14.固定资产本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额以及“固定资产清理”账户的期末余额填列。15.在建工程本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末余额后的金额，以及“工程物资”账户的期末余额，减去“工程物资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列14.固定资产本项目应根据“固定资产”账户的期末余额，减去“16.无形资产本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。【提示】商誉不是无形资产，在报表上有单独的报表项目进行列报。17.开发支出反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列16.无形资产本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“18.长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列18.长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的19.递延所得税资产反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。20.其他非流动资产反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列19.递延所得税资产反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延1.短期借款反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。（二）负债项目的填列四、资产负债表主要项目的填列1.短期借款反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以2.交易性金额负债本项目应根据“交易性金融负债”相关明细账户的期末余额填列。3.

应付账款本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。四、资产负债表主要项目的填列2.交易性金额负债本项目应根据“交易性金融负债”相关明细账户4.预收款项本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列。四、资产负债表主要项目的填列4.预收款项本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各5.应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。四、资产负债表主要项目的填列5.应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福6.应交税费反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。

本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列。如“应交税费”账户期末为借方余额，应在“其他流动资产”中填列。四、资产负债表主要项目的填列6.应交税费反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增甲公司12月10日购入原材料一批，价款为400000元，增值税为52000元，款项已付，材料已验收入库。当月根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为180000元，该月应交的消费税16000元，尚未支付，没有其他未支付的税费。甲公司资产负债表中“应交税费”项目的期末余额是多少？例题甲公司12月10日购入原材料一批，价款为400000元，增本月应交的增值税=增值税销项税额-可抵扣进项税额=180000-52000=128000（元）本月应交的消费税=16000（元）12月31日，甲公司资产负债表中“应交税费”项目的期末余额=128000+16000=144000（元）例题本月应交的增值税=增值税销项税额-可抵扣进项税额例题8.应付利息本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。9.应付股利反映企业分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。【提示】企业分配的股票股利，不通过本项目列示。四、资产负债表主要项目的填列8.应付利息本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。9.8.一年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关账户的期末余额填列。7.其他应付款本项目应根据“应付利息”“应付股利”“其他应付款”账户的期末余额合计数填列。四、资产负债表主要项目的填列8.一年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表9.长期借款本项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。10.应付债券本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列9.长期借款本项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借11.长期应付款本项目应根据“长期借款”账户的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”账户的期末余额后的金额，以及“专项应付款”账户的期末余额，再减去所属相关明细账户中将于一年内到期的部分后的金额填列。四、资产负债表主要项目的填列11.长期应付款本项目应根据“长期借款”账户的期末余额，减去12.递延所得税负债反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。本项目根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。13.其他非流动负债本项目应根据有关账户期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的余额填列。四、资产负债表主要项目的填列12.递延所得税负债反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延1.实收资本（或股本）反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额填列。2.其他权益工具反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。3.资本公积本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。（三）所有者权益项目的填列四、资产负债表主要项目的填列1.实收资本（或股本）反映企业各投资者实际投入的资本（或股本4.减：库存股反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额，作为实收资本（或股本）项目的减项。本项目应根据“库存股”账户的期末余额填列。5.其他综合收益本项目应根据“其他综合收益”账户的期末余额填列。四、资产负债表主要项目的填列4.减：库存股反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额，作6.盈余公积本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。7.未分配利润本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目以“-”号填列。四、资产负债表主要项目的填列6.盈余公积本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。7.

3利润表3利润表93利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如,企业编制的2018年度利润表反映的就是2018年1月1日至12月31日的经营成果。（一）利润表的定义一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如,在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。（二）利润表的结构一、利润表概述（二）利润表的结构一、利润表概述【链接】1营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售（管理、研发、财务）费用±公允价值变动损益±投资收益等2利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3净利润＝利润总额－所得税费用4综合收益总额=净利润+其他综合收益一、利润表概述【链接】1营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售（管

利润表

（简表）

会企02表

编制单位：××

××年度

单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

税金及附加

销售（管理、研发、财务）费用

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列））

其他收益……一、利润表概述

项目本期金额上期金额二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

一、利润表概述项目本期金额上期金额二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：项目本期金额上期金额五、其他综合收益的税后净额

（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

六、综合收益总额

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

一、利润表概述项目本期金额上期金额五、其他综合收益的税后净额

（一）以后会根据财务报表列报准则的规定,企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表各项目应分为“本期金额”和“上期金额”分别填列。一、利润表概述根据财务报表列报准则的规定,企业需要提供比较利润表，以使报表报表项目填列方法“本期金额”“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额分析填列。“上期金额”企业应当根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列本年度利润表的“上期金额”栏。如果上年该期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应当按照本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。一、利润表概述报表项目填列方法“本期金额”“本期金额”栏内各项数字，除“基利润总额营业利润净利润综合收益总额二、利润表主要项目的填列利润总额营业利润净利润综合收二、利润表主要项目的填列1.营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析填列。二、利润表主要项目的填列1.营业收入反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。甲公司某年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”账户的贷方发生额为2000000元。例题【正确答案】甲公司某年度利润表中“营业收入”的项目金额=33000000-200000+2000000=34800000元甲公司某年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为330002.营业成本本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。3.税金及附加反映企业经营业务应负担的消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。二、利润表主要项目的填列2.营业成本本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科4.销售费用反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5.管理费用反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。6.研发费用本项目应根据“管理费用”账户下的“研发费用”明细账户的发生额分析填列。二、利润表主要项目的填列4.销售费用反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费7.财务费用反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。8.资产减值损失本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。9.信用减值损失本项目应根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列。二、利润表主要项目的填列7.财务费用反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。10.公允价值变动收益本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。11.投资收益本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。二、利润表主要项目的填列10.公允价值变动收益本项目应根据“公允价值变动损益”科目的12.资产处置收益本项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。13.其他收益本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。14.净敞口套期收益本项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列；如为套期损失，本项目以“-”号填列。二、利润表主要项目的填列12.资产处置收益本项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分15.营业利润反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。16.营业外收入反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。二、利润表主要项目的填列15.营业利润反映企业实现的营业利润。16.营业外收入反映企17.营业外支出反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。18.利润总额反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。二、利润表主要项目的填列17.营业外支出反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出19.所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。20.净利润反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。二、利润表主要项目的填列19.所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。截至12月31日，甲公司“主营业务收入”账户发生额为1990000元，“主营业务成本”账户发生额为630000元，“其他业务收入”账户发生额为500000元，“其他业务成本”账户发生额为150000元，“税金及附加”账户发生额为780000元，“销售费用”账户发生额为60000元，“管理费用”账户发生额为50000元，“研发费用”账户发生额为0元，“财务费用”账户发生额为170000元。例题截至12月31日，甲公司“主营业务收入”账户发生额为199“资产减值损失”账户借方发生额为50000元（无贷方发生额），“信用减值损失”账户发生额为0元，“资产处置损益”账户发生额为0元，“公允价值变动损益”账户为借方发生额450000元（无贷方发生额），“投资收益”账户贷方发生额为850000元（无借方发生额），“其他收益”账户发生额为0元，“营业外收入”账户发生额为100000元，“营业外支出”账户发生额为40000元，“所得税费用”账户发生额为171600元。例题“资产减值损失”账户借方发生额为50000元（无贷方发生【要求】计算甲公司利润表中的“营业利润”“利润总额”“净利润”项目的金额。【正确答案】营业利润=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=1000000元利润总额=1000000+100000-40000=1060000元净利润=1060000-171600=888400元例题【要求】计算甲公司利润表中的“营业利润”“利润总额”“净利润21.其他综合收益的税后净额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。22.综合收益总额应根据企业净利润与其他综合收益税后净额的合计金额填列。二、利润表主要项目的填列21.其他综合收益的税后净额反映企业根据企业会计准则规定未在23.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股股东每持有一股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损信息。二、利润表主要项目的填列23.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普【多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（）。

A.销售商品发生的展览费B.出售包装物取得的净收入C.报废固定资产的净损失D.确认的资产减值损失例题【多选题】例题【正确答案】ABD【答案解析】选项A计入销售费用；选项B通过其他业务收入和其他业务成本核算；选项D计入资产减值损失；选项C计入营业外支出，不影响营业利润。例题【正确答案】ABD例题【单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（）。A.计提存货跌价准备B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入例题【单选题】下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（）【正确答案】C【答案解析】所得税费用影响净利润，不影响利润总额。例题【正确答案】C例题【多选题】下列各项中，既影响企业营业利润又影响利润总额的有（）。

A.出租包装物取得的收入B.短期出租固定资产的折旧额C.接受捐赠产生的利得D.所得税费用【正确答案】AB例题【多选题】下列各项中，既影响企业营业利润又影响利润总额的有（

4所有者权益变动表4所有者权益变动表123所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动，应当分别列示。一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变准则规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表。按规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表各项目应分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。二、所有者权益变动表的结构准则规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××一、上年年末余额加更：会计政策前期差错更正二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××（二）所有者投入和减少资本1.所有者投入的普通股2.其他权益工具持有者投入资本3.股份支付计入所有者权益的金额二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××（三）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××（四）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余项目本年金额上年金额实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计××3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额二、所有者权益变动表的结构项目本年金额上年金额实收其他权益工具资本减：其他综合收益盈余“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“利润分配”“库存股”等账户的发生额分析填列。三、所有者权益变动表的填列方法“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对其进行调整，按调整后的金额填列“上年金额”栏。三、所有者权益变动表的填列方法“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年综合收益总额反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。四、“本年增减变动金额”项目的填列综合收益总额反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中所有者投入和减少资本反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本①所有者投入的普通股反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本”“资本公积”等账户的发生额分析填列，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。四、“本年增减变动金额”项目的填列所有者投入和减少资本反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本②其他权益工具持有者投入资本反应企业接受其他权益工具持有者投入资本③股份支付计入所有者权益的金额反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”账户所属的“其他资本公积”二级账户的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。四、“本年增减变动金额”项目的填列②其他权益工具持有者投入资本反应企业接受其他权益工具持有者利润分配反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。四、“本年增减变动金额”项目的填列利润分配反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额①提取盈余公积反映企业按照规定提取的盈余公积，应根椐“盈余公积”“利润分配”账户的发生额分析填列。②对所有者（或股东）的分配反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”账户的发生额分析填列。四、“本年增减变动金额”项目的填列①提取盈余公积反映企业按照规定提取的盈余公积，应根椐“盈余所有者权益内部结转

反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动。①资本公积转增资本（或股本）反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”“资本公积”等账户的发生额分析填列。四、“本年增减变动金额”项目的填列所有者权益内部结转反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益②盈余公积转增资本（或股本）反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”“盈余公积”等账户的发生额分析填列。③盈余公积弥补亏损反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”“利润分配”等账户的发生额分析填列。四、“本年增减变动金额”项目的填列②盈余公积转增资本（或股本）反映企业以盈余公积转增资本或股

5附注5附注141附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。一、附注的定义附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等附注主要起到两方面的作用：

附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使用者更准确地把握其含义。附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说明。0102二、附注的作用附注主要起到两方面的作用：附注的披露，是对资产负债表、利润表附注应当按照如下顺序披露有关内容：1企业的基本情况2财务报表的编制基础3遵循企业会计准则的声明4重要会计政策和会计估计三、附注应披露的内容附注应当按照如下顺序披露有关内容：1企业的基本情况2财务报表三、附注应披露的内容5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6重要报表项目的说明7或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项关联方关系及其交易等需要说明的事项8有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息三、附注应披露的内容5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说小结小结

THANKSTHANKS147

第八章财务报告第八章财务报告148目录0103财务报告概述资产负债表利润表020405所有者权益变动表附注目录0103财务报告概述资产负债表利润表020405

1财务报告概述1财务报告概述150一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的，反映企业会计信息的文件。1.某一特定日期的财务状况2.某一会计期间的经营成果、现金流量一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的，反映企业会计财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息：反映企业管理层受托责任履行情况目标有助于财务报告使用者作出经济决策一、财务报告及其目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果社会公众政府及其有关部门债权人投资者财务报告使用者一、财务报告及其目标社会公众政府及其有关部门债权人投资者财务报告使用者一、财务报1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员为经济预测和决策提供依据。会计报表的作用包括：2.有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况，以便进行宏观调控和管理，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。一、财务报告及其目标3.有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的情况，合理地进行投资决策。1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量二、财务报告的组成二、财务报告的组成三、财务报表的分类三、财务报表的分类

2资产负债表2资产负债表157（一）资产负债表的定义和作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。一、资产负债表概述（一）资产负债表的定义和作用一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力可以了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务,分析企业的短期和长期偿债能力可以了解企业所有者所拥有的权益，分析所有者权益的构成情况，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。一、资产负债表概述资产负债表的作用可以了解企业某一日期资产的总额及其结构，表明此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。一、资产负债表概述此外,资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金的来源债权人投资者资产负债+所有者权益（二）资产负债表的结构一、资产负债表概述流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资金的占用资金我国的资产负债表采用账户式结构。资产=负债十所有者权益即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态,一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。一、资产负债表概述我国的资产负债表采用账户式结构。一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“上年年末余额”和“期末余额”两栏分别填列。一、资产负债表概述此外，为了使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财资产负债表会企01表编制单位：××年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益期末余额上年年末余额流动资产：流动负债非流动资产非流动负债…所有者权益资产总计负债和所有者权益总计一、资产负债表概述资产负债表流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付款项其他应收款存货……非流动资产债权投资其他债权投资长期应收款长期股权投资其他权益工具投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产开发支出商誉……一、资产负债表概述流动资产货币资金非流动资产债权投资一、资产负债表概述流动负债短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费其他应付款……非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债递延收益递延所得税负债其他非流动负债一、资产负债表概述流动负债短期借款非流动负债长期借款一、资产负债表概述所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。一、资产负债表概述所有者权益实收资本（或股本）资本公积-库存股【备抵】其他综合收益盈余公积未分配利润【拓展】其他权益工具所有者权益一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债流动性：通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定VS非流动流动（一）流动性的判断二、流动项目与非流动项目的区分资产流动资产非流动资产负债流动负债非流动负债流动性：通常按资（二）资产与负债的流动性划分二、流动项目与非流动项目的区分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（≤1年）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）资产与负债的流动性划分二、流动项目与非流动项目的负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中偿还。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。二、流动项目与非流动项目的区分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：二、流动项目与非链接

“正常营业周期”，是指企业从购买用

于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于1年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于1年的，

尽管相关资产往往超过1年才变现、出售或耗用，仍应

当划分为流动资产。当正常营业周期不能确定时，企

业应当以1年（12个月）作为正常营业周期。二、流动项目与非流动项目的区分链接“正常营业周期”，是指企业从购【提示】企业正常营业周期中经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常周期中使用的营运资金的一部分。二、流动项目与非流动项目的区分【提示】二、流动项目与非流动项目的区分不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定：

二、流动项目与非流动项目的区分不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日对于在资产负债甲公司于2×11年7月1日向银行举借五年期的长期借款，则2×15年12月31日的资产负债表上，该长期借款应当划分为流动负债。假定存在以下情况：（1）…（2）…（3）…要求：分析、判断上述三种情况下，借款在2×15年12月31日的资产负债表中应列示为流动负债还是非流动负债？例题甲公司于2×11年7月1日向银行举借五年期的长期借款，则2×（1）假定甲公司在2×15年12月1日与银行完成长期再融资或展期。【正确答案】该借款在资产负债表日前（即2×15年12月31日前）已经完成长期再融资或展期，所以在2×15年12月31日的资产负债表上应当划分为