企业税收筹划与个人理财概念课件

企业税收筹划与个人(gèrén)理财

第一页，共八十八页。企业税收筹划与个人(gèrén)理财授课内容第一局部：企业税收筹划第二(dìèr)局部：个人理财第二页，共八十八页。授课内容第二页，共八十八页。授课预期收益改变一些观念(guānniàn)〔税负、理财〕学习一些新知识〔新税法〕掌握一些逻辑思维〔筹划、理财〕第三页，共八十八页。授课预期收益第三页，共八十八页。第一局部(júbù)企业税收筹划纳税误区分析(fēnxī)增值税筹划企业所得税筹划个人所得税筹划第四页，共八十八页。第一局部(júbù)企业税收筹划纳税误区分析(fēnxī美国人说：税收和死亡不可(bùkě)防止工资、存款、中奖、购房第五页，共八十八页。美国人说：第五页，共八十八页。一、纳税误区分析

某企业年终(niánzhōng)发放奖金时，财务部没有，原因是该年度的税负〔收入和本钱与上年根本相同〕较上年提高了，老板认为是财务人员的责任。问题：你认为老板的做法是否正确？为什么？第六页，共八十八页。一、纳税误区分析第六页，共八十八页分析1、税收是怎样产生？合同(hétong)→业务→税收2、财务与税收关系？税收→计算→交纳小结：税收责任、本钱效益、筹划风险第七页，共八十八页。分析第七页，共八十八页。税收(shuìshōu)筹划的特点1、合法，是前提2、超前，是关键〔仓库出租〕3、实用(shíyòng)，是目标4、集体智慧的表达正确认识：偷税、避税和税收筹划第八页，共八十八页。税收(shuìshōu)筹划的特点1、合法，是前提第八页，共二、增值税的筹划(chóuhuà)增值税筹划思路分析：小规模纳税人纳税义务人能抵一般纳税人=销项-进项(jìnxiɑng)不能抵销售额*税率如何确定？〔销售方式、时间〕无弹性第九页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)增值税筹划思路分析：第九页二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划二、如何选择混合(hùnhé)销售行为三、销售方式的选择四、平销方式的筹划五、委托代销方式的筹划六、其他方式第十页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划第十页二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划纳税人分类:小规模纳税人和一般纳税人

判断标准(biāozhǔn):销售额与会计核算税收筹划依据:通过税负平衡点。第十一页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划第十一身份(shēnfen)的筹划1、“增值率判别法〞在适用增值税税率相同(xiānɡtónɡ)的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的上下。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比。假设下面的销售额和购进工程金额均不含税，其计算公式如下：增值率=〔销售额－购进工程金额〕÷销售额或：增值率=〔销项税额－进项税额〕÷销项税额第十二页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划1、“增值率判别法〞第十二页，身份(shēnfen)的筹划一般(yībān)纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×6%可以计算出应纳税额无差异平衡点：销售额×17%×增值率=销售额×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%第十三页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划一般(yībān)纳税人应纳身份(shēnfen)的筹划分析如下：当增值率为35.29%时，两者税负相同(xiānɡtónɡ)；当增值率低于35.29%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.29%时那么一般纳税人的税负重于小规模纳税人，用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的无差异纳税平衡点。见下表：第十四页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划分析如下：第十四页，共八十八页增值率与纳税(nàshuì)身份选择参考表第十五页，共八十八页。增值率与纳税(nàshuì)身份选择参考表第十五页，共八十身份(shēnfen)的筹划2、含税购货金额占含税销售额比重判别(pànbié)法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，比照使用同样步骤，我们也可算出应纳税额无差异平衡点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额〔应税期限相同〕，那么下式成立：[Y÷(1+17%)－X÷(1+17%)]×17%=Y÷(1+6%)×6%解得平衡点如下：X=61.04%Y即：X÷Y=61.04%第十六页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划2、含税购货金额占含税销售额比身份(shēnfen)的筹划当企业的含税购货额为同期含销售额的61.04%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于61.04%是，一般(yībān)纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额占同期含税销售额的比重小于61.04%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。

列表如下：第十七页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划当企业的含税购货额为同期含销售身份(shēnfen)的筹划第十八页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划第十八页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为定义：一项销售行为(xíngwéi)如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为(xíngwéi)。税务处理方法是：从事货物生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。第十九页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为定义：一项销售行为(x二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务〞，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关(jīguān)确定。第二十页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为“从事货物的生产二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为税务机关对混合销售的认定〔经验〕：A、是否签订销售合同B、销售与效劳对象是否统一单位C、发票(fāpiào)开具是否统一单位D、是否从统一单位收取货款E、是否分开核算。第二十一页，共八十八页。二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为税务机关对混合销售的案例(ànlì)某建筑安装公司在提供安装效劳的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购置材料的进项税额23.8万元。由此设计(shèjì)出两种纳税方案：方案一：统一经营，按混合销售纳税。方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。第二十二页，共八十八页。案例(ànlì)某建筑安装公司在提供安装效劳的同时，还销售二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为方案一：统一经营，按混合销售纳税(nàshuì)由于其应纳增值税的销售收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳增值税。应纳增值税为400×17%－23.8=44.2万元。第二十三页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为方案一：统一经营二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司销售公司就销售收入缴纳增值税220×17%－23.8=13.6万元建筑安装公司就建筑安装劳务收入(shōurù)缴纳营业税。180×3%=5.4万元。合计纳税19万元。并节约所得税5.4×33%=1.782万元二个方案相比：混合销售实际上多纳税：＝〔44.2－19〕＋1.782＝25.2+1.782=26.982万元。选方案二第二十四页，共八十八页。二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为方案二：分开经营，另二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为另例：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务(láowù)，那么纳税情况就大不相同。设其总营业收入400万元不变，进项税额23.8万元不变，销售收入180万元，建筑安装务收入220万元。再看两种纳税方案：方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为400×3%=12万元。第二十五页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为另例：如果该公司二、如何选择混合(hùnhé)销售行为方案二：分开经营，分别(fēnbié)纳税。那么应纳增值税为180×17%－23.8=6.8万元，应纳营业税为220×3%=6.6万元。合计纳税13.4万元。混合销售少纳13.4－12=1.4万元。此外混合经营可以在计算企业所得税时多税前扣除营业税12－6.6=5.4万元，相应可少纳企业所得税5.4×33%=1.782万元。因而混合销售实际上少纳税1.4+1.782=3.182万元。选方案一第二十六页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为方案二：分开经营，分别三、销售(xiāoshòu)方式的选择几个应明确的概念1、折扣销售〔另开发票、实物〕；2、赠送销售〔卖一送一、买房送车〕；3、追加(zhuījiā)销售-附带其他商品的销售；〔精装修房销售3%和5%〕4、通过“挂靠〞方式转移〔邮电通讯〕。第二十七页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择几个应明确的概念第二十三、销售方式(fāngshì)的选择深圳佳虹商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，销售100元商品，其本钱为60元，购货方能取得增值税专用发票，国庆期间为了促销采取以下三种方式(fāngshì)：方式一：商品七折销售。方式二：购物满100元者赠送价值30元的商品〔本钱为18元，均为含税价〕。方式三：购物满100元者和、返还30元现金。分析如下：〔由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑〕第二十八页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择深三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式一：七折销售，价值(jiàzhí)100元商品售价70元。应缴增值税额＝70÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝1.45元利润额＝70÷〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕＝8.55元应缴所得税额＝8.55×33%＝2.82元税后净利润＝8.55－2.82＝5.73元第二十九页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式一：七折销售，价值三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式(fāngshì)二：购物满100元，赠送价值30元的商品。销售100元商品时应缴增值税＝100÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝5.81元赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷〔1＋17%〕×17%－18÷〔1＋17%〕×17%＝1.75元合计应缴增值税＝5.81+1.75＝7.56元第三十页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式(fāngshì)三、销售(xiāoshòu)方式的选择根据国税规定，为其他单位和部门的人员发放(fāfàng)现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商品需代顾客缴纳的个人所得税额为：30÷〔1－20%〕×20%＝7.5元利润额＝100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕－18÷〔1＋17%〕－7.5＝11.3元第三十一页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择根据国税规定，三、销售方式(fāngshì)的选择由于赠送的商品本钱及代顾客缴纳的个人所得税款不允许(yǔnxǔ)税前扣除，因此：应纳企业所得税额＝［100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕］×33%＝11.28元税后利润＝11.3－11.28＝0.02元第三十二页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择由于赠送的商品本钱及代顾三、销售方式(fāngshì)的选择方式三：购物满100元返还现金30元。应缴增值税＝100÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝5.81元代顾客缴纳的个人所得税额＝30÷〔1－20%〕×20%＝7.5元利润额＝100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕－30－7.5＝－3.31元应缴所得税额＝［100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕］×33%＝11.28元税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59元上述(shàngshù)三方案中，方式一最优。第三十三页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择方式三：购物满100元返三、销售(xiāoshòu)方式的选择某商品零售企业为了扩大影响，增加销售(xiāoshòu)额，决定进行让利促销活动。经过对企业销售(xiāoshòu)状况和客观经营环境的分析，财务部门提出了两个促销方案：一是所有商品均打9折销售(xiāoshòu)；二是赠送购物券，即给购物满100元者赠送10元购物券，可在商场内任意选购货物。下面我们从税后净利润的角度对两个方案进行比较〔暂不考虑城建税和教育费附加〕。第三十四页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择某商品零售企业为了扩大三、销售方式(fāngshì)的选择打折销售假设商场每销售100元的商品，其本钱为60元，商场为增值税一般纳税人，其所得税率为33％。打9折销售，即消费者每购置100元商品，实际(shíjì)只需支付90元，商场实现90元的销售收入，其纳税情况和获利情况如下：应缴增值税＝〔90－60〕÷〔1＋17％〕×17％＝4.36〔元〕；毛利润＝〔90－60〕÷〔1＋17％〕＝25.64〔元〕；应缴所得税＝25.64×33％＝8.46〔元〕；税后净利润＝25.64－8.46＝17.18〔元〕。第三十五页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择打折销售第三十五页，共三、销售(xiāoshòu)方式的选择赠购物券销售消费者每购置100元商品，商场赠送10元购物(ɡòuwù)券，可在商场购物(ɡòuwù)，实际上是商场赠送给消费者价值10元的商品〔其本钱为6元〕。根据增值税暂行条例规定，这种赠送“视同销售货物〞，应缴纳增值税，并且根据所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额，其纳税情况和获利情况如下：第三十六页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择赠购物券销售第三十六三、销售(xiāoshòu)方式的选择应缴增值税＝〔100＋10－60－6〕÷〔1＋17％〕×17％＝6.39〔元〕；毛利润＝〔100－60－6〕÷〔1＋17％〕＝29.06〔元〕；应缴所得税＝［29.06＋6÷〔1＋17％〕］×33％＝11.28〔元〕；税后净利润＝29.06－11.28＝17.78〔元〕。可见每销售100元商品，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利17.78－17.18＝0.6元，因此方案二优于方案一，选择方案二可以(kěyǐ)使企业获得较高利润。第三十七页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择应缴增值税＝〔100＋三、销售(xiāoshòu)方式的选择假设一：该企业每销售100元商品的本钱由60元变为70元，其他条件不变。方案一纳税(nàshuì)和获利情况如下：应缴增值税＝〔90－70〕÷〔1＋17％〕×17％＝2.91〔元〕；毛利润＝〔90－70〕÷〔1＋17％〕＝17.09〔元〕；税后净利润＝17.09×〔1－33％〕＝11.45〔元〕。第三十八页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择假设一：该企业每销售1三、销售方式(fāngshì)的选择方案二纳税和获利情况如下：应缴增值税＝〔100＋10－70－7〕÷〔1＋17％〕×17％＝4.79〔元〕；毛利润＝〔100－70－7〕÷〔1＋17％〕＝19.66〔元〕；应缴所得税＝［19.66＋7÷〔1＋17％〕］×33％＝8.46〔元〕；税后净利润＝19.66－8.46＝11.20〔元〕。比较两方案可看出，方案一比方案二多盈利11.45－11.20＝0.25〔元〕打折销售(xiāoshòu)对企业更有利。第三十九页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择方案二纳税和获利情况如下三、销售方式(fāngshì)的选择假设二：将方案一改为打8折销售，方案二改为每购置100元商品赠送20元购物券，其他条件不变。运用以上(yǐshàng)计算方法可得：方案一税后净利润为11.45元。计算过程略方案二税后净利润为12.65元。计算过程略方案二比方案一多盈利12.65－11.45＝1.2〔元〕，赠送购物券销售对企业更为有利。第四十页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择假设二：将方案一改为打8三、销售方式(fāngshì)的选择从上面的例子可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势(yōushì)，但并不是在什么情况下它都是最优选择。商品本钱越低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势(yōushì)就更加明显。因此商品零售企业在选择让利促销方式时，切不可只考虑节税效益，而要从企业整体的盈利能力加以考察。对于不同的促销方式，纳税越少并不意味着获利越大，进行让利促销方式的选择，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的促销方式，这样才能确保企业利益较大化。第四十一页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择从上面的例子可以看出，虽四、平销方式(fāngshì)的筹划平销方式：销售企业以经销(jīngxiāo)价或高于经销(jīngxiāo)价的价格销售给另一企业，另一企业再以进货本钱或低于进货本钱的价格进行销售，销售企业那么以返还利润的方式弥补另一企业的进销差价损失。方式：1、返还资金弥补2、捐赠实物或以实物投资方式弥补税收规定：任何形式的返还资金，另一方均冲减当期进项税额。第四十二页，共八十八页。四、平销方式(fāngshì)的筹划平销方式：销售企业以经销案例(ànlì)甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给乙企业，乙企业再以11万元不含税的售价卖给消费者〔税率17%〕，甲企业向乙企业支付返还资金1.17万元。甲企业的实际(shíjì)售价为9万元。可见：甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=〔11-10〕*17%+0.17=0.34第四十三页，共八十八页。案例(ànlì)甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给续商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业甲企业销项税额=1.53万元乙企业应纳税额=〔11-9〕*17%=0.34现金折扣方式：乙提前付款(fùkuǎn)获折扣1.17万元甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=〔11-10〕*17%=0.17万元可见：甲采用商业折扣可节税乙采用现金折扣可节税第四十四页，共八十八页。续商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业第四十四页，共八十八五、委托代销(dàixiāo)方式的筹划代销方式：收取手续费和视同买断甲和乙均是一般纳税人，税率17%，甲有1000件商品拟委托乙销售(xiāoshòu)，该批商品进项税额12万元，市场不含税售价1000元。代销方案〔以下售价均不含税〕：1、收取手续费，按售价1000元的20%；2、买断，甲企业以每件800元出售，乙仍以1000元出售。第四十五页，共八十八页。五、委托代销(dàixiāo)方式的筹划代销方式：收取手续分析(fēnxī)方案一甲企业应纳增值税=1000*0.1*17%-12=5万元乙企业应纳增值税=0万元乙企业应纳营业税=1000*0.02*5%=1万元方案二甲应纳增值税=1000*0.08*17%-12=1.6万元乙应纳税额=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4万元可见(kějiàn)：不同代销方式对双方税负有影响。第四十六页，共八十八页。分析(fēnxī)方案一第四十六页，共八十八页。六、其他(qítā)方式抵扣时间(shíjiān)的合理选择废旧物资采购的税务筹划税收优惠政策的应用进货对象的选择等第四十七页，共八十八页。六、其他(qítā)方式抵扣时间(shíjiān)的合理选择三、企业(qǐyè)所得税筹划企业所得税筹划思路：应纳税额=〔应税收入-可抵扣本钱(běnqián)〕*25%会计收入会计本钱调增调减调增调减第四十八页，共八十八页。三、企业(qǐyè)所得税筹划企业所得税筹划思路：第四十八页新?企业(qǐyè)所得税法?两税(liǎnɡshuì)合并纳税人身份：居民与非居民税率：25％、20％、15％本钱费用扣除标准广告费、工资薪金、业务招待费、公益性捐赠第四十九页，共八十八页。新?企业(qǐyè)所得税法?两税(liǎnɡshuì)合三、企业(qǐyè)所得税筹划1、企业利润不变能降低税额的途径(tújìng)2、寻找会计制度和税收规定差异点3、如何“合并〞子公司减轻税负4、关联企业借款利息扣除问题5、巧选存货计价方法减轻税负6、选择投资方案应考虑的税收问题7、企业并购的税收问题8、企业改组改制的税收筹划策略9、税收筹划失败案例分析第五十页，共八十八页。三、企业(qǐyè)所得税筹划1、企业利润不变能降低税额的途1、企业利润不变能降低税额(shuìé)的途径〔1〕研究开发费的合理安排〔50%〕〔2〕固定资产折旧(zhéjiù)，会计直线，税法加速?扣除方法?〔2000年84号〕规定，对促进科技进步、环保等关键设备，常年处于震动、超强度使用、或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备，可申请缩短折旧年限或加速折旧。〔3〕投资抵免：会计利润不变，直接抵免第五十一页，共八十八页。1、企业利润不变能降低税额(shuìé)的途径〔1〕研究开续?技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行方法?〔99年290号〕规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的40%可从企业技术改造工程设备购置当年比上一年新增的所得税中扣除(kòuchú)，当年缺乏抵免的，可连续5年。第五十二页，共八十八页。续?技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行方法?〔99年291、企业利润不变能降低税额(shuìé)的途径〔4〕亏损弥补〔5〕投资(tóuzī)国债〔6〕技术转让所得，净收益30万元以下的，免征。第五十三页，共八十八页。1、企业利润不变能降低税额(shuìé)的途径〔4〕亏损弥2、如何选择优惠(yōuhuì)年度税收政策：新办的高新技术企业，自投产年度起，两年免征企业所得税。新成立企业当年实际(shíjì)经营期缺乏六个月，经申请减免期从下一年开始计算。例：某高新技术企业2005年10月开办，当年实现应税利润26万元，2006年实现应税利润160万元，2007年实现应税利润240万元。第五十四页，共八十八页。2、如何选择优惠(yōuhuì)年度税收政策：新办的高新技术续选择05、06作为优惠年度应纳所得税=240*15%=36万元减免所得税=〔26+160〕*15%=27.9万元选择06、07作为优惠年度应纳所得税=26*15%=3.9万元减免所得税=〔240+160〕*15%=60万元但：对未来盈利状况(zhuàngkuàng)做准确预测第五十五页，共八十八页。续选择05、06作为优惠年度第五十五页，共八十八页。2、寻找会计制度和税收(shuìshōu)规定差异点①借款利息资本化问题②固定资产折旧(zhéjiù)问题和折旧(zhéjiù)方法的选择③资产减值准备计提和企业税负④债务重组中税负问题第五十六页，共八十八页。2、寻找会计制度和税收(shuìshōu)规定差异点①借款利3、如何“合并〞子公司减轻(jiǎnqīng)税负横向(hénɡxiànɡ)“合并〞和纵向“合并〞〔全资子公司〕。是否涉及合并过程的产权变动？〔1〕国税[2000]119号?关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知?的“合并〞。指被合并企业将全部资产和负债转让给另一家企业或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，涉及产权变动，视同按公允价值转让，计算资产转让所得，依法交纳企业所得税，而且被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。第五十七页，共八十八页。3、如何“合并〞子公司减轻(jiǎnqīng)税负横3、如何“合并(hébìng)〞子公司减轻税负〔2〕如合并全资子公司，不涉及产权变动，按国税发〔1998〕97号?企业改组改制中假设干所得税业务问题的暂行规定?的规定，被合并企业以前年度的亏损，可结转到合并企业弥补〔按剩余(shèngyú)弥补年限〕。第五十八页，共八十八页。3、如何“合并(hébìng)〞子公司减轻税负〔2〕如合并全4、关联企业借款(jièkuǎn)利息扣除问题①规定：纳税人从关联方取得的借款(jièkuǎn)金额超过其注册资本50%，超过局部的利息支出，不得在税前扣除。②筹划方案：A：变借款为投资B：变借款为购销往来第五十九页，共八十八页。4、关联企业借款(jièkuǎn)利息扣除问题①规定：纳税5、巧选存货计价方法减轻(jiǎnqīng)税负A：熟悉(shúxī)政策规定B：具体问题具体分析第六十页，共八十八页。5、巧选存货计价方法减轻(jiǎnqīng)税负A：熟悉(s6、选择投资方案(fāngàn)应考虑的税收问题①对内(duìnèi)投资：考虑技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策。②对外投资：考虑地区性税收优惠，高新技术企业优惠。第六十一页，共八十八页。6、选择投资方案(fāngàn)应考虑的税收问题①对内(d7、企业并购(bìnɡɡòu)的税收问题〔G〕①兼并方购置(gòuzhì)被兼并方，属买卖行为〔税负重〕②兼并方承担全部债务整体并购，属产权交易行为〔税负轻〕〔不交纳增值、营业税〕③兼并方以被兼并方的优质资产重新注册一家全资子公司，并承担局部债务，被兼并方破产，然后兼并全资子公司。变资产买卖→产权交易优点：支付代价小，购置优质资产。第六十二页，共八十八页。7、企业并购(bìnɡɡòu)的税收问题〔G〕①兼并方购置8、企业改组改制的税收(shuìshōu)筹划策略[2000]118号，?关于企业股权投资业务假设干所得税问题的通知?[2000]119号?关于企业合并分主业务有关所得税问题的通知?①企业整体资产(zīchǎn)转让的筹划要点〔G〕②企业整体资产置换的筹划要点〔G〕③企业合并业务的筹划要点〔G〕④企业分立业务的筹划要点〔G〕第六十三页，共八十八页。8、企业改组改制的税收(shuìshōu)筹划策略[2000企业整体资产(zīchǎn)转让的筹划要点118号规定：如果企业整体资产转让交易的接受(jiēshòu)企业支付的交易额中，除接受(jiēshòu)企业股权以外的现金、有价证券、其他资产〔非股权支付额〕不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关确认，转让企业暂不计算确认资产转让所得和损失。如果转让企业在以后年度转让该股权：转让所得=股权转让收入-整体资产的原帐面净值接受企业允许扣除的折旧，必须以转让企业的原帐面净值为确定。要点：递延纳税，只要不转让就不纳税。〔B〕第六十四页，共八十八页。企业整体资产(zīchǎn)转让的筹划要点118号规定：如果企业整体资产(zīchǎn)置换的筹划要点如果整体资产(zīchǎn)置换交易中，作为资产(zīchǎn)置换交易补价的货币性资产占换入资产的公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得和损失。〔B〕第六十五页，共八十八页。企业整体资产(zīchǎn)置换的筹划要点如果整体企业合并业务(yèwù)的筹划要点119号规定：如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产〔非股权支付额〕不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关确认，当事各方可选择按以下规定进行所得税处理：〔1〕被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税，且未弥补亏损可纳入合并企业继续弥补。〔2〕如被合并企业的资产和负债根本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担(chéngdān)被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，也不计算资产的转让所得，即被合并企业的股东视为无偿弃所持有的旧股放。〔B〕第六十六页，共八十八页。企业合并业务(yèwù)的筹划要点119号规定：如果企业整体企业(qǐyè)分立业务的筹划要点119号规定：分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以为的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值20%的，经税务确认，可按以下进行所得税处理：〔1〕被分立企业可不确认别离资产的转让所得或损失，不计所得税〔2〕被分立企业已别离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承担，含按比例别离资产的未弥补亏损(kuīsǔn)。〔3〕分立企业接受被分立企业的全部资产和债务的本钱，必须以被分立企业的帐面净值为根底结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。第六十七页，共八十八页。企业(qǐyè)分立业务的筹划要点119号规定：第六十七页，综合(zōnghé)案例一某有限责任公司年税前利润总额250万元，其中投资收益150万元，属房产投资分回利润，经查，该公司资产负债表上没有长期投资工程，该房产账面原值1000万元。投资合同规定，每年被投资公司分回利润是相等的，该公司收到利润时，50%列入“投资收益〞，50%列入“累计折旧〞，假设房产折旧年限25年，所得税率33%。问题(wèntí)：〔1〕该工程是否为投资行为？判断标准？〔2〕如不是，应该如何计税？第六十八页，共八十八页。综合(zōnghé)案例一某有限责任公司综合(zōnghé)案例二销售别墅送宝马北京某地产开发商为促销别墅，每套售价500万元〔原售价400万元〕，同时赠送价值100万元的宝马车一辆。通过促销，销售100套，已达预期(yùqī)目的。可年终财务提供的利润指标大大出乎管理层的预料之外，利润比预期(yùqī)降低了4000多万元。为什么？第六十九页，共八十八页。综合(zōnghé)案例二销售别墅送宝马第六十九页，共八十八四、个人所得税及筹划(chóuhuà)从2021年3月1日起减除费用调高为2000元前提：高薪阶层具有消费意识(yìshí)1．工资、薪金与劳务报酬所得转化可节税判断：是否存在稳定的雇佣与被雇佣关系。2．奖金发放问题3．月薪制和年薪制的区别第七十页，共八十八页。四、个人所得税及筹划(chóuhuà)从2021年3月1日起四、个人所得税及筹划(chóuhuà)4．提高公共福利减少个人支出①了解(liǎojiě)政策的有关规定：不属于：A：超标准B：从福利费和工会经费中支付的人人有份的补贴、津贴。C：单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于生活困难补助。第七十一页，共八十八页。四、个人所得税及筹划(chóuhuà)4．提高公共福利减少个②常用的方法(fāngfǎ)：A：提供交通便利；B：提供免费午餐；C：提供教育福利；D：免费外出旅游；E：为单身职工提供宿舍等。第七十二页，共八十八页。②常用的方法(fāngfǎ)：第七十二页，共八十八页。四、个人所得税及筹划(chóuhuà)5．正确核算“包干〞奖金(jiǎngjīn)有讲究业务员的差旅费列入奖金或实报实销?6．劳务报酬所得税的税收筹划①对同一工程的连续性收入问题，以“月〞为标准②工程不同应分别计算③个人办班收入分项收取可节税第七十三页，共八十八页。四、个人所得税及筹划(chóuhuà)5．正确核算“包干〞奖四、个人所得税及筹划(chóuhuà)7．股息、红利所得的筹划①多提留，少分配②转化为工资可节税③为股东提供资产使用权④先设公司后入股〔递延纳税〕8．专利权投资与转让的税收考虑①直接(zhíjiē)转让〔税负重〕②对外投资分股利〔税负轻得多〕第七十四页，共八十八页。四、个人所得税及筹划(chóuhuà)7．股息、红利所得的筹第二(dìèr)局部个人理财李嘉诚有句名言：30岁以前要靠体力赚钱；30岁以后要靠“钱〞赚钱。小富靠节约，大富靠理财(lǐcái)你不理财，财不理你第七十五页，共八十八页。第二(dìèr)局部个人理财李嘉诚有句名言：第七十五页每个人的一生都离不开理财，而终生理财也就是把自己的家当作企业来经营、规划。短期的日常消消费，中期的物质、精神方面的投资，长期的养老、防意外疾病等方面的方案，这些都是和我们每个家庭、每个人的生活幸福息息相关的。理财应当以生活质量的提高，人身(rénshēn)目标的实现为终极目标。第七十六页，共八十八页。每个人的一生都离不开理财，而终生理财也就是把自己的家当作企业主要(zhǔyào)内容一、如何理解“理财〞二、理财产品三、如何制定个人(gèrén)理财规划四、应考虑的不良后果第七十七页，共八十八页。主要(zhǔyào)内容一、如何理解“理财〞第七十七页，共八一、如何(rúhé)理解“理财〞两个误区：一是认为理财就是生财，就是今年投下10万，明年收获20万，也就是投资赚钱。二是认为理财是有钱人的事儿，老百姓没有(méiyǒu)几个钱，无所谓理不理财。

第七十八页，共八十八页。一、如何(rúhé)理解“理财〞两个误区：第七十八页，共八十“哈佛〞教条

在著名的美国第一学府哈佛大学，第一堂经济学课只教两个概念(gàiniàn)。

第一个概念：花钱要区分“投资〞行为或“消费〞行为。

第二个概念：每月先储蓄30%的工资，剩下来的进行消费。第七十九页，共八十八页。“哈佛〞教条

在著名的美国第一学府哈佛大学，第一堂经济学课只理财三句话

〔1〕每月储蓄30%工资(gōngzī)，先储蓄，后消费〔2〕投资年回报10%以上

〔3〕坚持10年以上第八十页，共八十八页。理财三句话

第八十页，共八十八页。理财概念理财其实是一种个人或家庭的人生规划，根本上是指我们要把握时机(shíjī)、善用钱财，尽量使得个人及家庭的财务状况处于最正确状态，从而提高生活质量、解决后顾之忧。第八十一页，共八十八页。理财概念第八十一页，共八十八页。二、理财产品比较流行的理财产品有：储蓄、保险、国债、股票、基金、期货、外汇、房地产、珠宝、邮票、古玩(gǔwán)字画、黄金及拍卖品等评价：风险与收益第八十二页，共八十八页。二、理财产品比较流行的理财产品有：第八十二页，共八十八页。三、个人(gèrén)理财规划决定成功(chénggōng)理财者的几个关键因素〔一〕资产状况〔二〕理财者的个性〔三〕国家经济环境状况〔四〕理财技巧第八十三页，共八十八页。三、个人(gèrén)理财规划决定成功(chénggōng)三、个人(gèrén)理财规划第一步：了解自己的资产状况借助会计理论：1、家庭收支表收入：工薪收入、兼职收入、存款利息收入、股票投资收入、租金收入、其他收入支出：生活必需品支出、教育支出、银行按揭支出〔住房贷款，汽车贷款等〕，投资支出以及(yǐjí)应酬支出等。2、家庭资产负债表第八十四页，共八十八页。三、个人(gèrén)理财规划第一步：了解自己的资产状况第第二、确定自己的理财目标1、单身期：高风险投资(tóuzī)

2、家庭形成期：主要消费期3、家庭成长期：虑低风险投资保健医疗费、学前教育费用、子女教育费4、家庭成熟期：养老保险5、退休期：不再进行风险投资关注：家庭财富的主要创造者的平安保障第八十五页，共八十八页。第二、确定自己的理财目标第八十五页，共八十八页。第三、清楚自己的风险偏好(piānhǎo)

1、储蓄理财2、投资基金3、投资股票4、保险理财第四、投资的战略性资产分配不要把鸡蛋放在同一个篮子里

第八十六页，共八十八页。第三、清楚自己的风险偏好(piānhǎo)第八十六页，共八第五、投资绩效评价1、实现(shíxiàn)财务平安、资产增值和财务自由的境界2、投资组合调整3、寻找更好的投资渠道第八十七页，共八十八页。第五、投资绩效评价第八十七页，共八十八页。内容(nèiróng)总结企业税收筹划与个人理财。增值率=〔销项税额－进项税额〕÷销项税额。建筑安装公司(ɡōnɡsī)就建筑安装劳务收入缴纳营业税。30÷〔1－20%〕×20%＝7.5元。2、捐赠实物或以实物投资方式弥补。〔3〕投资抵免：会计利润不变，直接抵免。②对外投资：考虑地区性税收优惠，高新技术企业优惠。小富靠节约，大富靠理财。你不理财，财不理你。87第八十八页，共八十八页。内容(nèiróng)总结企业税收筹划与个人理财。增值率=〔企业税收筹划与个人(gèrén)理财

第一页，共八十八页。企业税收筹划与个人(gèrén)理财授课内容第一局部：企业税收筹划第二(dìèr)局部：个人理财第二页，共八十八页。授课内容第二页，共八十八页。授课预期收益改变一些观念(guānniàn)〔税负、理财〕学习一些新知识〔新税法〕掌握一些逻辑思维〔筹划、理财〕第三页，共八十八页。授课预期收益第三页，共八十八页。第一局部(júbù)企业税收筹划纳税误区分析(fēnxī)增值税筹划企业所得税筹划个人所得税筹划第四页，共八十八页。第一局部(júbù)企业税收筹划纳税误区分析(fēnxī美国人说：税收和死亡不可(bùkě)防止工资、存款、中奖、购房第五页，共八十八页。美国人说：第五页，共八十八页。一、纳税误区分析

某企业年终(niánzhōng)发放奖金时，财务部没有，原因是该年度的税负〔收入和本钱与上年根本相同〕较上年提高了，老板认为是财务人员的责任。问题：你认为老板的做法是否正确？为什么？第六页，共八十八页。一、纳税误区分析第六页，共八十八页分析1、税收是怎样产生？合同(hétong)→业务→税收2、财务与税收关系？税收→计算→交纳小结：税收责任、本钱效益、筹划风险第七页，共八十八页。分析第七页，共八十八页。税收(shuìshōu)筹划的特点1、合法，是前提2、超前，是关键〔仓库出租〕3、实用(shíyòng)，是目标4、集体智慧的表达正确认识：偷税、避税和税收筹划第八页，共八十八页。税收(shuìshōu)筹划的特点1、合法，是前提第八页，共二、增值税的筹划(chóuhuà)增值税筹划思路分析：小规模纳税人纳税义务人能抵一般纳税人=销项-进项(jìnxiɑng)不能抵销售额*税率如何确定？〔销售方式、时间〕无弹性第九页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)增值税筹划思路分析：第九页二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划二、如何选择混合(hùnhé)销售行为三、销售方式的选择四、平销方式的筹划五、委托代销方式的筹划六、其他方式第十页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划第十页二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划纳税人分类:小规模纳税人和一般纳税人

判断标准(biāozhǔn):销售额与会计核算税收筹划依据:通过税负平衡点。第十一页，共八十八页。二、增值税的筹划(chóuhuà)一、纳税人身份的筹划第十一身份(shēnfen)的筹划1、“增值率判别法〞在适用增值税税率相同(xiānɡtónɡ)的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的上下。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比。假设下面的销售额和购进工程金额均不含税，其计算公式如下：增值率=〔销售额－购进工程金额〕÷销售额或：增值率=〔销项税额－进项税额〕÷销项税额第十二页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划1、“增值率判别法〞第十二页，身份(shēnfen)的筹划一般(yībān)纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×6%可以计算出应纳税额无差异平衡点：销售额×17%×增值率=销售额×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%第十三页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划一般(yībān)纳税人应纳身份(shēnfen)的筹划分析如下：当增值率为35.29%时，两者税负相同(xiānɡtónɡ)；当增值率低于35.29%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.29%时那么一般纳税人的税负重于小规模纳税人，用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的无差异纳税平衡点。见下表：第十四页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划分析如下：第十四页，共八十八页增值率与纳税(nàshuì)身份选择参考表第十五页，共八十八页。增值率与纳税(nàshuì)身份选择参考表第十五页，共八十身份(shēnfen)的筹划2、含税购货金额占含税销售额比重判别(pànbié)法有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，比照使用同样步骤，我们也可算出应纳税额无差异平衡点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额〔应税期限相同〕，那么下式成立：[Y÷(1+17%)－X÷(1+17%)]×17%=Y÷(1+6%)×6%解得平衡点如下：X=61.04%Y即：X÷Y=61.04%第十六页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划2、含税购货金额占含税销售额比身份(shēnfen)的筹划当企业的含税购货额为同期含销售额的61.04%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于61.04%是，一般(yībān)纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额占同期含税销售额的比重小于61.04%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。

列表如下：第十七页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划当企业的含税购货额为同期含销售身份(shēnfen)的筹划第十八页，共八十八页。身份(shēnfen)的筹划第十八页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为定义：一项销售行为(xíngwéi)如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为(xíngwéi)。税务处理方法是：从事货物生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。第十九页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为定义：一项销售行为(x二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务〞，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关(jīguān)确定。第二十页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为“从事货物的生产二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为税务机关对混合销售的认定〔经验〕：A、是否签订销售合同B、销售与效劳对象是否统一单位C、发票(fāpiào)开具是否统一单位D、是否从统一单位收取货款E、是否分开核算。第二十一页，共八十八页。二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为税务机关对混合销售的案例(ànlì)某建筑安装公司在提供安装效劳的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购置材料的进项税额23.8万元。由此设计(shèjì)出两种纳税方案：方案一：统一经营，按混合销售纳税。方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。第二十二页，共八十八页。案例(ànlì)某建筑安装公司在提供安装效劳的同时，还销售二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为方案一：统一经营，按混合销售纳税(nàshuì)由于其应纳增值税的销售收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳增值税。应纳增值税为400×17%－23.8=44.2万元。第二十三页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为方案一：统一经营二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司销售公司就销售收入缴纳增值税220×17%－23.8=13.6万元建筑安装公司就建筑安装劳务收入(shōurù)缴纳营业税。180×3%=5.4万元。合计纳税19万元。并节约所得税5.4×33%=1.782万元二个方案相比：混合销售实际上多纳税：＝〔44.2－19〕＋1.782＝25.2+1.782=26.982万元。选方案二第二十四页，共八十八页。二、如何选择(xuǎnzé)混合销售行为方案二：分开经营，另二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为另例：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务(láowù)，那么纳税情况就大不相同。设其总营业收入400万元不变，进项税额23.8万元不变，销售收入180万元，建筑安装务收入220万元。再看两种纳税方案：方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为400×3%=12万元。第二十五页，共八十八页。二、如何选择混合销售(xiāoshòu)行为另例：如果该公司二、如何选择混合(hùnhé)销售行为方案二：分开经营，分别(fēnbié)纳税。那么应纳增值税为180×17%－23.8=6.8万元，应纳营业税为220×3%=6.6万元。合计纳税13.4万元。混合销售少纳13.4－12=1.4万元。此外混合经营可以在计算企业所得税时多税前扣除营业税12－6.6=5.4万元，相应可少纳企业所得税5.4×33%=1.782万元。因而混合销售实际上少纳税1.4+1.782=3.182万元。选方案一第二十六页，共八十八页。二、如何选择混合(hùnhé)销售行为方案二：分开经营，分别三、销售(xiāoshòu)方式的选择几个应明确的概念1、折扣销售〔另开发票、实物〕；2、赠送销售〔卖一送一、买房送车〕；3、追加(zhuījiā)销售-附带其他商品的销售；〔精装修房销售3%和5%〕4、通过“挂靠〞方式转移〔邮电通讯〕。第二十七页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择几个应明确的概念第二十三、销售方式(fāngshì)的选择深圳佳虹商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，销售100元商品，其本钱为60元，购货方能取得增值税专用发票，国庆期间为了促销采取以下三种方式(fāngshì)：方式一：商品七折销售。方式二：购物满100元者赠送价值30元的商品〔本钱为18元，均为含税价〕。方式三：购物满100元者和、返还30元现金。分析如下：〔由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑〕第二十八页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择深三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式一：七折销售，价值(jiàzhí)100元商品售价70元。应缴增值税额＝70÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝1.45元利润额＝70÷〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕＝8.55元应缴所得税额＝8.55×33%＝2.82元税后净利润＝8.55－2.82＝5.73元第二十九页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式一：七折销售，价值三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式(fāngshì)二：购物满100元，赠送价值30元的商品。销售100元商品时应缴增值税＝100÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝5.81元赠送30元商品视同销售：应缴增值税＝30÷〔1＋17%〕×17%－18÷〔1＋17%〕×17%＝1.75元合计应缴增值税＝5.81+1.75＝7.56元第三十页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择方式(fāngshì)三、销售(xiāoshòu)方式的选择根据国税规定，为其他单位和部门的人员发放(fāfàng)现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商品需代顾客缴纳的个人所得税额为：30÷〔1－20%〕×20%＝7.5元利润额＝100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕－18÷〔1＋17%〕－7.5＝11.3元第三十一页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择根据国税规定，三、销售方式(fāngshì)的选择由于赠送的商品本钱及代顾客缴纳的个人所得税款不允许(yǔnxǔ)税前扣除，因此：应纳企业所得税额＝［100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕］×33%＝11.28元税后利润＝11.3－11.28＝0.02元第三十二页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择由于赠送的商品本钱及代顾三、销售方式(fāngshì)的选择方式三：购物满100元返还现金30元。应缴增值税＝100÷〔1＋17%〕×17%－60÷〔1＋17%〕×17%＝5.81元代顾客缴纳的个人所得税额＝30÷〔1－20%〕×20%＝7.5元利润额＝100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕－30－7.5＝－3.31元应缴所得税额＝［100〔1＋17%〕－60÷〔1＋17%〕］×33%＝11.28元税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59元上述(shàngshù)三方案中，方式一最优。第三十三页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择方式三：购物满100元返三、销售(xiāoshòu)方式的选择某商品零售企业为了扩大影响，增加销售(xiāoshòu)额，决定进行让利促销活动。经过对企业销售(xiāoshòu)状况和客观经营环境的分析，财务部门提出了两个促销方案：一是所有商品均打9折销售(xiāoshòu)；二是赠送购物券，即给购物满100元者赠送10元购物券，可在商场内任意选购货物。下面我们从税后净利润的角度对两个方案进行比较〔暂不考虑城建税和教育费附加〕。第三十四页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择某商品零售企业为了扩大三、销售方式(fāngshì)的选择打折销售假设商场每销售100元的商品，其本钱为60元，商场为增值税一般纳税人，其所得税率为33％。打9折销售，即消费者每购置100元商品，实际(shíjì)只需支付90元，商场实现90元的销售收入，其纳税情况和获利情况如下：应缴增值税＝〔90－60〕÷〔1＋17％〕×17％＝4.36〔元〕；毛利润＝〔90－60〕÷〔1＋17％〕＝25.64〔元〕；应缴所得税＝25.64×33％＝8.46〔元〕；税后净利润＝25.64－8.46＝17.18〔元〕。第三十五页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择打折销售第三十五页，共三、销售(xiāoshòu)方式的选择赠购物券销售消费者每购置100元商品，商场赠送10元购物(ɡòuwù)券，可在商场购物(ɡòuwù)，实际上是商场赠送给消费者价值10元的商品〔其本钱为6元〕。根据增值税暂行条例规定，这种赠送“视同销售货物〞，应缴纳增值税，并且根据所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额，其纳税情况和获利情况如下：第三十六页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择赠购物券销售第三十六三、销售(xiāoshòu)方式的选择应缴增值税＝〔100＋10－60－6〕÷〔1＋17％〕×17％＝6.39〔元〕；毛利润＝〔100－60－6〕÷〔1＋17％〕＝29.06〔元〕；应缴所得税＝［29.06＋6÷〔1＋17％〕］×33％＝11.28〔元〕；税后净利润＝29.06－11.28＝17.78〔元〕。可见每销售100元商品，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利17.78－17.18＝0.6元，因此方案二优于方案一，选择方案二可以(kěyǐ)使企业获得较高利润。第三十七页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择应缴增值税＝〔100＋三、销售(xiāoshòu)方式的选择假设一：该企业每销售100元商品的本钱由60元变为70元，其他条件不变。方案一纳税(nàshuì)和获利情况如下：应缴增值税＝〔90－70〕÷〔1＋17％〕×17％＝2.91〔元〕；毛利润＝〔90－70〕÷〔1＋17％〕＝17.09〔元〕；税后净利润＝17.09×〔1－33％〕＝11.45〔元〕。第三十八页，共八十八页。三、销售(xiāoshòu)方式的选择假设一：该企业每销售1三、销售方式(fāngshì)的选择方案二纳税和获利情况如下：应缴增值税＝〔100＋10－70－7〕÷〔1＋17％〕×17％＝4.79〔元〕；毛利润＝〔100－70－7〕÷〔1＋17％〕＝19.66〔元〕；应缴所得税＝［19.66＋7÷〔1＋17％〕］×33％＝8.46〔元〕；税后净利润＝19.66－8.46＝11.20〔元〕。比较两方案可看出，方案一比方案二多盈利11.45－11.20＝0.25〔元〕打折销售(xiāoshòu)对企业更有利。第三十九页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择方案二纳税和获利情况如下三、销售方式(fāngshì)的选择假设二：将方案一改为打8折销售，方案二改为每购置100元商品赠送20元购物券，其他条件不变。运用以上(yǐshàng)计算方法可得：方案一税后净利润为11.45元。计算过程略方案二税后净利润为12.65元。计算过程略方案二比方案一多盈利12.65－11.45＝1.2〔元〕，赠送购物券销售对企业更为有利。第四十页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择假设二：将方案一改为打8三、销售方式(fāngshì)的选择从上面的例子可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势(yōushì)，但并不是在什么情况下它都是最优选择。商品本钱越低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势(yōushì)就更加明显。因此商品零售企业在选择让利促销方式时，切不可只考虑节税效益，而要从企业整体的盈利能力加以考察。对于不同的促销方式，纳税越少并不意味着获利越大，进行让利促销方式的选择，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的促销方式，这样才能确保企业利益较大化。第四十一页，共八十八页。三、销售方式(fāngshì)的选择从上面的例子可以看出，虽四、平销方式(fāngshì)的筹划平销方式：销售企业以经销(jīngxiāo)价或高于经销(jīngxiāo)价的价格销售给另一企业，另一企业再以进货本钱或低于进货本钱的价格进行销售，销售企业那么以返还利润的方式弥补另一企业的进销差价损失。方式：1、返还资金弥补2、捐赠实物或以实物投资方式弥补税收规定：任何形式的返还资金，另一方均冲减当期进项税额。第四十二页，共八十八页。四、平销方式(fāngshì)的筹划平销方式：销售企业以经销案例(ànlì)甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给乙企业，乙企业再以11万元不含税的售价卖给消费者〔税率17%〕，甲企业向乙企业支付返还资金1.17万元。甲企业的实际(shíjì)售价为9万元。可见：甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=〔11-10〕*17%+0.17=0.34第四十三页，共八十八页。案例(ànlì)甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给续商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业甲企业销项税额=1.53万元乙企业应纳税额=〔11-9〕*17%=0.34现金折扣方式：乙提前付款(fùkuǎn)获折扣1.17万元甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=〔11-10〕*17%=0.17万元可见：甲采用商业折扣可节税乙采用现金折扣可节税第四十四页，共八十八页。续商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业第四十四页，共八十八五、委托代销(dàixiāo)方式的筹划代销方式：收取手续费和视同买断甲和乙均是一般纳税人，税率17%，甲有1000件商品拟委托乙销售(xiāoshòu)，该批商品进项税额12万元，市场不含税售价1000元。代销方案〔以下售价均不含税〕：1、收取手续费，按售价1000元的20%；2、买断，甲企业以每件800元出售，乙仍以1000元出售。第四十五页，共八十八页。五、委托代销(dàixiāo)方式的筹划代销方式：收取手续分析(fēnxī)方案一甲企业应纳增值税=1000*0.1*17%-12=5万元乙企业应纳增值税=0万元乙企业应纳营业税=1000*0.02*5%=1万元方案二甲应纳增值税=1000*0.08*17%-12=1.6万元乙应纳税额=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4万元可见(kějiàn)：不同代销方式对双方税负有影响。第四十六页，共八十八页。分析(fēnxī)方案一第四十六页，共八十八页。六、其他(qítā)方式抵扣时间(shíjiān)的合理选择废旧物资采购的税务筹划税收优惠政策的应用进货对象的选择等第四十七页，共八十八页。六、其他(qítā)方式抵扣时间(shíjiān)的合理选择三、企业(qǐyè)所得税筹划企业所得税筹划思路：应纳税额=〔应税收入-可抵扣本钱(běnqián)〕*25%会计收入会计本钱调增调减调增调减第四十八页，共八十八页。三、企业(qǐyè)所得税筹划企业所得税筹划思路：第四十八页新?企业(qǐyè)所得税法?两税(liǎnɡshuì)合并纳税人身份：居民与非居民税率：25％、20％、15％本钱费用扣除标准广告费、工资薪金、业务招待费、公益性捐赠第四十九页，共八十八页。新?企业(qǐyè)所得税法?两税(liǎnɡshuì)合三、企业(qǐyè)所得税筹划1、企业利润不变能降低税额的途径(tújìng)2、寻找会计制度和税收规定差异点3、如何“合并〞子公司减轻税负4、关联企业借款利息扣除问题5、巧选存货计价方法减轻税负6、选择投资方案应考虑的税收问题7、企业并购的税收问题8、企业改组改制的税收筹划策略9、税收筹划失败案例分析第五十页，共八十八页。三、企业(qǐyè)所得税筹划1、企业利润不变能降低税额的途1、企业利润不变能降低税额(shuìé)的途径〔1〕研究开发费