营业税改增值税对建筑业的影响

..郑州航空工业管理学院毕业论文（设计）2014届工程造价专业班级题目营业税改增值税对建筑业的影响姓名学号指导教师陈砚祥职称副教授二О一四年五月六日

内容摘要2014年营业税改增值税试点进一步推进，财政部部长楼继伟在全国人大新闻发布会上答记者问时表示，今年税制变革的主要任务是继续进行“营改增”。按照国务院部署，到2015年我国将全面完成营改增，营业税将成为历史。此次试点虽未涉及建筑业，但建筑业实行增值税势在必行。营改增的目的为了完善税制,避免重复征税,增强产业的融合,减少企业的税收负担。在试点安排税率中,增加了6%与11%的两档低税率,其中,建筑业与运输业的适用税率为11%。对建筑业来说,营改增的影响是巨大的。本文针对建筑业企业税制制度的现状，结合国家实行营业税改增值税的目的，简析营业税改征增值税对建筑业企业的影响，及在“营改增”过程中可能遇到的问题，结合对本次“营改增”的分析，提出相应的应对之策。关键词营业税改增值税；建筑业企业；避免重复征税；降低企业税负AbstractThebusinesstaxchangesanaddedvaluetaxexperimentalunittopushforwardfurtherin2014,MinistryLouJiweiofFinanceministermeantwhileansweringareportertoaskontheNationalPeoplesCongressnewsconference,thetaxsystemchangesthisyearofthemaintaskistocontinuetocarryonChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax.DeployaccordingtoStateDepartment,till2015theourcountrywillcompletelyChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax,thebusinesstaxwillbecomehistory.Althoughthistimeexperimentalunitdidn’tinvolveabuildingindustry,buildingindustry’spracticingValue-AddedTaxpowerisnecessarilygoing.TaxtoValue-AddedTaxpurposeforthesakeofperfecttaxsystem,avoidagaincollectingtax,strengthenthefusionofindustry,reducetherevenuefromtaxburdenofbusinessenterprise.Inthemiddleofmakingexperimentsandarrangingtaxrate,increased6%with11%towfilelowtaxrate,Amongthem,buildingindustryandforwardagentapplythetaxrateas11%.Tobuildingindustry,ChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTaxinfluenceishuge.Thistextpresentconditionaimingatthebuildingindustrybusinessenterprisetaxsystemsystem,CombinenationalexecutionTaxthetoValue-AddedTaxpurpose,theinfluenceofanalyticalChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTaxuponthecorresponding.KeyWordsChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax;Constructionenterprises;Avoidagaincollectingtax;Reducethetaxburdenofenterprises..目录TOC\o"1-2"\h\u27401第1章：国家实行营业税改增值税的目的及进程 ②进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”因为当前建筑业缴纳营业税的方法大多是建设单位代扣代缴，建设单位在验工计价的时候，从验工计价及付款中间接代扣缴营业税方式已经被采用；营业税改收增值税之后，将会由建筑企业在工程所在地按当期验工计价确认的开支缴纳增值税。然而，建设单位验工计价一般不会不立即支付给施工企业工程项目款，总会滞后比较长的时间。并且，5%-20%的预留质量保证金还要在验工计价单中被间接扣除，但应交增值税必须在当时上缴。但工程质量保证金都会在工程验收结束后支付，它会导致企业经营活动的净现金流量的增长，加大企业资金垂危的水平。第4章、营业税改增值税过程中极有可能遇到的问题4.1、营业税改增值税可能遇到的问题进项税未及时或无法抵扣1、未及时或无法取得增值税专用发票

现行税法划定：增值税的一般纳税人在2010年1月1日以后取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票及机动车销售统一发票，应在自开具之日开始到180日内到税务机关办理认证，并且要在认证被通过的下月申报期内，向主管税务机关申请抵扣进项税额。

（1）包工包料合同

建筑材料比如钢材、水泥、预制构件，约占60%-70%的建筑业工程成本，即进项税约占10.2%-11.9%的收入额（17%×60%=10.2%，17%×70%=11.9%），此外，零星配件及修理抵扣的进项税额，二次搬运费的进项税额，可以抵扣的进项税额超过需要缴纳的11%的销项税额，而实际情形是好多建筑材料，比如地材、辅助材料等无法取得增值税专用发票，假如采用现行增值税税收政策，这些建筑材料的进项税将无法抵扣，可抵扣的进项税的减少造成应缴的增值税的增加，从而加重企业的税收负担，超过目前的营业税负担，带来更大的压力，收益不佳的施工企业压力更大。

（2）包工不包料合同

可抵扣的进项税金额原本就很少，在增值税税率不变时，相比原来的3%的营业税，实际税负加大很多。

2、工程项目偏远

增值税专用发票作为进项税进行抵扣，是必须经过税务部门认证的，而施工企业的变动比较大并且办公条件不好，工程建设地点一般距离城区比较远，工作人员比较少，货物的采购和及时取得增值税专用发票认证将会很困难，由于施工现场远离总部，发票也可能在传递过程中出现丢失等其他状况。（二）增值税新税率的实施会对小部分建筑业企业不利

标准意义上的一般纳税人：年应税销售额在50万以上、商业企业年应税销售额在80万以上的制造类或生产类企业；标准意义上的小规模纳税人：年应税销售额在50万（含）以下、商业企业年应税销售额在80万（含）以下的制造类或生产类企业。

按照现在的增值税认定水平，总承包及大部分专业承包企业，按标准属于一般纳税人，但一些因为资质等级低以及其他原因经常没有业务或是业务量很少的小部分专业承包企业，可以划为小规模纳税人，采用3%的简易征收法子。但建筑业适用11%的增值税率是试点方法中明确划定的，假如这些业务量少的企业无法获得增值税专用发票，就不能够抵扣进项税额，实际上是多缴纳了税款，企业税负将会加重。纳税地点的变化将会对对建筑业企业不利

一般建筑施工企业的工程项目所在地都远离总部，所以地方政府大多要求把施工企业分公司建立在工程项目的所在地，但是施工企业承包工程需要有资质，所以一般都是总公司与建设方签订合同，工程项目所在地为营业税的纳税地点；改征增值税后，则需要由总公司为工程项目所在地的分公司缴纳增值税。因为增值税属于国税，税源全都归国家，营业税属于地税，税源全部归地方。营业税变成增值税后，必然导致工程项目所在地的政府税源减少，为保证当地财政收入，个别当地政府可能会出台一些不利于施工企业的政策。不能取得进项税发票1．“甲供材”，建筑施工企业将不能取得进项税发票。如：开发商直接采购的钢材，经销商收到钱之后直接将进项税发票开给开发商，由开发商入账做账，建筑施工企业只能得到一张甲方的结算单，而不是进项税发票。拿苏中集团为例，2011年，钢材高达61.77亿元的发生数，在理论上可以抵扣税收8.98亿元，而由于数额较大“甲供材”，实际只有3.47亿元可抵扣进项税，只是理论数值得38.7%，导致60%以上的所用钢材拿不到进项税发票。2．人工费用也不能获得进项税发票。在一般情况下，人工费成本能占企业合同总造价的20%～30%，苏中集团之中，人工费支出占25.57%的总收入值，南通四建甚至达到超过30%。3.购买的商品混凝土的增值税抵扣率低。通常为6%，而不是17%的理论值，此项支出占总费用项目的比例较大，对企业的影响明显。拿苏中集团来说，其外购的商品混凝土占可抵扣支出项目总额的23%，仅此一项减少了257359300元的进项税额抵扣，占理论可抵扣进项税额的14.6%。4.固定资产折旧，设备租赁等不能取得进项税发票。根据规定，只能对实行增值税后新增加的设备进行进项税的抵扣，从事公路，铁路等建设的施工企业动则上亿甚至十几亿的固定资产，如果不能对固定资产折旧和设备租赁等取得进项税发票，那么这些已购的固定资产将成为他们的一个很大的负担。苏中集团近三年间新增的固定资产达3.38亿元，短期内将不会继续增加固有资产，只此一项即削减进项税抵扣约6871.62万元。5.水，电，天然气和其他能源消费不能取得增值税进项发票。因为在正常情况下， 工地水电都是临时的，使用甲方项目总表之下的分表记账，建设单位没有发票。6.从银行贷款并付息后，企业也是不能获得进项税发票的。尤其是一些特级企业，每年都有几百万元甚至上千万元的贷款利息要支付。7．企业在工程上获得的约3%左右的毛利，也不能获得进项税发票。8.有些是不能取得增值税发票的，比如地材和辅助材料。一是小规模纳税人不具有增值税发票；二是私人地方采石场所做的销售，甚至普通发票也做不出来。2011年，苏中集团采购地材和辅助材料累计16.54亿元，理论上是可抵扣进项税2.4亿元，实际却只抵扣4524万元，无法抵扣部分占80%还多。也是在2011年，嘉洋华联公司外购2152.24万元石材，占12.45%的企业总收入，但福建是石材的主要进货渠道，那里大多属于私人开采，增值税发票根本不存在。9.增值税发票不能被施工企业适时取得的原因也包括“三角债”。因为业主支付工程款的时间普遍比较晚，施工企业一般只是最多将材料款的70%支付给材料商，材料商只得到70%的材料款，开给施工企业的发票也只占70%，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关正常都是按合同约定或结算收入来确认建筑企业的收入，就算明知收入并未达到合同规定，销项税额也不能减少。个别地区已经划定，工程项目采用5:2:2:1的付款方式，50%工程款在第一年支付，20%在第二年支付，20%在第三年支付，余款在第四年付清。工程款可以拖延几年支付，而税收必须一次性付清，这种时间差变相导致了施工企业短期税负增加。10．供应商以个体户为主的装饰企业材料繁杂，基本上都很难有增值税发票。它们只有“国家税务局通用机打发票”，这类发票由国税部门代开点开具的，这种发票不能抵扣进项税额。4.2、本次营业税改增值税的分析2012年4月5日，建办计函[2012]205号文，住建部再次下发了“关于组织开展建筑业及相关企业营业税改增值税问题调研工作的通知”，要求在全国范围内建设行政主管部门，组织“对企业2011年营业税交纳情形来摸底，对将要进行的营业税改增值税税负情形进行测算并进行比较，分析研究施行这项税收对建筑业企业及相关企业的波及程度，提出应对政策建议”。这是为了更好地贯彻落实国务院“营业税改增值税”的重大部署，以更好地指导企业做好“营改增”的各个准备工作，对于企业税改过程中可能遇到的问题有更进一步的了解。按土建项目一万元产值比例，下面是一特级总承包企业总会计师做的测算分析：(一)收入10000元，按照11%的增值税应交991元的销项税。

(二)成本用度拆分：

1.可抵扣部分：

（1）约2500元钢占17%的增值税计算，363元可抵扣进项税；

（2）商品混凝土占1500元，增值税按6%计算抵扣进项税额85元；(理论上，这一项增值税率是17%，但在实际执行中有着较大的偏差）（3）可能拿到进项税的其他材料约占1000元，增值税率按照最高17%计算，可抵扣进项税为145元。加起来，以上三项可抵进项税为593元。2.无抵扣部分：5000元以上分析表明：991元销项税中减下来可抵扣进项税593元余下的398元，即为应缴税额。而现行营业税税率为3%，按10000元收入应缴税额为300元。若将现在3%营业税改成11%的增值税，则10000元收入多缴税额为：398元中减下来300元得98元。每10000元收入就要多缴税98元，等价于企业按新政纳税比以前的纳税负担加重了32.7%。当然，这个初步测算只是针对一家企业进行，不具有代表性，因此在全国范围内，调研和测算不同形式、不同类型、不同规模的建筑业和相关企业，施行面上的“营改增”税负情形的，把“营改增”在建筑企业施行试点推后的有利时机，有关部门若想提出符合建筑业实际情形、制定相关的政策建议，可把这些作为依据。最近笔者查阅一些资料，对2011年进行测算的一些企业进行总结，得出了“营改增”税负给企业加重的负担远远大于前文所提。例如：2011年，苏中集团计征营业税达到了1926185万元的营业收入，如果按照3%税率计征营业税的话，应缴纳57785.55万元，若缴纳增值税的话，这个数字达到了128370.58万元，多出了70585.03万元,折合下来税负增加达到122.15%之高，而城市维护建设费、教育费附加等增值税以外的费用，也随之多了31562400元，同比增长50.27%。

再者：2011年，南通四建集团公司达到了1202340.60万元的计征营业税的经营收入，若按按3%税率计征营业税，应缴纳36746.34万元，在增值税销项税减少所得税，增值税704735000元，337271600元的净增长，增加税收91.78%，而城市维护建设费、教育费附加等增值税以外的费用更是达到了8456.83万元，与以往营业税计征相比，需要多支付4723.59万元，整张126.53%。上面的两个是优质企业，并积极准备上市，为规范化管理的基础上，提供的数字是比较真实可信的。还有一个江苏花莲嘉阳公司是一级资质的装饰企业，2011要5246900元缴纳营业税，交增值税的话需要支付14701100元，增加9454200元，这是1.8倍的税收负担；此外在城市维护建设费和教育附加费增加了1186600元，大概205.44%。总之，“营改增”将增加支出10640700元，实际增长182.69%的税。由此看来有关负责人答记者问中，以为“营改增”对经济社会发展积极作用是“五个有利于”，其中之一“有利于降下企业税收本钱，提高企业的发展能力”是非常令人鼓舞的。而对建筑业“营改增”不但减负不行，却要大幅度提高企业税负本钱，由此将干扰建筑业健康发展，这就需要谨慎行事了。第五章：结论和解决方法5.1、建筑业企业营业税改征增值税的对策

（一）做好税收筹划

1、新购机械设备等固定资产

由于一般纳税人在缴纳增值税纳税时，其新购设备等固定资产所含的进项税额可以抵扣，所以，当建筑业企业需要更换设备时，其购进的固定资产的进项税也能够抵扣。在这个时候，如果购买设备，施工企业需要掌握技术，支付技术转让费时，可以采用多支付设备费用，少付或不付技术转让费的方法，即技术转让费隐藏在设备的价格中，然后施工企业可以扣除设备进项税。不变的设备总额，却可以多抵扣进项税，能够减轻企业的税收负担。（二）加强增值税发票管理

1、尽可能取得增值税专用发票

建筑施工企业的工程建设地点分散在各地，项目负责人管理每个项目上的具体事务，企业强化项目负责人对取得增值税发票的意识，使他们购买材料时都能及时取得增值税发票，在项目上，尽量都用能取得增值税发票的材料，例如商品混凝土等。这样更能降低企业的税负负担。

2、及时到税务机关办理认证

因为增值税专用发票的认证期限为180天，财务人员应及时去税务机关认证，防止因超出认证限期而导致增值税发票不能抵扣，同时及时处理认证未通过的发票。

3、提高机械化水平

人工费在建筑施工企业中占的比例很大，而人工费开不出进项税发票，但营业税改增值税后，提高企业机械化水平，购进的机械设备是可以进行进项税抵扣的，这样不仅降低了企业的税负，同时能够提高企