施工企业新旧制度转轨操作

第四专题施工企业新旧制度转轨操作

工商管理系

一、转换的要求：（制度P264）⒈执行方案一；⒉转换时必须编制会计凭证。工商管理系

二、科目转换的对照关系现金

现金

银行存款

银行存款

其他货币资金其他货币资金短期投资

短期投资—基金

短期投资—有关细目应收票据

应收票据

应收账款应收账款基金投资

其他工商管理系

坏账准备

坏账准备

预付账款—预付分包单位款

预付账款—预付购货款

预付账款—预付工程款预付账款—预付备料款

预付账款—预付购货款

内部往来

内部往来

备用金

其他应收款—备用金

其他应收款其他应收款—各细目

工商管理系

应收账款—应收工程款物资采购

物资采购—各细目

采购保管费

物资采购—采购保管费

库存材料

原材料

周转材料

周转材料

低值易耗品—在库

低值易耗品低值易耗品—在用

待摊费用（或列销)低值易耗品—低值易耗品摊销低值易耗品在用

在库

工商管理系

材料成本差异

材料成本差异—各细目

分类转入

委托加工物资

委托加工物资

库存产成品

库存商品—产成品

分期收款发出商品

库存商品—分期收款发出商品

待摊费用

待摊费用

产品成本差异

库存商品—产成品

工商管理系

长期投资—股票投资

长期股权投资—股票投资

长期投资—债券投资

长期股权投资—债券投资

长期投资—其他投资

长期股权投资—其它投资

长期投资—应计利息

长期股权投资—债券投资（应计利息）

拨付所属资金拨付分公司经营资金

固定资产固定资产

累计折旧累计折旧—各细目分析转入

固定资产清理—固定资产清理

固定资产清理固定资产清理—临时设施清理

临时设施清理临时设施临时设施工商管理系

临时设施摊销

长期待摊费用

专项工程支出—专项工程物资工程物资

专项工程支出—其余在建工程

无形资产无形资产

递延资产—开办费递延资产—固定资产修理费临时设施摊销递延资产—固定资产改良支出经营租入固定资产改良待处理财产损溢待处理财产损溢—执行新制度前的损失

工商管理系

短期借款

短期借款—金融机构借款

短期借款—内部资金中心借款

应付票据应付票据

应付账款应付账款

预收账款预收账款

其他应付款—质量保证金应付账款—应付工程款（应付工程质量保证金）

其他应付款—其余其他应付款

应付工资应付工资

工商管理系

应付福利费

应付福利费

应交税金应交税金应付利润应付股利其他应交款其他应交款

预提费用预提费用

递延收益工程结算

长期借款长期借款应付债券应付债券

应付短期债券应付短期债券长期应付款长期应付款工商管理系

递延税税款×专项应应付款款专项应应付款款实收资资本实收资资本上级拨拨入资资金上级拨拨入资资金资本公公积资本公公积盈余公公积盈余余公公积积本年年利利润润本年年利利润润利润润分分配配利润润分分配配工程程施施工工（（各各对对象象））工程程施施工工—合同同成成本本（（各各对对象象））工商管理系

待分分配配直直接接费费待摊摊费费用用制造造费费用用待分分配配间间接接费费工业业生生产产×辅助助生生产产辅助助生生产产以前前年年度度损损益益调调整整以前前年年度度损损益益调调整整损益益类类科科目目无无余余额额直直接接按按新新科科目目建建账账工商管理系

账结结法法账结结法法是是结结束束旧旧账账时时，，在在同同一一账账套套中中按按照照新新制制度度要要求求调调整整增增建建账账户户并并实实现现新新旧旧制制度度转转换换的的一一种种方方法法。。工商管理系

具体体步步骤骤第一一步步，，将将2003年年底底的的科科目目余余额额表表按按下下列列要要求求过过渡渡到到2004年年年年初初数数。。⒈新新旧旧制制度度核核算算内内容容完完全全相相同同的的科科目目直直接接将将2003年年底底的的余余额额过过渡渡到到2004年年；；⒉按按新新制制度度要要求求对对有有关关科科目目进进行行重重新新分分组组后后将将2003年年底底余余额额过过渡渡到到2004年年。。第二二步步，，按按批批准准后后清清产产核核资资的的结结果果在在2004年年明明细细账账中中作作凭凭证证调调整整相相关关账账户户，，进进行行追追溯溯调调整整。。工商管理系

方法法的的选选择择对于于会会计计档档案案管管理理严严格格的的成成建建制制的的子子公公司司、、分分公公司司可可选选择择任任一一种种方方法法进进行行调调账账，，但但一一次次性性的的工工程程项项目目部部只只能能用用账账结结法法调调账账。。工商管理系

以上上两两种种方方法法的的主主要要区区别别由旧旧账账转转为为新新账账时时所所作作的的分分录录是是否否要要入入账账。。表表结结法法不不入入账账，，只只是是作作为为调调整整分分录录，，登登记记在在科科目目余余额额表表的的工工作作底底稿稿中中，，作作为为编编制制新新科科目目余余额额表表的的依依据据；；账账结结法法是是将将这这些些分分录录登登记记入入账账，，形形成成04年年初初余余额额。。从从会会计计档档案案保保管管来来说说，，账账结结法法资资料料更更全全面面、、完完整整，，所所以以一一次次性性工工程程项项目目部部用用账账结结法法更更合合适适。。但但无无论论是是那那种种方方法法，，均均涉涉及及新新旧旧会会计计科科目目设设置置的的变变化化。。正正如如第第一一个个大大问问题题中中所所介介绍绍的的内内容容，，科科目目设设置置的的变变化化主主要要有有二二种种情情况况，，一一是是重重分分类类，，二二是是追追溯溯调调整整。。工商管理系

二、新旧制度度转轨实务操操作新旧制度转轨轨实质上是由由于会计科目目设置变更所所带来的影响响。对于新施施工企业会计计科目设置与与原有制度比比较有三种情情况：（以表表结法为例说说明）工商管理系

沿用原有科目目这部分科目在在转轨时，采采用直接转换换法，直接将将余额转入新新账。工商管理系

重新分类这部分科目在在转轨时，采采用重分类转转换法，将旧旧账余额按新新施工企业会会计核算办法法重新分类，，过入新的科科目中。工商管理系

重新分类例：其他应收款———应收利息息20，000应收利息20，000工商管理系

专项工程支出出——专项工工程物资40，000——办公楼工工程60，000→工程物资40，000在建工程———办公楼工程程60，，000待处理财产损损溢——待处处理流动资产产损溢3000————待处理固定定资产损溢2000→待处理财产产损益——执行新制度前前损失5000工商管理系

追溯调整⒈转轨时追溯溯调整范围⒉一般操作步步骤⒊实例工商管理系

⒈转轨时追溯溯调整范围总公司系统各各单位新旧制制度转轨时，，应严格区分分追溯调整法法和未来使用用法的适用范范围，主要有有以下四种情情况需要进行行追溯调整：：工商管理系

（1）首次执执行企业会计计制度而对固固定资产的折折旧年限、预预计净残值等等所作的变更更，应在首次次执行的当期期作为会计政政策的变更；；（2）在具体体进行“长期期投资”科目目的转换时，，对权益法核核算的长期股股权投资应采采用追溯调整整法；对用成成本法核算的的长期股权投投资，一般情情况下采用追追溯调整法（（若相关资料料难以取得，，也可以采用用未来适用法法）；（3）八项减减值准备的处处理；（4）“工程程施工”科目目调整。除此之外一律律采用未来适适用法。工商管理系

⒉一般操作步步骤第一步，计算算执行新制度度的累积影响响数对比新旧制度度下的账务处处理的差异分分析计算：理理论上应一直直往前追溯，，但实务上没没必要，也是是不可能的。。但从会计信信息的真实性性、相关性、、可比性来考考虑，为了给给会计信息使使用者提供以以相同减值准准备政策为基基础的比较会会计报表，追追溯调整至少少应在比较会会计报表涉及及的期间内（（一般两年或或三年）进行行追溯。工商管理系

第二步，调整整分录(1)直接调调整“利润润分配—未分分配利润”或或通过“以前前年度损益调调整”调整““利润分配———未分配利利润”(2)通过““待处理财产产损益”调整整“利润分配配——未分配配利润”工商管理系

第三步，调整整相关报表数数据。工商管理系

⒊实例⑴坏账准备的的追溯调整⑵存货的追溯溯调整⑶固定资产的的追溯调整⑷工程施工的的追溯调整工商管理系

⑴坏账准备的追追溯调整坏账准备的追追溯调整不仅仅要考虑计提提范围的变更更，还要考虑虑计提政策的的变更（应收收账款余额百百分比法调整整为账龄分析析法）。因此此，追溯调整整的内容具体体包括：①原原来已经提取取坏账准备的的应收账款的的调整（方法法和比例的调调整）；②原原来没有计提提坏账准备的的其他应收款款的调整（补补提）。(见见讲解659页)工商管理系

⑵存货的追溯溯调整存货包括两个个部分：一是是库存材料和和已完工尚未未结算的工程程施工成本及及毛利，另外外一部分是为为销售和其他他目的