新企业所得税法培训课件征收管理

第七章征收管理

我们已经有了《税收征收管理法》，为什么还要在《企业所得税法》及其实施条例中单设《第七章征收管理》？

企业所得税的征收管理除本法规定外，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。

－－《企业所得税法》第49条

本法有关征管的规定与《税收征收管理法》的关系实体法与程序法的关系（相互交叉）新税法没有必要对企业所得税的征收管理作详细规定，只就企业所得税在征管中的一些特殊要求作出规定。特殊法与一般法的关系（前者优先后者）在企业所得税的征收管理上，本法有关征管的法律规定优先适用；本法没有规定的，则适用《税收征收管理法》的规定；本章是对企业所得税的征收管理的特别规定，也是对《税收征收管理法》作出的补充企业所得税的纳税地点；汇总纳税；纳税年度；纳税方式等；纳税地点

企业向税务机关进行纳税申报并缴纳税款的地点；

做好税收征管有一定的影响；不同地区之间的税收分配也有影响；

居民企业登记注册地在境内的，以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。登记注册地和实际管理机构所在地不一致的（地区间税收转移问题；避税等）

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；有多个机构、场所的，选择一主要的机构、场所；没有在中国境内设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得，应由所得支付人代扣代缴税款，即扣缴义务人所在地为纳税地点。

非居民企业汇总纳税的规定

非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

－－《企业所得税法》第51条主要机构构、场所所汇总纳纳税的条条件要求求对其他各各营业机机构的经经营业务务负有监督管理理责任；设有完整整的帐簿簿、凭证证，能够够正确反映映各营业机机构的收收入、成成本、费费用和盈盈亏情况况；非居民企企业经批批准汇总总缴纳企企业所得得税后，，需要增设、合合并、迁迁移、停停止、关关闭机构、场场所的，，应当事事先向负负责汇总总申报的的机构、场所所在在地税务务机关报报告；需要变更汇总纳税税的主要要机构、、场所的的，也应应当事先先向各机机构、场场所所在在地税务务机关的的共同上级级税务机机关审核批准准。审核批准准的要求求汇总申报报纳税所所涉及的的各机构构、场所所设在同同一省、、自治区区、直辖辖市的，，由省、、自治区区、直辖辖市税务务机关批批准；汇总申报报纳税所所涉及的的各机构构、场所所设在两两个或者者两个以以上省、、自治区区、直辖辖市的，，由国家家税务总总局批准准。非居民企企业按规规定汇总总缴纳企企业所得得税的，，汇总申申报缴纳纳企业所所得税所所涉及的的各营业机机构适用用不同税税率纳税税的，应当当合理地地分别计算算各营业机机构的应应纳税所所得额，，按照不不同的税税率缴纳纳企业所所得税。。汇总纳税税居民企业业在中国国境内设设立不具有法法人资格格的营业机机构的，，应当汇汇总缴纳纳企业所所得税。。－－《企业所得得税法》第50条第2款汇总纳税税的处理理原则（（方案））“统一计算算、分级级管理、、就地地预缴、、汇总总清算、、财政政调节”目的：调动所在在地税务务部门的的积极性性；进行财政政分配和和调节；；适用范围围对居民企企业在中中国境内内跨省、、自治区区、直辖辖市设立立不具有有法人资资格的营营业机构构。对实行就就地分期期预缴企企业所得得税办法法的企业业暂定为为总机构和具有主体生产产经营职能的二级分支机机构。税收管理的要要求信息传递总机构应向分分支机构传递递信息；总机构所在地地的税务机关关应向分支机机构所在地的的税务机关传传递信息；启动信息化管管理系统“信息采集、信信息交互、查查询分析、评评估协查、信信息维护”五个模块合并纳税除国务院另有有规定外，企企业之间不得得合并缴纳企企业所得税。－－《企业所得税法法》第52条我国现行的汇汇总（合并））纳税制度国务院确定的的120家大型试点企企业集团国务院批准执执行试点企业业集团政策和和汇总纳税政政策的企业集集团；《中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例》及其实施细则则规定的铁路路运营、民航航运输、邮政政、电信企业业和金融保险险企业（含证证券等非银行行金融机构））；文化体制改革革的试点企业业集团；汇总纳税企业业重组改制后后具备集团性性质的存续企企业；有关税收法律律、法规规定定可以实行汇汇总（合并））纳税的其他他企业；企业集团合并并纳税问题改改革的原因有悖税收公平平原则。由于该政策仅仅限于国务院院确定的120家试点企业，，使其他企业业集团处于不不平等竞争的的政策环境；；税源的不公平平转移。引发所得税源源由较不发达达地区向总部部所在地的发发达地区转移移，造成税源源的不公平转转移；增加所得税管管理难度。必须依靠总机机构和成员企企业所在地多多个主管税务务机关的密切切配合，才能能实现合并后后应纳税款的的预缴和汇算算清缴工作，，增加管理难难度。我国合并纳税税制度的改革革（方案）现行的试点企企业集团合并并纳税政策执执行到2007年12月31日止；企业集团不再再实行合并纳纳税；个别企业集团团确需给予合合并纳税政策策照顾的，报报请国务院另另行批准；纳税年度－－《企业所得税法法》53条公历年度：自1月1日起至12月31日止；实际经营期：：在一个纳税年年度中间开业业、终止经营营活动；其纳税年度的的实际经营期期不足12个月，以实际际经营期为一一个纳税年度度。清算期间：企业依法清算算时，应当以以清算期间作作为一个纳税税年度；纳税申报月份或季度申申报：月份或季度终终了之日起15日内报送纳税税申报表；年度纳税申报报：年度终了之日日起5个月内报送年年度纳税申报报表，进行汇汇算清缴，结结清应缴应退退税款；清算所得申报报：办理注销登记记前报送的资料：：预缴企业所得得税纳税申报报表；年度企企业所得税纳纳税申报表；；财务会计报报告；税务机机关规定应当当报送的其他他有关资料；；税款预缴按照月度或季季度的实际利润额计算预缴；按照上一纳税税年度应纳税税所得额的月度或季度平平均额计算预缴；税务机关认可可的其他计算方法；预缴方法一经经确定，该纳纳税年度内不不得随意变更更；汇算清缴国家税务总局局关于印发《企业所得税汇汇算清缴管理理办法》的通知（国税发【2005】】200号）明确主体、规规范程序、优优化程序、提提高质量货币计量记帐本位币为为RMB，所得为外币币的，应当折折合成RMB计算并缴纳税税款。汇率的确定预缴税款时，按照月度或季度最最后一日的RMB汇率中间价；；汇算清缴时，对已经按按月度或季度度预缴税款的的，不再重新新折合计算，，只就该纳税税年度内未缴缴税的部分，，按照纳税年度最后后一日的RMB汇率中间价；；查补税款或或退税的，应按确确认查补税税款或退税税时的上一月最后后一日的RMB汇率中间价价；第八章附附则制定优惠政政策过渡措措施的考虑虑在本法实施施的同时，，对符合条条件的老企企业予以过过渡性税收收优惠。为缓解新税税法出台对对部分老企企业税负增增加的影响响，保证老老企业能够够平稳过渡渡，减少社社会震动；；为体现中国国改革开放放基本国策策的延续性性，有必要要对法律设设置的发展展对外经济济合作和技技术交流的的特定地区区内新设立立的国家需需要重点扶扶持的高新新技术企业业给予过渡渡性优惠；；为促进区域域经济协调调发展，有有必要对西西部大开发发鼓励类企企业继续实实行所得税税优惠政策策；哪些优惠政政策可以过过渡？“依照当时时的税收法法律、行政政法规规定定”享受的的低税率；；享受定期减减免税优惠惠的；“5+1”地区新设立立的高新技技术企业；；西部大开发发地区国家家鼓励类企企业；有关税收优优惠过渡的的规定（一一）－－享受低低税率优惠惠的本法公布前已经经批准设立立的企业，依依照当时的的税收法律、、行政法规规规定，享受受低税率优优惠的，按按照国务院院规定，可可以在本法法施行后五五年内，逐逐步过渡到到本法规定的的税率。－－《企业所得税税法》第57条第1款税法公布前前批准设立立：指3月16日前已办理理注册登记记；税收法律、、行政法规规：外商投资企企业和外国国企业税法法及实施细细则，企业业所得税暂暂行条例，，国务院令令，有具体体优惠政策策的国发文文件；低税率：15%，24%；逐步过渡：：不是均匀过过渡《财政部国国家税务总总局关于企企业所得税税法公布后后企业适用用税收法律律问题的通通知》（财税【2007】115号）“本法公布前前已经批准准设立的企企业”，是指在2007年3月16日前经工商商等登记管管理机关登登记成立的的企业。主要理由登记注册是是企业设立立的最终标标志；现行内、外外资企业适适用税法均均以企业是是否进行了了登记注册册为准；统一采用这这一办法，，政策界限限一致，也也有利于管管理。2007年3月17日至2007年12月31日期间经工工商等登记记管理机关关登记成立立的企业在2007年12月31日前，分别别依照现行行《企业所得税税暂行条例例》和《外商投资企企业和外国国企业所得得税法》及其实施细细则等相关关规定缴纳纳企业所得得税。自2008年1月1日起，上述述企业统一一适用新税税法及国务务院相关规规定，不享受新税法第57条第1款规定的过渡性税收优惠惠政策。具体过渡方方案享受15％低税率的的老企业，，拟从2008年起的5年内，按照照“15%税率逐年分分别加3、2、2、2、1个百分点”的办法逐年年递增税率率，在2012年达到25％的法定税税率；享受18％低税率的的老企业；；（同上）享受24％低税率的的老企业，，拟在2008年一步过渡渡到25％税率。有关税收优优惠过渡的的规定（二二）－－定期减减免税的过过渡享受定期减免税税优惠的，按照国国务院规定定，可以在在本法施行行后继续享享受到期满满为止，但但因未获利而而尚未享受受优惠的，优惠期期限从本法法施行年度度起计算。。－－《企业所得税税法》第57条第1款享受“两免三减半半”、“两年免税”、“五免五减半半”等定期减免税税优惠的老企企业，可按按原税收法法律、法规规及相关文文件规定年年限，享受受至期满；；对尚未获利利的企业，，其过渡优优惠期限从从2008年1月1日起计算。。减半的税率率是指法定定税率（25％）的减半半有关税收优优惠过渡的的规定（三三）－－特定定地区的优优惠过渡法律设置的的发展对外经经济合作和和技术交流流的特定地地区内，以及国务院已规规定执行上上述地区特特殊政策的的地区内新设立的的国家需要要重点扶持持的高新技技术企业，，可以享受受过渡性税税收优惠，，具体办法法由国务院院规定。－－《企业所得税税法》第57条第2款“发展对外经经济合作和和技术交流流的特定地地区”是指深圳、珠海海、汕头、、厦门、海海南5个经济特区区；“国务院已规规定执行上上述地区特特殊政策的的地区”是指上海浦东新新区；在上述地区区内新设立立的高新技技术企业，，可自取得得第一笔生生产经营收收入所属纳纳税年度起起，享受企企业所得税税“两免三减半半”税收优惠。。区内外从事事生产经营营的，应当当单独计算算其在区内内外取得的的所得，并并合理分摊摊企业的期期间费用；；有关税收优优惠过渡的的规定（四四）－－其他鼓鼓励类企业业国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业，可以按照照国务院规规定享受减减免税优惠惠。－－《企业所得税税法》第57条第3款“国家已确定定的其他鼓鼓励类企业业”是指按规定定享受国务务院规定的的西部大开发发税收优惠惠政策的企业。该项政策继继续执行到到2010年到期；到期后是否否延期暂不不明确规定定，届时另另行研究，，并上报国国务院决定定。《财政部国家家税务总局局海关总署署关于西部部大开发税税收优惠政政策问题的的通知》－－（财税税【2001】202号说明和要求求按原税法规规定的优惠惠标准和年年限开始计计算免税期期，但应按按照新税法法的规定计计算应纳税税所得额；；在新税法实实施后最长长不超过10年的期限内内享受尚未未期满或尚尚未享受的的优惠。享受定期优优惠过渡措措施的企业业，不得再再享受关于于低税率5年过渡优惠惠办法。对于可以享享受低税率率和定期过过渡优惠办办法的企业业，可以选选择新税法法规定的税税收优惠执执行，但不不得重复享享受。享受过渡优优惠政策的的企业，按按照新税法法的规定，，同时符合合新税法有有关优惠政政策条件的的，可由企企业自行确确定享受其其中的一种种优惠政策策；优惠政策一一经确定，，不得改变变。在香港