成本法在机器设备评估中的运用

第三章 机器设备评估第一节机器设备评估概述第二节成本法在机器设备评估中的运用第一节

机器设备评估概述

一、机器设备及其评估的特点（一）机器设备的特点（二）机器设备的评估特点

1、以单台件为评估对象。2、以技术检测为基础。3、把握机器设备价值构成和影响价值的主要因素。二、机器设备的分类

1.按组合程度分类:单台设备机组设备成套设备2.按来源分类：自制外购国产进口三、机器设备评估的基本程序四、机器设备评估方法的适用性（一）成本法的适用范围

主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台（件）设备。

在非继续使用前提下，若待估设备无市场参照物，也可使用成本法。（二）市场法的适用范围

市价法主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提和可比前提。（三）收益法的适用范围

主要适用于可单独核算收益的生产流水线（成套设备）。

总之，需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。第二节成本法在机器设备评估中的运用该方法是机器设备评估中最基本的方法基本公式：

评估值＝重置成本×成新率－功能性损耗－经济性损耗

评估值＝重置成本×综合成新率一、重置成本的测算（一）机器设备重置成本测算中应注意的问题1、选择复原重置成本还是更新重置成本2、机器设备的重置成本构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。3、重置成本测算方法的选择一般应遵循的规律：（1）对于目前仍在生产和销售的设备，采用核算法；（2）对于无法取得现行价格的被估设备，如果能找到参照物，则可采用功能成本法（更新重置成本）；（3）若设备的现行价与参照物均无法获得，就只能采用物价指数法（复原重置成本）。注意：什么情况下不能采用物价指数法；物价指数的选择等问题。（二）自制设备重置成本测算

1、成本构成制造成本、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。2、自制设备重置成本测算主要采用核算法（1）计算自制非标设备的复原重置成本（2）计算自制非标设备的更新重置成本（3）综合估价法价格＝成本+利润+税金成本利润率主要外购件费成本主材费率主材费销售税金率设计费率台数（三三））国国产产外外购购设设备备重重置置成成本本测测算算1、、国国产产外外购购设设备备重重置置成成本本构构成成购买买价价、、运运杂杂费费、、基基础础费费、、安安装装调调试试费费等等。。注：：单单台台（（件件））与与成成套套机机组组的的成成本本构构成成有有区区别别。。2、、国国产产单单台台（（件件））设设备备重重置置成成本本测测算算举举例例3、、国国产产机机组组（（成成套套））设设备备重重置置成成本本测测算算举举例例根据据具具体体情情况况而而定定。。例题题某台台机机床床需需重重估估。。企企业业提提供供的的购购建建成成本本资资料料如如下下：：该该设设备备采采购购价价5万万元元，，运运输输费费0.1万万元元，，安安装装费费0.3万万元元，，调调试试费费0.1万万元元，，已已服服役役2年年。。试试评评估估该该机机床床原原地地续续用用的的重重置置全全价价。。经市市场场调调查查得得知知，，该该机机床床在在市市场场上上仍仍很很流流行行，，且且价价格格上上升升了了20%；；铁铁路路运运价价近近两两年年提提高高了了1倍倍，，安安装装的的材材料料和和工工费费上上涨涨幅幅度度加加权权计计算算为为40%，，调调试试费费用用上上涨涨了了15%。。分析析：：该该机机床床服服役役期期限限仅仅2年年，，且且在在市市场场上上仍仍很很流流行行，，一一般般来来说说技技术术条条件件变变化化不不大大，，故故用用复复原原重重置置成成本本评评估估较较现现实实。。计算算过过程程：：机床床采采购购重重置置全全价价＝＝5××(1＋＋20%)＝＝6万万元元运杂杂费费重重估估价价＝＝0.1××2＝＝0.2万万元元安装装费费重重估估价价＝＝0.3××(1＋＋40%)＝＝0.42万万元元调试试费费重重估估价价＝＝0.1××(1＋＋15%)＝＝0.115万万元元综合合以以上上各各项项，，该该机机床床原原地地续续用用的的重重置置全全价价为为：：6＋＋(0.2＋＋0.42＋＋0.115)＝＝6.735万万元元例题题某企企业业2000年年购购建建一一套套年年产产50万万吨吨某某产产品品的的生生产产线线，，账账面面原原值值1,000万万元元。。2005年年进进行行评评估估，，评评估估时时选选择择了了一一套套与与被被评评估估生生产产线线相相似似的的生生产产线线，，该该生生产产线线2004年年建建成成，，年年产产同同类类产产品品75万万吨吨，，造造价价为为3,000万万元元。。经经查查询询，，该该类类生生产产线线的的规规模模效效益益指指数数为为0.7，，根根据据被被评评估估资资产产生生产产能能力力与与参参照照物物生生产产能能力力方方面面的的差差异异，，采采用用规规模模经经济济效效益益指指数数法法计计算算被被评评估估生生产产线线2004年年的的重重置置成成本本为为由于于无无法法获获取取评评估估基基准准日日该该生生产产线线的的价价格格指指数数，，不不能能直直接接将将2004年年的的重重置置成成本本调调整整为为2005年年评评估估基基准准日日的的重重置置成成本本。。因因此此，，将将该该生生产产线线适适当当划划分分为为主主要要装装置置、、辅辅助助生生产产装装置置、、工工艺艺管管道道、、仪仪器器仪仪表表、、建建筑筑安安装装费费和和管管理理费费六六大大项项，，并并按按被被评评估估生生产产线线原原始始成成本本中中上上述述六六项项所所占占比比重重作作为为权权数数，，以以及及2004年年至至2005年年上上述述六六项项的的价价格格变变动动系系数数加加权权求求取取生生产产线线价价格格调调整整系系数数。。上上述述六六项项在在生生产产线线原原始始成成本本中中的的比比重重为为：：主主要要装装置置70%，，辅辅助助装装置置5%，，工工艺艺管管道道5%，，仪仪器器仪仪表表5%，，建建筑筑安安装装费费10%，，管管理理费费5%。。2004年年至至2005年年上上述述六六项项价价格格及及费费用用变变动动率率为为：：主主要要装装置置5%，，辅辅助助装装置置3%，，工工艺艺管管道道10%，，仪仪器器仪仪表表2%，，建建筑筑安安装装费费15%，，管管理理费费10%。。重置成成本＝＝2,259××(1＋70%×5%＋＋5%×3%＋＋5%×10%＋5%××2%＋10%×15%＋5%××10%)＝2,259××(1＋3.5%＋＋0.15%＋＋0.5%＋0.1%＋＋1.5%＋0.5%)＝2,259××(1＋6.25%)＝2,400万万元（四））进口口设备备重置置成本本测算算1、进进口设设备重重置成成本构构成CIF（FOB+境境外途途中保保险费费+境境外运运杂费费）、、进口口关税税、增增值税税（进进口轿轿车征征收消消费税税）、、银行行手续续费、、国内内运杂杂费、、安装装调试试费等等。其中：：进口口关税税＝进进口完完税价价格××适用用税率率消费税税＝（（进口口完税税价格格+进进口关关税））÷（（1－－消费费税率））×消消费税税率增值税税＝（（进口口完税税价格格+关关税+消费费费））×增增值税税率2、进进口设设备重重置成成本测测算方方法的的选择择（1））可查查询到到进口口设备备的现现行FOB或CIF。重置成成本＝＝CIF××现行行外汇汇汇率率+进进口关关税+进口口增值税+银行行及其其他手手续费费+国国内运运杂费费+安安装调调试费费（2））无法法查询询到FOB或CIF，但但可获获得替替代品品的FOB或CIF，则则可采采用功功能价价值法法。（3）若上上述两两个渠渠道都都行不不通，，可采采用物物价指指数法法。运用物物价指指数法法时需需注意：：①技术术已更更新的的设备备不适适宜采采用物物价指指数法法；②进口口部分分应采采用设设备生生产国国的相相关物物价指指数，，国内内发生生的运运输、、安装装等费费用采采用国国内相相关的的物价价指数数；③注意汇率率核算时间间的选择；；④关税税率率也应以评评估基准日日为依据。。3、进口设设备重置成成本测算举举例例1：假设设某被评估估进口设备备的账面原原值为1000万元元人民币（不不含进口时时的税与费费），其中中80％为为支付外汇部分，进进口时的外外汇汇率为为1美元：：8元人民民币，评估基准日的的外汇汇率率为1美元元：8.3元人民币币，进口设设备生产国的的同类资产产价格变动动指数为120％，，国内同类资产价格格变动指数数为150％，现行行关税税率率为20％％，其他税费率率为10％％，国外运运杂费为10万美元元，境外途途中保险费为为设备支付付外汇部分分的0.5％。根据上述资资料，计算算进口设备备的重置成成本。[例2]被评估设备备为1999年10月从英国国引进，进进口合同中中的FOB价是20万英镑。。2004年10月月进行评估估时英国厂厂家已不再再生产这种种型号的设设备，其替替代产品的的FOB报报价为35万英镑。。针对上述情情况，评估估人员经与与有关专家家共同分析析研究待评评估设备和和替代产品品在技术性性能上的差差别及其对对价格的影影响，最后后认为，按按照通常情情况，实际际成交价为为报价的70%～90%。故故按英国厂厂商FOB报价的80%作为为FOB成成交价。针针对替代设设备在技术术性能上优优于待评估估设备，估估测被评估估设备的现现行FOB价格约为为替代设备备FOB价价格的70%，30%的折扣扣主要是功功能落后造造成的。评评估基准日日人民币对对英镑的汇汇率为11.93∶∶1。境外外运杂费按按FOB价价格的5%计，保险险费按FOB价格的的0.5%计，关税税与增值税税因为符合合合资企业业优惠条件件，予以免免征。银行行手续费按按CIF价价格的0.8%计算算，国内运运杂费按(CIF价价格＋银行行手续费)的3%计计算，安装装调试费用用包括在设设备价格中中，由英方方派人安装装调试，不不必另付费费用。由于于该设备安安装周期较较短，故没没有考虑利利息因素。。根据上述分分析及数据据资料，被被评估设备备的重置成成本计算过过程如下：：FOB价格格＝35××80%××70%＝＝19.6万英镑FOB价格格＝19.6×11.93＝＝233.83万元元人民币境外运杂费费＝233.83××5%＝11.69万元人民民币保险费＝233.83×0.5%＝1.17万万元人民币币CIF价格格＝233.83＋＋11.69＋1.17＝246.69万元人人民币银行手续费费＝246.69××0.8%＝1.97万元人人民币国内运杂费费＝(246.69＋1.97)×3%＝7.46万元元人民币被评估设备备重置成本本＝233.83＋＋11.69＋1.17＋1.97＋＋7.46＝256.12万元元人民币[例3]:某企业1999年从从美国引进进一条生产产线，该生生产线当年年安装试车车成功正正式投入生生产。设备备进口总金金额为90万美元，，2004年进行评评估。经评评估人员对对该生产线线进行现场场察勘和技技术鉴定，，以及向有有关部门进进行调查了了解，认为为该生产线线的技术水水平在国内内仍居先进进行列，在在国际上也也属普通使使用的设备备，故决定定采用指数数调整法对对该机组重重置成本进进行估测。。按照国内内及国外价价格变动对对生产线的的不同影响响，评估人人员先将生生产线分成成进口设备备主机、进进口备件、、国内配套套设施、其其他费用四四大部分，，分别考虑虑国外、国国内不同部部分价格变变化率予以以调整。经经调查询价价了解到，，从设备进进口到评估估基准日，，进口设备备主机在其其生产国的的价格变化化率上升了了50%，，进口备件件的价格变变化率上升升了30%，国内配配套设施价价格上升了了60%，，其他费用用上升了50%。按按评估基准准日的国家家有关政策策规定，该该进口设备备的进口关关税等税收收额为30万元人民民币。评估估时点美元元对人民币币汇率为1∶8.3。从被评评估机组进进口合同中中得知，进进口设备主主机原始价价值75万万美元，进进口条件15万美元元。另外从从其他会计计凭证中查查得国内配配套设施原原始价值45万人民民币，其他他费用原值值18万元元人民币。。根据上述述数据，估估算被评估估机组的重重置成本如如下：重置成本＝＝(75××1.5＋＋15×1.3)××8.3＋＋45×1.6＋18×1.5＋30＝1224.6(万万元人民币币)从上述两个个例题中，，可以得知知，在测算算进口设备备重置成本本时应注意意的问题主主要有：有有关报价的的处理；运运用物价指指数法以及及物价指数数的选择；；汇率应选选择评估基基准日的汇汇率；关税税等税收也也应以评估估基准日为为准。例题4.某进口设备备FOB价价为12000000，关税税税率为16％％，增值税税率为17％，银行行财务费率率为0.4％，公司司代理费率率为1％，，国内运杂杂费率为1％，安装装费率为0.6％，，基础费率率1.7％％。设备安安装需要2年时间，，第一年投投入30％％的资金，，第而年投投入70％％的资金，，假设每年年的资金投投入是均匀匀的，银行行贷款利率率为5％，，试计算该该设备的重重置成本。。二、实体性性贬值与成成新率的测测算成新率＝1－有形损损耗率通常采用三三种方法测测算设备成成新率（一）运用用使用年限限法估算设设备成新率率或1、设备的的总使用年年限物理寿命、、技术寿命命、经济寿寿命。经济寿命与与物理寿命命、技术寿寿命直接有有关，使用用年限法一般以以经济寿命命为总使用用年限。若仅计算有有形损耗，，则经济寿寿命以物理理寿命为主主。若计算综合合成新率，，则经济寿寿命应通盘盘考虑物理理寿命与技技术寿命。。2、设备的的已使用年年限注意：①已使用年年限是对设设备工作量量的一种计计量，计量量的前提条条件：设备备在正常使使用时间和和正常使用用强度条件件下的运行行时间。因因此，存在在设备的命命义使用时时间与实际际使用时间间的区别。。②已使用年年限与会计计核算中的的已提折旧旧年限不同同。3、设备的的尚可使用用年限综合年限法法（适用于于经过技改改的设备））*加权更新成成本＝已使使用年限××更新成本本（重置成成本）例题某企业1994年购购入一台设设备，账面面原值为30,000元，1999年年和2001年进行行两次更新新改造，当当年投资分分别为3,000元元和2,000元，，2004年对该设设备进行评评估。假定定：从1994年至至2004年年通货货膨胀率为为10%，，该设备的的尚可使用用年限经检检测和鉴定定为7年，，试估算设设备的成新新率。第一步，调调整计算现现时成本。。投资日期(年)

原始投资额（元）

价格变动系数

现行成本（元）

1994

30,000

2.60

78,000

1999

3,000

1.61

4,830

2001

2,000

1.33

4,830

合计

35,000

85,490

第二步，计计算加权更更新成本。。第三步，计计算加权投投资年限第四步，计计算成新率率成新率＝7÷(9.5＋7)×100%＝42%投资日期(年)

现行成本（元）

投资年限

加权更新成本（元）

1994

78,000

10

78,000

1999

4,830

5

24,150

2001

2,660

3

7,980

合计

85,490

812,130

（二）运用用观测分析析法估算设设备成新率率主要了解观观测分析指指标（三）运用用修复费用用法估算设设备成新率率该方法的适适用对象：：特定部件件需更换的的设备。例题被评估设备备为一储油油罐，已经经建成并使使用了10年，预计计将来还能能再使用20年。评评估人员了了解到，该该油罐目前前正在维修修，其原因因是原储油油罐因受到到腐蚀，底底部已出现现裂纹，发发生渗漏，，必须更换换才能使用用。整个维维修计划大大约需要花花费350,000元，其中中包括油罐罐停止使用用造成的经经济损失、、清理布置置安全工作作环境、拆拆卸并更换换被腐蚀底底部的全部部费用。评评估人员已已经估算出出该油罐的的复原重置置成本为2,000,000元，现用用修复费用用法估测油油罐的实体体性损耗率率。计算过程程如下：：可修复部部分实体体性损耗耗：350,000元元；不可修复复部分实实体性损损耗率：：10/(10＋20)×100%＝33.3%；不可修复复部分复复原重置置成本：：2,000,000－350,000＝＝1,650,000元；不可修复复部分实实体性损损耗：1,650,000××33.3%＝＝549,450元；；油罐全部部实体性性损耗率率：(350,000＋549,450)/2,000,000＝45%。。假若可以以得到该该油罐的的更新重重置成本本，用更更新重置置成本乘乘以45%的实实体性损损耗率，，就可得得到用成成本法评评估油罐罐时应该该扣除的的实体性性损耗。。（四）测测算机器器设备成成新率时时应注意意的问题题1、选择择适当的的方法（（信息资资料、设设备特点点、评估估人员的的特长））。可同同时运用用几种方方法。2、实体体性贬值值中是否否包含了了功能性性贬值。。上述三种种方法在在一定条条件下均均可计算算综合成成新率。。三、功能能性贬值值及其测测算（一）功能能性贬值值的表现现形式根据经济济学关于于无形损损耗的定定义，功功能性贬贬值的表表现形式式有二：：1、超额额投资成成本。2、超额额运营成成本。（二）功功能性贬贬值的测测算1、超额额投资成成本＝复复原重置置成本－－设备更更新重置置成本但是评估估实践中中此公式式不一定定有意义义：一、因为为计算更更新重置置成本时时，已包包含超额额投资成成本；二、若新新技术使使设备的的性能得得到改进进，更新新重置成成本可能能大于复复原重置置成本。。2、超额额运营成成本的测测算步骤骤（1）测测算年超超额运营营成本（2）测测算年净净超额运运营成本本（3）据据设备剩剩余寿命命与折现现率确定定功能性性贬值额额[例题]某一生产产控制装装置拟进进行评估估，其正正常运行行需7名名操作人人员。目目前同类类新式控控制装置置所需的的操作人人员定额额为4名名。假设设被评估估控制装装置与参参照物在在运营成成本的其其他支出出项目方方面大致致相同，，操作人人员人均均年工资资为12,000元，，被评估估控制装装置尚可可使用3年，所所得税率率为33%，适适用的折折现率为为10%。试测测算被评评估控制制装置的的功能性性损耗额额。根据上述述资料，，被评估估控制装装置的功功能性损损耗测算算如下：：（1）计计算被评评估控制制装置的的年超额额运营成成本额:(7－4)×12,000＝＝36,000元（2）测测算被评评估控制制装置的的年超额额运营成成本净额额:36,000××(1——33%)＝24,120元元（3）将将被评估估控制装装置在剩剩余使用用年限内内的年超超额运营营成本净额额折现累累加，估估算其功功能性损损耗额:24,120××(P/A，10%，，3)＝＝24,120×2.4869＝59,984元元（三）测测算设备备功能性性贬值时时应注意意的问题题1、参照照物的选选择。2、确定定评估值值时是否否需单独独计算功功能性贬贬值，如如果需要单独计计算，是是否两类类功能性性贬值均均需计算算。四、经济济性贬值值及其测测算（一）因因设备利利用率降降低导致致的经济济性贬值值的测算算[例题]某产品生生产线，，根据购购建时的的市场需需求，设设计生产产能力为为年产1,000万件件，建成成后由于于市场发发生不可可逆转的的变化，，每年的的产量只只有400万件件，60%的生生产能力力闲置。。经评估估，该生生产线的的重置成成本为1,500万元元，实体体性损耗耗额为300万万元，功功能性损损耗额为为150万元，，规模经经济效益益指数为为0.8，试求求该生产产线的经经济性损损耗额。。具体计算算过程如如下：（1）扣扣除实体体性损耗耗额和功功能性损损耗额后后的价值值为：1,500－－300－150＝1,050万元元（2）计算经经济性损耗率率：＝（1－0.48）×100%＝52%（3）计算经经济性损耗额额：经济性损耗额额＝1,050×52%＝546万万元（二）因收益益减少导致的的经济性贬值值的测算[例题]被评估生产线线年设计生产产能力为10,000吨吨，评估时，，由于受政策策调整影响，，产品销售市市场不景气，，企业必须每每吨降价150元以保持持设备设计生生产能力的正正常发挥。政政策调整预计计会持续3年年，该企业正正常投资报酬酬率为10%。试根据所所给条件，估估算该生产线线的经济性损损耗额。经济性损耗额额＝(150×10,000)×(1－33%)×(P/A,10%,3)＝1,005,000××2.4869＝2,499,335元元（三三））测测算算设设备备经经济济性性贬贬值值时时应应注注意意的的问问题题1、、被被估估设设备备是是否否能能单单独独计计算算获获得得能能力力。。2、、是是否否存存在在经经济济性性贬贬值值