现代企业作业成本管理方案

作业成本管理(ABC)一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业

例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背背景JIT制造造，按按订单单生产产，上上道工工序服服从于于下道道JIT购货货，按按需购购货（（必须须与供供应商商有长长期合合作关关系，，保证证及时时供货货，价价格优优惠））JIT存货货，就就是零零存货货，这这来自自于JITJIT制造造，实实施JIT的基基础条条件，，共有有九条条一、ABC的背背景低存货货水平平、采采用需需求拉拉动、、小规规模采采购、、快速速生产产准备备、人人员技技能多多面手手（一一人具具备不不同技技能））、FMS、TQM（高高质量量保证证高效效率））、有有效的的设备备维护护系统统、持持续改改善的的工作作环境境（培培养职职工的的忠诚诚）一、ABC的背背景JIT的实实施效效果显显示：：（美美国22家家企业业抽查查），，供应应商数数量下下降67%，报报废反反修减减少44%，启启动时时间下下降47%，存存货下下降一、ABC的背背景现代生生产的的大特特征1.日日本大大阪大大学中中谷严严教授授指出出现代代生产产的的五大大特征征：第一：：流动动化。。人才才流动动、资资本流流动第二：：融业业化。。规模模经济济向范范围经经济转转化，，范围围经济济也就就意味味着突突破行行业界界限第三：：个性性化。。同化化欲望望向差差别化化方向向转化化，也也就是是说，，个性性化替替代了了流行行化一、ABC的背背景第四：：国际际化。。在全全球范范围有有效的的利用用资源源，在在发达达国家家从事事基础础研究究，在在落后后国家家从事事制造造业第五：：信息息化。。以上上四大大变化化必须须依赖赖于信信息化化作为为基础础以上我我们可可归纳纳为多多元化化需求求与品品质的的独特特个性性一、ABC的背背景2.需需求多多元化化、个个性化化与产产品寿寿命周周期（1））个性性化导导致多多元化化显然，，独特特的需需求必必然导导致多多元化化的产产品需需求（2））多元元化导导致产产品寿寿命周周期缩缩短流行导导致产产品有有较长长的生生命周周期追求时时尚使使许多多传统统产品品过早早退出出市场场一、ABC的背背景（3））产品品寿命命周期期的三三种含含义*传统统的产产品生生产周周期（（价值值链））研发设设计促促销供供货售售后服服务*产品品的市市场周周期导入成成长成成熟衰衰退*产品品的消消费周周期购入使使用用废废弃弃一、ABC的背背景（4））三种种周期期的相相互关关系市场周周期消费周周期生生产产周期期战略管管理与与FMS的的必然然性1.战战略管管理的的两大大基本本特征征2.FMS来源源于多多元化化与个个性化化特征征3.FMS的基基本思思想第一，，FMS是是生产产自动动化的的核心心组成成部分分，生生产自自动化化包括括了四四大内内容的的组合合*生产产过程程自动动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货战略管管理与与FMS的的必然然性*信息息系统统自动动化CAD、CAM、CAT*无人人运行行*多品品种、、小批批量的的FMS第二，，FMS硬硬件要要素市场要要求多多元化化、短短期化化、细细分化化生产要要求可可从七七个方方面体体现弹弹性战略管管理与与FMS的的必然然性（1））机械械弹性性：为为适应应生产产采纳纳特定定的部部品，，对机机器进进行调调整的的难以以程度度（2））产品品弹性性：拥拥有经经济且且快速速的由由原产产品向向新产产品转转型的的能力力（3））工程程弹性性：一一种部部品能能同时时适用用于多多项工工程（4））作业业弹性性：一一种作作业可可随时时转换换成另另一种种作业业（5））程序序弹性性：即即使遇遇到故故障也也能继继续加加工希希望的的部品品（6））产量量弹性性：针针对产产量的的增减减，均均能合合理运运用而而获利利（7））扩充充弹性性：根根据需需要能能立即即扩充充FMS的的规模模战略管管理与与FMS的的必然然性第三，，FMS软软件要要素CAD、、CAM、、CAT3.传传统成成本计计算的的局限限性共同费费用分分配基基础问问题战略管管理与与FMS的的必然然性战略管管理与与FMS的的必然然性传统分分配率率(以以机器器小时时为分分配基基础)分配率率=$6000,000/75,000=8元元/小小时(注75,000是是基础础,不不是动动因)若A产产品消消耗资资源传统法法总成成本=1000*8=$8000严格来来讲:A产产品实实际消消耗资资源战略管管理与与FMS的的必然然性质控100*200=$20,000生产准准备1*300=$300合合计计采购10*105=$1,050成成本客户订订单5*60=$300$23,650设备运运转2*1,000=$2,000战略管管理与与FMS的的必然然性饮料门门票票吃吃饭合合计计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827方法A方方法法B间接成成本制制造造费间间接材材料间间接人人工其其它费费用分配基基础机机器器小时时产产品品数量量人人工工小时时机机器器小时时成本对对象间接成成本直直接材材料直直接材材料直接人人工直直接接人工工战略管管理与与FMS的的必然然性本接间间成直接成成本本接间间成直接成成本战略管管理与与FMS的的必然然性4.ABC的基基本思思想（1））更加加准确确计算算产品品成本本，作作业消消耗资资源，，产品品消耗耗作业业（2）ABC的的成本流流程资源产产直接成本本间接成本本A1品品A2A：线线An二、ABC的基基本原理理1.资源源的特征征（1）分分配与间间接分配配的矛盾盾*产品间间接费内内容设计、管管理、采采购、信信息系统统、财产产税、保保险、折折旧费、、水电等等*间接分分配，不不符合成成本效益益原则*间接分分配，捣捣浆糊（2）成成本分配配基础与与成本动动因（3）固固定成本本与变动动成本资源预预计费费用作作业业量分分配配基础约束性$60，0005，000（生生产能力力）$12酌量性$20，0004，000（预预计）$5$80,000$172.作业业的划分分（1）ABC作作业特征征*多元化化一般以成成本中心心为作业业基础（（西方100--1000个个）*作业链链供应商作作业A作作业B---作作业n顾顾客（2）作作业的分分类*数量作作业，由由产品数数量引起起动因有：：人工小小时，机机器小时时，材料料数量*批次作作业，由由次数引引起设备调整整，采购购，销货货订单注：批次次即非变变动又非非固定*辅助作作业（包包括产品品，客户户）前者指生生产过程程，后者者指销售售过程例如：新新产品试试制，生生产技术术改造，，市场开开发（3）作作业间的的关系辅助作业业数量作业业批次作业业3.作业业动因（1）什什么是动动因动因是作作业消耗耗资源的的根本原原因仅就批次次作业与与产品辅辅助作业业的成本本动因选选择举例例如下：：（2）动动因是产产品消耗耗作业的的桥梁某张订单单分4次次采购，，检验3次，分分2次投投产，生生产100件，，每件耗耗用人工工1小时时（本月月共耗用用40，，000人工小小时）按传统法法计算50，000/40，，000*100=125元元按作业成成本法：：4*1，，000+3*1，250+2*2，500=12，750元元（3）动动因选择择第一种：：业务动动因以作业发发生的次次数为计计量单位位，它假假设每次次作业消消耗的资资源是相相同的例如：生生产准备备次数，，订单数数量、设设备调试试次数，，业务动动因计量量成本最最低，但但准确性性最差。。第二种：：时间动动因以作业所所耗用的的时间作作为计量量单位。。它假设设单位时时间的作作业耗用用的资源源是相同同例如：：生产准准备时间间，生产产调试时时间等时间动因因计量成成本较高高，但准准确性上上升第三种：：直接动动因以作业为为桥梁，，将产品品耗用的的资源直直接进行行归集，，从而计计算产品品或劳务务的成本本举例：以以销售作作业为例例第一种选选择，每每一客户户的成本本（假设设所有客客户耗用用相同））第二种选选择，每每一客户户单位时时间成本本（时间间不同，，单位时时间耗费费相同））第三种选选择，每每一客户户实际成成本（时时间不同同，单耗耗也不一一样）举例一、情况况简介1.原来来生产：：blue、black两种种pen现增加red、purple两个个新品种种2.数据据分析redpurple价格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合计计$60,000具体分析析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其其中8,000属直接接人工)resource六六大类2.作业业分类作业生生产产批次生生产产准备管管理设设备备福福利费动因批批次时时间部部件数机机器小时时间间接人工工品种BLRP3.作作业成成本资源消消耗情情况作业成成本分分配于于四大大产品品4、传传统成成本计计算5、ABC计算算作业成成本系系统最最佳设设计计量量成成本本最佳点点计量准准确度度误差损损失总成本本计量成成本累积销销售曲曲线图图销售收收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品品种比比重产品盈盈利曲曲线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品种累积盈盈利比比重100%30%100%150%350%资源消消耗情情况作业成成本分分配于于四大大产品品4、传传统成成本计计算5、ABC计算算作业成成本系系统最最佳设设计计量量成成本本最佳点点计量准准确度度误差损损失总成本本计量成成本累积销销售曲曲线图图销售收收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品品种比比重产品盈盈利曲曲线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品种累积盈盈利比比重100%30%100%150%350%产品如如何定定价1、二二种基基本的的定价价模式式(1)以市市场为为基础础的定定价在一个个完全全竞争争的市市场，，价格格优势势是竞竞争关关键，，而成成本的的降低低是取取得价价格优优势的的基础础。(2)以成成本为为基础础的定定价在一个个不完完全竞竞争的的市场场，成成本是是定价价的唯唯一基基础。。2、短短期定定价与与长期期定价价(1)长期期定价价应考考虑整整个产产品寿寿命周周期成成本(2)短期期定价价更多多考虑虑相关关成本本例如：：制造造业应应考虑虑的相相关成成本，，额外外增加加的料料费、、从工工费、、制造造费，，除以以上以以外，，还应应考虑虑以下下相关关因素素：现在生生产能能力能能否满满足定定单要要求，，资源源消耗耗的机机会成成本特殊定价与与正常定价价的关系3、订单成成本计算某公司接到到一张100件A产产品的订单单。这张订订单所涉及及的作业活活动及其最最佳成本计计算如下表表所示：定单成本计计算订单成本计计算(续表表)3、订单成成本计算(1)100件，总总成本$14780，单位成成本$147.8(2)1000件，，总成本$(90400+5740)96140，单件件$96.14(3)若以以成本加成成20%定定价：生产100件，单价价$177.36。。生产1000件，，单价$115.37顾客盈利分分析1、顾客的的不同特征征2、顾客分分类坐标企业获取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的的成本3、企业决决策A类顾客：：低成本、、高盈利，，是企业稳稳定的利润润来源应用一切办办法来争取取这类客户户，取得优优势B类顾客：：高成本、、高盈利依