生产费用的归集和分配过培训讲义

成本的计算过程？

就是费用的归集和分配过程。废品损失的归集与分配要素费用的归集与分配学习内容辅助生产费用的归集与分配

制造费用的归集和分配

第三章

费用的归集与分配第一节

费用概述重点或难点：1费用的分类2要素费用与成本项目的分类课时安排：2课时①外购材料

②外购燃料

③外购动力

④

工资

⑤福利费

⑥折旧费⑦修理费⑧利息费用

⑨税金⑩其它支出一企业费用的分类

（一）按经济内容(费用要素分类)生产费用要素期间费用要素

直接材料（原材料）燃料及动力（直接燃料及动力）直接人工（工资及福利费（二）按经济用途(即成本项目划分)制造费用制造费用包括1间接用于产品生产而没有专设成本项目的费用。例如机物料消耗、车间厂房折旧费等2直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用（没有专设成本项目）例如机器设备的折旧费。3为组织管理生产所发生的费用，如：车间管理人员工资、办公费等。≠费用要素成本项目一定要注意区别哦！

行政管理部门消耗500元实例分析：

消耗材料10000元费用要素成本项目直接材料

制造费用管理费用

构成产品实体7500元车间一般消耗2000元

其中人工工费费8000元生产产工工人人工工资资及及福福利利费费6000元直接接人人工工车间间管管理理人人员员工工资资及及福福利利费费1500元制造造费费用用行政政人人员员工工资资及及福福利利费费500元管理理费费用用成本本项项目目费用用要要素素基本本生生产产部门门发发生生的费费用用辅助生产部门发生的费用生产产部部门门组织织管管理理发生生的的费费用用管理理部部门门发生生的的费费用用二确确定定要要素素费费用用分分配配的的去去向向三要要素素费费用用的的核核算算程程序序对于于直直接接用用于于产产品品生生产产、、专设设成成本本项项目目的的直直接接生生产产费费用用⑴如如果果是是某某种种产产品品的的直直接接计计入入费费用用，，应应直直接接计计入入“基本本生生产产成成本本”总帐帐。。⑵如如果果是是几几种种产产品品的的间间接接计计入入费费用用，，应应采采用用适适当当的的分配方法，分配计计入各种产品品成本。难点例如定额消耗耗量、定额费费用等。分配间接计入入费用的标准准主要有三类类：①成果类例如产品的重量、体积积、产量、产产值等；②消耗类例如生产工时时、生产工人人的工资、机机器工时、原原材料消耗量量等；③定额类转入“基本生产成本本”总帐。2.对于直接用于于辅助生产的的费用“辅助生产成本本”和“制造费用”总帐首先然后用于产品销售售的费用销售费用总帐帐用于管理和组组织生产经营营活动的费用用用于筹集生产产经营资金的费用管理费用总帐帐财务费用总帐帐3期间费用用1.下列各项中属属于成本项目目的是（）思考题一、单项选择择题：A.税金B.利息支出C.管理费用D.原材料2、下列各项中中不应计入产产品成本的是是（）A、企业行政管理理部门用资产产的折旧费用用B、车间厂房的的折旧费用C、车间生产用用设备的折旧旧费用D、车间辅助人人员的工资3、下列各项中中应计入制造造费用的是（（）。A、构成产品实实体的原材料料B、产品生产工工人工资C、车间管理人员员工资D、工艺用燃料料费用1、计入“直接材料”成本项目的的有（）。A、直接用于产产品生产的原材料费用用B、直接用于产产品生产的主要材料C、车间的机物料料消耗D、直接用于产产品生产的辅辅助材料费二多选题2.下列各项项中不属于成成本项目的是是（））。A.直接材料料B.工资费用C.燃料动力力D.折旧费3.不应记入入产品成本的的费用有（））A废品损失B.销售费用C.管理费用D.财务费用6.外购材料料费用可能记记入的成本项项目有（））。A直接材料料B.直接人工工C制造费用用D.管理费用用7.产品成本本中的直接材材料，包括直直接用于产品品生产的（））几个个项目。A.原料B.主要材料C.辅助材料D.外购半成品8.下列各项项中应记入产产品成本的有有（））。A.车间办公费B.行政管管理人员工资资C.季节性停工损损失D.废品损失9.产品生产产过程中所发发生的生产费费用按照经济济内容可以分分为（））。A.劳动对象方面面的费用B.劳动资料方面面的费用C.直接费用用D.活劳动方面的的费用1、直接人工是是指企业全体体职工的工资资和职工福利利费（）。三、判判断题题：案例讨讨论分分析：：一生产产儿童童三轮轮车的的小厂厂，本本月为为生产产产品品发生生了下下列支支出：：钢管：：50000元元油油漆：：1000元橡胶轮轮胎：：10000元元其其他他配件件：2000元元车间照照明用用电：：2000元厂厂部用用电：：1000元生产工工人工工资：：20000元元车车间机机器修修理：：500车间设设备租租金：：2000合合计计98500生产设设备折折旧：：2000厂部管管理人人员工工资：：8000元请对上上述费费用分分类。。1.外购材材料63000外购动动力3000工资28000折旧费费2000修理费费500其他支支出（（租赁赁费））2000合计985003.直接材材料：：63000直接人人工：：20000产产品品成本本：89000制造费费用：：6000管理费费用：：9500合计98500课堂小小结本次课课主要要学习习了费费用按按经济济内容容与经经济用用途的的分类类，不不同的的分类类产生生不同同的概概念即即要素素费用用与成成本项项目，，注意意掌握握两者者的区区分，，掌握握要素素费用用的核核算程程序。。第二节节要素费费用的的归集集与分分配掌握材材料与与燃料料动力力、工工资与与福利利费、、折旧旧费用用及其其他费费用的的分配配与核核算。。学习目标标材料费用用的核算算燃料费用用的核算算外购动力力费的核核算人工费用用的核算算折旧费用用的核算算其他费用用的核算算学习内容容材料费用用的核算算材料费用用的内容容一二三材料费用用的归集集材料费用用的分配配学习目标标在了解费费用要素素核算的的基础上上，掌握握工业企企业材料料费用的的核算内内容，归归集和分分配的方方法及其其帐务处处理。教学重点点或难点点：1、按计计划成本本计价进进行材料料费用的的核算。。2、材料料费用分分配的定定额消耗耗量比例例法及定定额费用用比例法法。3、材料料费用分分配的帐帐务处理理。4、材料料费用分分配表的的编制课时安排排：2课课时原料及主要材料半成品辅助材料

包装物、修理用备件低值易耗品一、材料料费用的的内容相应帐户户的设置置：“原材料料”、““周转材材料—包包装物””、““周转材材料—低低值易耗耗品”帐帐户。二、材料料费用的的归集1.基础础工作建立和健健全发出出材料的的计量制制度永续盘存存制：期末结存存数量＝＝期初结结存数量量＋本期期收入数数量－本本期发出出数量定期盘存存制：材料发出出数量＝＝期初结结存数量量＋本期期收入数数量－期期末结存存数量建立健全全领、发发料凭证证制度领料单限额领料料单建立健全全材料退退库和盘盘点制度度假退料2.发出出材料成成本的确确定(1)按实际成成本材料料发出的的核算先进先出出法、加加权平均均法、个个别计价价法借：基本本生产成成本辅助生产产成本制造费用用管理费用用贷：原材材料(2)按按计划成成本计价价材料发发出的核核算编制发出出材料计计划成本本和调整整成本差差异的分分录（1）借借：基本本生产成成本辅助生产产成本制造费用用管理费用用贷：原材材料（2）借借：基本本生产成成本辅助生产产成本制造费用用管理费用用……贷：材料料成本差差异例题某工厂向向甲公司司购进A材料10吨，，单价1800元，增增值税3060元，款款项已用用银行存存款支付付。（该该厂A材材料计划划单价2000元）借：材料料采购---A材料18000（实实际）应交税费费---应交增增值税（（进项））3060贷：银行行存款21060借：原材材料---A材材料20000（（计划））贷：材料料采购---A材料料20000（（计划））借：材料料采购---A材料料2000（（差异））贷：材料料成本差差异2000或者，借：原材材料---A材材料20000（计计划）贷：材料料采购---A材料料18000（实实际）材料成本本差异2000接上例本月生产产B产品品领用A材料8吨。差异率=(18000-20000)÷20000=-10%发出材料料成本差差异=16000×-10%=-1600借:基本本生产成成本16000(计计划)贷:原材材料---A材料16000(计划划)借:基本本生产成成本---B产产品1600(红红字)贷:材料料成本差差异1600(红字字)三、材料料费用的的分配1、分配配原则：：构成产品品实体并并能直接接确定归归属对象象的材料料费，应应直接计计入各产产品成本本明细帐帐的“直直接材料料”成本本项目；；对于几种种产品共共同耗费费的间接接材料费费，应选选择适当当的分配配标准分分配计入入各产品品成本明明细帐的的“直接接材料””成本项项目。注意区分分:直接计入入费用间接计入入费用三、材料料费用的的分配产品产量量产品重量量产品体积积定额费用用2分配标标准定额耗用用量选择一定定的分配配标准分配率=待分配配费用总总额÷分分配标准准之和某种产品品（或某某分配对对象）应应负担的的费用=该种产产品或对对象的分分配标准准×分配配率3、分配配的一般般程序：：（计算的的基本公公式）注意如分配率为近近似数，则费费用分配数与与待分配费用用总额将产生生尾差。为了保证各分分配对象负担担的费用之和和等于待分配配费用总额，，一般将尾差计入最后后一个分配对对象应负担的费用用中，即在计计算最后一个个分配对象应应负担的费用用时用减法。。.产品产量比例例分配法.产品重量比例例分配法.原材料定额费费用比例分配配法.原材料定额耗用用量比例分配配法共同材料费用用分配的方法法？4材料费费用分配的方方法常用的分配方法产品重量比例例法产品体积比例例法如果材料有比比较准确的消消耗定额，则则材料费用可可采用定额消消耗量或定额额费用比例分分配。重难点定额消耗量指一定产量下下按照消耗定额计算可以消耗耗的材料数量量。消耗定额单位产品可以以消耗的数量量限额.材料定额费用用材料定额消耗耗量的货币表表现.材料费用定额额材料消耗定额额的货币表现现。定额消耗量＝＝产品产量单位产品消耗耗定额计算公式定额费用＝定定额消耗量材料的单价定额费用＝产产品产量费用定额定额费用＝产产品产量（消耗定额材料的单价价）当各种产品共共同消耗某一种原材料的情况况下:材料消耗量分分配率=几种产品共耗耗材料总量各种产品材料料定额消耗量之和某种产品应分分配的材料数数量=该产品的材料料定额耗用量×材料消耗量分配率（1）定额消消耗量比例分配法法某种产品应分分配的材料费费用=该产品应分配配的材料数量×材料单价某企业8月份生产甲、、乙两种产品品，其耗用原原材料8000千克，每千克克5元，本月产量量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材材料消耗定额额为:甲产品6千克，乙产品品5千克，其材料料费用分配结结果如下:例题材料消耗量分分配率=80003000+2000=1.6=2000××1.6×5=16000(元)甲产品原材料料定额消耗量量=500×6=3000（千克）乙产品原材料料定额消耗量量=400×5=2000（千克）123甲产品应分配配的材料费=3000××1.6×5=24000(元)乙产品应分配配的材料费材料费用分配配率=8000×53000+2000=8=2000×8=16000(元)甲产品原材料料定额消耗量量=500×6=3000（千克）乙产品原材料料定额消耗量量=400×5=2000（千克）123甲产品应分配配的材料费=3000×8=24000(元)乙产品应分分配的材料料费调整公式为为：若原材料发发出为计划划成本，则则必须将其其调整为实实际成本。。原材料实际成本=原材料计划成本±原材料计划成本×材料成本差异率要求:按定额消耗耗量比例法法分配计算算甲、乙产产品所耗材材料的实际际成本。某企业基本本生产车间间生产甲、、乙两种产产品，共同同耗用某种种材料的计划成本10000元，本月材料成成本差异率率为-2%，单件产品原原材料消耗耗定额：甲甲产品14千克，乙产产品12千克，本月月产品产量量：甲产品品100件，乙产品品50件。原材料实际成本=10000+10000×(-2%)=9800(元)材料费用分配率=9800100×14+50×12=4.9甲产品应分分配的材料料费=1400×4.9=6860（（元）乙产品应分分配的材料料费=600×4.9=2940（（元）123某企业生产产甲、乙两两种产品，，共同耗用用某种材料料1200公斤，每每公斤4元元。甲产品品的实际产产量为140件，单单件产品材材料消耗定定额为4公公斤；乙产产品的实际际产量为80件，单单件产品材材料消耗定定额为5.5公斤斤。试计算算分配甲、、乙产品各各自应负担担的材料费费。课堂练习运用方法1计算如下下：1、甲产品品材料定额额消耗量＝＝140××4＝＝560（公斤））乙产品材料料定额消耗耗量＝80×5.5＝440（公公斤）2、材料消消耗量分配配率＝1200÷（（560＋＋440））＝1.23、甲产品品应分配的的材料数量量＝560×1.2＝672（公斤））乙产品应分分配的材料料数量＝440×1.2＝528（公公斤）合计1200（公公斤）4、甲产品品应分配的的材料费用用＝672×4＝2688（元元）乙产品应分分配的材料料费用＝528××4＝＝2112（元）合计4800（元元）方法2：为了简化核核算工作，，也可采用用按定额消消耗量的比比例直接分分配材料费费用的方法法。公式如下：：某种产品材材料定额消消耗量=该该种产品实实际产量××单位产品品材料消耗耗定额材料费用分分配率=材材料实际总总消耗量××材料单价价÷各产品品材料定额额消耗量之之和某种产品应应分配的材材料费用=该种产品品的材料定定额消耗量量×材料料费用分配配率运用方法2计算如下下：1、甲产品品材料定额额消耗量＝＝140××4＝＝560（（公斤）乙产品材料料定额消耗耗量＝80×5.5=440（公公斤）2、材料费费用分配率率＝（1200×4）÷（560＋440）＝＝4.83、甲产品品应分配的的材料费＝＝560××4.8＝＝2688（元）乙产品应分分配的材料料费＝440×4.8＝2112（（元）合计4800（元元）当各种产品品共同耗用用几种原材料的情情况下：材料费用分配率几种产品共共耗材料费费用总额各种产品各各种材料定额费用之之和=某种产品应应分配的材材料费用该种产品各各种材料定定额费用之和=×材料费用分配率（2）采用用定额费用比例法分分配例题题假定甲、乙乙两种产品品中领用A、B两种种材料，共共计66480元，，本月投产产甲产品200件，，乙产品100件，，甲产品的的消耗定额额为：A材材料5公斤斤，B材料料8公斤，，乙产品的的消耗耗定定额为A材材料7公斤斤，B材料料9公斤，，A、B材材料的单价价分别为12元和14元。（1）各种种产品材料料定额费用用甲产品A材材料定额费费用=200×5××12=12000（元）甲产品B材材料定额费费用=200×8××14=22400（元）甲产品材料料定额费用用合计12000+22400=34400（（元）乙产品A材材料定额费费用=100×7××12=8400（（元）乙产品B材材料定额费费用=100×9××14=12600（元）乙产品材料料定额费用用合计=8400+12600=21000（（元）（2）计算算材料费用用分配率材料费用分分配率=6648034400+21000=1.2（3）计算算各产品应应负担的材材料费用甲产品负担担的材料费费用=34400××1.2=41280（元））乙产品负担担的材料费费用=21000××1.2=25200（元））借：基本生生产成本---×××产品（直直接材料））辅助生产成成本---××车间间制造费用---××车间（（材料费））管理费用---材料费销售费用---材料费贷：原材料料---×××材料5材料费费用分配的的账务处理理（1）材料费用分分配表的编编制（重点点）（2）材料费用分分配的会计计分录借：生产成成本——基基本生产成成本（×××产品）——辅助生生产成本（（××车间间）制造费用———××车车间（材料料费）管理费用———材料费费销售费用———材料费费贷：原材料料——×××材料或者例题题光明工厂生生产甲乙两两种产品，，材料按实实际成本计计价，2008年8月发出材材料汇总如如下：甲产品直接接领用材料料180000元乙产品直接接领用材料料300000元甲乙两种产产品共同耗耗用材料80000元机修车间领领用材料6000元元供电车间领领用材料4000元元基本生产车车间一般耗耗用材料5000元元企业管理部部门领用材材料3000元甲、乙两种种产品该月月分别投产产10000件、15000件，共同同耗用的材材料甲产品品的单件定定额消耗量量为1千克克，乙产品品的单件定定额消耗量量为2千克克。原材料料采用定额额消耗量比比例分配法法进行分配配。材料费用分分配表应借帐户成本费用项目直接计入金额分配计入原材料费用合计总账账户明细账户定额消耗量/千克分配率分配金额基本生产成本甲产品直接材料18000010000220000200000乙产品直接材料30000030000260000360000小计48000040000280000560000辅助生产成本供电车间材料费40004000机修车间材料费60006000小计1000010000制造费用机物料消耗50005000管理费用材料费30003000合计498000800005780002008年年8月金金额单位位：元借：基本生生产成本---甲产产品200000---乙产产品360000辅助生产成成本---供电车间间4000---机修修车间6000制造费用5000管理费用3000贷：原材料料578000根据材料费费用分配表表编制会计计分录如下下：假如上例中中该企业原原材料采用用计划成本本法核算，，发出材料料汇总表登登记的发出出材料均为为计划成本本，当月材材料成本差差异率为1%，则除除上述分录录外，还应应编制成本本差异调整整的会计分分录。借：基本生生产成本---甲产产品2000---乙产产品3600辅助生产成成本---供电车间间40---机修修车间60制造费用50管理费用30贷：材料成成本差异5780直接用于产产品生产的的各种原材材料费用，，应记入““生产成本本—基本生生产成本””总帐及其其所属明细细帐中，并并同时记入入“直接接材料”成成本项目；；用于辅助生生产的原材材料费用，，应记入入“生产成成本——辅辅助生产成成本”总帐帐及其所属属明细帐的的费用（或或成本）项项目；基本生产车车间管理耗耗用的原材材料费用，，应记入““制造费用用”总帐及及其所属明明细帐；厂部管理耗耗用的原材材料费用，，记入“管管理费用””帐户；产品销售耗耗用的原材材料费用，，记入“销销售费用””帐户。在燃料费用用占产品成成本比重较大的情况下产品成本明明细帐中应单独设置置“燃料及动力力”成成本本项项目目存货货核核算算应应增增设设““燃料料”一级级帐帐户户燃料料费费用用分分配配表表应单独独编制制四燃燃料料费费用用分分配配的的核核算算在燃料料费用用占产产品成成本比重较较小的情况况下将燃料料费用用直接接记入““直接材材料”成本本项目目存货核核算中中“燃燃料””可作作为““原材材料””帐户户的二级帐帐户进行核核算。。燃料费费用分分配可可在材材料费费用分分配表表中加加以反反映。海东工工厂生生产甲甲、乙乙产品品所耗耗燃料料动力力费用用较多多，在在核算算时设设置““燃料料”帐帐户并并在成成本项项目中中设置置“燃燃料及及动力力”项项目。。2007年年6月月该厂厂直接接用于于甲、、乙两两种产产品生生产的的燃料料费用用共9520元元，机机修车车间领领用燃燃料1520元元，供供电车车间领领用燃燃料2160元元，厂厂部耗耗用燃燃料费费用2710元元。本本月甲甲、乙乙产品品分别别投产产250台台和120台，，单台台燃料料费用用定额额分别别是28元元和35元元。燃燃料费费用在在甲、、乙产产品间间按定定额费费用比比例分分配。。课堂练练习计算过过程1甲甲产品品燃料料定额额费用用=250×28=7000（元元）乙产品品燃料料定额额费用用=120×35=4200（元元）2燃燃料费费用分分配率率=95207000+4200=0.853甲甲产品品应负负担燃燃料费费用=7000×0.85=5950（元元）乙产品品应负负担燃燃料费费用=4200×0.85=3570（元元）燃料费费用分分配表表应借帐户成本费用项目直接计入金额分配计入燃料费用合计总账账户明细账户燃料定额费用分配率分配金额基本生产成本甲产品燃料和动力70000.8559505950乙产品燃料和动力42000.8535703570小计95209520辅助生产成本供电车间材料费15201520机修车间材料费21602160小计36803680管理费用27102710合计63909520159102007年年6月月金金额额单位位：元元借：基基本生生产成成本---甲产产品5950---乙产产品3570辅助生生产成成本---供电电车间间2160---机修修车间间1520管理费费用2710贷：燃燃料15910根据燃燃料费费用分分配表表编制制会计计分录录如下下：课堂小小结本次课课主要要学习习了材材料费费用及及燃料料费用用分配配方法法以及及帐务务处理理，要要求掌掌握材材料费费用分分配的的定额额消耗耗量比比例法法及定定额费费用比比例法法，重重点掌掌握材材料费费用分分配表表的编编制，，掌握握燃料料费用用与占产产品成成本不不同比比重下下所采采用的分配配方法法。外购动动力费费用的的归集集和分分配一外购动动力的的内容容二三外购动动力费费用的的分配配外购动动力的的分配配账务务处理理四外购动动力费费用的的归集集学习要要求：：通过本本次课课学习习，应应掌握握外购购动力力费用用的核核算内内容，，归集集和分分配的的方法法及其其帐务务处理理。重点难难点：1、外外购动动力费费用支支出的的核算算2、外外购动动力费费用分分配的的方法法及账账务处处理（（通过过“应应付账账款””帐户户）1.内内容外购动动力费费用是是指企企业从从外部单位购购入的的电力力、蒸蒸汽、、热力力等所所支付付的费费用，，本企企业自自产的的动力力不包包括在在内（（自制制动力力费用用的核核算将将在辅辅助生生产费费用的的核算算中讲讲述））一、外外购动动力的的内容容外购动动力的的性质质类似似于原原材料料的购购进，，不同同之处处是没有实实物形形态，因而而，动动力费费用分分配与与原材材料费费用分分配相相比较较，具具有其其特殊殊性。。主要要表现现在4个方方面：：（1））核算算比较较简单单，不不存在在收、、发、、存业业务，，没有有领发发料过过程。。（2））动力力消耗耗通常常采用用仪表记记录，分配配标准准明确确。（3））费用用分配期期与外购购动力力付款期期不一一致，通常常是先先使用用动力力，后后支付付价款款，因因此，，动力力费用用分配配在月月末进进行，，而外外购动动力款款在次次月初初支付付，对对当月应付付的外外购动动力款款项，，通过过“应付账账款”账户户核算算。（4））动力力费用用的分配率率通常高于外购动动力的的单价。因为为分配配动力力费用用是依依据分分仪表表记录录，而而支付付动力力款则则依据据总仪仪表记记录，，由于于正常常损耗耗或其其他消耗，，分仪仪表记记录数数额之之和往往往会会小于于总仪仪表记记录的的数额额。2.外外购动动力费用计算和和分配配的特殊性性企业外外购动动力费费用应应当按按照权责发发生制制原则计计量和和确认认。企业归归集的的本期期外购购动力力费用用，应应该是是本期期期初初至期期末止止为本本期所所实际际耗用用的动动力费费用，，而不不论其其是否否已经经支付付款项项。也就是是说，，计入入产品品成本本和有有关费费用中中的外外购动动力费费用，，应当当是按按照当当月有有关电电力、、煤气气和蒸蒸汽等等的计计量装装置确确认的的实际际耗用用量乘乘上合合同或或协议议规定定的单单价后后的金金额，，而不不管这这些款款项是是否已已经支支付。。二外购购动力力费的的归集集外购动动力费费一般般不是是在每每月末末支付付，而而是在在每月月上中中旬的的某日日支付付，支支付的的是上上月付付款日日至本本月付付款日日这一一期间间的动动力费费用。。如：6月10日日支付付的电电费是是5月月11日－－6月月10日期期间所所耗电电费，，而6月份份的实实际电电力耗耗费只只有到到6月月末才才能计计算分分配。。因此本本月支支付的的费用用不一一定等等于本本月应应归集集和分分配的的外购购动力力费用用。本月支支付的的动力力费用用等于于本月月应归归集和和分配配的外外购动动力费费用吗吗？二外购购动力力费的的归集集外购动动力在在付款款时，，按理理应按按动力力的用用途，，直接接借入入有关关的成成本费费用科科目，，贷记记“银银行存存款””科目目。但但在实实际工工作中中一般般通过过“应应付帐帐款””科目目核算算（即即在付付款时时先作作为暂暂付款款处理理）。。1、支支付：：借：应应付帐帐款贷：银银行存存款2、月月末按按照外外购动动力的的用途途和数数量分分配费费用时时：借：成成本费费用科科目贷：应应付帐帐款（（冲销销原来来记入入“应应付帐帐款””科目目借方方的暂暂付款款）。。注意：：按照上上述方方法核核算，，“应应付账账款””帐户户借方方所记记本月月所付付动力力费用用与贷贷方所所记本本月动动力费费用往往往不不相等等。如果““应付付账款款”帐帐户是是借方方余额额，为为本月月支付付款大大于应应付款款的多多付动动力费费用，，相当当于预预付款款，可可以冲冲抵下下月应应付费费用。。如果““应付付账款款”帐帐户是是贷方方余额额，为为本月月应付付款大大于支支付款款的应应付未未付动动力费费用，，可以以下月月支付付。光明工工厂根根据银银行转转来的的供电电发票票及结结算凭凭证，，计电电费30000元，，增值值税5100元元。编编制会会计分分录：：借：应应付帐帐款30000应交税税费---应交交增值值税（（进项项）5100贷：银银行存存款35100例题题3若若每月月支付付外购购动力力费的的日期基基本固固定，且每每月付付款日日至月月末应应付动动力费费相差差不多多，也也可不不通过过“应应付帐帐款””帐户户核算算。付款时时借：成成本费费用帐帐户贷：银银行存存款因为在在这种种情况况下，，各月付付款日日到月月末的应付付动力力费用用可以在在相抵抵消，，不影响响各月月动力力费用核算算的正正确性性。1分分配程程序（（原则：：谁受受益谁谁负担担）基本生生产车车间直接用用于产产品生生产的的动力力费用用如：生产工工艺用用电，，车间间设备备动力力用电电直接计计入“基本生生产成成本”总帐及及所属属明细细帐的的“燃料及及动力力”成本项项目1二外外购动动力费费的分分配产品成成本明明细帐帐是否否单设设“燃燃料及及动力力”成成本项项目，，应视视情况况而定定。1〕若若外购购动力力费、、燃料料费占占产品品成本本的比比重较较大，，应单单设““燃料料及动动力””成本本项目目；2〕若若外购购动力力费、、燃料料费占占产品品成本本的比比重较较小，，不需需单设设“燃燃料及及动力力”成成本项项目，，燃料料费记记入““直接接材料料”成成本项项目，，外购动动力费费记入入“制制造费费用””成本本项目目。车间一一般消消耗动动力费费（如如照明明）2计入“制造费费用”总帐及及所属明细细帐的的水电电费项项目3销售部部门、、厂部部行政政管理理部门门耗用用的动动力费费用分别计计入“销售费费用”、“管理费费用”总帐及及明细细帐的的借方方企业设设有辅辅助生生产车车间4外购动动力费费直接用用于辅辅助产产品生生产工工艺动动力用用电应先计计入“辅助生生产成成本”明细帐帐按照各各受益益部门门耗用用数量量或其他适适当的的标准准进行行分配配如果则然后用于辅辅助生生产车车间照明用用电先记入入“制造费费用”总账账和所所属明明细账账进行行归集集。月月末分分配记记入““辅助助生产产成本本”总总账和和所属属明细细账的的“制制造费费用””成本本项目目。如果辅辅助生生产不不对外外提供供商品品产品品、而而且辅辅助生生产车车间规规模较较小、、辅助助产品品或劳劳务单单一时时，为为了简简化核核算工工作，，可不不设辅辅助生生产的的“制制造费费用””科目目，辅辅助生生产车车间耗耗用所所有电电力直直接的的全部部记入入“辅辅助生生产成成本””总账账和相相应的的明细细账。。2分分配标标准：：外购动动力费费的分分配，，在有有仪表表的情情况下下，应应根据据仪表表所示示耗用用数量量及单单价计计算；；即：：数量××单价价无仪表表的情情况下下，可可按生生产工工时比比例、、定额额消耗耗量比比例、、机器器功率率时数数（））机器功功率××机器器工作作小时时）比例分分配。。3分分配方方法工时比比例法法定额耗耗用量量比例例法外购动动力费费分配配率=耗用外外购动动力费费总额额各种产品品耗用生生产工时时总数某种产品品应分配配的外购动动力费=该种产品品耗用的生产工工时数×外购动力力分配率光明工厂厂2007年8月耗用用外购电电力共25600度，，每度1元。其其中：基基本生产产车间生生产甲、、乙两种种产品耗耗电18000度，基基本生产产车间照照明用电电500度，供供热车间间耗用1000度，机机修车间间耗电4000度，行行政管理理部门用用电2000度度。福利利部门照照明用电电100度。甲甲、乙两两种产品品的生产产工时分分别为12000工工时和8000工时，，该厂按按照生产产工时比比例分配配动力费费用。根据上述述资料编编制“外外购动力力费用分分配表””。例题题外购动力力费用分分配表2007年8月月金金额额单位：：元应借科目成本或费用耗电量分配外购动力总账科目明细科目项目生产工时分配率分配耗电量费用合计基本生产成本甲产品燃料和动力120000.91080010800乙产品燃料和动力80000.972007200小计20000O.91800018000辅助生产成本供热车间水电费10001000机修车间水电费40004000小计50005000制造费用水电费500500管理费用21002100合计2560025600四外购购动力分分配的账账务处理理?借：基本本生产成成本辅助生产产成本制造费用用管理费用用×××贷：应付付账款借：基本本生产成成本---甲产产品10800---乙乙产品7200辅助生产产成本---供供热车间间1000---机机修车间间4000制造费用用500管理费用用2100贷：应付付账款25600根据动力力费用分分配表编编制会计计分录如如下：同时，将将职工福福利负担担的增值值税转出出，即：：借：管理理费用17贷：应交交税费－－应交增增值税（（进项税税额转出出）17课堂小结结本次课主主要学习习了外购购动力费费用归集集与分配配以及账账务处理理，要求求掌握外外购动力力费用归归集与分分配时““应付账账款”帐帐户核算算的内容容，重点点掌握外外购动力力费用分分配的程程序与方方法。人工费用用的归集集与分配配工资费用用的组成成一二三工资核算算的原始始记录工资费用用的计算算四工资费用用的分配配本次课学学习内容容工资费用用的组成成工资核算算的原始始记录工资费用用的计算算课时安排排：2课课时重点难点点：1工资资总额的的组成2计时时工资的的计算3计件件工资的的计算根据2006年年财政部部颁发的的《企业业会计准准则第九九号———职工薪薪酬》的的规定．．企业为获获得职工工提供的的服务而而给予职职工的薪薪酬包括括工资费费用和按按照工资资总额的的一定比比例计提提的职工工福利费费、养老老保险费费、医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等社会会保险费费以及住住房公积积金、工工会经费费、职工工教育经经费、非非货币性性福利等等。职工工的薪酬酬是产品品成本的的重要组组成部分分，这里将主主要论述述工资费费用和职职工福利利费的核核算。是指各单单位一定定时期内内直接支支付给本本单位全全部职工工的全部部劳动报报酬总额额。工资总额一、工资资费用的的核算1.工资资总额的的构成工资总额额的组成成奖金计件工资资津贴和补补贴加班加点点工资计时工资资特殊情况况下支付的工工资计时工资资是指按按计时工工资标准准（包括括地区生生活费补补贴）和和工作时时间支付付给个人人的劳动动报酬。(1)对对已做工工作按计计时工资资标准支支付的工工资(2)实实行结构构工资制制的单位位支付给给职工的的基础工工资和职职务（岗岗位）工工资(3)新新参加工工作职工工的见习习工资（（学徒的的生活费费）(4)运运动员体体育津贴贴1.实行行超额累累进计件件、直接接无限计计件、限限额计件件、超定额计计件等工工资制，，按劳动动部门或或主管部部门批准的定额额和计件件单价支支付给个个人的工工资2.按工工作任务务包干方方法支付付给个人人的工资资3.按营营业额提提成或利利润提成成办法支支付给个人的工工资计件工资资:指对对已做作按计件件单价支支付的劳劳动报酬酬。奖金是指支付付给职工工的超额额劳动报报酬和增增收节支支的劳动动报酬生产奖劳动竞赛奖奖节约奖节约奖机关、事业业单位的奖奖励工资其他奖金加班加点工工资是指按规定定支付的加加班工资和和加点工资资津贴和补贴贴是指为了补补偿职工特特殊或额外外的劳动消消耗和因其其他特殊原原因支付给给职工的津津贴，以及及为了保证证职工工资资水平不受受物价影响响支付给职职工的物价价补贴。特殊情况下下支付的工工资包括：（一一）根据国国家法律、、法规和政政策规定，，因病、工工伤、产假假、计划生生育假、婚婚丧假、事事假、探亲亲假、定期期休假、停停工学习、、执行国家家或社会义义务等原因因按计时工工资标准或或计时工资资标准的一一定比例支支付的工资资；（二））附加工资资、保留工工资。非货币性福福利：包括括企业以自自己的产品品或者其他他有形资产产发放给职职工作为福福利、企业业向职工提提供无偿使使用自己拥拥有的资产产（如提供供给企业高高级管理人人员的汽车车、住房等等）、企业业为职工无无偿提供商商品或类似似医疗保健健的服务等等。其他职工薪薪酬：比如如因解除与与职工的劳劳动关系给给予的补偿偿，即由于于企业分离离半社会职职工、实施施主辅分离离辅业改制制分流安置置富余人员员、实施重重组、改组组计划、职职工不能胜胜任等原因因，企业在在职工劳动动合同到期期之前解除除与职工的的劳动关系系，或者为为鼓励职工工自愿接受受裁减而提提出补偿建建议的计划划中给予职职工的经济济补偿。国家统一规规定了工资资总额的组组成计时工资计件工资津贴和补贴贴加班加点工工资特殊情况下下支付的工工资奖金在进行工资资费用核算时时工资总额组组成与非工工资总额组组成的界限限注意划清小结：凡属于以上上六项内容容的，属于于工资性支支出，会计计上通过“应付职工薪薪酬”科目核算。。而对于支付付给职工，，但不属于于工资性的的支出，则则不列入工工资费内容容中，即不不能通过“应付职工薪薪酬”科目核算。。如支付给职工工的劳动保保护费职工市内交交通补助制造费用管理费用企业应当通通过“应付付职工薪酬酬”科目，，核算应付付职工薪酬酬的提取、、结算、使使用等情况况。应付职工薪薪酬已分配计入入有关成本本费用项目目实际发放职职工薪酬的的数额企业应付未未付的职工工薪酬某公司支付付给职工的的工资及有有关支出如如下：生产工人计计时工资50000元生产工人计计件工资3000元夜班津贴1000元管理人员工工资6000元医务人员工工资550元长期病假人人员工资850元元全公司职工工生产奖8000元退休职工工工资2000元元职工市内交交通补贴500元要求：计算算该公司本本月工资总总额.课堂练习2.工资核核算的原始始记录考勤记录产量与工时时记录其他记录工资核算的原始记录录考勤记录是登记出勤勤和缺勤时时间和情况况的原始记记录。形式：考勤勤簿、考勤勤卡片（考考勤钟打卡卡〕、考勤勤磁卡（刷刷卡〕考勤人员人人员登记、、汇总由车车间部门负负责人检查查签章以后后送交会计计部门审核核，据以计计算每一职职工的工资资；根据出出勤或缺勤勤日数计算算应发的计计时工资，，根据夜班班次数和加加班加点时时数，计算算夜班津贴贴和加班加加点工资；；根据病假假日数计算算病假工资资。产量记录也称产量工工时记录，，是登记工工人或生产产小组在出出勤时间内内完成产品品的数量、、质量和生生产产品所所用工时数数量的原始始记录。如派工单、、加工路线线单、产量量通知单等等。（1）会计计部门根据据记录提供供的每个工工人或小组组的合格产产品产量和和料费数量量，按照计计件单价计计算每一工工人或小组组的计件工工资。工废废（工人操操作造成的的废品）不不计算计件件工资。（2）根据据记录提供供的各种产产品的计件件工资额，，计算各种种产品成本本中的工资资费用。3.工资费费用的计算算月薪制计时工资日薪制按计时工资资标准和职职工工作时时间支付的的劳动报酬酬。计时工资的的计算：年年薪制、月月薪制、周周薪制、日日薪制、钟钟点工资制制。（1）日薪薪制应付月计时时工资＝出出勤天数x日工资率率（2）月薪薪制按月薪制计计算计时工工资，不考考虑当月的的实际日历历天数。职工只要出出全勤，就就可以得到到固定的月月标准工资资。如有缺缺勤，按规规定标准扣扣薪。故称称为“扣缺缺勤法”，，又叫“倒倒扣法”。。应付月计时时工资＝月月标准工资资－事假天数x日工资率率－病假天数x日工资率率x扣款率率A从月工资资标准中扣扣除缺勤应应扣工资（（减法计算算）应付计时工工资＝月标标准工资-缺勤应扣扣工资缺勤应扣工工资＝缺勤勤天数×日工资×应扣比例例应付月计时时工资＝实际出勤勤天数x日日工资率＋病假天数x日工资率率x（1-扣款率））按出勤天数数和病假天天数计算（（加法计算算）月工作天数数确定方法法:①按月平均均日历天数数计算，即即每月30天。对出勤期间间的双休日日和节假日日均作出勤勤处理；对缺勤期间间的双休日日和节假日日均作缺勤勤处理。②按月平均均实际工作作日数计算算，即每月月20.83天无论出勤或或是缺勤均均不考虑双双休日与节节假日的因因素。③按月计薪薪天数计算算，即每月月21.75天无论出勤或或是缺勤均均不考虑双双休日对出勤期间间的节假日日均作出勤勤处理缺勤包括旷工、、事假、六六个月以内内的短期病病假和超过过六个月的的长期病假假。缺勤应应扣发工资资的比例：：旷工扣发比例企企业根据管管理需要自自行确定；；事假工资按日工工资的100％扣发发；病假扣发比例如如表所示示。例题工人张华标标准工资840元，，4月份出出勤19天天，星期天天双休8天天，事假2天，病假假1天，病病假应以工工资80%，问张华华本月应得得工资是多多少？①按按月月平平均均日日历历天天数数计计算算，，即即每每月月30天天a、、按按缺缺勤勤日日数数扣扣月月标标准准工工资资日工工资资率率=840÷÷30=28元元应扣扣病病假假工工资资=28××1××（（1－－80%））=5.6元元应扣扣事事假假工工资资=28××2=56元元应付付月月工工资资=840－－5.6－－56=778.40元元b、、按按出出勤勤日日数数计计算算月月工工资资日工工资资率率=840÷÷30=28元元应算算出出勤勤工工资资=（（19+8））××28=756元元应算算病病假假工工资资=28××1××80%=22.40元元应付付月月工工资资=756+22.4=778.40元元问：：是是不不是是同同一一职职工工每每一一月月份份的的计计时时工工资资，，采采用用的的上上两两种种方方法法计计算算的的结结果果都都会会相相同同？？日工工资资率率采采用用每每月月固固定定按按30天天平平均均计计算算的的方方法法，，如如果果是是30日日的的月月份份，，按按以以上上两两种种方方法法计计算算的的结结果果相相同同，，如如果果是是31日日的的月月份份，，两两者者计计算算的的结结果果会会不不相相同同。。其原原因因是是：：作作为为计计算算的的工工资资率率依依据据的的日日数数（（30日日））与与该该月月日日历历日日数数不不同同。。按按出出勤勤日日数数算算工工资资，，是是以以日日历历日日数数（（31天天或或30天天、、29天天））为为基基础础计计算算的的，，而而按按缺缺勤勤日日数数扣扣工工资资，，是是以以30日日为为基基础础计计算算的的，，所所以以两两者者计计算算的的结结果果有有时时会会不不相相同同。。②按月平均实实际工作日数数计算，即每每月20.83天a、按缺勤天天数扣月工资资日工资率=840÷20.83=40.33（（元）应扣病假工资资=40.33×1×（（1－80%）=8.07元应扣事假工资资=40.33×2=80.66应付工资=840－8.07－80.66=751.27元b、按出勤天天数计算月工工资出勤工资=40.33××19=766.27元元应付病假工资资=40.33×1×80%=32.26元应付工资=766.27+32.26=798.53元问：按月平均均工作天数20.83天天计算日工资资率的情况下下，按缺勤天天数扣工资与与按出勤日算算工资的计算算结果一样吗吗？不一样，后者者比前者多798.53-751.27=47.26元，，即1.17天的工资，，这是因为该该月的法定工工作日数30-8=22天。按出勤勤日数算工资资是以法定工工作日数（例例子为19天天+1天+2天，共22天）为基础础计算的，而而按缺勤日数数扣工资，是是以20.83天为基础础扣算的，两两者相差22－20.83=1.17日工资额额，由于每月法定工作作日数都是整整数，因而按出勤勤日数算工资资与按缺勤日日数算工资，，至少要差0.17日或或0.8３天天工资，结果果不可能相同同。②按月计薪天天数计算，即即每月21.75天a、按缺勤天天数扣月工资资日工资率=840÷21.75=38.62（（元）应扣病假工资资=38.62×1×（（1－80%）=7.72元应扣事假工资资=38.62×2=77.24应付工资=840－7.72－77.24=755.04元b、按出勤天天数计算月工工资出勤工资=38.62××19=733.78元元应付病假工资资=38.62×1×80%=30.90元应付工资=733.78+30.90=764.68元问：按月平均均工作天数21.75天天计算日工资资率的情况下下，按缺勤天天数扣工资与与按出勤日算算工资的计算算结果一样吗吗？不一样，后者者比前者多9.64元，，即0.25天的工资，，这是因为该该月的法定工工作日数30-8=22天。按出勤勤日数算工资资是以法定工工作日数（例例子为19天天+1天+2天，共22天）为基础础计算的，而而按缺勤日数数扣工资，是是以21.75天为基础础扣算的，两两者相差22－21.75=0.25日工资额额，由于每月法定工作作日数都是整整数，因而按出勤勤日数算工资资与按缺勤日日数算工资，，至少要差0.25日或或0.75天天工资，结果果不可能相同同。问：计算计时时工资的几种种方法，哪哪一种更好一一些呢？计算计时工资资的几种方法法，各有利弊弊，但按20.83天计计算日工资率率，双休日、、节假日不算算工资，更能能体现按劳分分配原则，由由于职工缺勤勤数总比出勤勤日数少，计计算缺勤工资资总比计算出出勤工资简便便，因此，按按20.83天算日工资资率，按缺勤勤日扣月工资资的方法相对对来说比较好好一些。某企业某工人人的月工资标标准为840元。8月份份31天，事事假4天，星星期休假10天，出勤15天。根据据该工人的工工龄，其病假假工资按工资资标准的90％计算。该该工人病假和和事假期间没没有节假日。。试计算该工工人本月应得得工资。课堂练习（1）按30天计算日工工资率，日工资率＝840÷30＝28（元元〕按月标准工资资扣除缺勤天天数应扣工资资额计算（减减法）某职工本月应应得工资＝该该职工月标准准工资－（事事假天数×日日标准工资））－（病假天天数×日标准准工资×病假假扣款率）＝840－4×28－2×28×（（1－90％％）＝840－112－5.6＝722.4(元)按出勤天数直直接计算（加加法）某职工本月应应得工资＝＝该职工本月月出勤天数××日标准工资资+病假天数数×日标准工工资×(1－－病假扣款率率)＝28×（15＋10））＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)（2）按21.75天计算算日工资标准准：日工资标准＝＝840÷21.75＝38.62（元））按月标准工资资扣除缺勤天天数应扣工资资额计算（减减法）：某职工本月应应得工资＝840－4×38.62－2×38.62×10%＝(元)按出勤天数直直接计算（加加法）某职工本月应应得工资＝15×