生产费用的分配与汇总

第九章生产费用在完工产品和在产品之间的分配在前面的学习中，已知费用要素全部归集到“生产成本-A产品”帐户。我们要将其中的完工产品转入到“库存商品”帐户，因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配。本章学习分配的7种方法，重点:

是约当产量法。难点:

是完工程度折算掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣及其选用。学习目标不计算在产品成本法年初数固定计算按原材料消耗计算在产品成本视同完工产品计算约当产量法定额比例法在产品按定额成本计算学习内容第一节生产费用的汇总生产费用汇总

是指各要素费用在生产成本—基本生产成本中的总和，汇总的目的是要在完工产品和在产品之间分配.由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，要计算在产品的成本，就必须对费用项目分别汇总。并通过产品成本计算单反映要素费用生产成本-A制造费用辅助生产生产成本A

直接材料直接人工制造费用完工产品在产品完工产品在产品（%）（投料程度）%（加工程度）第二节生产费用的分配在产品成本计算原理：由于存在完工产品和在产品，因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配。以求得本月产成品成本，其关系可用下式表示；分配产品成本的全部费用在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本由公式可知，要计算完工产品成本，关键要确定在产品成本。(一)在产品概念及其数量的确定

1、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）期末实地盘点一、在产品核算概述(二)在产品清查的核算1、在产品清查的帐务处理：(1)

清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)

经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用(3)

清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本(4)

经批准后分别原因进行处理借：原材料(毁损)其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(三)在产产品品数数量量与与完完工工产产品品成成本本计计算算之之间间的的关关系系公式式一一：：月初初在在产产品品成成本本+本月月生生产产费费用用=本月月完完工工产产品品成成本本+月末末在在产产品品成成本本公式式二二：本月月完完工工产产品品成成本本=月初初在在产产品品成成本本+本月月生生产产费费用用-月末末在在产产品品成成本本总结结:必须须正正确确组组织织在在产产品品收收发发存存的的数数量量核核算算。。①不不计计算算在在产产品品成成本本法法②在在产产品品按按固固定定成成本本计计价价法法③按按所所耗耗原原材材料料费费用用计计价价法法④在在产产品品按按定定额额成成本本计计价价法法⑤约约当当产产量量法法⑥定定额额比比例例法法⑦在在产产品品按按完完工工产产品品计计价价法法常用用的分分配配方法法有有二、生产产费用在在完工与与在产品品之间的的分配总体而言言，分配配方法：：（1）先确定定月末在在产品成成本，再再倒挤出出完工产产品成本本。包包括：不计在产产品成本本法、在在产品按按年初数数固定计计算法、、在产品品按完工工产品成成本计算算法、在在产品按按定额成成本计价价法。（2〕将本月生生产费用用之和按按照一定定比例在在完工产产品和月月末在产产品之间间进行分分配，同同时求得得完工产产品成本本和月末末在产品品成本。。包括：：定额比例例法、约约当产量量比例法法、在产产品按原原材料费费用计价价法。某企业生生产A产品，5月份发生生生产费费用：原原材料费费用7200元，燃料料和动力力费用2400元，工资资和福利利费用1800元，制造造费用800元。本月月完工产产品200件，月末在产产品2件。1、不计算算在产品品成本法法例如要求：计计算5月份A产品完工工产品的的总成本本和单单位成本本。是指月末末虽有在在产品，，但由于于月末在在产品数数量很少少，不计计算其成成本，将将当月发发生的生生产费用用，全部部计入当当月完工工产品成成本。如：食品品行业12200÷200=61（元）A产品完工工产品的的总成本本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工工产品的的单位成成本特点：本月生生产费用用全部由由完工产产品负担担。适用于：月末在在产品数数量很少少而稳定定的企业业、价值值很低的的产品，，如食品品行业是指月末末在产品品成本按按年初数数计算且且固定不不变。它适用于于在产品品数量较较小，或或在产品品数量虽虽大但各各月之间间在产品品数量变变动不大大，月初初、月末末在产品品成本差差额对完完工产品品成本影影响不大大的产品品。如：炼钢钢、化工工企业。。2、按年初初数固定定计算法法本月发生生的生产费费用某种产品品本月完工工产品的成成本=采用这种方法某产品按按固定成成本计算算，在产品品成本年年初为:直接材料料4200元,，直接人人工2500元，制造造费用3800元例如本月费用用及本月月完工产产品成本本见下表表：项目目月初在产产品成本本本月发生生费用本月完工工成本月末在产产品成本本直接直直接材料人人工制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这这种方法法时，对对每年年年终的在在产品成成本，必必须根据据年终实实际盘点点的在产产品数量量重新计计算，以以保证产产品成本本的相对对准确性性。理解：年内各各月的的在产产品成成本都都按年年初在在产品品成本本计算算，固固定不不变，，年末末，根根据盘盘点数数量重重新确确定次次年在在产品品数量量特点：各月月月末末在产产品成成本＝＝年初初在产产品成成本本月完完工产产品成成本＝＝本月月生产产费用用它适用用于在在产品品数量量较大大，各各月间间在产品品数量量变动动较大大，但但原材材料在在产品成成本中中所占占比重重较大大的产产品。。如：纺纺织、、造纸纸、酿酿酒行行业。。3.按所耗耗原材材料费用计计价法法即指在在产品品只计计算直直接材料费费用，，其他他费用用全部部由本本月完工产产品负负担的的方法法。特点：月末末在产产品只只负担担原材材料成成本，，（如如果材材料在在开工工时分分批投投入，，要分分批确确认在在产品品的原原材料料成本本）工工资和和制造造费用用全部部由完完工产产品负负担。。举例p160例1：某企企业生生产A产品，，本月月费用用资料料如下下：A产品本本月完完工800件，月月末在在产品品200件。要求：：采用用在产产品按按原材材料费费用计计价法法计算算完工工产品品和在在产品品成本本。（1）原材材料于于生产产开始始时一一次投投入；；（2）原材材料随随加工工程度度逐步步投入入，月月末在在产品品投料料程度度为50％（1）原材材料于于生产产开始始时一一次投投入：：产品成成本计计算单单（2）原材材料随随加工工程度度逐步步投入入，月月末在在产品品投料料程度度为50％。产品成成本计计算单单(1)、约约当产产量：：在产品品数量量按其其完工工程度度折算算为相相当于于完工工产品品的数数量。。(一件完完工产产品与与一件件在产产品所所包含含的生生产费费用是是不一一样的的，一一件在在产品品大约约相当当于一一件完完工产产品的的数量量所包包含的的生产产费用用就是是在产产品的的约当当产量量)(2)、约约当产产量法法：按完工工产品品产量量与月月末在在产品品约当当产量量的比比例分分配计计算完完工产产品成成本和和月末末在产产品成成本的的方法法。(3)、适用用：月末在在产品品数量量较大大，各各月末末在产产品数数量变变化也也较大大，产产品成成本中中材料料费和和加工工费所所占比比重相相差不不多的的产品品。4、约当产量量法（重点）(4)、计算程序序：月末在产品品约当产量量＝月末在在产品数量量×在产品完工工率各项费用分分配率＝月初在产品品费用＋本本月生产费费用完工产品产产量＋月末末在产品约约当产量完工产品成成本＝完工工产品数量量×费用分配率月末在产品成成本＝月末在在产品约当产产量×费用分配率最后一步计算算完工产品总总成本以上公式的计计算应按直接接材料、直接接人工、制造造费用等成本本项目分别进进行。(5)、约当产量量的计算约当产量应按按直接材料费费、加工费（（直接人工、、制造费用等等〕分别计算（1）直接材料约约当产量按投投料程度计算算A、原材料于生生产开始一次次投料，月末末在产品投料料程度为100％，月末在产品约约当产量＝月月末在产品数数量。B、原材料随加加工进度逐步步投料，在产产品约当产量量按投料程度度折算。某工序在产品品投料率%=该工序单位产产品材料累计定额（实际）投入量（费用用）单位产品定额额（实际）消耗量（费用)该公式又可分分为以下两种种情况：B1：原材料于于每个工序一一开始时投入入，则某工序在产品品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额额＋本工序材材料消耗定额额单位产品定额额消耗量B2：原材料于每每个工序开始始以后逐步投投入，则某工序在产品品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额额＋本工序材材料消耗定额额×50％单位产品定额额消耗量其中，各工序序结存的在产产品在本工序序的平均投料料程度按50％计算。举例p162例4：某产品经过过三道工序加加工完成，原原材料于每个个工序一开始始时投入。月月末在产品数数量及原材料料消耗定额资资料如下表所所示：要求：计算各各工序在产品品的投料率及及月末在产品品直接材料成成本项目的约约当产量。（1）原材料于每每个工序一开开始时投入（2）原材料于每每个工序开始始以后逐步投投入（1）原材料于每每个工序一开开始时投入，，月末在产品直直接材料约当当产量计算如如下：（2）原材料于每每个工序开始始以后逐步投投入月末在产品直直接材料约当当产量计算如如下：（2）直接人工、、制造费用约约当产量按加加工程度计算算A、若各工序在在产品数量和和单位产品在在各工序的加加工量相差不不多的情况下下，前后工序序加工程度可可互相抵补，，全部在产品品完工程度可可按照50％确定B、若各工序在在产品数量及及加工程度相相差悬殊，在在产品完工程程度应按各工工序分别测算算。公式如下：某工序在产品品完工率＝前面各工序累累计工时定额额＋本工序工工时定额×50％产品工时定额额其中，各工序序结存的在产产品在本工序序的平均加工工程度按50％计算。典型例题分析析p164设某产品经过过三道工序加加工而成，根根据表中资料料计算在产品品约当产量。工序工工时完完工在在产产品在在产品品定额程程度数数量约约当产产量110025%2005026065%15097.534090%10090合计200————237.5第一道工序在在产品完工程程度=100*50%/200*100%=25%第二道工序在在产品完工程程度=（100+60*50%）/200*100%=25%第三三道道工工序序在在产产品品完完工工程程度度=（（160+40*50%））/200*100%=90%在上上述述计计算算公公式式中中，，50%的的含含义义，，表表示示该该工工序序中中，，在在产产品品包包含含的的工工时时定定额额取取其其该该工工序序的的简简单单算算术术平平均均数数。。平均均完完工工率率=[200*100*50%+150*100%+150*60*50%+100*（（100+60））+100*40*50%]/[（（200+150+100））*200]=52.78%在产产品品约约当当产产量量=（（200+150+100)*52.78%=237.5(3)本月月约约当当产产量量指本本月月完完成成的的约当当产产量量大约约相相当当于于完完工工产产品品的的数数量量其计计算算公公式式为为:本月月约约当当产产量量=本月月完完工工产产品品数数量量+月末末在在产产品品约约当当产产例书p165计算算程程序序：：月末末在在产产品品约约当当产产量量＝＝月月末末在在产产品品数数量量×在产产品品完完工工率率各项项费费用用分分配配率率＝＝月初初在在产产品品费费用用＋＋本本月月生生产产费费用用完工工产产品品产产量量＋＋月月末末在在产产品品约约当当产产量量完工工产产品品成成本本＝＝完完工工产产品品数数量量×费用用分分配配率率月末末在在产产品品成成本本＝＝月月末末在在产产品品约约当当产产量量×费用用分分配配率率最后后一一步步计计算算完完工工产产品品总总成成本本以上上公公式式的的计计算算应应按按直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造费费用用等等成成本本项项目目分分别别进进行行。。6.约当当产产量量法法举举例例重点点例例题题p166假定定某某企企业业生生产产甲甲产产品品本本月月完完工工产产品品产产量量500件件（1））直直接接材材料料的的分分配配由于于原原材材料料开开始始时时一一次次投投入入，，在在产产品品与与产产成成品品同同等等负负担担原原材材料料费费用用，，即即为为2000元元。。（2））加加工工费费用用的的分分配配根据据完完工工程程度度为为50%，，直直接接人人工工、、制制造造费费用用的的在在产产品品约约当当产产量量为为50件件。。完工产品品成本=10000+5000+10000+2500=27500借：库存存商品27500贷：生产产成本27500例3：某企业业生产A产品，本本月完工工产品产产量为400件，月末末在产品品80件，加工工程度为为50％。本月月生产费费用资料料如下：：要求：采采用约当当产量比比例法计计算分配配本月生生产费用用（1）A产品所耗耗原材料料于生产产开始时时一次投投入；（2）A产品所耗耗原材料料于生产产开始时时投入全全部材料料的80％，当产产品加工工到达60％时，再再投入其其余的20％。（1）A产品所耗耗原材料料于生产产开始时时一次投投入（2）A产品所耗耗原材料料于生产产开始时时投入全全部材料料的80％，当产产品加工工到达60％时，再再投入其其余的20％。例6：某企业生生产甲产产品，需需要经过过三道工工序加工工制成，，原材料料随加工工进度逐逐步投入入。本月月有关生生产费用用。资料料如下：：本月完工工产品数数量为1000件，月末末在产品品数量400件，在产产品结存存于各工工序及定定额资料料如下表表：要求：采采用约当当产量法法计算完完工产品品与月末末在产品品的成本本。（1）原材料料于每个个工序一一开始时时投入；；（2）原材料料于每个个工序开开始以后后逐步投投入。计算如下下：（1）原材料料于每个个工序一一开始时时投入月末在产产品数量量约当产产量计算算表产品成本本计算单单（2）原材料料于每个个工序开开始以后后逐步投投入。月末在产产品数量量约当产产量计算算表产品成本本计算单单5、按完工工产品成本计算算法是将在产产品视同同完工产产品分配配费用的的方法这种方法法与约当当产量计计算法基基本相同同，只是是在产品品的完工工程度按按100%来计算。。它适用用于月月末在在产品已经经接近近完工工，或产品品已经经加工工完毕，但但尚未未验收收入库的产产品。。特点：在产产品视视同完完工产产品，，按二二者的的数量量比例例分配配各项项生产产费用用。如如果月月末产产品已已基本本加工工完毕毕，只只是未未验收收或包包装入入库，，为简简化核核算，，可将将其视视同完完工产产品分分配费费用。。举例:例：某某企业业所生生产的的A产品月月初在在产品品成本本和本本月发发生费费用合合计数数分别别为：：直接接材料料80000元，直直接人人工1600要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。计算如如下：：产品成成本计计算单单6、按定定额成成本计计价法法是指按按其在在产品品数量量和事事先核核定的的单位位定额额成本本计算算月末在在产品品成本本的方法法。月末在在产品品定额成成本采用这这种方方法时时：完工产产品成本本=月初在在产品费费用+本月生生产费用用-②可见，，月末末在产产品成成本不不负担担生产产费用用脱离离定额额的差差异，，而是是全部部由完完工产产品成成本负负担（1）特点：①月末在产产品成本按按其数量和和单位定额额成本计算算。（3）在产品定定额成本的的计算公式式：在产品直接接材料定额额成本＝在在产品数量量×材料消耗定定额×材料计划单单价×投料程度在产品直接接人工定额额成本＝在在产品数量量×工时定额×计划小时工工资率×完工程度在产品制造造费用定额额成本＝在在产品数量量×工时定额×计划小时费费用率×完工程度（2）它适用于于各月末在产品品数量变化化不大，且定额管理理基础较好好，各项消消耗定额比比较准确、、稳定的产产品。举例p168（单工序）例7：某工厂生产产的甲产品品，经过三道工工序加工完完成，原材料随工工序进度陆陆续投入，完工产品产产量共800件，其它有关资资料如下：：要求：该企业每工工时的工资资费用为0.6元，每工时时的制造费费用为0.8元，生产费费用用定额额成本法在在完工产品品与在产品品之间分配配工序在产品数量（件）材料费用定额（元/件）工时定额（小时）1100304260104340102合计2005010摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用72161500160010316本月生产费用400005636732052956本月生产费用合计练习：假定某企企业B产品的生产产分二道工工序制成，，原材料在在各道工序序开始时一一次投入，，各道工序序内在产品品的平均加加工程度为为50％，在产品品的产量和和定额消耗耗资料如下下：直接材料计计划单价1.20元，单位产产品工时定定额8小时，计划划每工时费费用分配率率为：直接接人工2元/小时，制造造费用2.5元/小时。B产品月初在在产品和本本月生产费费用合计为为：直接材材料26500元，直接人人工9480元，制造费费用11875元。要求：按月月末在产品品按定额成本本计价法分配计算本本月完工产产品和月末末在产品成成本。（多工序））计算如下：：月末在产品品定额成本本计算表产品成本计计算单产品名称：：B产品单位位：元（1）特点：①产品的生生产费用按按完工产品品和月末在在产品的定定额消耗量量或定额费费用的比例例，分配计算完完工产品和和月末在产产品成本。。②每月实际际生产费用用脱离定额额的差异，，由完工产产品和月末末在产品共共同负担。。6、定额比例例法是指企业分分成本项目，按照完工工产品与月月末在产品品定额耗用用量或定额额费用的比比例分配成本费费用的方法。按定额工时时比例分配配（2）定额比例例法的应用用其中直接材料费费用按原材料定定额消耗量量或定额费费用比例分分配其他加工费费用（3）它适用于于月末在产品品变化较大大，且定额管理理基础较好好，各项消消耗定额比比较准确、、稳定的产产品计算公式：：公式一（补充）：消耗量分配配率＝月初在产品品实际消耗耗量＋本月月实际消耗耗量完工产品定定额消耗量量＋月末在在产品定额额消耗量完工产品实实际消耗量量＝完工产产品定额消消耗量×消耗量分配配率完工产品成成本＝完工工产品实际际消耗量×原材料单价价（或工时时工资、费费用）月末在产品品实际消耗耗量＝月末末在产品定定额消耗量量×消耗量分配配率月末在产品品成本＝月月末在产品品实际消耗耗量×原材料单价价（或工时时工资、费费用公式二：直接材料费费用分配率率＝月初在产品品直接材料料费用＋本本月实际发发生直接材材料费用完工产品定定额材料费费（消耗量量）＋月末末在产品定定额材料费费（消耗量量）完工产品实实际直接材材料＝完工工产品定额额直接材料料费用×直接材料费费用分配率率月末在产品品实际直接接材料＝月月末在产品品定额直接接材料费用用×直接材料费费用分配率率直接人工费费用分配率率＝月初在产品品直接人工工费用＋本本月实际发发生直接人人工费用完工产品定定额工时＋＋月末在产产品定额工工时完工产品实实际直接人人工＝完工工产品定额额工时×直接人工分分配率月末在产品品实际直接接人工＝月月末在产品品定额工时时×直接人工分分配率制造费用分分配率＝月初在产品品制造费用用＋本月实实际发生制制造费用完工产品定定额工时＋＋月末在产产品定额工工时完工产品实实际制造费费用＝完工工产品定额额工时×制造费用用分配率率月末在产产品实际际制造费费用＝月月末在产产品定额额工时×制造费用用分配率率举例p170典型例题题分析p170某企业6月份完完工产品品400件，在在产品100件件，直接接材料（（或加工工费）19200元，，1在定定额比例例相同（定额比比例50：50）的的情况下下，可以以直接采采用数量量比例分分配。完工产品品成本=19200*400/500=153602在定定额比例例不同（假设为为40：10）数数量比例例相同的的情况下下，可以以采用定定额比例例分配。。完工产品品成本=19200*40/50=153603在定定额比例例不同，，数量比比例也不不同（40：10）（（400：100））的情况况下，可可以结合合两种比比例分配配。分配率=19200/（（400*40+100*10）=1.13完工产品成本本=400*40*1.13=18080在产品成本=100*10*1.13=1130（其中多出10元为分配配率四舍五入入的尾差项））要求：采用定定额比例法分分配本月生产产费用。例8：某企业本月月生产丙产品品，本月完工工产品2000件，原材料费费用定额5元，工时定额额2小时。月末在在产品500件，原材料费费用定额4元，工时定额额1小时。生产丙丙产品发生的的费用资料如如下：定额费用定额工时完工产品月末在产品费用分配完工产品月末在产品费用分配率100004000400020005005001.16671.06671.6667116674266.86666.8226002333533.2833.23700直接材料分配配率=14000/12000=1.1667直接人工分配配率=4800/4500=1.0667制造费用分配配率=7500/4500=1.6667例9：假定某企业业C产品有三道工工序连续加工工制成。本月月完工产品800件，原材料在在生产开始时时一次投入，，单件产品原原材料费用定定额为48元，每道工序序工时定额和和在产品数量量资料如下：：假定各道工序序月末在产品品的平均加工工程度为50％。本月生产产费用合计55105元，其中直接接材料42432元，直接人工工5336元，制造费用用7337元。要求：采用定额比例法计算完工产品品和月末在产产品成本。注：完工产品定额额工时＝800*15＝12000（小时〕月末在产品定定额工时=120*5*50％+80*(5+4*50％)+40*(9+6*50%)=1340（小时）产品成本计算算单三、结转完工工入库的产品品生产成本借：库存商品品—xx产品贷：基本生产产成本---xx产品课堂练习甲产品的月初初在产品费用用和本月费用用资料如下表表；项目直接接材料直直接人工制制造费用合合计月初在产品费用3094120030707374本月费