第6章固定资产业务的核算课件

第六章固定资产第一节

固定资产的确认和初始计量

第二节固定资产的后续计量

第三节固定资产的处置

1第六章固定资产11第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；(2)使用寿命超过一个会计年度（收益期）。（二）固定资产的分类（了解）1、按固定资产经济用途分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。2、综合分类（按固定资产的经济用途和使用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。2第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定2（三）固定资产核算的账户设置1、“固定资产”科目借方：增加的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；期末借方余额：期末固定资产账面原价。明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按类别和部门进行。2、“累计折旧”科目“固定资产”的调整科目。贷方：计提的固定资产折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；期末贷方余额：期末固定资产账面原价。3（三）固定资产核算的账户设置1、“固定资产”科目借方：增加的33、“在建工程”科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本；期末借方余额：期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。4、“工程物资”科目贷方：领用工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；期末借方余额：期末为在建工程而准备的各种物资的实际成本。43、“在建工程”科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。4、45、“固定资产清理”科目◆核算因出售、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。借方：转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用；贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残料、赔款及变价收入等；借方余额：固定资产清理净损失。（转入“营业外支出”）贷方余额：固定资产清理净利得。（转入“营业外收入”）55、“固定资产清理”科目◆核算因出售、报废、对外投资等原因转5二、固定资产的初始计量：按成本计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。成本购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用。6二、固定资产的初始计量：按成本计量固定资产的成本，是指企业购61．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产贷：银行存款等2．购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。3．一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。71．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。27银行存款等在建工程固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产8银行存款等在建工程固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完8【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1）计算固定资产成本固定资产买价30000加：运输费300包装费

40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款358009【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得9【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：借：在建工程210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款3000010【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专10（3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000

贷：在建工程240000【例1-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。11（3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=21000011（1）确定应计入固定资产成本的金额包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：45%=

45000000÷（45000000+38500000+16500000）

B设备应分配的固定资产价值比例为：38.5%=38500000÷（45000000+38500000+16500000）C设备应分配的固定资产价值比例为：16.5%=16500000÷（45000000+38500000+16500000）12（1）确定应计入固定资产成本的金额（2）确定设备A、B、C的12（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100750000×45%=45337500（元）B设备的成本为：100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为：100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）100750000贷：银行存款11775000013（3）确定A、B、C设备各自的成本：（4）甲公司应作如下会计13（二）建造固定资产1．自营方式建造固定资产入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用借：在建工程

贷：应付职工薪酬工程物资银行存款领用自产产品借：在建工程

贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）14（二）建造固定资产1．自营方式建造固定资产入账价值：按照该14【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC15【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计15银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品⑤工程项目领用本企业产品16银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物16【例1-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元；领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。购入工程物资时借：工程物资585000贷：银行存款585000工程领用工程物资时借：在建工程585000贷：工程物资58500017【例1-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5017工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700018工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：818分配工程人员工资时借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程30000

贷：银行存款30000工程完工达到可使用状态，转入固定资产。固定资产价值=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000

贷：在建工程81200019分配工程人员工资时工程完工达到可使用状态，转入固定资产。19192、出包工程银行存款在建工程固定资产②补付工程款①预付工程款③工程达到预定可使用状态企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。202、出包工程银行存款在建工程固定资产②补付工程款①预付工程款20【例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，完工后收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000

贷：银行存款600000（2）补付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产1000000

贷：在建工程100000021【例】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计21第二节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（一）折旧的概述①固定资产原价。应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。2、影响固定资产折旧的因素②预计净残值。④固定资产的使用寿命。③固定资产减值准备。1、折旧的概念22第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧在固定资产使223、计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。当月减少的固定资产，从下月停止计提折旧。（1）资产范围（2）时间范围停止计提开始计提当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；233、计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折234、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。244、已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产应当按照24（二）固定资产的折旧方法1、年限平均法（直线法）年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价×100%【例】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2％。25（二）固定资产的折旧方法1、年限平均法（直线法）年折旧额【例25该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1-2％）/20＝4.9％月折旧率＝4.9％/12＝0.41％月折旧额＝5000000×0.41％＝20500（元）2、工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额26该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：2、工作量法单位工作量折旧26单位里程折旧额=【600000×（1-5%）】÷500000=1.14（元/公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）3、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算27单位里程折旧额3、双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限27年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）第二年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=[(360000-144000）-4000]/2=106000(元)28年折旧率=2/5×100%=40%2828【例】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。29【例】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年29【答案】(1)购入设备的成本＝117000+2000+1000＝120000（元）借：固定资产 120000

应交税费——应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款 13989030【答案】3030(2)双倍余额递减法年折旧率＝2/5×100％＝40％①2010年应计提折旧额＝120000×40％＝48000（元）②2011年应计提折旧额＝(120000-48000)×40％＝28800（元）③2012年应计提折旧额＝(120000-48000-28800)×40％＝17280（元）④2013年应计提折旧额＝(120000-48000-28800-17280-5000)/2＝10460（元）(3)2010年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用48000贷：累计折旧4800031(2)双倍余额递减法年折旧率＝2/5×100％＝40％31314、年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率【例2-5】承【例2-3】若采用年数总和法，计算的各年折旧额324、年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和32

金额单位：元年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/156640099600033金额单位：元尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计33（三）固定资产折旧的核算按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产）制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）管理费用（管理部门所使用的固定资产）销售费用（销售部门所使用的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧34（三）固定资产折旧的核算按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累34借：制造费用——一车间 1500000

——二车间 2400000

——三车间3000000管理费用 600000贷：累计折旧7500000【例2-6】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。35借：制造费用——一车间 1500000【例35【例2-7】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。借：制造费用——

—车间8300000

管理费用8900000

销售费用5830000

贷：累计折旧2303000036【例2-7】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：36【例2-8】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）37【例2-8】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：3737【答案】（1）设备月折旧额＝60－5200000×4000＝1.1（万元）办公楼月折旧额＝620－2020÷12＝2.5(万元)2010年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1+2.5＝3.6(万元)（2）会计分录借：制造费用1.1管理费用2.5贷：累计折旧3.6【解析】注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。38【答案】3838二、固定资产的后续支出固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。1、基本处理【例2-9】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的原价为（）万元。39二、固定资产的后续支出固定资产在使用过程中发生的更新改造支39【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（万元）。【例2-10】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为()万元。【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）40【解析】固定资产进行更换后的原价【例2-10】某企业对一座建40借：在建工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程（2）后续支出计入固定资产价值（4）结转更新改造完成的固定资产的价值（1）结转更新改造固定资产的账面价值借：累计折旧固定资产减值准备在建工程贷：固定资产2、核算程序（3）结转被替换部分的账面价值借：营业外支出

贷：在建工程41借：在建工程借：固定资产（2）后续支出计入固定资产价值（4）41【例2-11】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制的会计分录？42【例2-11】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费42（1）结转更新改造固定资产的账面价值2009年初飞机的累计折旧为：80000000×3%×8=1920万元借：在建工程6080

累计折旧1920

贷：固定资产8000（2）安装新发动机：借：在建工程705.1贷：工程物资700

银行存款5.1（3）结转被替换发动机的账面价值09年初老发动机的账面价值为：500-500×3%×8=380（万元）。借：营业外支出380

贷：在建工程380（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：6080+705.1-380=6405.1(万元)借：固定资产6405.1贷：在建工程6405.143（1）结转更新改造固定资产的账面价值4343【例2-12】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。44【例2-12】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：444甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000×（1-3%）=582000（元）年折旧额=582000÷6=97000（元）2010年1月1日至2011年12月31日两年，各年计提固定资产折旧借：制造费用 97000贷：累计折旧 97000（2）2011年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000-(97000×2)]转入在建工程借：在建工程——饮料生产线 406000累计折旧 194000贷：固定资产——饮料生产线 60000045甲公司的账务处理如下：4545（3）发生改扩建工程支出借：工程物资 210000应交税费—应交增值税（进项税额） 35700贷：银行存款 245700借：在建工程——饮料生产线 294000贷：工程物资 210000应付职工薪酬 84000（4）2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线 700000贷：在建工程——饮料生产线 70000046（3）发生改扩建工程支出4646（5）2012年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额=700000×（1-4%）=672000（元）月折旧额=672000÷（7×12）=8000（元）2012年应计提的折旧额为64000元（8000×8），会计分录为：借：制造费用 64000贷：累计折旧 640002013年至2018年每年应计提的折旧额为96000元（8000×12），会计分录为：借：制造费用 96000贷：累计折旧 960002019年应计提的折旧额为32000元（8000×4），会计分录为：借：制造费用 32000贷：累计折旧 3200047（5）2012年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用47【例2-13】2009年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，48【例2-13】2009年6月30日，甲公司一台生产用升降机械48（1）固定资产转入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。20×9年6月30日，原电动机的价值为：85000-（85000÷10）×4=51000（元）借：营业外支出——处置非流动资产损失51000在建工程——升降机械 189000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械 400000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税（进项税额）13940贷：银行存款95940借：在建工程——升降机械97000贷：工程物资——新电动机 82000生产成本——辅助生产成本 15000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械286000贷：在建工程——升降机械28600049（1）固定资产转入在建工程4949（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出）销售费用（企业专设销售机构发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出）贷：银行存款等【例2-14】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生维修人员工资为20000元，甲公司编制的会计分录？借：管理费用 20000

贷：应付职工薪酬2000050（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不50第三节固定资产的处置、清查及减值一、固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；清理的净损益计入当期营业外收支。51第三节固定资产的处置、清查及减值一、固定资产的处置包括固51固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费营业外收入营业外支出原材料其他应收款①转入清理①转入清理②支付清理费用④变价收入④残料入库⑤保险赔偿③计算交纳的税金⑥清理净收益⑥清理净损失52固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费营业外52【例2-15】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制会计分录？（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1000000

累计折旧 1000000

贷：固定资产 2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1200000

贷：固定资产清理 1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60000（1200000*5%）元：借：固定资产清理60000

贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得14000053【例2-15】甲公司出售一座建筑物，原价为200000053【例2-16】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制会计分录？（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50000

累计折旧 450000

贷：固定资产 500000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20000

贷：固定资产清理 20000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3500

贷：银行存款 3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失33500

贷：固定资产清理3350054【例2-16】乙公司现有一天设备由于性能等原因决定提前报废，54【例2-17】丙公司因遭受水灾毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，其残料估计价值50000元，残料已办理入库，发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制会计分录？55【例2-17】丙公司因遭受水灾毁损一座仓库，该仓库原价4055（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理3000000

累计折旧1000000

贷：固定资产4000000（2）残料入库时：借：原材料50000

贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理20000

贷：库存现金20000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款1500000

贷：固定资产清理1500000（5）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失1470000

贷：固定资产清理147000056（1）将毁损的仓库转入清理时：5656【例2-18】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。（2010年）

A.清理固定资产发生的税费

B.清理固定资产的变价收入

C.清理固定资产的账面价值

D.清理固定资产耗用的材料成本

【答案】ABCD【例2-19】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（）元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【答案】D【解析】该设备出售净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000（元）。57【例2-18】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（57二、固定资产清查1、定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点；2、填制固定资产盘盈盘亏报告表；3、及时查明原因，并按照规定程序报批处理。（一）固定资产盘盈借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（前期差错）【例2-20】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制会计分录？58二、固定资产清查1、定期或者至少每年年末对固定资产进行清查58（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000

贷：盈余公积—法定盈余公积3000

利润分配—未分配利润2700059（1）盘盈固定资产时：5959（二）固定资产盘亏1、记录盘亏借：待处理财产损溢（盘亏固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（固定资产的原价）2、按管理权限报经批准后转销借：其他应收款”（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）营业外支出—盘亏损失贷：待处理财产损溢【例2-21】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，乙公司应编制会计分录？60（二）固定资产盘亏1、记录盘亏【例2-21】乙公司进行财产清60（三）固定资产减值资产负债表日固定资产可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备◆固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例2-22】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。61（三）固定资产减值资产负债表日固定资产可收回金额低于61【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。【例2-23.多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A．计提固定资产减值准备B．计提固定资产折旧C．固定资产改扩建D．固定资产日常修理【答案】ABC62【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值【例2-23.多选题62【例2-24·计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线的可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。63【例2-24·计算题】某企业于2009年9月5日对一生产线进63要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。（3）计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。（答案中金额单位用万元表示）64要求：6464（1）会计分录：借：在建工程650

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产900借：在建工程300

贷：工程物资300借：在建工程58.5

贷：原材料58.5借：在建工程80

贷：应付职工薪酬80借：在建工程61.5

贷：银行存款61.5改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。借：固定资产1150

贷：在建工程115065（1）会计分录：6565（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110（万元）。（3）2011年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备240（930-690）万元。借：资产减值损失240

贷：固定资产减值准备240（4）2012年和2013年每年计提折旧=（690-50）÷8=80（万元）。66（2）2010年和2011年每年计提折旧=（1150-5066课后作业1.某企业2010年有关固定资产折旧的资料如下：

（1）该企业1月份各部门的折旧额为：生产经营部门8321元，运输车队2900元，管理部门4150元。

（2）1月6日生产经营部门购进计算机一台，已投入使用，原值12000元，预计净残值率为3%，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

（3）1月10日运输车队购入大货车一辆，主要用于生产车间的原料运输工作，原值84000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为200000公里，2月份行驶800公里，采用工作量法计提折旧。

（4）1月17日生产经营部门报废机器设备一台，原值为42000元，预计净残值率为4%，使用期限为10年，实际使用8年零9个月，该设备采用直线法提取折旧。

（5）1月25日管理部门购进设备一台，已经投入使用，原值19200元，预计净残值率为4%，预计使用4年，采用年数总和法提取折旧。

67课后作业1.某企业2010年有关固定资产折旧的资料如下：

（67要求：（1）计算该企业生产经营部门、运输车队、管理部门2月份应该计提的折旧额；

（2）编制该企业2月份提取折旧的分录。2.某一般纳税人企业05年4月开始自行建造生产线，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）93600元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资30000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元，工程于06年3月15日完工并同时交付生产车间使用。该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。

要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；

（2）计算该生产线在06年应该计提的折旧额

（3）编制有关会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）68要求：6868第六章固定资产第一节

固定资产的确认和初始计量

第二节固定资产的后续计量

第三节固定资产的处置

69第六章固定资产169第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；(2)使用寿命超过一个会计年度（收益期）。（二）固定资产的分类（了解）1、按固定资产经济用途分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。2、综合分类（按固定资产的经济用途和使用情况）：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。70第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定70（三）固定资产核算的账户设置1、“固定资产”科目借方：增加的固定资产原价；贷方：减少的固定资产原价；期末借方余额：期末固定资产账面原价。明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按类别和部门进行。2、“累计折旧”科目“固定资产”的调整科目。贷方：计提的固定资产折旧；借方：处置固定资产转出的累计折旧；期末贷方余额：期末固定资产账面原价。71（三）固定资产核算的账户设置1、“固定资产”科目借方：增加的713、“在建工程”科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：各项在建工程的实际支出；贷方：完工工程转出的成本；期末借方余额：期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。4、“工程物资”科目贷方：领用工程物资的成本；借方：购入工程物资的成本；期末借方余额：期末为在建工程而准备的各种物资的实际成本。723、“在建工程”科目基建、更新改造等在建工程发生的支出。4、725、“固定资产清理”科目◆核算因出售、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。借方：转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用；贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残料、赔款及变价收入等；借方余额：固定资产清理净损失。（转入“营业外支出”）贷方余额：固定资产清理净利得。（转入“营业外收入”）735、“固定资产清理”科目◆核算因出售、报废、对外投资等原因转73二、固定资产的初始计量：按成本计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业购建生产用固定资产（不包括小轿车、房屋等不动产）发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。成本购买价款相关税费达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用。74二、固定资产的初始计量：按成本计量固定资产的成本，是指企业购741．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产贷：银行存款等2．购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。3．一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。751．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。275银行存款等在建工程固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产76银行存款等在建工程固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完76【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1）计算固定资产成本固定资产买价30000加：运输费300包装费

40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款3580077【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得77【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：借：在建工程210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000（2）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款3000078【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专78（3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000

贷：在建工程240000【例1-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。79（3）设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本=21000079（1）确定应计入固定资产成本的金额包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：45%=

45000000÷（45000000+38500000+16500000）

B设备应分配的固定资产价值比例为：38.5%=38500000÷（45000000+38500000+16500000）C设备应分配的固定资产价值比例为：16.5%=16500000÷（45000000+38500000+16500000）80（1）确定应计入固定资产成本的金额（2）确定设备A、B、C的80（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100750000×45%=45337500（元）B设备的成本为：100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为：100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）100750000贷：银行存款11775000081（3）确定A、B、C设备各自的成本：（4）甲公司应作如下会计81（二）建造固定资产1．自营方式建造固定资产入账价值：按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。领用专用物资、分配工程人员工资、支付其他施工费用借：在建工程

贷：应付职工薪酬工程物资银行存款领用自产产品借：在建工程

贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）82（二）建造固定资产1．自营方式建造固定资产入账价值：按照该82【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC83【多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计83银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品⑤工程项目领用本企业产品84银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物84【例1-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元；领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。购入工程物资时借：工程物资585000贷：银行存款585000工程领用工程物资时借：在建工程585000贷：工程物资58500085【例1-4】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5085工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700086工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：886分配工程人员工资时借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程30000

贷：银行存款30000工程完工达到可使用状态，转入固定资产。固定资产价值