收入、费用和利润经典习题讲解

经典习题讲解（一）单选题1.下列关于收入的表述中，不正确的是（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【答案】C【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2.2009年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2009年5月开工，预计2011年3月完工。甲公司2009年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2010年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2010年年末预计合同总成本为850万元。2010年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。A.0

B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】2010年12月31日的完工进度＝680/850×100%＝80%，所以2010年12月31日应确认的预计损失为：（850－800）×（1－80%）＝10（万元）。3.大华公司为华盛公司承建厂房一幢，工期自2009年8月1日至2011年5月31日，总造价5000万元，华盛公司2009年付款至总造价的10%，2010年付款至总造价的85%，余款2011年工程完工后结算。该工程2009年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2200万元；2010年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则大华公司2010年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。

B.4500

C.2100

D.2400【答案】A【解析】在题目中没有特别说明时，通常以已经发生后的成本占预计总成本的比例来计算完工比例。2010年应确认的收入=（600+2100）/（600+2100+300）×5000－600/（600+2200）×5000=3428.57（万元）。4.下列各项中，不应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣【答案】A【解析】选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。5.下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款【答案】C【解析】收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。6.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）。A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元【答案】D【解析】管理费用＝（4）10＋（5）40＋（6）300＝350（万元）(2)上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（）。A.－10万元B.－40万元C.－70万元D.20万元【答案】C【解析】甲公司20×8年营业利润的影响额＝（1）120－（4）10－（5）40－（6）300＋（7）60＋（8）100＝－70（万元）。（二）多选题1.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入【答案】BCD【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目完成的程度确认劳务收入。2.下列各项中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费【答案】BCD【解析】选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项C应该计入到销售费用。3.下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到“以前年度损益调整”科目。4.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额【答案】BD【解析】选项AC应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。5.20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）20×7年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。

（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。

（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.追加的合同价款计入合同收入B.收到的合同奖励款计入合同收入C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失【答案】ABCDE（2）下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。A.20×7年度营业收入41000万元B.20×7年度营业成本45000万元C.20×8年度营业收入41400万元D.20×8年度营业成本43750万元E.20×7年度资产减值损失4000万元【答案】ABCE【解析】20×7年的完工进度＝45000/（45000＋45000）＝50%20×7年应确认的营业收入＝82000×50%＝41000（万元）；20×7年应确认的营业成本＝90000×50%＝45000（万元）20×7年应确认的资产减值损失＝（90000－82000）×50%＝4000（万元）；20×8年应确认的营业收入＝82400－41000＝41400（万元）；20×8年应确认的营业成本＝（89000－250）×100%－45000－4000＝39750（万元）。（三）业务题1.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。（3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。

要求：（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

【答案】（1）不确认收入。依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。（2）确认收入。依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。甲公司确认收入的金额＝6500×（1－10%）＝5850（万元）

（3）20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70000×0.01＝700（万元）

20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70000－700＝69300（万元）

20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝36000/（70000×60%）×700＝600（万元）

相关会计分录：销售时：借：银行存款70000贷：主营业务收入