如何认识营销环节纳税筹划

如何降低营销环节纳税成本王景江第一讲如何认识营销环节纳税筹划1.营销环节成本构成及特点营销环节直接成本营销机构在销售商品或提供劳务过程中所发生的各种直接耗费。

营销人员报酬：工资、奖金、津贴和补贴等。折旧费：营销机构所使用的房屋和设施提取的折旧费。广告宣传费用：广告策划、制作、媒体费以及产品展示和宣传费等。公共关系费：赞助费、会议费、庆典活动费等。业务费用：促销费、培训费、差旅费、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失等。售后服务费：售后服务中发生的材料消耗、人工和赔偿等费用。物流费用：营销物流环节中发生的库存、包装和运输等费用。营销直接成本的特点营销成本总额销售数量营销固定成本（约束性和选择性）营销变动成本销售收入营销环节资金成本在营销环节占用资金所发生的成本，通常以银行贷款利率计算资金成本。

实例：某公司逾期应收帐款为1500万元，银行贷款年利率为8%，则该项资金占用成本为：

1500×8%=120（万元）营销环节纳税成本在营销环节发生的各种税费支出。

流转税：增值税、营业税、消费税和关税等。所得税：企业所得税和个人所得税。其他税费：城建税、土地增值税、印花税和教育费附加等。营销环节纳税计算依据税种计税依据增值税当期销项税额－进项税额营业税营业额（某些业务可以按差额计税）消费税生产等环节应税消费品的销售额企业所得税应税所得额＝收入总额－扣除金额个人所得税个人应税所得额（分类确定税率）土地增值税转让房地产时形成的土地增值额城建税应纳增值税、营业税和消费税之和2.营销环节管理目标的协调财务目标营销目标税务目标营销管理目标营销目标美国营销协会：营销是一种商业活动，主要目的在于把生产者所提供的产品和服务，引导到消费者的手中。营销目标更加关注：

顾客需求和满意度销售不断增长市场占有率提高实现营销目标的策略财务务目目标标财务务目目标标：：从从销销售售最最大大化化、、利利润润最最大大化化逐逐步步发发展展到到股股东东价价值值最最大大化化和和相相关关者者利利益益最最大大化化。。财财务务目目标标更更加加关关注注：：资金金、、成成本本、、利利润润投资资回回报报率率现金金流流量量、、资资金金成成本本实现现财财务务目目标标的的方方法法权益益利利润润率率利润润/股股东东权权益益×１１００００％％销售售利利润润率率权益益乘乘数数资产产周周转转次次数数××利润润/销销售售收收入入销售售收收入入/总总资资产产总资资产产/股股东东权权益益资产产负负债债率率=1-1/权权益益乘乘数数权益益利利润润率率指指标标分分解解权益益利利润润率率指指标标计计算算实实例例２００％％２００００/１１００００００×１１００００％％１００％％２１次次××２００００/２２００００００２００００/２２００００２００００/１１００００资产负债债率=１１－１／／２＝００．５税务目标标税务目标标：依法法纳税、、降低纳纳税成本本和防范范法律风风险等。。税务目目标更加加关注：：合法性目目标：依依据税法法规定按按期足额额缴纳税税款。节税目标标：通过过纳税筹筹划或避避税降低低纳税成成本。低风险目目标：控控制因违违反税法法规定形形成的法法律风险险。实例讨论论分析某公司采采取高额额提成方方法促进进销售增增长，并并希望财财务尽可可能少扣扣个人所所得税。。某公司通通过放宽宽信用条条件赊销销来扩大大销售额额，形成成大量逾逾期应收收帐款。。某公司借借助“地地毯轰炸炸式”广广告，迅迅速提高高市场占占有率。。如何协调调营销管管理目标标？原则上讲讲，企业业的各种种职能应应当协调调地紧密密配合，，以实现现该企业业的总体体目标。。然而，，实际上上企业各各部门之之间的关关系却常常常以激激烈的竞竞争和严严重的误误解为其其特点。。部门间间的矛盾盾，有些些是在对对什么是是企业最最大利益益的问题题上持不不同意见见而引起起的，有有的是对对部门利利益与公公司利益益间权衡衡抉择所所引起的的，还有有一些矛矛盾，却却不幸地地是由于于部门间间的老框框框和偏偏见所造造成的。。－著名营营销专家家：菲利利普．科科特勒（（美））3.营营销环节节纳税筹筹划方法法纳税筹划划含义纳税人为为了实现现利益最最大化，，在不违违法的前前提下，，对尚未未发生或或已经发发生的应应税行为为进行的的各种巧巧妙安排排。其主主要特点点：合法性：：法律许许可筹划性：：事先规规划和设设计安排排目的性：：低税负负或推迟迟纳税时时间纳税筹划划与避税税、偷税税的区别别避税纳税人利利用税法法的漏洞洞、缺陷陷，或利利用税务务部门监监督成本本太高，，不易发发现其违违法行为为的机会会，借用用非违法法手段获获取纳税税收益。。偷税纳税人通通过伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁帐帐簿凭证证或在帐帐簿上多多列支出出或不列列、少列列收入，，或经税税务机关关通知申申报而拒拒不申报报，或进进行虚假假的纳税税申报，，不缴或或少缴应应纳税款款的。1.开具具“小头头大尾””发票少少交流转转税和企企业所得得税。2.通过过其他应应付款隐隐匿收入入少缴流流转税和和企业所所得税。。3.减少少名义工工资收入入，加大大个人职职务消费费部分。。4.对限限制性费费用支出出进行形形式转化化。5.通过过合理设设计融资资方案，，少缴企企业所得得税。6.合理理选择子子公司和和分公司司设置形形式，少少缴企业业所得税税。纳税筹划划与避税税、偷税税实例分分析纳税筹划划基本方方法降低税率率纳税人通通过纳税税筹划，，找到适适用较低低的税率率，以达达到降低低纳税成成本的目目的（由由于纳税税人、所所处地区区、企业业性质、、所属行行业和所所得额大大小等不不同而有有所区别别）。例例如：-一般般纳税人人或小规规模纳税税人的选选择-在享享受税收收优惠政政策的地地区注册册公司-注册册外商投投资企业业-控制制当期企企业或个个人所得得额大小小缩小课税税基础纳税人通通过对课课税基础础的筹划划，以达达到降低低纳税成成本的目目的（在在税率不不变的情情况下，，缩小税税基，可可以减少少应纳税税额）。。例如：：-最大大限度确确定进项项税抵扣扣金额-通过过单独设设立销售售公司减减少消费费税税基基-对限限制性费费用进行行合理筹筹划-税基基均衡实实现：如如个人所所得平均均化-税基基即期实实现：如如在减免免税期间间实现企企业所得得，享受受减免税税政策。。减少重复复征税纳税人通通过纳税税筹划，，尽量避避免重复复征税，，以达到到降低纳纳税成本本的目的的。例如如：-筹划划税前列列支与税税后分红红，减少少重复征征税金额额。-筹划划建筑业业工程分分包与转转包业务务，避免免重复征征税。-筹划划营销渠渠道环节节，减少少重复征征税。-筹划划物流环环节，减减少重复复征税。。延期缴纳纳税款纳税人根根据会计计制度与与税法的的差异和和选择规规定，通通过纳税税筹划，，实现税税款的延延期支付付（节约约融资成成本；在在物价上上涨时，，降低了了应纳税税额；在在累进税税率情况况下，控控制税率率上升））。例如如：-存货货计价方方法的选选择。-固定定资产折折旧年限限估计或或折旧方方法选择择。-待摊摊费用摊摊销年限限的估计计。-收入入确认时时间的考考虑。纳税筹划划风险关关注项目

主要法律责任行政制裁如税收保全、强制执行、不许开设帐户、核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办理退税等。经济处罚处于罚款、加收滞纳金等。刑事责任偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的或因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上偷税数额在10万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金。纳税风险险分析表表因素状况概率严重性措施纳税观念少交税，盲目避税高严重培训、明确法律责任纳税组织财务代管中一般选聘税务经验丰富的人员与税务沟通没有高严重尽快沟通专家支持没有中一般聘税务顾问纳税计算审阅测算结果：少交税、虚开发票高刑事责任、处５倍罚金纠正并补税；上报税务机关说明结论：本公司纳存在很大的法律风险，建议：尽快纠正、上报、补税，并建立相应的纳税管理制度。第二讲营销组织织环节纳纳税筹划划1.纳纳税筹划划目标和和节税空空间纳税筹划划目标从营销角角度看目目标－有利于于扩大商商品销售售－有利于于销售人人员培训训和管理理－有利于于销售责责任制落落实（目目标、考考核、激激励）－有利于于建立销销售监督督与联系系制度销售机构形式式：地区型、、产品型、部部门型等。从财务角度看看目标－有利于财务务管理集权化化－有利于财务务控制实施（（预算、监控控、考核）－有利于发挥挥内部审计作作用从税务角度看看目标－营销组织设设立纳税最优优化－营销人员激激励纳税最优优化纳税筹划空间间销售机构设置置的公司形式式不同税负不不同在不同地区设设立销售机构构可能税负不不同增设或分立销销售机构可能能税负不同营销人员个人人所得的形式式不同税负不不同营销人员个人人所得平均支支付可降低税税负2.营销机机构与纳税筹筹划子公司与分公公司比较子公司是独立立法人，实行行独立核算，，在一般情况况下不能与母母公司合并缴缴纳税款；分分公司为非独独立法人，实实行非独立核核算经税务机机关批准可以以与总公司合合并缴纳税款款。子公司可以独独立享受税收收优惠政策，，分公司不能能单独享受这这些优惠政策策。子公司设立费费用高，分公公司设立和费费用相对较低低。子公司财务风风险小，分公公司财务风险险大。子公司分权程程度高，分公公司集权程度度高。对子公司的管管理比较复杂杂，对分公司司的管理相对对简单。纳税筹划实例例分析实例１：海宏宏公司下属A、B两个地区销售售公司。2004年海宏宏公司总部盈盈利150万万元，A公司盈利50万元，B公司亏损100万元，适适用所得税率率为33%。。假定不考虑虑应纳税所得得额调整因素素。方案1：按子子公司设置则海宏公司应应缴纳企业所所得税如下：：总部：150×33%=49.5万万元A公司：50××33%=16.5万元元B公司当年发生生亏损，不缴缴纳企业所得得税，亏损可可以用以后年年度利润弥补补。海宏公司当年年应缴纳企业业所得税为66万元。方案1：按分分公司设置则海宏公司应应缴纳企业所所得税如下：：（150＋50－100）×３３％％＝３３万元元通过纳税筹划划降低当期纳纳税成本３３３万元。提示：企业在在经营初期发发生亏损的可可能性大。实例２：长江江公司下属A、B两个地区销售售公司。2004年长江江公司总部盈盈利1０0万万元，A公司盈利１0万元，B公司盈利２００万元。总部部所在地区适适用所得税率率为33%，，Ａ地区为２２７％，Ｂ地地区为１５％％。假定不考考虑应纳税所所得额调整因因素。方案1：按分分公司设置则长江公司应应缴纳企业所所得税如下：：（100+10+20））×33%=42.9万万元方案2：按子子公司设置则长江公司应应缴纳企业所所得税如下：：总部：100×33%=33万元A公司：10×27%=2.7万元元B公司：20×15%=3万元共计应缴纳企企业所得税为为38.7万万元通过纳税筹划划降低纳税成成本4.2万万元。实例3：某卷卷烟厂生产第第一类卷烟，，该厂以每条条80元（不不含增值税））的调拨价，，销售给独立立核算的销售售部门100大箱，每大大箱内装250条卷烟，，该烟的市场场销售价为每每条100元元（不含增值值税）。分析：根据现行税法法规定，卷烟烟按从量定额额与从价定率率相结合的复复合计税方法法征税，即对对卷烟先征收收一道从量定定额税，单位位税额为每大大箱（5万支支）150元元，然后，按按照调拨价再再从价征税：：每条（200支）调拨拨价格在50元以下的卷卷烟（不含50元；不含含增值税），，税率为30％；50元元以上的卷烟烟（含50元元，不含增值值税）和进口口卷烟，税率率为45％。。卷烟厂转移定定价前：应缴纳消费税税（150＋100×250×45％）×100＝114（万元元）卷烟厂转移定定价后：应缴纳消费税税（150＋80×250××45％））×100＝91.5〔万元〕转移定价前后后纳税成本差差额：114－91.5＝22.5（万元元）实例4：某工业企业20004年度实现产品品销售收入8000万元,“管理费用”中列支业务招招待费40万元,“营业费用”中列支广告费费180万元,业务宣传费50万元,税前会计利润润总额为100万元。按以上上扣除比例限制规定,业务招待费超超支额为13万元，广告费超支额额为20万元，业务宣传费超超支额为10万元。使用企业所得得税率为33%。该企业总计应应纳税所得额额为143万元,应纳所得税47.19万元。纳税筹划方案案：增设销售公司司：该工业公司将产品以7500万元的价格卖给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对对外销售,。工业公司与销售公司发生的业业务招待费分分别为25万元、15万元;广告费分别为为100万元、80万元;业务宣传费分分别为30万元、20万元。假设工工业企业的税税前利润为40万元,销售公司的税前利利润为60万元,则两企业分别别计算企业所得税时,各项费用均不不超过税法规规定标准,整个利益集团团应纳所得税税额为33元,节省所得税14.19万万元。3.营销人人员费用与纳纳税筹划营销人员费用用工资、销售业业绩奖金津贴补贴：托托儿补贴、交交通补贴等业务费用：交交通费、通讯讯费和误餐费费等税法规定：工资薪金所得得－通过劳动合合同形成的固固定雇佣关系系产生的个人人所得；－适用九级超超额累进税率率（5%-45%）；－不同地区规规定了不同费费用扣除额标标准；－不属于工资资薪金性质的的补贴不征收收个人所得税税（如独生子子女补贴、误误餐补贴、差差旅费补贴等等）；－按月征收。。劳务报酬所得得－非雇佣关系系形成的个人人所得；－适用20%－40%的的比例税率，，－费用扣除标标准为800元或20%；－按次或按月月（同一项业业务连续取得得收入）征收收。红利所得按红利所得20%全额征收个人人所得税。工资薪金所得得纳税筹划实例1：某公公司某销售人人员月基本工工资为3000元，假定定费用扣除标标准为1000元。该销销售人员每月月应缴纳个人人所得税计算算如下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得2000-5000元的适用用税率为15％，速算扣扣除数为125元。应交个人所得得税：（3000-1000））×15％－－125=175元纳税筹划方案案：该销售人员月月工资定为2000元，，每月通讯费费可报销300元，误餐餐费可报销200元，市市内交通费可可报销500元。查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得500-2000元的适用税税率为10％％，速算扣除除数为25元元。应交个人所得得税：（2000-1000））×10％－－25=75元实例2：某公公司2004年12月份份某销售人员员工资收入为为1500元元，年终销售售业绩奖金为为8000元元。假定费用用扣除标准为为1000元元。该销售人人员本月应缴缴纳个人所得得税计算如下下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元。应交个人所得得税：（9500-1000））×20％－－375=1325元纳税筹划方案案：每月平均发放放奖金666.67元（（8000/12）。查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得500-2000元的适用税税率为10％％，速算扣除除数为25元元。应交个人所得得税：（2166.67-1000）×10％－25=91.67元降低纳税成本本：1325-91.67=1233.33元元实例3：某公公司某销售总总监每月工资资收入为10000元，，年终效益奖奖金为12万万元。假定费费用扣除标准准为1000元。该销售售总监全年应应缴纳个人所所得税计算如如下：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元。应交个人所得得税：1-11月份份：（10000-1000）×20％％－375=1425元元1425×11=15675元12月份：查阅工资薪金金个人所得税税率表：工资薪金个人人所得超过100000的适用税率率为45％，，速算扣除数数为15375元。（130000-1000）×45％－15375=42675元全年应缴纳个个人所税：15675+42675=58350元纳税筹划方案案实行年薪制。。应纳税额：[（全年基本本收入和效益益收入/12-费用扣除除标准）×税税率-速算扣扣除数]××12应交个人所得得税：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低纳税成本本：58350-41100=17250元劳务所得纳税税筹划实例：某销售售公司聘请高高级销售顾问问，约定支付付顾问费30000元。。税法规定：费用扣除标准准为20%，，收入不超过过20000元的适用税税率为20%；收入20000-50000元元的适用税率率为30%，，速算扣除数数为2000元。若一次性支付付：30000××（1-20%）×30%-2000=5200元若分三次跨月月支付：10000××（1-20%）×20%×3=4800元降低纳税成本本：5200-4800=400元元若分次支付并并报销必要费费用：假定分三次跨跨月支付，并并报销通讯费费和交通费1000元（（凭单据报销销）。9000×（（1-20%）×20%×3=4320元降低纳税成本本：5200-4320=880元元职务消费纳税税筹划实例：某公司司某销售总监监为公司股东东，月工资收收入为10000元（假假定费用扣除除标准为1000元），，每年分红为为10000元。该销售售总监全年应应缴纳个人所所得税计算如如下：查阅个人所得得税率表：工资薪金个人人所得5000-20000元的适适用税率为20％，速算算扣除数为375元；分分红所得适用用税率为20%，不能扣扣除费用。应交个人所得得税：[（10000-1000）×20％－375]×12=17100元10000××20%=2000元全年应缴纳个个人所得税17100+2000=19100元纳税筹划方案案将该销售总监监月工资定为为4800元元，每年分红红6000元，，其余按职务务消费处理（（配车、提供供住房、通讯讯费和交通费费补贴等）。。应交个人所得得税：[（4800-1000）×15％％－125]×12=5340元元6000×20%=1200元全年应缴纳个个人所得税5340+1200=6540元降低纳税成本本：19100-6540=12560元第三讲产品策略运用用中的纳税筹筹划1.纳税筹筹划目标与节节税空间纳税筹划目标标从营销角度看看目标－通过优化产产品因素组合合，促进销售售增长（品种种、规格、质质量、交货期期和包装等因因素）-关注产产品寿命周周期规律对对销售增长长的影响（（增长率在在10%以以下但不稳稳定者属投投入期；增增长率在10％以上上属成长期期；增长率率在1-10％之间间属成熟期期；增长率率小于0已已进入衰退退期）从财务角度度看目标－产品结构构对利润的的影响－关注产品品寿命周期期财务指标标的变化－降低质量量成本水平平从税务角度度看目标－业务结构构纳税最优优化－产品销售售纳税最优优化纳税筹划空空间兼营销售处处理方法不不同影响纳纳税成本混合销售处处理方法不不同影响纳纳税成本包装物处理理方法不同同影响纳税税成本存货计价方方法不同影影响纳税成成本销售退货处处理方法不不同影响纳纳税成本特殊行业销销售业务节节税具有不不同特点2.产品品销售环节节纳税筹划划兼营销售纳纳税筹划兼营销售形形式和纳税税规定：兼营项目税税种相同，，适用税率率不同税法规定：：纳税人销售售不同税率率货物或应应税劳务，，未分别核核算的，从从高适用税税率。兼营项目税税种不同，，适用税率率不同税法规定：：纳税人兼营营非应税劳劳务，未分分别核算的的，一并征征收增值税税。实例1：某某公司为增增值税一般般纳税人，，某月份销销售钢材收收入为90万元（适适用税率为为17%）），可以同同时经营农农机收入10万元（（适用税率率为13%）。均为为含税收入入。未分别核算算：增值税销项项税额：（90+10）/（（1+17%）×17%=14.53万元如果分别核核算：90/（1+17%）×17%+10/（1+13%））×13%=14.23万元（（降低纳税税成本0.3万元））实例2：某某商场为增增值税一般般纳税人，，某月份销销售商品收收入为90万元（含含税收入，，适用税率率为17%），同时时又经营餐餐饮，收入入10万元元（适用税税率5%））。未分别核算算：（90+10）/（（1+17%）×17%=14.53万元（增增值税）如果分别核核算：90/（1+17%）×17%=13.08万万元（销项项税额）10×5%=0.5万元（应应纳营业税税）降低纳税成成本：14.53-13.08-0.5=0.95万元元混合销售纳纳税筹划混合销售：：一项销售行行为，如果果既涉及增增值税应税税货物，又又涉及非应应税劳务，，称为混合合销售行为为。税法规定：：从事货物的的生产、批批发或零售售为主，兼兼营非应税税劳务的企企业、企业业性单位及及个体经营营者，发生生混合销售售，应视视为销售货货物征收增增值税。年货物销售售额是否超超过50%？实例：某公公司是生产产专用设备备的厂家，，同时又负负责设备安安装。2004年该该厂实现销销售收入8000万万元（含税税收入），，其中专用用设备安装装收入占销销售总收入入的30%。该厂为为增值税一一般纳税人人，适用税税率为17%，当年年可抵扣进进项税额480万元元。2004年年该厂应纳纳增值税计计算如下：：8000/（1+17）×17%-480=682.39万元纳税筹划方方案：成立专业安安装公司。。筹划后的应应纳税金额额计算如下下：货物销售额额征收增值值税：8000××70%/（1+17））×17%-480=333.67万万元设备安装收收入征收营营业税：8000××30%××5%=120万万元共计应纳税税金额=333.67+120=453.67万元降低纳税成成本：682.39-453.67=229.02万万元包装物纳税税筹划包装物处理理形式及纳纳税规定：：－随同产品品销售：按按产品适用用的税率征征收增值税税。－收取租金金：租金收收入作为价价外费用，，征收增值值税。－收取包装装物押金：：押金逾期期超过一年年不退还的的，按包装装物适用税税率征收增增值税。实例1：某某企业销售售轮胎500个，单单价为2000元，，其中包含含包装物价价值200元，消费费税税率为为10％。。应纳消费费税计算如如下：500×2000×10％＝＝100000元。。纳税筹划方方案：将随同产品品作价销售售包装物，，改为收取取包装物押押金的形式式，这样可可以降低轮轮胎售价，，每个售价价为1800元。筹筹划后该企企业应纳消消费税为：：500×1800×10％＝90000万万元降低纳税成成本：10000元元实例2：某某化妆品厂厂，将生产产的化妆品品、护肤护护发品、小小工艺品等等组成成套套消费品销销售。每套套消费品由由下列产品品组成：化化妆品包括括一瓶香水水30元、、一瓶指甲甲油10元元、一支口口红15元元；护肤护护发品包括括两瓶浴液液25元、、一瓶摩丝丝8元；化化妆工具及及小工艺品品10元、、塑料包装装盒5元。。化妆品的的消费税税税率为30％，护肤肤护发品的的消费税税税率为8％％，上述价价格均不含含税。纳税筹划前前：将产品包装装后销售，，应纳消费费税为：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）××30％＝30.9（元元））。。纳税税筹筹划划后后：：将上上述述产产品品先先分分别别销销售售给给商商家家，，再再由由商商家家包包装装后后对对外外销销售售（（将将产产品品分分别别开开具具发发票票，，财财务务上上分分别别核核算算销销售售收收入入即即可可））。。应纳纳消消费费税税为为：：（30＋＋10＋＋15））××30％％＋＋（（25＋＋8））××8％％＝16.5+2.64＝＝19.14（（元元））每套套化化妆妆品品节节税税额额为为11.76元元（（30.9－－19.14））产品品计计价价纳纳税税筹筹划划产品品计计价价的的规规定定：：纳税税人人的的商商品品、、材材料料、、产产成成品品、、半半成成品品等等存存货货的的计计量量，，应应当当以以实实际际成成本本为为准准。。纳税税人人各各项项存存货货的的发发生生和和领领用用，，其其实实际际成成本本的的计计算算方方法法，，可可以以采采用用加加权权平平均均法法、、先先进进先先出出法法、、后后进进先先出出法法、、移移动动平平均均法法等等方方法法中中任任选选一一种种。。会计计核核算算原原则则：：一一贯贯性性原原则则。。实例例：：某某企企业业在在2002年年先先后后进进货货两两批批，，数数量量相相同同，，进进价价分分别别为为400万万元元和和600万万元元。。2003年年和和2004年年各各销销售售一一半半，，售售价价均均为为1000万万元元。。所所得得税税率率为为33%。。分分别别采采用用加加权权平平均均法法、、先先进进先先出出法法和和后后进进先先出出法法计计价价。。思思考考如如下下问问题题：：税法法和和会会计计制制度度的的限限制制情情况况下下在物物价价变变动动时时，，对对成成本本、、利利润润和和所所得得税税的的影影响响的的影影响响如果享受减免免税政策，如如何计价可以以降低纳税成成本加权平均法先进先出法后进先出法200320042003200420032004销售收入100010001000100010001000销售成本500500400600600400税前利润500500600400400600所得税165165198132132198净利润335335670402268402各种计价方法法下指标比较较表销售退货纳税税筹划销售退货的纳纳税规定：销售折让销售折让是指指销售货物后后，由于质量量等原因，给给购货方的一一种让价。按销售折让后后的价格计算算销项税额。。销售退回销售退回是指指由于销售货货物后，由于于不符合合同等方面的的要求，购货货方将购买的的货物退给销销售方。－没有开发票票时，按实际际开具发票的的金额计算销销项税额。－已经开具发发票的，对方方没有抵扣进进项税额的，，拿回发票联联和抵扣联，，作废后重新新开发票。－已经开具发发票的，对方方已经抵扣进进项税额的，，让对方税务务机关开具退退货与折让证证明，可其金金额开具红字字票，冲减销销售。实例：某企业业销售产品一一批，价款200万元（（含税），由由于质量问题题，购货方提提出退货。经经双方协商，，按八折结算算货款。该企企业为一般纳纳税人，增值值税税率为１１７％。该企企业已开具发发票，购货方方已经进行帐帐务处理，并并作进项税额额抵扣。处理方法：由购货方出具具当地税务机机关开出退货货与折让证明明，按４０万万元金额开具具红字发票，，并冲减销售售。销项税额＝200×80%/（1+17%）××17%＝23.24万元3.特殊行行业销售环节节纳税筹划特殊消费品纳纳税筹划委托加工消费费品纳税规定定：委托加工的应应税消费品由由受托方在向向委托方交货货时代收代缴缴税款。委托托方用于连续续生产应税消消费品的所纳纳税款准予按按规定抵扣。。委托加工的应应税消费品收收回后直接用用于出售的，，不在征收消消费税。实例：某轮胎胎厂委托B厂将一批价值值100万元元的橡胶加工工成汽车内胎胎，协议规定定加工费71万元；加工工的内胎运回回A厂后，A厂继续加工成成汽车轮胎，，加工成本和和分摊费用共共计95万元元，该批汽车车轮胎售出价价格400万万元。汽车轮轮胎的消费税税税率为10％（假定不不考虑增值税税。（1）委托加工的应应税消费品收收回后，在本本企业继续加加工成另一种种应税消费品品销售：①A厂向B厂支付加工费费的同时，向向受托方支付付其代收代缴缴的消费税；；计税价格＝（（100＋71）÷（1－10％））＝190（万万元）应缴消费税＝＝190×10％＝19（万元））②A厂销售汽车轮轮胎后，应缴缴消费税为：：400×10％－19＝＝21（万元元）③A厂的税后利润润（所得税税税率33％））为：（400－100－71－19－95－21））×（1－－33％）＝62.98（万元）。。⑵委托加工的的消费品收回回后，直接对对外销售如果A厂委托B厂将橡胶加工工成汽车轮胎胎，橡胶成本不变，，加工费用为为150万元元；加工完毕毕，运回A厂后，A厂对外售价仍仍为400万万元。①A厂向B厂支付加工费费的同时，向向其支付代收收代缴的消费费税：（100＋150）÷（（1－10％％）×10％＝27.78（万元）②由于委托加加工应税消费费品直接对外外销售，A厂在销售时，，不必再缴消消费税，其税税后利润计算算如下：（400－100－150－27.78）×（（1－33％％）＝81.89（万元）降低纳税成本本=81.89-62.98=18.91万元元建筑安装业务务纳税筹划建筑安装业务务纳税规定：：建筑业的总承承包人将工程程分包或者转转包他人，以以工程的全部部承包额减去去付给分包人人或转包人的的价款后的余余额为营业额额。从事建筑、修修缮和装饰工工程作业，无无论怎样结算算，营业额均均包括工程所所用原材料及及其他物资和和动力的价款款。从事工程程安装作业，，凡所安装的的设备的价值值作为安装工工程产值的，，营业额包括括设备的价款款。实例1：甲公公司发包一建建筑工程，在在工程承包公公司乙的协助助下，施工单单位丙中标。。于是甲与丙丙签订工程承承包合同，合合同额1100万元。乙乙公司未与甲甲公司签订合合同，只负责责工程协调。。丙支付给乙乙公司服务费费用100万万元。乙公司应纳营营业税＝100×5％＝＝5万元如果乙公司直直接和甲公司司签订合同，，合同金额为为1100万万元，然后乙乙公司在把工工程承包给丙丙公司，分包包款为1000万元。乙公司应纳营营业税＝（1100－1000）××3％＝3万元实例2：某安安装公司计划划承揽一项安安装工程，由由该公司提供供设备并负责责安装，工程程总价款200万元，其其中设备价款款180万元元。应缴纳营业税税：200×3%=6万元纳税筹划方案案：由建设企业负负责购买设备备，安装公司司只负责安装装，并按此签签订合同。20×3%=0.6万元元降低纳税成本本：54000元房地产业务纳纳税筹划实例1:甲、、乙两个企业业合作建房.甲企业提供供土地使用权权，乙企业提提供资金。甲甲、乙两企业业合作建房约约定，房屋建建好后，双方方均分。完工工后，经有关关部门评估，，该建筑物价价值1000万元，甲、、乙企业各分分得500万万元价值的房房屋。纳税筹划前:甲企业发生了了转让土地使使用权行为，，乙企业发生生了销售不动动产的行为。。甲、乙企业业各方均应纳纳营业税：500×5％％＝25万元元。纳税筹划后:若甲、乙企业业采取合作方方式建房，即即甲企业以土土地使用权,乙企业以货货币资金合股股成立合营企企业，合作建建房，房屋建建成后双方采采取风险共担担、利润共享享的分配方式式。按税法规规定，甲企业业向合营企业业提供的土地地使用权，视视为投资入股股，对其不征征收营业税；；只对合营企企业销售房屋屋取得的收入入按销售不动动产征税。在在建房环节双双方企业免缴缴了营业税税税款。第四讲价格策略运用用中的纳税筹筹划1.纳税筹筹划目标和节节税空间纳税筹划目标标从营销角度看看目标－通过定价价提升产品品品牌形象-通过定价价刺激需求量量-通过定价价处理积压产产品-通过定价价促进销售增增长-通过定价价提高市场占占有率从财务角度看看目标－补偿生产经经营成本－利润最大化化－加快货款收收回速度从税务角度看看目标－定价方式纳纳税最优化－货款结算纳纳税最优化纳税筹划空间间定价方式不同同影响纳税成成本通过转让定价价可以降低纳纳税成本价款结算方式式不同影响纳纳税成本现金折扣对纳纳税成本产生生影响应收帐款管理理水平影响纳纳税成本2.定价的的纳税筹划销售价格纳税税筹划工商企业产品品销售额:产品销售价款款+价外费用用价外费用:手手续费、补贴贴、基金、集集资款、返还还利润、奖励励费、违约金金、包装费、、运输装卸费费、代收款项项和代垫款项项。纳税筹划：转移法。定价方式纳税税筹划实例：某商场场销售A商品，其售价价为100元元，进价为60元（均为为含税价格））。该商场为为一般纳税人人，所得税适适用税率为33％。方案一：采取取让利30%销售商品应缴增值税=70/（1＋17％））×17％％－60/（1＋17％））×17％％＝1.45（（元）应缴企业所得得税：利润额＝70/（1＋17％）－60/（1＋＋17％）＝8.55(元)应缴企业所得得税＝8.55×13%＝2.82（元）税后净利润＝＝8.55－－2.82＝＝5.73（（元）方案二：买赠赠结合即购物满100元，赠送送价值30元元的商品。销售100元元的商品：应缴增值税＝＝100/（（1＋17％％）×17％－60/（1＋17％））×17％％＝5.81（（元）赠送30元的的商品：应缴增值税＝＝30/（1＋17％））×17％％－18/（1＋17％））×17％％＝1.74（（元）商场应代顾客客缴纳个人所所得税：30/（1－－20％）××20％＝＝7.5元应缴企业所得得税：利润额＝100/1＋17％－60/1＋17％－18/1＋＋17％－7.5＝11.30（元）应缴企业所得得税＝[100/（1＋＋17％）－－60/1＋17％)×33％＝11.28（（元）税后净利润＝＝11.30－11.28＝0.02元方案三：购物物返现金即购物满100元返还现现金30元。。应缴增值税：：应缴增值税＝＝[100/（1＋17％）－60/1＋＋17％]××17％＝5.81（（元）应代顾客缴纳纳个人所得税税7.5元（（同上）。企业所得税：：利润额＝100/（1＋＋17％）－－60/（1＋17％））－30－7.5＝-3.31（元）应缴企业所得得税11.28元（同上上）税后利润＝-3.31－－11.28＝-14.59（元））方案增值税个人所得税企业所得税净利润一1.452.825.73二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59各方案的纳税税成本比较表表方案一：三种种税负均低于于方案二和方方案三。方案二：增值值税负最高。。方案三：税后后净利润为亏亏损，该方案案最不可取。。转让定价纳税税筹划实例：某甲公公司生产的A产品经过三道道工序连续加加工，第一道道工序单位产产品成本200元，第二二道工序单位位产品成本450元，第第三道工序完完工单位产品品成本500元。A产品每件售价价800元，，每年销售25万件，企企业所得税税税率为33%。有关指标标计算如下：：销售收入：25万件×800元=20000万万元销售成本：25万件×500元=12500万万元销售税金：200万元期间费用：2300万元元利润总额：20000-12500-200-2300=5000万万元所得税=5000×33%=1650万元纳税筹划方案案：在某经济特区区投资设立一一家全资子公公司（乙公司司），该公司司适用企业所所得税税率为为15%。甲甲公司将第二二道工序生产产的A产品作为成品品卖给乙公司司，售价为540元。假假定甲公司销销售税金和期期间费用的10%转移移给乙公司，，乙公司同时时增加管理成成本100万万元。指标甲公司乙公司销售收入1350020000销售成本1125014750销售税金18020期间费用2070330利润总额04900所得税0735转移定价后应应纳企业所得得税计算表降低纳税成本本：1650-735=915万元元3.价款结结算的纳税筹筹划价格结算方式式纳税筹划税法规定：按价款结算方方式不同，规规定了产品销销售收入确认认的时间。－直接收款方方式：不论货货物是否发出出，均为收到到销售额或取取得索取销售售额的凭据，，并将提货单单交给买方的的当天。－托收承付或或委托收款：：发出货物并并办妥托收手续的当当天。－赊销和分期期收款：按合合同约定的收收款日期的当当天。－预收帐款：：货物发出的的当天。－委托代销：：收到代销单单位销售的代代销清单的当当天。－销售应税劳劳务：提供劳劳务同时收讫讫销售额或取取得索取销售售额凭据的当当天。－视同销售：：货物移送当当天。赊销和和分期期收款款：一次性性收款款与分分期收收款合合同分分别签签订，，并在在合同同中明明确分分期收收款的的日期期。如果发发生合合同未未到期期而提提前收收取货货款，，应补补开发发票，，并计计算销销项税税额。。预收货货款：：在收到到预收收货款款，货货物没没发出出去之之前，，不作作收入入处理理，不不计税税。在货物物发出出后，，全额额转作作收入入处理理，并并计税税。现金折折扣纳纳税筹筹划税法规规定：：现金折折扣是是为了了促使使客户户提前前付款款给予予一种种折扣扣。现金折折扣计计入财财务费费用，，不得得冲减减销售售额，，不得得在应应税所所得额额中扣扣除。。综合考考虑应应收帐帐款成成本和和纳税税成本本进行行筹划划。实例１１：某某公司司销售售产品品一批批价款款100万万元，，现金金折扣扣条件件为：：5/10，20/3，，N/30，，顾客于于第15天天付款款。该该公司司为一一般纳纳税人人，增增值税税率为为17%。。销售商商品时时确认认收入入，并并计算算销项项税额额：100/（（1+17%））×17%=14.53万元元收到货货款时时，将将折扣扣作为为财务务费用用处理理：折扣费费用：：100×3%=3万万元调增应应税所所得额额：3万元元实例2：某某公司司原信信用条条件为为：N/30。。变动成成本率率为60%，资资金成成本率率为10%。预预计年年赊销销额为为5000万元元。拟拟定两两个备备选方方案：：A方案：：将信信用条条件放放宽到到N/45，，预计坏坏帐损损失率率为3%，，收账账费用用为60万万元。。B方案：：将信信用条条件改改为：：2/10、1/30、、N/45，，估计有有60%的的客户户选择择2/10，20%的客客户选选择1/30。。预计计坏帐帐损失失率为为2%，收收账费费用为为55万元元。A方案：：平均应应收帐帐款=5000/360×45=625万元元应收帐帐款占占用资资金=625××60%=375万万元机会成成本=375××10%=37.5万元元坏帐损损失=5000×3%=150万万元收账费费用=60万元元信用成成本=37.5+150+60=247.5万万元B方案：：平均收收帐天天数=60%×10+20%××30+20%×45=21天平均应应收帐帐款=5000/360×21=282万元元应收帐帐款占占用资资金=282××60%=169万万元机会成成本=169××10%=16.9万元元现金折折扣=（60%×2%+20%××1%））×5000=70万元元坏帐损损失=5000××2%=100万元元收账费费用=55万元元信用成成本=16.9+70+100+55=242万元元两个方方案比比较：：B方案比比A方案信信用成成本低低247.5-242=5.5万元元坏帐损损失纳纳税筹筹划税法规规定：：－企业业可按按应收收帐款款余额额的0.5%提提取坏坏帐准准备，，并在在税前前扣除除；－关联联企业业之间间往来来账款款不得得确认认为坏坏帐；；－企业业直接接借出出的款款项，，由于于债务务人破破产、、关闭闭、死死亡等等原因因无法法收回回或逾逾期无无法收收回的的，一一律不不得作作为财财产损损失在在税前前进行行扣除除；－债务务人破破产、、撤销销、死死亡、、失踪踪、遭遭受重重大自自然灾灾害或或意外外事故故、经经法院院裁决决无法法清偿偿，逾逾期３３年以以上仍仍未收收回的的应收收帐款款，可可以作作为损损失列列支。。纳税筹筹划重重点：：尽可能能采用用备抵抵法提提取坏坏帐准准备金金；加强信信用风风险控控制和和应收收帐款款催收收；控制关关联方方往来来帐款款和直直接借借出款款项；；取得应应收账账款不不能收收回的的证据据；及时向向税务务机关关申报报已经经发生生的坏坏帐损损失，，经批准准后，，从应应税所所得额额中扣扣除。。实例：：某公公司2003年年应收收帐款款余额额为1000万万元，，提取取坏帐帐准备备50万元元，当当年未未发生生坏长长损失失。2004年年末应应收帐帐款余余额为为1200万元元，当当年发发生坏坏帐损损失40万万元，，收回回已核核销帐帐款5万元元，提提取坏坏帐准准备10万万元。。2003年年：纳税调调整：：50-1000××0.5%=45万万元2004年：（1200-1000））×0.5%+40-5=36万万元（（税法法规定定提取取数））纳税调调整：：10-36=-26万万元第五讲讲促销策策略运运用中中的纳纳税筹筹划1.纳纳税税筹划划目标标和节节税空空间纳税筹划目目标从营销角度度看目标促进销售，，是通过传传递商品或或劳务的信信息，帮助助顾客认识识商品或劳劳务的存在在、性能、、特征，引引起费者的的注意，提提高顾客的的兴趣，激激发顾客的的购买欲望望，促进商商品的销售售或劳务的的转移。促销策略主主要有：广广告宣传、、人员推销销、销售服服务和公共共关系等策策略。从财务角度度看目标－促销费用用水平控制制－促销经济济效果（销销售增长和和盈利水平平）－财务承受受能力从税务角度度看目标－促销方式式纳税最优优化－限制性费费用控制纳税筹划空空间促销方式不不同影响纳纳税成本以旧换新、、还本销售售、销售返返利、委托托代销和按按揭销售等等等。控制限制性性费用可以以降低纳税税成本限制性费用用是指根据据税法规定定，对企业业在税前列列支的成本本费用项目目或标准加加以限制的的费用，如如广告费、、业务宣传传费、捐赠赠支出、业业务招待费费等等。2.促销方方式和费用用支出纳税税筹划促销方式方方式纳税筹筹划以旧换新税法规定：：纳税人采取取以旧换新新方式销售售货物的，，应按新货货物的同期期销售价格格确定销售售收入。收收回的旧货货物视同购购进（但必必须有专用用发票）。。实例：某商商场销售电电视机10台，价款款31100元，从从消费者个个人手中收收购旧电视视机10台，折价4000元元。销项税额：：（31100+4000）/（1+17%）××17%=5100元还本销售税法规定：：纳税人采取取还本方式式销售货物物的，不得得从销售额额中减除还还本支出。。实例：某商商场采用还还本方式销销售电视机机20台，，合同中规规定：每台台不含税售售价为4680元，，5年后由由厂家全部部将货款退退还购货方方。销项税额：：（4680×20））/（1+17%））×17%=13600元销售返利平销行为：：生产企业以以商业企业业经销价或或高于经销销价的价格格销售给商商业企业，，商业企业业再以进货货成本或低低于进货成成本价格进进行销售，，生产企业业以返还利利润的形式式弥补商业业企业的差差价损失。。税法规定：：纳税人，无无论是否有有平销行为为，因购买买货物而从从销售方取取得各种形形式的返还还资金，均应应以所购买买货物的增增值税税率率计算应冲冲减的进项项税额，并并从其取得得返还资金金当期的进进项税额中中予以冲减减。实例：某公公司将一批批产品销售售给商业企企业，销售售额为1000万元元，可抵扣扣进项税额额为119万元。年年末厂家返返还商业企企业20万万元资金。。该公司为为一般纳税税人，增值值税税率为为17%。。当期应冲减减进项税额额：20×17%=3.4万元应缴增值税税=1000/（1+17%）×17%-（119-3.4））=29.7万元委托代销税法规定：：将货物交付付他人代销销和销售代代销货物均均视同销售售。收到代代销单位销销售的代销销清单的当当天确认收收入。实例：甲公公司委托乙乙公司代销销产品一批批，每套产产品售价为为1000元（不含含税），代代理手续费费为每套100元。。当年委托托代销10000套套。收取手续费费方式：销项税额=1000×17%=170万元支付手续费费100万万元列入营营业费用。。改为视同买买断：按每套价格格900元元委托代销销，乙公司司仍按每套套1000元价格销销售，销售售数量为10000套。则销销项税额为为：900×17%=153万元元不再支付手手续费100万元。。甲公司节约约增值税17万元（（170-153）），同时节节约城建税税及教育费费附加1.7万元。。乙公司增加加流转税12万元（（17-5），同时时增加城建建税及教育育费附加1.2万元元。房地产特殊殊销售按揭销售：：首付款按实实际收到日日确认收入入，余额在在银行按揭揭贷款办理理转帐之日日确认收入入，并按销销售不动产产缴纳5%的营业税税。售楼赠装修修：如果不能分分开核算，，按全额征征收5%的的营业税；；如果能分分开核算，，房屋按销销售不动产产征收5%的营业税税，装修收收入按建筑筑安装业务务收入征收收3%的营营业税。广告费和业业务宣传费费纳税筹划划税法规定：：广告费限制制性规定纳税人每一一纳税年度度发生的广广告费支出出不超过销销售（营业业）收入2%的，可可据实扣除除；超过部部分可无限限期向以后后年度结转转。广告费支出出必须符合合下列规定定：广告是是通过经工工商部门批批准的专门门机构制作作的；已实实际支付费费用，并已已取得相应应发票；通通过一定的的媒传播。。制药、食品品、日化、、家电、通通信、软件件开发、集集成电路、、房地产开开发、体育育文化和家家具建材商城等等行业的企企业，每一一纳税年度度可在销售（营业））收入8%的比例内内据实扣除除广告支出出超过比例部部分的广告告支出可无无限期向以以后年度结结转。业务宣传费费限制性规规定企业每纳税税年度可以以扣除的业业务宣传费费不超过营营业收入的的０．５％％（粮食类类白酒不得得扣除）。。不可结转转以后各期期。广告费与业业务宣传费费的区别：：广告费是企企业通过媒媒体向公众众介绍商品品、劳务和和企业信息息等发生的的相关费用用。业务宣传费费是企业开开展业务宣宣传活动所所支付的费费用，主要要是指未通通过媒体的的广告性支支出，包括括企业发放放的印有企企业标志的的礼品、纪纪念品等。。纳税筹划重重点：从费用比例例控制广告告费和业务务宣传费；；广告费支出出手续完备备；竞争对等、、盈利能力力的考虑广告宣传效效果分析；；广告策划招招投标。实例：某公司2002年支出广告告费200万元、业业务宣传费费15万元元，该公司司2002年—2004年营业收入入分别为2000万万、3000万、2500万万。税法规规定：广告告费扣除比比率为2%，业务宣宣传费扣除除比率为0.5％。。2002年：广告费和业业务宣传费费分别列支支40万元、、10万元。。2003年：广告费费可以列支支60万元元。2004年：广告费费可以列支支50万元。公共关系费费纳税筹划划税法规定：：赞助支出限限制性规定定各种非广告告性质的赞赞助支出不不得在税前前扣除；财财务会计制制度规定：：可将上述述支出列入入营业外支支出，所以以应将列入入营业外支支出的上述述支出数调调增应纳税税所得额。。捐赠支出限限制性规定定纳税人通过过中国境内内非营利的的社会团体体、国家机机关向教育育、民政等等公益事业业和遭受自自然灾害地地区、贫困困地区的捐捐赠，在年年度应纳税税所得额3％（金金融保险来来为1.5％）以内内部分，准准予税前扣扣除。超过过部分不予予扣除。企事业单位位、社会团团体等社会会力量，通通过非营利利的社会团团体和国家家机关对下下列捐赠，，在缴纳企企业所得税税前准予全全额扣除：：向福利性性、非营利利性的老年年服务机