2023年企业所得税法律制度

第八章企业所得税法律制度本章根本构造框架在最近3年的考试中本章的平均分值为6分但波动较大。2001年、2002年的计算分析题均来自本章。本章根据2000年5月税务总发布的?企业所得税税前扣除?进展了重大调整其主要变化表达在第四节第二部“准予扣除工程的特殊规定〞。企业所得税的计算通常是以会计利润总额为根底加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额计算得出应纳税所得额。因此2002年的变化直接影响到计算分析题。历年考题评析2000年2001年2002年单项1题1分2题2分2题2分多项2题4分判断题1题1分计算题1题5分1题5分合计1题1分6题12分3题7分1、企业所得税税率确实定收入总额的界定本2、应纳税所得额的计算准予扣除的工程重点〕章重点〕不得扣除的工程重点〕主3、核定应税所得率征收方式要固定资产的计价和折旧内4、资产的税务处理容无形资产的计价和摊销5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算本章重点与难点一、企业所得税的计算例题】根据我国?企业所得税暂行?的规定以下各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有〕。A、消费税B、营业税C、增值税D、土地增值税答案】A、B、D2001年〕解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城维护建立税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税但不包括增值税。企业所得税的计算要求考生在“会计利润总额〞的根底上进展纳税调整有些题目直接给出企业的利润总额考生只需在利润总额的根底上计算纳税调整增加额、纳税调整减少额即可；有些题目那么未直接给出利润总额需要考生首先根据题目中的会计数据计算其利润总额。需要调整的工程如下：1、借款利息支出纳税人在消费、经营间向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除。2〕向非金融机构借款的利息支出只准按金融机构同类、同贷款利率计算的数额予以扣除。例题】某企业2000年从非金融机构借款1000万元1年〕发生借款利息60万元计入财务费用而按照金融机构同类、同贷款利率计算的利息为40万元。因此需要在利润总额的根底上调整应纳税所得额其调整增加额＝60－40＝20万元。3〕纳税人为购置、建造和消费固定资产、无形资产而发生的借款：①在资产购建间发生的借款费用应当作为资本性支出计入该资产的本钱不得扣除；②在资产交付使用后发生的借款费用可以在发生当扣除。4〕纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本的50％的超过部的利息支出不得在税前扣除规定〕。例题】某企业的注册资本为2000万元2000年该企业从其关联企业借款1500万元1年〕发生借款利息90万元。根据规定超过企业注册资本50％的借款部500万元〕其借款利息支出30万元不得在税前扣除。因此需要在利润总额的根底上调整应纳税所得额其调整增加额＝30万元。例题】某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元2000年该企业从其关联企业借款3000万元发生借款利息210万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定准予扣除的利息支出为〕万元。A、210B、175C、180D、105答案】B解析】根据我国?企业所得税税前扣除?的规定纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本的50％的超过部的利息支出不得在税前扣除即纳税人借款金额中相当于注册资本50％部的利息支出才允许在税前扣除。在此题中准予扣除利息支出的借款为2500万元其对应的利息支出＝210×(2500/3000)＝175万元。5〕纳税人为对外而借入的资金发生的借款费用应计入本钱不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除规定〕。2、工资薪金根据?企业所得税税前扣除?的规定2002年中首先对“工资薪金支出〞进展了界定哪些工程可以计入工资薪金支出哪些工程不得计入〕。在计算题中一般采用“计税工资〞对企业的工资薪金支出进展调整。例题】某企业2000年的职工平均人数为100人工资总额为120万元其计税工资的月扣限额为800元那么该企业的计税工资为：800元×12个月×100人＝96万元。因此工资总额120万元不得据实扣除需要在利润总额的根底上调整应纳税所得额其调整增加额＝120－96＝24万元。例题】根据我国?企业所得税税前扣除?的规定纳税人发生的以下支出中不得作为工资薪金支出的有〕。雇员向纳税人而分配的股息性所得独生子补贴劳动保护支出纳税人负担的住房公积金答案】ABCD3、职工福利费、工会经费和职工教育经费职工福利费按照计税工资总额的14％计算扣除。工会经费按照计税工资总额的2％计算扣除。职工教育经费按照计税工资总额的1.5％计算扣除。考生应注意的以上“三费〞的扣除基准为纳税人的计税工资总额而非其实际发生的工资总额。例如某企业2000年的职工平均人数为100人工资总额为120万元其计税工资的月扣限额为800元当年提取的职工福利费为15万元。由于该企业的计税工资总额＝800元×12个月×100人＝96万元其职工福利费的扣除＝96×14％＝13.44万元因此该企业提取的职工福利费15万元不得据实扣除需要在利润总额的根底上调整应纳税所得额其调整增加额＝15－13.44＝1.56万元。4、公益、救济性捐赠在计算过程中首先需要界定题目中出现的捐赠是否允许在税前扣除例如纳税人“直接〞向受赠人的捐赠不允许扣除应当计入纳税调整增加额〕；其次对于允许扣除的工程考生应注意扣除的比例例如纳税人通过对公益性图书馆的捐赠可以扣除10％而对红十字事业的捐赠那么可以全额扣除无需进展纳税调整〕；最后捐赠一定要放在“最后〞处理应当首先调整其他工程详细程序参见本章同步强化练习题。例题】某内资企业1998年度直接向水灾地区捐款10万元在计算企业本年度应纳税所得额时按照我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定对上述捐款的正确处理是〕。A、按应纳税所得额3％以内的数额扣除捐款额B、不得扣除任何数额的捐款额C、按实际捐款额全额扣除D、按收入总额的3％以内的数额扣除捐款额答案】B解析】纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。例题】2001年某国有商业企业通过我国境内非营利的社会团体向红十字事业捐赠200万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该部捐赠支出可以〕。在税前全额扣除在年度应纳税所得额10％以内的部准予扣除在年度应纳税所得额3％以内的部准予扣除在年度应纳税所得额1.5％以内的部准予扣除答案】A5、业务招待费根据?企业所得税税前扣除?的规定2002年对业务招待费的扣除进展了调整。业务招待费扣除的计算需要分段处理：1〕纳税人全年销售营业〕收入净额在1500万元以下的扣除为其销售营业〕收入净额的0.5％。2〕在1500万元以上的部扣除为该部销售营业〕收入净额的0.3％。例题】某企业2001年全年销售收入净额为2000万元招待费支出12万元其招待费的扣除＝1500×0.5％＋500×0.3％＝9万元。因此需要在利润总额的根底上调整应纳税所得额其调整增加额＝3万元。6、固定资产租赁费1〕纳税人以经营租赁方式从出租方获得的固定资产其符合纳税人交易原那么的租金可根据受益时间均匀扣除。2〕纳税人以融资租赁方式从出租方获得的固定资产其租金支出不得直接扣除但可以按照规定提取折旧费分扣除。例题】纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时对以融资租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费可以直接从企业收入总额中一次扣除。〕答案】×2001年〕7、坏帐损失及坏帐准备1〕未提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失可按实际发生额据实扣除。2〕提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失应冲减坏帐准备；实际发生的坏帐损失超过已提获得坏帐准备的部可在发生当直接扣除；以核销的坏帐收回时应当相应增加当的应纳税所得额。例题】某国有商业企业2001年末应收帐款余额2000万元根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该企业提取的坏帐准备金不得超过〕万元。A、100B、200C、50D、10答案】D解析】经批准可以提取坏帐准备金的纳税人坏帐准备金的提取比例一般不得超过年末应收帐款余额的0.5％。例题】根据?企业所得税税前扣除?的规定以下应收帐款中应作为坏帐处理的有〕。债务人被依法宣告破产其剩余财产确实不能清偿的应收帐款债务人遭受重大自燃灾害其财产确实不能清偿的应收帐款债务人逾未履行偿债义务经裁决确实无法清偿的应收帐款逾3年以上仍未收回的应收帐款答案】ABCD例题】根据?企业所得税税前扣除?的规定纳税人的以下事项中不得提取坏帐准备金的有〕。非购销活动的应收债权关联方之间的往来帐款购销业务的应收帐款非关联方之间的往来帐款答案】AB解析】纳税人发生非购销活动的应收债权及关联方之间的任何往来帐款不得提取坏帐准备金。例题】以下各项中符合企业所得税有关坏帐处理条件的有〕。

A、逾2年以上仍未收回的应收帐款

B、逾3年以上仍未收回的应收帐款

C、债务人依法被宣告失踪其财产确实缺乏清偿的应收帐款

D、债务人遭受意外事故损失宏大以其财产确实无法清偿的应收帐款答案】BCD8、费用1〕根本养老费、根本医疗费、失业费分别按工资总额的20％、6％、2％计算扣除。2〕纳税人为其者或雇员个人向商业机构投保的人寿、财产以及在根本以外为雇员投保的补充不得在税前扣除。9、广告费首先界定企业所属的行业以此来确定广告费支出的扣除。一般纳税人的广告费支出在销售营业〕收入2％以内的部可以据实扣除超过部可无限向以后纳税年度结转。1〕自2001年1月1日起制药、食品包括保健品、饮料〕、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10大行业的企业每一纳税年度的广告费支出在销售营业〕收入8％以内的部可以据实扣除超过部可无限向以后纳税年度结转。2〕从事软件开发、集成电路制造、互联网站等高新技术企业以及从事高新技术创业的风险企业自登记成立之日起5个纳税年度内经主税务审核支出可以据实扣除。3〕粮食类白酒的广告费支出不得在税前扣除。例题】某制药企业2001年的销售收入为5亿元广告费支出为9000万元那么该企业2001年广告费支出的扣除为50000×8％＝4000万元。因此纳税调整增加额＝5000万元。例题】某保健品2001年全年销售收入2000万元通过某电视台的广告费支出为200万元根据税务总的有关规定该2001年度在税前准予扣除的广告费支出为〕万元。A、200B、40C、60D、160答案】D解析】根据税务总的规定自2001年1月1日起制药、食品包括保健品、饮料〕、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10大行业的企业每一纳税年度的广告费支出在销售营业〕收入8％以内的部可以据实扣除超过部可无限向以后纳税年度结转。10、利息收入1〕纳税人购置国债的利息收入不计入应纳税所得额。因此在题目中出现国债利息收入时应在利润总额的根底上调减应纳税所得额。纳税人购置重点建立债券和金融债券的利息收入应缴纳企业所得税。例题】根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定纳税人获得的以下收入中应计入应纳税所得额的有〕。A．银行存款利息收入B．金融债券利息收入C．国债利息收入D．重点建立债券利息收入答案】A、B、D2001年〕解析】1〕纳税人购置国债的利息收入不计入应纳税所得额；2〕纳税人购置重点建立债券和金融债券获得的利息收入计入应纳税所得额；3〕外欠款付给的利息收入计入应纳税所得额。11、纳税人按照合同约定支付的违约金包括银行罚息〕、罚款和诉讼费可以在税前扣除。12、不得扣除的工程纳税调整增加额〕1〕资本性支出2〕经营的罚款、被没收财物的损失3〕税收滞纳金、罚金、罚款4〕存货跌价准备金、短跌价准备金、长跌价准备金、风险准备金5〕非广告性质的赞助支出6〕自然灾害或者意外事故有赔偿的部例题】根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定纳税人发生的以下支出中在计算应纳税所得额时准予扣除的是〕。A、工商所处分款B、银行加收的罚息C、所处分金D、税务加收的税收滞纳金答案】B2001年〕解析】纳税人逾归还银行贷款银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款允许在税前扣除。例题】根据?企业所得税暂行?及其施行细那么规定纳税人发生的以下支出或费用在计算应纳税所得额准予扣除的是()。A、支付经营的罚款B、对外支出C、支付的税收滞纳金D、支付银行加收的罚息答案】D2002年〕解析】纳税人逾归还银行贷款银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款允许在税前扣除。例题】根据我国?企业所得税暂行?的规定纳税人提取的以下准备金中不得在税前扣除的是〕。存货跌价准备金短跌价准备金长跌价准备金风险准备金答案】ABCD解析】纳税人提取的存货跌价准备金、短跌价准备金、长跌价准备金、风险准备金以及税收法规规定可提取的准备金不得在税前扣除。二、企业所得税计算中需要注意的其他问题1、亏损弥补纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补但延续弥补的限最长不得超过5年自亏损年度的下一年度起连续5年不连续地计算。例题】某小型国有企业1999年亏损5万元2000年确定的应纳税所得额为7万元该企业2000年应适用18％的税率交纳所得税。〕答案】√解析】假设企业上一年度发生亏损可用当年的应税所得予以弥补按照“弥补亏损后〞的应税所得额来确定适用税率。此题中企业弥补亏损后应税所得为2万元因此该企业2000年应适用18％的税率交纳企业所得税。例题】某国有企业1997年度发生亏损根据?企业所得税暂行?的规定该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补但延续弥补的限最长不得超过()。A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年答案】D2002年〕解析】纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补但延续弥补的限最长不得超过5年自亏损年度的下一年度起连续5年不连续地计算1998－2002年〕。2、核定应税所得率征收方式注意单项〕例题】某小型企业2001年1月20日向其主税务申报2000年度获得收入总额150万元发生的直接本钱120万元、其他费用40万元全年亏损10万元。经税务检查其本钱、费用无误但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20％按照核定征收企业所得的该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为〕。

A、7.92万元B、9.90万元C、10.56万元D、13.20万元答案】D解析】2000年应纳企业所得税＝120＋40〕÷1－20％〕×20％×33％＝13.20万元〕。3、固定资产的计价和折旧1〕固定资产的计价原那么注意单项〕例题】某印刷厂购进一台印刷机器买价12万元获得对方开具的增值税专用上注明的税金为2.04万元另支付运杂费0.2万元、安装费0.3万元。根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定该印刷机器作为固定资产的计价金额应是〕万元。A.12B.12.5C.14.04D.14.54答案】D2001年〕解析】购入的固定资产按照购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费等以及缴纳的税金后的价值计价。印刷机器作为固定资产的计价金额＝12＋2.04＋0.2＋0.3＝14.54万元〕。例题】盘盈的固定资产按同类固定资产的〕计价。A、实际本钱B、价格C、重置完全价值D、评估确认价格答案】C2〕哪些固定资产应当计提折旧哪些不能计提折旧注意多项〕。例题】根据我国?企业所得税暂行?的规定以下固定资产中应当提取折旧的有〕。以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产大修理停用的机器设备以融资租赁方式租入的固定资产答案】ACD解析】应当计提折旧的固定资产包括：1〕房屋、建筑物；2〕在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3〕季节性停用和大修理停用的机器设备；4〕以经营租赁方式租出的固定资产；5〕以融资租赁方式租入的固定资产。4、无形资产的摊销原那么例题】A企业从某研究机构受让一项无形资产该无形资产的法定有效限为14年转让合同规定的受益限为12年根据我国法律的有关规定A企业无形资产的摊销限为〕。A、10年B、12年C、13年D、14年答案】B解析】纳税人受让或者的无形资产法律、合同分别规定有效限和受益限的按照法定有效限和合同规定的受益年限孰短原那么摊销。5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算注意2001年计算题〕计算分析题1、某消费企业以下简称“甲企业〞〕注册资本5000万元2002年2月1日甲企业向税务报送2001年度企业所得税纳税申报表其中销售收入2000万元减除本钱、费用、税金、损失后会计利润总额为500万元应纳税所得额为500万元。税务该企业委托会计师税务所进展所得税审计否那么税务将对其进展查账稽核该企业便委托会计师税务所进展所得税审计。会计师税务所经查账核实以下几项支出：1〕2001年1月1日甲企业向其关联方乙企业借款3000万元借款限为6个月借款利息支出120万元计入财务费用。2〕2001年1月1日甲企业以借入资金1000万元向丙企业发生借款费用50万元计入企业的经营性费用。3〕业务招待费19万元计入理费用。4〕2001年8月1日通过希望工程会向灾区小学捐款100万元计入企业的营业外支出。5〕缴纳税收滞纳金20万元计入营业外支出。要求：根据?企业所得税暂行?和?企业所得税税前扣除?的规定计算该企业2001年度的应纳所得税额。答案】1〕纳税人从关联方获得的借款金额超过注册资本50％的超过部的利息支出不得在税前扣除。因此甲企业向其关联方乙企业的借款利息支出100万元不得全部在税前扣除其扣除为120×5000×50％〕/3000＝100万元超过的20万元应调增应纳税所得额。2〕纳税人为对外而借入的资金发生的借款费用应计入有关的本钱不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。因此借款费用50万元应调增应纳税所得额。3〕税收滞纳金20万元不得在税前扣除应调增应纳税所得额。4〕业务招待费扣除＝1500×0.5％＋2000－1500〕×0.3％＝9万元〕业务招待费超过计提的部19－9＝10万元〕应调增应纳税所得额。5〕纳税人的捐赠支出100万元先调增应纳税所得额6〕经上述调整后应纳税所得额＝500＋20＋50＋20＋10＋100＝700万元〕7〕准予列支的捐赠额＝700×3％＝21万元〕8〕该企业2001年应纳税所得额＝700－21＝679万元〕9〕该企业2001年应纳所得税额＝679×33％＝万元〕2、2002年2月1日某制药企业向税务报送2001年度企业所得税纳税申报表其中销售收入10000万元减除本钱、费用、税金、损失后会计利润总额为2000万元应纳税所得额为2000万元。税务该企业委托会计师税务所进展所得税审计否那么税务将对其进展查账稽核该企业便委托甲会计师税务所进展所得税审计。会计师税务所经查账核实以下几项支出：1〕支付某电视台广告费1000万元；2〕支付业务宣传费500万元其中未通过媒体的广告性支出100万元〕；非广告性质的赞助支出赞助某青少年足球俱乐部〕200万元；缴纳工商部门的罚款100万元；缴纳税收滞纳金和罚款100万元；该企业因逾归还银行贷款支付罚息20万元；在与乙的合同纠纷败诉支付违约金100万元、诉讼费10万元。要求：根据?企业所得税暂行?及?企业所得税税前扣除?的规定计算该企业的应纳所得税额该企业所得税税率为33％〕。答案】1〕支付电视台的广告费1000万元不得据实扣除其纳税调整增加额＝1000－10000×8％＝200万元〕解析】从2001年1月1日起制药、食品、日化等行业的企业每一纳税年度可在销售收入8％的比例内据实扣除广告支出超过比例部的广告支出不得在当扣除但可以无限向以后纳税年度结转。普通行业的广告费扣除为2％。2〕业务宣传费500万元不得据实扣除其纳税调整增加额＝500－10000×0.5％＝450万元〕解析】纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费包括未通过媒体的广告性支出在不超过销售收入0.5％的范围内可以据实扣除。3〕非广告性质的赞助支出200万元不得在税前扣除其纳税调整增加额＝200万元。4〕缴纳工商部门的罚款100万元不得在税前扣除其纳税调整增加额＝100万元。5〕缴纳税务的税收滞纳金和罚款100万元不得在税前扣除其纳税调整增加额＝100万元。6〕因逾归还银行贷款银行加收的罚息20万元不属于行政性罚款允许在税前扣除无需进展纳税调整。7〕因合同纠纷支付的违约金100万元、诉讼费10万元允许在税前扣除无需进展纳税调整。解析】纳税人按照经营合同规定支付的违约金、罚款和诉讼法可以在税前扣除。该企业的应纳税所得额＝2000＋200＋450＋200＋100＋100＝3050万元〕2001年该企业应缴纳所得税额＝3050×33％＝1006.50万元〕2、某百货商场2000年全年获得销售收入7000万元销售本钱4000万元缴纳销售税金50万元不含增值税〕全年支付工资费用350万元该商场职工总数为300人计税工资每月960元〕按照规定比例和工资总额提取职工工会、教育、福利三项费用61.25万元。支付业务招待费30万元。公益救济性捐赠支付50万元。借款建造仓库一座尚未开工交付使用其利息支出15万元。收回已核销的坏帐10万元。兑现到国库券获得利息收入5万元。1994年该商场亏损40万元以前年度已弥补30万元；另按规定列支有关费用1450万元。要求：根据企业所得税暂行及有关规定计算该商场应纳税所得额、应纳所得税额和应缴入库所得税额该商场所得税税率为33％〕。答案】1〕工资费用超过计税工资应予调整：350－300×0.096×12＝4.4万元〕2〕职工工会、教育、福利三项费用超过计税应予调整：61.25－300×0.096×12×2％＋14％＋1.5％〕＝0.77万元〕3〕支付业务招待费超过计税应予调整：30－1500×0.005＋7000－1500〕×0.003】＝6万元〕4〕借款建造仓库一座尚未开工交付使用其利息支出15万元不得在税前列支5〕收回已核销的坏帐10万元应计入应纳税所得额6〕兑换到国库券利息收入5万元免税7〕1994年企业未弥补完的亏损10万元应当用税后利润弥补8〕公益救济性捐赠50万元先调整应纳税所得额会计利润＝7000－4000－1450－50－350－61.25－30－50－15＋5＝998.75万元〕调整应纳税所得额＝998.75＋4.4＋0.77＋6＋50＋15＋10－5－20＝1059.92万元〕准予列支的公益捐赠限额＝1059.92×3％＝31.80万元〕应纳税所得额＝1059.92－31.80＝1028.12万元〕应纳所得税额＝1028.12×33％＝339.28万元〕历年考题评析2000年2001年2002年单项1题1分2题2分2题2分多项2题4分判断题1题1分计算题1题5分1题5分合计1题1分6题12分3题7分一、单项1、东远1998年经税务核实亏损20万元。1999年度该利润总额为200万元无其他纳税调整事项。该适用的所得税税率为33％1999年度该应纳所得税额为〕万元。A、46B、59.4C、66D、72.6答案】B2000年〕解析】假设企业上一年度亏损可用当年应纳税所得额予以弥补。1999年应纳所得税＝200－20〕×33％＝59.4万元〕。2、根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定纳税人发生的以下支出中在计算应纳税所得额时准予扣除的是〕。A、工商所处分款B、银行加收的罚息C、所处分金D、税务加收的税收滞纳金答案】B2001年〕解析】纳税人逾归还银行贷款银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款允许在税前扣除。3、某印刷厂购进一台印刷机器买价12万元获得对方开具的增值税专用上注明的税金为2.04万元另支付运杂费0.2万元、安装费0.3万元。根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定该印刷机器作为固定资产的计价金额应是〕万元。A.12B.12.5C.14.04D.14.54答案】D2001年〕解析】购入的固定资产按照购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费等以及缴纳的税金后的价值计价。印刷机器作为固定资产的计价金额＝12＋2.04＋0.2＋0.3＝14.54万元〕。4、某国有企业1997年度发生亏损根据?企业所得税暂行?的规定该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补但延续弥补的限最长不得超过()。A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年答案】D2002年〕解析】纳税人发生年度亏损的可以用下一纳税年度的所得弥补但延续弥补的限最长不得超过5年自亏损年度的下一年度起连续5年不连续地计算1998－2002年〕。5、根据?企业所得税暂行?及其施行细那么规定纳税人发生的以下支出或费用在计算应纳税所得额准予扣除的是()。A、支付经营的罚款B、对外支出C、支付的税收滞纳金D、支付银行加收的罚息答案】D2002年〕解析】纳税人逾归还银行贷款银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款允许在税前扣除。二、多项1、根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定纳税人获得的以下收入中应计入应纳税所得额的有〕。A．银行存款利息收入B．金融债券利息收入C．国债利息收入D．重点建立债券利息收入答案】A、B、D2001年〕解析】1〕纳税人购置国债的利息收入不计入应纳税所得额；2〕纳税人购置重点建立债券和金融债券获得的利息收入计入应纳税所得额；3〕外欠款付给的利息收入计入应纳税所得额。2、根据我国?企业所得税暂行?的规定以下各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有〕。A、消费税B、营业税C、增值税D、土地增值税答案】A、B、D2001年〕解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城维护建立税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税但不包括增值税。三、判断题1、纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时对以融资租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费可以直接从企业收入总额中一次扣除。〕答案】×2001年〕解析】1〕纳税人以经营租赁方式从出租方获得的固定资产其符合纳税人交易原那么的租金可根据受益时间均匀扣除。2〕纳税人以融资租赁方式从出租方获得的固定资产其租金支出不得直接扣除但可以按照规定提取折旧费分扣除。四、计算分析题1、A企业2000年度利润总额为30.85万元。发放工资合计50万元另发放各类奖金合计8万元；计提职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计10.15万元。税务根据税法核定A企业计税工资总额为40万元。A企业1999年度应纳税所得额为32万元。税务同意A企业2000年度每月按1999年度应纳所得税税额的1／12预缴所得税。截至2000年底A企业已按1999年度应纳所得税税额全额预缴企业所得税。：企业所得税税率为33％职工工会经费、职工福利费、职工教育经费计提比例分别为2％、14％、1.50％。要求：1〕计算A企业2000年度应纳税所得额并列出计算过程。2〕计算A企业2000年度应纳所得税税额并列出计算过程。3〕计算A企业2000年度每月预缴所得税税额并列出计算过程。4〕计算A企业2000年年终汇算清缴所得税税额并列出计算过程。答案中的金额用万元表示〕2001年〕答案】1〕A企业2000年度应纳税所得额＝30.85＋(50＋8－40)＋[10.15－(40×2％＋40×14％＋40×1.5％)]＝52万元〕2〕A企业2000年度应纳所得税税额＝应纳税所得额×33％＝52×33％＝17.16万元〕3〕A企业2000年度每月预缴所得税税额＝32×33％×1/12＝0.88万元〕4〕A企业2000年年终汇算清缴所得税税额＝17.16－0.88×12＝6.6万元〕2、某国有工业企业在汇算清缴2001年度企业所得税时对有关收支工程进展纳税调整后得出全年应纳税所得额为800万元应纳所得税额为2万元。2002年3月该企业按上述数额汇算清缴了2001年度企业所得税。2002年5月税务部门在税务检查时发现该企业以下几项业务事项：1〕2001年3月该企业通过门向灾区捐款40万元在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。2〕2001年6月该企业为解决职工子上学问题直接向某小学捐款50万元在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。3〕2001年7月该企业将在建工程应负担的贷款利息10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。：用于公益、救济性的捐赠在按税法规定计算的年度所得额3％以内的部淮予扣除；企业适用所得税税率为33％。要求：1〕计算该企业2001年度法定公益、救济性捐赠扣除额。2〕计算该企业2001年度企业所得税应纳税所得额。3〕计算该企业2001年度应补缴企业所得税税额。2002年〕答案】1〕该企业2001年度法定公益、救济性捐赠扣除额＝800＋40＋50＋10〕×3％＝27万元〕2〕该企业2001年度企业应纳税所得额＝800＋40＋50＋10〕－27＝873万元〕3〕该企业2001年度应补缴企业所得税税额＝873×33％－2＝24.09万元〕典型例题精析一、单项1、某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元2000年该企业从其关联企业借款3000万元发生借款利息210万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定准予扣除的利息支出为〕万元。A、210B、175C、180D、105答案】B解析】根据我国?企业所得税税前扣除?的规定纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本的50％的超过部的利息支出不得在税前扣除即纳税人借款金额中相当于注册资本50％部的利息支出才允许在税前扣除。在此题中准予扣除利息支出的借款为2500万元其对应的利息支出＝210×(2500/3000)＝175万元。2、某小型企业2001年1月20日向其主税务申报2000年度获得收入总额150万元发生的直接本钱120万元、其他费用40万元全年亏损10万元。经税务检查其本钱、费用无误但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20％按照核定征收企业所得的该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为〕。

A、7.92万元B、9.90万元C、10.56万元D、13.20万元答案】D解析】2000年应纳企业所得税＝120＋40〕÷1－20％〕×20％×33％＝13.20万元〕。二、多项1、根据企业所得税法律制度的有关规定以下各项中属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的工程有〕。A、缴纳的消费税B、缴纳的税收滞纳金C、赞助支出D、缴纳的财产费答案】A、D解析】税收滞纳金和非广告性质的赞助支出不得扣除。消费税、营业税、城维护建立税、关税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等均可以在税前扣除但不包括增值税。2、根据我国?企业所得税税前扣除?的规定在纳税人为其雇员投保的以下费用中可以在税前按照一定予以扣除的有〕。根本养老费根本失业费根本医疗费人寿费答案】ABC解析】纳税人为全体雇员按照规定缴纳的根本养老费、根本医疗费、根本失业费可以在税前扣除。但纳税人为其者或雇员个人向商业机构投保的人寿、财产以及在根本以外为雇员投保的补充不得在税前扣除。三、判断题某小型国有企业1999年亏损5万元2000年确定的应纳税所得额为7万元该企业2000年应适用18％的税率交纳所得税。〕答案】√解析】假设企业上一年度发生亏损可用当年的应税所得予以弥补按照“弥补亏损后〞的应税所得额来确定适用税率。此题中企业弥补亏损后应税所得为2万元因此该企业2000年应适用18％的税率交纳企业所得税。同步强化练习题一、单项1、某内资企业1998年度直接向水灾地区捐款10万元在计算企业本年度应纳税所得额时按照我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定对上述捐款的正确处理是〕。A、按应纳税所得额3％以内的数额扣除捐款额B、不得扣除任何数额的捐款额C、按实际捐款额全额扣除D、按收入总额的3％以内的数额扣除捐款额答案】B解析】纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。2、2001年某国有商业企业通过我国境内非营利的社会团体向红十字事业捐赠200万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该部捐赠支出可以〕。在税前全额扣除在年度应纳税所得额10％以内的部准予扣除在年度应纳税所得额3％以内的部准予扣除在年度应纳税所得额1.5％以内的部准予扣除答案】A3、盘盈的固定资产按同类固定资产的〕计价。A、实际本钱B、价格C、重置完全价值D、评估确认价格答案】C4、A企业从某研究机构受让一项无形资产该无形资产的法定有效限为14年转让合同规定的受益限为12年根据我国法律的有关规定A企业无形资产的摊销限为〕。A、10年B、12年C、13年D、14年答案】B解析】纳税人受让或者的无形资产法律、合同分别规定有效限和受益限的按照法定有效限和合同规定的受益年限孰短原那么摊销。5、根据我国?企业所得税暂行?的规定以下各项税额中不得从收入总额中扣除的是〕。A、消费税B、营业税C、城维护建立税D、增值税答案】D解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城维护建立税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税但不包括增值税。6、2001年某国有商业企业通过我国境内非营利的社会团体向某文化馆捐赠200万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该部捐赠支出可以〕。A、在税前全额扣除B、在年度应纳税所得额10％以内的部准予扣除C、在年度应纳税所得额3％以内的部准予扣除D、在年度应纳税所得额1.5％以内的部准予扣除答案】B解析】纳税人通过我国境内非营利的社会团体、向重点艺术表演团体、科技馆、美术馆、文化馆、重点文物保护的捐赠支出在年度应纳税所得额10％以内的部准予扣除。7、某保健品2001年全年销售收入2000万元通过某电视台的广告费支出为200万元根据税务总的有关规定该2001年度在税前准予扣除的广告费支出为〕万元。A、200B、40C、60D、160答案】D解析】根据税务总的规定自2001年1月1日起制药、食品包括保健品、饮料〕、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10大行业的企业每一纳税年度的广告费支出在销售营业〕收入8％以内的部可以据实扣除超过部可无限向以后纳税年度结转。8、根据税务总的有关规定互联网站自登记之日起〕个纳税年度内经主税务批准其广告费支出可以据实扣除。A、2B、3C、5D、10答案】C9、某国有商业企业2001年度的销售收入为2000万元全年发生业务宣传费20万元。根据税务总的有关规定该企业2001年度准予在税前扣除的业务宣传费为〕万元。A、40B、60C、9D、10答案】D解析】纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费包括未通过媒体的广告性支出在不超过销售营业〕收入0.5％的范围内可据实扣除。考生应准确区分业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠、赞助的扣除。10、某烟草企业根据有关规定不得进展广告宣传2001年该企业以公益宣传的形式发生费用2000万元2001年企业的销售收入为10亿元。根据税务总的有关规定该企业2001年度发生的公益宣传费用准予在税前扣除的为〕。A、200B、300C、500D、1000答案】C解析】根据有关规定不得进展广告宣传的企业或者企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用应视为业务宣传费在不超过销售营业收入0.5％的范围内可据实扣除。11、某国有商业企业2001年度的销售收入为1000万元全年工资总额为400万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该企业2001年度准予在税前扣除的根本养老费为〕万元。A、100B、50C、24D、80答案】D解析】根本养老费按工资总额的20％计算扣除。12、某国有商业企业2001年度的销售收入为1000万元全年工资总额为400万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该企业2001年度准予在税前扣除的根本失业费为〕万元。A、100B、50C、8D、80答案】C解析】根本养老费按工资总额的2％计算扣除。13、某国有商业企业2001年度的销售收入为5000万元全年发生业务宣传费50万元。根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该企业2001年度准予在税前扣除的业务招待费为〕万元。A、40B、60C、18D、50答案】C解析】业务招待费的扣除＝1500×0.5％＋3500×0.3％＝18(万元)14、某国有商业企业2001年末应收帐款余额2000万元根据我国?企业所得税税前扣除?的规定该企业提取的坏帐准备金不得超过〕万元。A、100B、200C、50D、10答案】D解析】经批准可以提取坏帐准备金的纳税人坏帐准备金的提取比例一般不得超过年末应收帐款余额的0.5％。15、根据我国?企业所得税税前扣除?的规定企业所得税的纳税人在税前扣除的支付给个人的佣金不得超过效劳金额的〕。A、2％B、3％C、5％D、10％答案】C16、某从事业的因只能准确核算本钱费用支出不能准确核算其收入总额被当地税务核定征收企业所得税。2001年度该的本钱费用支出额为210万元经税务核定的应税所得率为30％那么该2001年度的应纳税所得额为〕万元。A、63B、70C、90D、105答案】C解析】应纳税所得额＝本钱费用支出额/1－应税所得率〕×应税所得率＝210/1－0.3〕×0.3＝90万元二、多项1、根据企业所得税法律制度的有关规定以下各项中属于计算企业应纳税所得额时准予扣除的工程有〕。A、缴纳的消费税B、缴纳的税收滞纳金C、赞助支出D、缴纳的财产费答案】A、D解析】税收滞纳金和非广告性质的赞助支出不得扣除。消费税、营业税、城维护建立税、关税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等均可以在税前扣除但不包括增值税。2、根据我国?企业所得税暂行?及其施行细那么的规定纳税人获得的以下收入中应计入应纳税所得额的有〕。A．银行存款利息收入B．金融债券利息收入C．国债利息收入D．重点建立债券利息收入答案】ABD解析】1〕纳税人购置国债的利息收入不计入应纳税所得额；2〕纳税人购置重点建立债券和金融债券获得的利息收入计入应纳税所得额；3〕外欠款付给的利息收入计入应纳税所得额。3、根据我国?企业所得税暂行?的规定以下固定资产中应当提取折旧的有〕。以经营租赁方式租出的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产大修理停用的机器设备以融资租赁方式租入的固定资产答案】ACD解析】应当计提折旧的固定资产包括：1〕房屋、建筑物；2〕在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3〕季节性停用和大修理停用的机器设备；4〕以经营租赁方式租出的固定资产；5〕以融资租赁方式租入的固定资产。4、根据我国?企业所得税暂行?的规定纳税人提取的以下准备金中不得在税前扣除的是〕。存货跌价准备金短跌价准备金长跌价准备金风险准备金答案】ABCD解析】纳税人提取的存货跌价准备金、短跌价准备金、长跌价准备金、风险准备金以及税收法规规定可提取的准备金不得在税前扣除。5、根据我国?企业所得税暂行?的规定纳税人的以下利息收入中应缴纳企业所得税的有〕。购置国债的利息收入购置有价的利息收入外欠款的利息收入购置重点建立债券的利息收入答案】BCD解析】纳税人购置国债的利息收入不计入应纳税所得额但纳税人购置的重点建立债券和金融债券的利息收入应缴纳所得税。6、根据我国?企业所得税暂行?的规定计入存货本钱的税金包括购置、自制或者委托加工存货发生的〕。A、消费税B、资源税C、关税D、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额答案】ABCD解析】纳税人外购存货的实际本钱包括购货价格、购货费用和税金。计入存货本钱的税金包括购置、自制或者委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。7、根据?企业所得税暂行?的规定以下各项税额中准予从收入总额中扣除的是〕。A、消费税B、营业税C、城维护建立税D、增值税答案】A、B、C解析】准予从收入总额中抵扣的税金包括：消费税、营业税、资源税、关税、城维护建立税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税；但不包括增值税。8、根据我国?企业所得税税前扣除?的规定纳税人发生的以下支出中不得作为工资薪金支出的有〕。雇员向纳税人而分配的股息性所得独生子补贴劳动保护支出纳税人负担的住房公积金答案】ABCD9、根据?企业所得税税前扣除?的规定以下应收帐款中应作为坏帐处理的有〕。债务人被依法宣告破产其剩余财产确实不能清偿的应收帐款债务人遭受重大自燃灾害其财产确实不能清偿的应收帐款债务人逾未履行偿债义务经裁决确实无法清偿的应收帐款逾3年以上仍未收回的应收帐款答案】ABCD10、根据?企业所得税税前扣除?的规定纳税人的以下事项中不得提取坏帐准备金的有〕。非购销活动的应收债权关联方之间的往来帐款购销业务的应收帐款非关联方之间的往来帐款答案】AB解析】纳税人发生非购销活动的应收债权及关联方之间的任何往来帐款不得提取坏帐准备金。11、根据税务总的有关规定在以下情形中税务应采取核定征收方式征收企业所得税的是〕。纳税人只能准确核算收入总额但其本钱费用支出不能准确核算纳税人只能准确核算本钱费用总额但其收入总额不能准确核算按照税收法律规定可以不设帐簿的纳税人帐目设置和核算虽符合规定但未按照规定保存有关帐簿、凭证以及纳税资料的答案】ABCD12、以下各项中符合企业所得税有关坏帐处理条件的有〕。

A、逾2年以上仍未收回的应收帐款

B、逾3年以上仍未收回的应收帐款

C、债务人依法被宣告失踪其财产确实缺乏清偿的应收帐款

D、债务人遭受意外事故损失宏大以其财产确实无法清偿的应收帐款答案】BCD三、判断题1、企业所得税的纳税人为购置固定资产而发生的借款在固定资产交付使用前发生的借款费用可在发生当扣除。〕答案】×解析】1〕在资产购建间发生的借款费用应当作为资本性支出计入该资产的本钱不得扣除；2〕在资产交付使用后发生的借款费用可以在发生当扣除。2、企业所得税的纳税人为对外而借入的资金发生的借款费用可以计入纳税人的经营性费用在税前扣除。〕答案】×解析】纳税人为对外而借入的资金发生的借款费用应计入本钱不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。3、纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本的50％的超过部的利息支出不得在税前扣除。〕答案】√4、2001年2月某国有商业企业通过我国境内非营利的社会团体向某公益性青少年活动场所捐赠200万元该捐赠可以在税前全额扣除。〕答案】√解析】根据?企业所得税税前扣除?的规定纳税人通过我国境内非营利的社会团体、向红十字事业、公益性青少年活动场所、非营利性的老年效劳机构捐赠的可以全额扣除。5、2001年2月某国有商业企业直接向某希望小学捐赠100万元该捐赠可以在税前全额扣除。〕答案】×解析】根据?企业所得税税前扣除?的规定纳税人直接向受赠人的捐赠不得在税前扣除。6、某酒厂2001年粮食类白酒的销售收入为5000万元支付某电视台白酒广告费2000万元根据税务总的有关规定该企业的广告费支出不得在税前扣除。〕答案】√解析】粮食类白酒的广告费支出不得在税前扣除。7、企业所得税的纳税人为其雇员向商业机构投保的人寿和财产可以在税前扣除。〕答案】×解析】纳税人为其者或雇员个人向商业机构投保的人寿、财产以及在根本以外为雇员投保的补充不得在税前扣除。8、企业所得税的纳税人以融资租赁方式从出租方获得的固定资产其租金支出可根据受益时间均匀扣除。〕答案】×解析】1〕纳税人以经营租赁方式从出租方获得的固定资产其符合纳税人交易原那么的租金可根据受益时间均匀扣除。2〕纳税人以融资租赁方式从出租方获得的固定资产其租金支出不得直接扣除但可以按照规定提取折旧费分扣除。9、关联企业间的应收帐款经人民判决负债方破产破产企业的财产缺乏以清偿的负责部经税务审核后债权方企业可以作为坏帐损失扣除。〕答案】√10、企业所得税的纳税人职工住房发生的财产损失可以在税前扣除。〕答案】×四、计算分析题1、某国有商业企业1998年度商品销售收入为820万元国债利息收入4万元处置固定资产净收入76万元。全年商品销售本钱470万元按规定缴纳的增值税为90万元城维护建立税6.30万元教育费附加2.70万元发生营业费用59.55万元理费用40万元其中提取职工工会经费1.40元职工福利费11.20万元职工教育经费120万元〕赞助当地一足球队6万元缴纳税收滞纳金2万元。该企业其他有关资料显示1998年全年发放的已计入当损益的职工工资及各种奖金80万元。税务部门核定的计税工资总额为70万元。该企业适用33％的所得税税率。要求