第六讲个人所得税

个人所得税制

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象的一种税。个人所得税最早于1799年在英国设立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。一、我国个人所得税种的设立及其改革（一）建国初期个人所得税税种的设立

1950年1月，政务院颁发的《全国税政实施要则》中就有对个人所得征收的税种。

1、薪给报酬所得税。是对个人工资、薪金、劳务报酬所得征收。一直没有开征。2、存款利息所得税。是对境内取得利息的单位和个人征收，其征收范围包括存款利息所得、公债、公司债及其它有价证券之利息所得、股东、职工对本业户垫款的利息所得。税率是5%。自1950年12月开征，至1959年停征。（二）八十年代建立的个人所得税制

1、个人所得税法。1980年9月1日，五届人大三次会议通过，自发布之日施行。当时规定，该税法对中外人员都适用，实际上主要适用于外籍人，因为我国公民达到纳税标准非常少。

2、个人收入调节税。1986年9月，国务院颁布《个人收入调节税暂行条例》，自1987年1月1日起施行。仅适用于中国公民，并规定个人所得税法自1987年1月1日起仅适用于外籍人员

3、城乡个体工商业户所得税。1986年1月国务院发布《城乡个体工商业户暂行条例》,并于同年实施。至此，我国个人所得形成了内外有别，三税并立的税制格局。即对外籍人员征收的个人所得税，对中国公民征收的个人收入调节税，对个体工商业户征收的城乡个体工商业户所得税。（三）九十年代个人所得税的合并和改革

1、个人所得税的合并。1993年10月31日，八届人大常委四次会议通过，自1994年1月1日施行。同时取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。这是个人所得税的第一次修正。

2、个人所得税的第二次修正。1999年8月30日，九届人大常委第11次会议通过了《关于修改个人所得税的决定》，决定对个人的储蓄存款利息所得将征收个人所得税。1999年9月30日，国务院颁布了《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》，决定从1999年11月1日起，对储蓄存款征收20%的利息所得税。

3、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定。2000年9月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》中有关对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税的规定，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，规定从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。

4、个人所得税法的第三次修正。

①2005年8月23日，个人所得税法修正草案提交第十届全国人大常委第17次会议审议。标志着个人所得税的立法程序正式启动。②2005年9月27日，全国人大常委会举行个人所得税工薪所得减除标准立法听证会。③2005年10月27日，第十届全国人大常委会第18次会议表决通过个人所得税法修正草案。●工资、薪金所得的费用扣除标准从800元提高到1600元。●高收入者须自行申报纳税。●代扣代缴单位须办理全员全额申报

④2008年3月1日,工资、薪金所得的费用扣除标准从1600元提高到2000元。

二、我国现行个人所得税的特点

1、依据住所和居留时间两个标准，将纳税人划分居民和非居民纳税人两大类。

2、实行分类所得税的模式

①个人所得税有三种课征模式：

一是分类所得税，即分类定率、分类扣除、分类征收的一种形式。

二是综合所得税，即将纳税人的各项应税所得汇总后统一计征所得税的一种形式。

三是混合所得税，即分类所得税与综合所得税相结合的一种形式，对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税，对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。

②我国现行个人所得税实行分类所得税制的方式；即对不同类别的所得分别确定费用扣除和税率，分类计算其应纳税额。3、确定11个项目为个人所得税的征税范围。我国个人所得税采取正列举的方式，规定了11个征税项目：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③企事业单位的承包经营、承租经营的所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑾经国务院财政部门确定征税的其它所得。4、实行比例和超额累进税率相结合的税率形式。①九级超额累进税率，适用于工资、薪金所得；②五级超额累进税率，适用于个体工商户的生产、经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得；个人独资企业和合伙企业的生产经营所得；③20%的比例税率，适用于其它8项所得项目。5、实行定额与定率相结合，内外有别的费用扣除办法。①内外有别是指工资薪金所得每月费用扣除额，普通人是2000元，特殊人是4800元。②定率和定额相结合。如劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得等；凡取得一次性收入在4000元以下的，进行定额扣除，扣800元，对于一次性收入在4000元以上的，进行定率扣除，扣20%。6、实行由支付单位代扣代缴和个人自行申报纳税两种征收方式。

①凡是有扣缴义务人的，由支付单位或个人代扣代缴，并收取2%的手续费。

②凡是没有扣缴义务人的，或在两处及其以上取得应税所得，纳税人要自行申报缴税。三、纳税人的法律规定（一）居民纳税人。是在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。

1、住所标准。

●在中国境内有住所的个人。是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。

●住所,一般分为永久性住所和习惯性住所。

●习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。

2、居住时间标准在中国境内满一年，是指在一个纳税年度内，在境内居住满365天。对临时离境视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

3、居民纳税人的纳税义务范围

①居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税。

②对在中国境内无住所，但居住满1年而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部缴纳个人所得税，而对于来源于中国境外的各种所得，可以只就由中国境内公司、企业以及其它经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。如果上述个人在居住期间临时离境，在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。

③对于超过5年的个人，从第6年起，开始就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。

[案例1]某外籍人员，2001年在中国境内某外商投资企业工作300天，到境外出差20天，在境内休假45天。月薪60000元，全部由境内企业支付。另外，他当年在国外有股息收入2万元，房屋租金收入1万元，请问该外籍人员2001年度在中国应如何申报缴纳个人所得税？[案例2]某人为一独资企业的外籍员工，在中国境内居住期为6年，2001年4月分别从境内、境外公司（两公司无关联关系）取得工薪收入10000元和9000元，另外，当月取得国外租赁房屋收入折合人民币5000元，该雇员当月如何申报缴纳个人所得税？

[案例3]某美籍工程师，2002年在中国一外商投资企业工作100天（美国与中国签订税收协定），其工资、薪金所得是否在中国境内申报纳税？[案例4]某人为一家美国外企公司外籍雇员，2002年被派到中国境内工作，工作时间为200天，其工资、薪金所得是由境外公司支付的，且不是由该公司在中国境内的机构负担。这位外籍个人的工资、薪金所得在中国境内申报纳税吗？（二）非居民纳税人

1、非居民纳税人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。也就是说，习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。在实践中，主要是指外籍人员，华侨或港、澳、台同胞。2、非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

3、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免于缴纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。

4、对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。四、征税范围的法律规定

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

1、工资、薪金。

2、奖金。3、年终加薪、劳动分红。

4、津贴、补贴。不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费。（4）差旅费津贴、误餐补助。

●自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

（二）个体工商户的生产、经营所得1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食、服务业、修理业以及其他行业取得的所得。

2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。

4、个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

5、其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。

（四）劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

●自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权而取得的所得。

（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

1、利息。

2、股息、红利。

（八）财产租赁所得

1、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

2、财产转租收入。

（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1、股票转让所得

2、量化资产股份转让

3、个人出售自有住房

①个人出售已购公房

②个人换购住房③对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

（十）偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

1、得奖

2、中奖

3、中彩（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得五、税率的法律界定（一）工资、薪金所得，适用5%~45%的九级超额累进税率。

工资、薪金所得适用税率表

级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）

1不超过500元的部分502超过500至2000元的部分10253超过2000至5000元的部分151254超过5000至20000元的部分203755超过20000至40000元的部分2513756超过40000至60000元的部分303375

7超过60000至80000元的部分3563758超过80000至100000元的部分40103759超过100000元的部分415375（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%~35%的五级超额累进税率。

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率表级数

年应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1不超过5000元的部分502超过5000至10000元的部分102503超过10000至30000元的部分2012504超过30000至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750

（三）稿酬所得，适用20%的税率，并按应纳税额减征30%。（四）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，并对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收。即一次性收入的应纳税所得额超过2~5万元部分，加征5成；超过5万元的部分，加征10成。劳务报酬所得适用税率表

级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1不超过20000元的部分2002超过20000至50000元的部分302000元3超过50000元的部分407000元

（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其它所得等，适用20%比例税率。六、应纳税所得额的法律规定

（一）费用减除标准

1、工资、薪金所得，以每月收入额减除2000元后的余额，为应纳税所得额。

2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。（二）附加减除费用适用的范围和标准

1、范围:华侨在华取得的工资、薪金在计算个人所得税具体界定标准如下：

“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。

中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。

中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。

2、标准:2800元/月（三）每次收入的确定

1、劳务报酬所得

①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得收入为一次。

2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

①再版稿酬②先连载，后出版稿酬③连载稿酬④稿酬分次支付⑤加印稿酬3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得收入为一次。

6、偶然所得，以每次收入为一次。

7、其它所得，以每次收入为一次。

（四）其它规定

1、个人捐赠的税前扣除①个人公益救济性捐赠，准予按应纳税所得额的30%的额度内扣除，超过限额，不得扣除。②个人向农村义务教育的捐赠，准予在税前全额扣除。

2、个人资助的税前扣除个人所得（不含偶然和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次征税的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。3、个人取得的所得，包括现金、实物和有价证券。七、应纳税额的计算

1、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率–速算扣除数

=（每月收入额-2000元或4800元）X适用税率–速算扣除数

例：某纳税人月薪9300元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。”

计算某月应纳个人所得税税额。

①应纳税所得额=9300-2000=7300元②应纳税额=7300X20%-375=1085元

2、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率–速算扣除数

=（全年收入总额–成本、费用以及损失）X适用税率–速算扣除数

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率–速算扣除数或=（纳税年度收入总额–必要费用）X适用税率–速算扣除数

例：2001年1月1日，某人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2001年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算承包人2001年应纳个人所得税税额。①年应纳税所得额

=承包经营利润-上交费用-每月必要费用扣减合计

=85000–20000–800X12=55400（元）

②应纳税额=年应纳税所得额X适用税率–速算扣除数

=55400X35%-6750=12640（元）4、劳务报酬所得应纳税额的计算

①每次收入不足4000元

应纳税额=应纳税所得额X适用税率或=（每次收入额–800）X20%②每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额X适用税率

=每次收入额X（1–20%）X20%③每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额=应纳税所得额X适用税率–速算扣除数或=每次收入额X（1–20%）X适用税率–速算扣除数例：歌星刘某，2005年10月20日参加了东部某市博览会开幕式的文艺演出后，在本月29日又担任西部某市大型综艺晚会的主唱，先后取得演出收入60000元和70000元。请计算刘某应交纳的个人所得税。

①第一次演出个税的应纳税额

=60000X（1-20%）X30%-2000=12400元②第二次演出个税的应纳税额=70000X（1-20%）X40%-7000=15400元③月终自行申报纳税应补税额=（60000+70000）X（1-20%）X40%-7000–12400-15400=6800元

5、稿酬所得应纳税额的计算①每次收入不足4000元应纳税额=应纳税所得额X适用税率X（1-30%）

=（每次收入额–800）X20%X（1-30%）

②每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额X适用税率X（1-30%）

=每次收入额X（1–20%）X20%X（1-30%）例：甲、乙两个人合著一本书，共取得稿酬费16000元。如两人平分，应如何缴纳个人所得税？如甲分得10000元，乙分得6000元，又如何缴纳个人所得税？①两人平分应纳税额：甲乙各自应纳税额=8000X（1-20%）X20%X（1-30%）

=896元②甲分得10000元，乙分得6000元的应纳税额：甲应纳税额=10000X（1-20%）X20%X（1-30%）

=1120元乙应纳税额=6000X（1-20%）X20%X（1-30%）=672元6、特许权使用费所得应纳税额的计算

①每次收入不足4000元

应纳税额=应纳税所得额X适用税率

=（每次收入额–800）X20%②每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额X适用税率

=每次收入额X（1–20%）X20%

7、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率=每次收入额X20%8、财产租赁所得应纳税额的计算

①每次（月）收入不超过4000元

应纳税额=[每次（月）收入额–准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元]X适用税率②每次收入在4000元以上的应纳税额={[每次（月）收入额–准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]X（1-20%）}X适用税率

例：江某于2001年1月将自有的一套180平方米的精装修住宅出租，租期一年，每月租金收入5000元，全年租金收入60000元。2月份因下水道堵塞找三替公司修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据。计算江某住房出租应交纳的有关税费。

①每月营业税应纳税额=5000X5%=250元全年营业税应纳税额=250X12=3000元②每月城建税应纳税额=250X7%=17.50元全年城建税应纳税额=17.50X12=210元③每月应纳教育费附加=250X3%=7.50元全年应纳教育费附加=7.50X12=90元④每月房产税应纳税额=5000X4%=200元全年房产税应纳税额=200X12=2400元⑤每月应纳个人所得税=[（5000-250-17.5-7.5-200）X（1-20%）]X10%=362元

2月应纳个人所得税=[（5000-250-17.5-7.5-200-500）X（1-20%）]X10%=322元全年应纳个人所得税=362X11+322=4304元

9、财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率

=（收入总额–财产原值–合理费用）X20%

例：某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应缴纳的个人所得税税额为：

①应纳税所得额=财产转让收入–财产原值–合理费用

=60000-（36000+2000）-2500=19500元②应纳税额=19500X20%=3900元

10、偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率=每次收入额X20%11、其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率=每次收入额X20%

国务税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）

为了合理解决个人取得全年一次性奖金征税问题，经研究，现就调整征收个人所得税的有关办法通知如下：

1、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（1）项确定的适用税率和速算扣除计算征税，计算公式如下：

①如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率–速算扣除数

②如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金–雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率–速算扣除数

3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

6、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]183号）计算纳税。

7、本通知自2005年1月1日起实施。纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

八、税收优惠法律规定

个人所得税的税收优惠政策主要包括免税项目、减税项目及暂免项目等。（一）免税项目

1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2、国债和国家发行的金融债券利息。

3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

4、福利费、抚恤金、救济金。

5、保险赔款。

6、军人的转业费、复员费。

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。

10、关于发给见义勇为者的奖金问题。

11、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。根据财税［2006］10号文件规定，个人所得税前允许扣除的住房公积金以个人上年度月均工资（个人上年度月均工资不能超过当地上年度社平工资的3倍）为基数，单位和个人比例不超过12％的部分可以扣除。

12、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金的利息所得，免征个人所得税。

13、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。

14、经国务院财政部门批准免税的所得。（二）减征项目

1、残疾、孤老人员和烈属的所得。

2、因严重自然灾害造成重大损失的。

3、其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免项目

1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

6、个人转让自用达5年以上并且是惟一家庭居住用房取得的所得。

7、对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

9、凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得