第八章长期股权合理投资

第八章长期股权合理投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的定义及特点长期股权投资具体而言，是保险公司通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。保险公司进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任，有参与被投资企业经营决策的权利。

特点如下：

(1)长期持有。(2)获取经济利益，并承担相应的风险。(3)长期股权投资通常不能随时出售。(4)长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。二、（长期股权）投资公司与被投资企业的关系按照投资保险公司对被投资企业的影响程度，投资保险公司与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：包括（1）实施控制，即对子公司投资（2）共同控制，也叫合营企业投资（3）施加重大影响，即对联营企业投资；（4）不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。1．控制

控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。方式有①持有表决权资本半数以上股份，如A持有B公司51%股份，则A是B的母公司，B是A的子公司；再如，A持有C30%股份，其子公司B持有C35%股份，则A直接和间接持有C65%股份，A是C的母公司，C是A的子公司。②通过其他方式具有实质性控制权等。如有权任免董事会或类似权力机构的多数成员；根据章程和协议有权决定被投资企业的财务和经营政策；通过与其他投资者协议，拥有半数以上表决权资本等等。2．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资单位所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业3．重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。被投资企业如果受到投资保险公司的重大影响，一般称为投资保险公司的联营企业。通常持有表决权资本的20%以上但小于控制及共同控制的股份时，可以认为有重大影响。不足20%但若在权力机构或管理机构派有代表、参与政策制定过程、与之发生重要交易、派有管理人员、提供关键技术等，则也可认为有重大影响。4．不具有控制、共同控制或重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。而且没有公开报价，公允价值不能可靠计量。第二节长期股权投资的初始计量

一、企业合并形成的股权投资(一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资一、企业合并形成的股权投资（控股合并）（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、含义同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。B公司为合并方，C公司为被合并方。2、初始投资成本的确定（1）同一控制下的企业合并，若合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，①应当首先调整资本公积（仅限于股本或资本溢价）；②资本公积不足冲减的（若差额在借方），其次调整留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。为进行企业合并而支付的直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（通过“管理费用”核算）。初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值

具体而言，合并方按被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资—成本”，按被合并方已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等，按其贷方差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”。若为借方差额，应借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”（应注意顺序）借：长期股权投资—成本应收股利资本公积（顺序一）盈余公积（顺序二）一般风险准备（顺序三）分配利润—未分配利润（顺序四）贷：银行存款等资产类科目

注：（1）为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（通过“管理费用”核算）。发生时：借：管理费用贷；银行存款等（2）合并方为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入发行债券及其他债务的初始计量金额。例1：

2006年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120贷：银行存款100资本公积—股本溢价20

例2：

2006年1月1日甲公司以价值200万元的无形资产给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），该无形资产已经摊销100万，未计提减值准备，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（200×60%）120累计摊销100贷：无形资产200资本公积—资本溢价20

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价

长期股权投资的初始投资成本是被合并方所有者权益账面价值的份额。发行的权益性证券的面值总额作为合并方的股本入账，长期股权投资的初始投资成本与所发行的权益性证券面值之间的差额，应调整资本公积—股本溢价（或资本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发行的权益性证券所发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（可单独做分录）具体而言：（与前一种相同）即按被合并方所有者权益账面价值的份额借“长期股权投资—成本”，按已宣告但尚未发放的现金股利借“应收股利”，按发行的权益性证券的面值，贷“股本”，按贷方差额贷“资本公积—股本溢价”。若是借方差额，则借“资本公积—股本溢价”，若资本公积不足冲减，则再借“盈余公积”“利润分配—未分配利润”例3

2006年1月1日甲公司以增发权益性证券作为对价，取得乙公司60%的股权，发行的权益性证券的面值为1000万，支付手续费及佣金等费用共50万，甲和乙合并前后均同受A公司控制，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为6000万元。借：长期股权投资—成本36000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价26000000借：资本公积—股本溢价500000

贷：银行存款500000注：同一控制下的企业合并，

先确定长期股权投资—成本的价值，

再根据对价资产账面价值确定资本公积，盈余公积、未分配利润的金额。（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、含义非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。2、初始投资成本的确定

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即：按照购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。为进行企业合并发生的直接相关费用也应当计入企业合并成本。为发行权益性证券等发生的费用与同一控制下的企业合并处理方法相同。应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”合并双方分别称为购买方和被购买方初始投资成本=合并成本公允价值注：若付出的固定资产或无形资产的公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。

例4：2010年1月1日甲保险公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和乙非同受一家公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元，甲公司另支付直接相关交易费用2万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司1020000贷：银行存款1020000

例5：2010年1月1日甲公司以增发权益性证券作为对价，取得乙公司60%的股权，发行的权益性证券的面值为1000万，公允价值为3500万元，为发行权益性证券支付的手续费及佣金等费用共50万，甲和乙非受同一公司控制，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为6000万元。甲公司以银行存款支付审计、评估费30万元。借：长期股权投资—成本35300000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价25000000银行存款300000借：资本公积—股本溢价500000

贷：银行存款500000二、非企业合并取得的长期股权投资成本的确定非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。▲1、以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。已宣告但尚未发放的股利借记“应收股利”

。以下相同初始投资成本=买价＋相关税费例5：2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司10%的股权，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元，甲公司另支付相关交易税费2万元，款项已通过银行存款支付。乙公司的股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。借：长期股权投资—乙公司(成本）1020000贷：银行存款10200002、以发行权益性证券取得的长期股权投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券相关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入，若不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。初始投资成本=权益性证券的公允价值例6：2010年3月1日甲保险公司发行权益性证券向乙公司投资，取得其5%的股权。甲公司发行的权益性证券为面值1元的普通股股票，共增发200万股，每股发行价格为4元，发行手续费及佣金等直接相关费用为20万元，则：借：长期股权投资—乙公司（成本）8000000贷：股本2000000资本公积—股本溢价6000000借：资本公积—股本溢价200000贷：银行存款2000003、投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认初始投资成本=合同或协议约定的价值例7：2010年3月1日甲保险公司的A股东以其持有的乙公司每股面值1元的普通股股票300万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为810万元，可折换甲公司每股面值1元的股票280万股，则：借：长期股权投资—乙公司（成本）8100000贷：股本2800000资本公积—股本溢价5300000

4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。

5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。合并非合并

同一控制非同一控制支付现金发行权益性证券投资者投入初始投资成本确定被合并方所有者权益账面价值份额合并成本公允价值买价＋相关税费权益性证券的公允价值合同或协议约定的价值直接相关交易费用管理费用合并成本购买成本（与发行权益性证券相关的税费）溢价收入购买成本第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法（一）成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值通常按初始投资成本进行计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。即：采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（二）成本法核算的范围1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在共同控制或重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的投资

（三）成本法下应设置的会计科目长期股权投资——××公司（成本）（四）成本法核算的程序1、取得投资时的账务处理

初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。根据取得的投资数额：借：长期股权投资—××公司（成本）

贷：银行存款等科目2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时的处理（1）通常情况下，投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，不发放现金股利则不作分录，分录如下：借：应收股利等科目贷：投资收益。

（2）宣告分派股票股利时，只做备忘记录，不作任何会计处理。

如：2009年1月1日起，甲股份有限公司持有乙股份有限公司5%的股份，2009年乙公司实现净利润1000万元，2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利，共分派1200万元。借：应收股利600000贷：投资收益600000二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的含义长期股权投资核算的权益法，是指股票投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应地变动，使股票投资账户始终反映投资企业在被投资企业股东权益中所占的份额。（二）权益法的核算范围1.对联营企业投资－－重大影响2.对合营企业投资－－共同控制

（三）权益法下应设置的会计科目长期股权投资——×公司（成本）长期股权投资——×公司（损益调整）长期股权投资——×公司（其他权益变动）投资收益应收股利长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（四）权益法下的核算程序(1)成本：初始投资或追加投资时，按其投资成本，增加长期股权投资的账面价值。若初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按其差额调整初始投资成本。(2)投资后，随着被投资单位所有者权益的增减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。具体而言：①损益调整：根据被投资单位发生的净利润或净亏损，按持股比例确认投资收益。分派的现金股利或利润，投资企业按比例调整股权投资的帐面价值。②其他权益变动：被投资单位除净收益以外其他所有者权益变动，投资企业按应享有或分担的份额调整股权投资的帐面价值。1、投资时的账务处理采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资—投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。计算公式：应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额=投资时被投资企业可辨认净资产公允价值总额×投资企业持股比例例9：A保险公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。若A公司能够对B公司施加重大影响，则初始投资时A公司应进行的账务处理为：A保险公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）20000000

贷：银行存款等20000000

比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：2000＞6000×30%，所以不用进行调整。例10：投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，其他资料同例9。

则A保险公司应进行的处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）20000000贷：

银行存款20000000进行调整后:借：长期股权投资—B公司（成本）1000000贷：营业外收入1000000

比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000＜7000×30%，所以调整账面价值也可合并为一个分录如下页：

借：长期股权投资—B公司（成本）21000000贷：

银行存款20000000营业外收入1000000例11：2009年1月1日甲保险公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权（具有重大影响），并支付其他相关费用1万元，受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。甲保险公司会计处理如下：①初始投资成本：801（万元）借：长期股权投资—C公司（成本）801贷：银行存款801

②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2500×30%=750（万元）因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。

2、投资单位持有长期股权投资期间投资损益的处理

采用权益法核算，对被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应按持股比例一方面调整增加或减少长期股权投资的账面价值，另一方面确认投资收益或损失。

“长期股权投资”账户下通常应设置“损益调整”明细帐户，单独核算：①由于被投资单位损益原因对长期股权投资的调整金额②因为分得现金股利或利润而冲减长期股权投资的金额。步骤（1）当被投资单位实现净利润时，投资企业按应享有份额，增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——×公司（损益调整）贷：投资收益▲注：此分录是在不存在成本冲回的情况下的分录，若之前分派股利时有成本冲回，则应将冲减的成本先转回，多余的增加损益调整。即：借：长期股权投资——×公司（损益调整）——×公司（成本）贷：投资收益（2）当被投资单位发生净亏损时，投资企业按应享有份额，调减长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资——×公司（损益调整）

▲注：投资企业确认投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款、预计负债）减记至零为限。多余的在备查薄中记录。

如果被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额（备查薄中记录额）后，先恢复预计负债、长期应收款，再恢复投资账面价值，同时恢复确认收益分享额。例12:

甲保险公司持有A公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值总共为2000万元。其中长期股权投资成本为1500万元。A公司2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。即借方：长期股权投资—A公司（成本）1500长期股权投资—A公司（损益调整）500则：甲保险公司2007年应确认投资损失1200万元借：投资收益1200

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）1200

由此，“长期股权投资”账面价值降至800万元2000-1200=800例13：上述如果A公司当年度的亏损额为6000万元，当年度甲公司应分担损失6000×40%=2400万元借：投资收益2000贷：长期股权投资——A公司（损益调整）2000

此时长期股权投资账面价值减至0，备查簿中登记400，这400万元属于投资企业未确认的亏损分担额。

若投资企业甲保险公司除了对A公司的长期股权投资外，还有一笔金额为300万元的应收长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。那么还要继续冲减此债权。借：投资收益300贷：长期应收款—A公司300此时，还有100万元没有冲减，这100万元在备查簿中登记，等A公司盈利之后，再按照顺序先冲备查簿中的100万元，然后再冲长期债权的300万元，最后冲回长期股权投资的账面价值（即损益调整二级）。注意：n

除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记

被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值(1)账外登记100万元先恢复（2）再恢复其他资产：借：长期应收款—A公司300贷：投资收益300

（3）最后恢复账面价值，因为之前成本冲减余额为零，所以只恢复损益调整即可。若盈余分享额共为800万元，此处恢复。借：长期股权投资—×公司（损益调整）400贷：投资收益400

△▲当被投资企业宣告分派利润和现金股利时，投资企业按应享有份额，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——×公司（损益调整）但若自被投资单位①分得的现金股利或利润超过②已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。借：应收股利贷：长期股权投资—成本宣告分派股票股利则不作会计分录，只在备查簿中登记增加的股份即可。所有者权益包括：股本（或实收资本）资本公积盈余公积一般风险准备金未分配利润分派的现金股利是从未分配利润中分配来的，因此减少所有者权益总额，根据权益法的特点，所有者权益减少，则投资企业的长期股权投资账面价值也应当随之减少。例14⑴2006年2月1日，甲公司购入A公司股票1000万股，支付银行存款1600万元，占A公司普通股股票的30%，能够对A施加重大影响，采用权益法核算，投资当日，A公司各项可辨认净资产、负债的公允价值与其账面价值相同，净资产公允价值为3000万元，双方未发生任何内部交易。2006年A公司报告净收益800万元，2007年3月2日宣告分派现金股利0.2元每股。2007年报告净收益500万元，2008年3月12日宣告分派现金股利0.3元每股。双方会计政策、期间一致。购入时：借：长期股权投资—A公司（成本）1600

贷：银行存款16002006年底借：长期股权投资—A公司（损益调整）240贷：投资收益240已确认损益调整余额=240万元>200万元2007年3月：借：应收股利200

贷：长期股权投资—A公司（损益调整）2002007年底：借：长期股权投资—A公司（损益调整）150

贷：投资收益150已确认损益调整余额=240-200+150=190万元应收股利=0.3×1000=300万元>190万元应冲减初始投资成本的数额为300-190=110万元2008年3月12日：借：应收股利300

贷：长期股权投资—A公司（损益调整）190

长期股权投资—A公司（成本）110⑵2008年报告净收益1700万元借；长期股权投资—A公司（损益调整）400

长期股权投资—A公司（成本）110

贷：投资收益510已确认损益调整余额=400万元>100万元⑶2009年2月28日宣告分派现金股利每股0.1元，借：应收股利100

贷：长期股权投资—A公司（损益调整）100此时，已确认损益调整余额=400-100=300万元⑷接上题：2009年A公司报告净亏损2000万元。借：投资收益600

贷：长期股权投资—A公司（损益调整）600已确认损益调整余额=300-600=-300万元⑸2010年3月3日分派现金股利每股0.1元。应收股利=0.1×1000=100万元>-300万元应冲减初始投资成本的数额=100万元借：应收股利100

贷：长期股权投资—A公司（成本）100已确认损益调整余额仍然=0-300=-300万元长期股权投资—A公司（成本）科目的借方余额为：1600-100=1500万元。长期股权投资的账面价值=1500-300=1200万元

⑹接上题：若2010年报告净亏损5000万元，则按照份额5000×30%=1500万元>1200万元，因此只能冲减1200万元长期股权投资。分录为：借：投资收益1200贷：长期股权投资—A公司（损益调整）1200其余300万元则在备查簿中登记。

⑺若投资公司在A公司还有100万元长期应收款没有明确的清收计划。则还要冲减100万元：借：投资收益100

贷：长期应收款100其余的200万元在备查簿中登记。

⑻接上题：2011年报告净收益1500万元，则首先将200万元冲销，然后再转回长期股权投资的账面价值借：长期应收款100

贷：投资收益100转回长期股权投资的账面价值时，因为有100万元成本被冲减，所以先转回冲减的成本，余额增加损益调整，分录为：借：长期股权投资—A公司（损益调整）50

长期股权投资—A公司（成本）100

贷：投资收益150注：分派股利时，可出现成本（二级）冲减分摊利润时可以将冲减的成本（二级）收回分摊亏损时，在账面价值之内贷方只能是损益调整二级科目。例15：接例132008年A公司实现盈利1500万元，2009年3月5日仍宣告分派现金股利100万元，甲公司持有40%股份，之前有400万元未冲减亏损，甲会计处理为：（1）实现盈利时：（首先将400万抵减，再恢复）借：长期股权投资—A公司（损益调整）200贷：投资收益200（2）宣告分派股利时：200-2000=-1800万元，小于股利分配额40万元，因此，应冲减成本。借：应收股利40贷：长期股权投资——×公司（成本）40练习2：甲保险公司2004年3月1日～2009年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：甲公司2004年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元，另支付相关税费10万元。2004年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元，与账面价值相等。会计政策、期间一致。未发生任何内部交易。

2004年3月20日收到现金股利

2004年12月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了200万元。

2004年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。

2005年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

2005年3月25日，收到现金股利。2005年乙公司实现净利润612万元。2006年12月31日实现净亏损2000万元；2007年3月1日宣告