企业财税知识培训复习进程

企业财税知识(zhīshi)培训第一页，共48页。会计(kuàijì)相关知识1营改增相关内容3财税相关实务问题4最新财税政策提示5企业涉税会计核算2目录Contents第二页，共48页。现行会计法律体系(tǐxì)-一法、两制度、三则企业会计准则会计法企业财务通则企业会计制度金融企业会计制度其他规章及规范性文件小企业会计准则2013年1月1日起在小企业执行(zhíxíng)，原小企业会计制度同时废止适用于国有(guóyǒu)及国有(guóyǒu)控股企业，金融企业除外适用于各类金融企业适用于除小企业、金融企业之外的企业包括1基本准则，38具体准则，2应用指南。适用于境内所有类型企业如《会计基础工作规范》，《会计档案管理办法》等第三页，共48页。报表结构(jiégòu)与会计恒等式资产(zīchǎn)负债表基本原理利润表基本原理资产(zīchǎn)所有者权益负债=+费用收入利润=—+报表体系原理在年末的资产负债表中，所有者权益中已经包含了本期的经营成果（利润）第四页，共48页。资产(zīchǎn)是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。库存现金、存货、银行存款、应收账款、长期股权投资、固定资产等。与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产定义确认条件常见资产第五页，共48页。库存现金现金(xiànjīn)盘亏盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿(péicháng)或保险公司赔偿(péicháng)的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。现金盘盈盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。问题(wèntí)：为啥盘盈计入营业外收入而盘亏计入管理费用？第六页，共48页。存货(cúnhuò)存货(cúnhuò)盘亏存货发生的盘亏或毁损，先计入“待处理财产损益”。存货盘亏属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错或者无法查明原因的，经批准后转作“管理费用”；属于应由过失人赔偿的损失，应计入“其他应收款”；属于自然灾害等不可抗拒(kàngjù)的原因而发生的存货损失，计入“营业外支出”。存货盘盈企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，所以按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。第七页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)定义固定资产，是指同时具有下列特征(tèzhēng)的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。初始计量分期付款超过正常信用条件的，固定资产成本等于各期付款额的现值。第八页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)进项税额抵扣问题可以(kěyǐ)抵扣：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。不可抵扣：非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费一般(yībān)规定特别关注以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。主要包括：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备等。根据财税[2013]37号文的规定，从2013年8月1日起，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。第九页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经确定，不得随意变更。当月增加，下月折旧概述已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。会计规定的折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。所得税规范的折旧范围第十页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)折旧方法差异可选用(xuǎnyòng)的折旧方法包括：年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总合法等固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。满足变更条件的，按会计估计变更处理。所得税规范(guīfàn)会计准则固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。当企业满足下列条件时，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法。第十一页，共48页。持有(chíyǒu)待售的固定资产同时满足上面条件的非流动资产应当划分为持有待售已经与受让方签订了不可撤销的转让协议企业已经就处置该非流动资产作出决议该项转让将在一年内完成企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。会计处理：第十二页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)盘盈与盘亏处理固定资产(gùdìngzīchǎn)盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入(jìrù)当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。所得税规范要求做专项申报抵扣固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。为什么固定资产盘盈做前期差错处理？因为固定资产盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产盘盈，必定是由于企业前期少计、漏计固定资产，所以固定资产盘盈应按前期差错处理。第十三页，共48页。固定资产(gùdìngzīchǎn)处置的账务税务处理账务处理借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产借：固定资产清理

贷：应交税费-营业税、增值税借：银行存款

贷：固定资产清理最后将固定资产清理转入营业外收支。增值税规范处理原则：一般纳税人销售抵扣过进项的固定资产，按适用税率计征增值税，可以开具增值税专用发票；销售没有抵扣过进项税额的固定资产，按4%的征收率减半征收，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人销售使用过的固定资产，减按2%的征收率征收。销项税额=销售额/3%*2%。第十四页，共48页。会计相关(xiāngguān)知识1营改增相关内容3财税相关实务问题4最新财税政策提示5企业涉税会计核算2目录Contents第十五页，共48页。企业(qǐyè)主要涉税科目涉税科目营业税收入应交税费递延所得税资产递延所得税负债营业税金及附加所得税费用第十六页，共48页。应交税费明细(mínɡxì)科目应交税费明细科目包括：应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、应交消费税、应交营业税、应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交所得税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交个人所得税、应交矿产资源补偿费、应交保险保障基金。注：企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。缴纳的时候直接贷银行存款或者库存现金即可。第十七页，共48页。应交增值税明细(mínɡxì)科目借方专栏

贷方专栏

1.进项税额7.销项税额2.已交税金8.出口退税3.减免税款9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额

6.转出未交增值税

*注意退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字登记；退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记；小规模纳税人的增值税通过(tōngguò)应交增值税核算，不设专栏。第十八页，共48页。其他增值税相关(xiāngguān)科目其他增值税相关(xiāngguān)科目本科目的借方余额反映(fǎnyìng)的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映(fǎnyìng)的是期末结转下期应缴的增值税。一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算

未交增值税

增值税留抵税额

增值税检查调整在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，一律通过“应交税费——增值税检查调整”科目核算。期末本科目余额转入“应交税费——未交增值税”中，结转后无余额。主要针对营改增后原增值税纳税人有兼营营改增应税服务的，原来期末留抵税额应先挂账，用来抵扣原来增值税项目的销项。第十九页，共48页。各税种(shuìzhǒng)的去向原则：与经营活动(huódòng)直接相关税种：消费税、营业税、城建税、教育费附加、土地增值税等原则：与经营活动间接相关(xiāngguān)税种：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等原则：与资产购置直接相关税种：契税、车辆购置税、、耕地占用税等企业所得税Page

20营业税金及附加管理费用所得税费用资产成本第二十页，共48页。会计相关(xiāngguān)知识1营改增相关内容3财税相关实务问题4最新财税政策提示5企业涉税会计核算2目录Contents第二十一页，共48页。为什么营改增？第二十二页，共48页。营改增的节税效应(xiàoyìng)降低税负：以从事服务业的小规模纳税人为例，若从客户处收到100元，“营改增”前后(qiánhòu)纳税比较：营改增前按5%缴纳(jiǎonà)营业税，应纳营业税=100*5%=5营改增后按3%征收率缴纳(jiǎonà)增值税，应纳增值税=100/(1+3%)*3%=2.91营改增节税=5-2.91=2.09第二十三页，共48页。营改增涉及的主要(zhǔyào)文件国税(ɡuóshuì)总局2012年第43号公告*财税(cáishuì)[2013]37号国税总局2012年第38号公告财税[2011]110号国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知*财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知，规定从2013年8月1日起在全国范围内开展营改增试点第二十四页，共48页。营改增纳税人在中华人民共和国境内（以下(yǐxià)称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下(yǐxià)称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人小规模纳税人年销售额不超过(chāoguò)500万元扣缴义务人：境外的单位(dānwèi)或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。一般纳税人年销售额超过500万元第二十五页，共48页。营改增应税服务(fúwù)范围交通运输业现代(xiàndài)服务业广播影视(yǐnɡshì)服务水路运输服务陆路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务鉴证咨询服务文化创意服务有形动产租赁服务物流辅助服务信息技术服务第二十六页，共48页。营改增税率(shuìlǜ)适用于有形动产(dòngchǎn)租赁服务基本(jīběn)税率17%适用于交通运输服务低税率11%适用于除有形动产租赁外的现代服务业低税率6%适用于小规模纳税人征收率3%第二十七页，共48页。发票(fāpiào)管理机动车进项(jìnxiɑng)抵扣问题营改增纳税人8月1日后(rìhòu)应根据情况开具增值税专用或普通发票，未及时到国税领取发票的纳税人原留存的地税监制发票可使用到12月31日8月1日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。提供货物运输（不含铁路）的纳税人需开具货物运输业增值税专用发票财税[2013]37号文件附件2规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣抵扣的时候需要取得税控系统开具的机动车销售统一发票营改增其他问题第二十八页，共48页。会计(kuàijì)相关知识1营改增相关内容3财税相关实务问题4最新财税政策提示5企业涉税会计核算2目录Contents第二十九页，共48页。试运行收入的税会处理(chǔlǐ)差异会计(kuàijì)处理涉税处理(chǔlǐ)

增值税规范

所得税规范计算缴纳增值税视同销售，计算缴纳所得税导致的固定资产账面价值和计税成本的差异应确认递延所得税《企业会计制度》：企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。《企业会计准则》：试运行的净支出应计入固定资产的成本。第三十页，共48页。客观原因：自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；行政机关扣押(kòuyā)，或者税收机关信息系统网络故障；因经济纠纷未及时传递；办税人员伤亡，突发疾病，未办理交接手续。需准备的材料：《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》、增值税扣税凭证逾期情况说明、客观原因涉及第三方的，应提供(tígōng)第三方证明或说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件税总2011第50号公告：在2007年1月1日以后开具的，由于客观原因造成增值税扣税凭证未能按照规定期限办理认证或者(huòzhě)稽核比对，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税扣税凭证逾期问题第三十一页，共48页。年终奖个人所得税问题(wèntí)比照(bǐzhào)纳税区间(qūjiān)陷阱18000-19283.3354000-60187.50108000-114600420000-447500660000-706538.46960000-1120000将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数年终奖应纳个税=全年一次性奖金ⅹ适用税率-扣除数如果当月工资不足3500元，应先把差额扣除计算方法单位低价向员工售房非上市公司股票期权全年一次性奖金的计税方法一年只能使用一次第三十二页，共48页。具体(jùtǐ)规定从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入，免征个税因解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免税；超过部分除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为工资、薪金收入缴纳个税（可以扣除(kòuchú)3500）。工作年限超过12个月的，按12个月计算。职工与用人单位解除(jiěchú)劳动关系三倍职工工资第三十三页，共48页。小型(xiǎoxíng)微利企业所得税优惠优惠(yōuhuì)税率：20%财税[2011]117号补充规定：自2012年1月1日至(rìzhì)2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。界定：从事国家非限制和禁止行业工业企业，年应税所得额≤30万，从业人数≤100人，资产总额≤3000万其他企业，年应税所得额≤30万，从业人数≤80人，资产总额≤1000万第三十四页，共48页。资产(zīchǎn)损失的税前扣除

Descriptionofthecontents法定(fǎdìng)资产损失实际资产损失企业在正常经营管理活动中，按照公允(gōngyǔn)价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。专项申报：除上述情况外企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

清单申报范围

准予扣除的资产损失

资产损失的申报方式清单申报专项申报

资产损失扣除的规定企业虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确认的损失企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料第三十五页，共48页。坏账(huàizhànɡ)损失的税前扣除企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：相关事项合同、协议或说明；属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明(zhèngmíng)；属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明(zhèngmíng)；属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第三十六页，共48页。利息费用的税前扣除(kòuchú)规定据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除资本的利息不能在税前扣除不得扣除凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税(nàshuì)所得额时扣除。每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间应缴未缴注册资本额÷该期间借款额一个年度内不得扣除的借款利息总额=该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和第三十七页，共48页。利息支出准予扣除的条件借贷是真实、合法、有效的，不违法签订(qiāndìng)了借款合同利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额取得合法凭证若个人为关联方，则关联债资比例不能超过2:1合法凭证是指个人到税务机关代开的发票，代开发票时，需要缴纳：营业税（5%）城建税（7%、5%、1%）教育费附加（3%）个人所得税（20%）无印花税企业(qǐyè)向个人借款利息支出第三十八页，共48页。企业将资金(zījīn)无偿让渡他人使用的涉税问题自有资金无偿让渡他人(tārén)或其他企业使用银行借款无偿让渡(rànɡdù)他人或其他企业使用独立交易原则若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额第三十九页，共48页。会计(kuàijì)相关知识1营改增相关内容3财税相关实务问题4最新财税政策提示5企业涉税会计核算2目录Contents第四十页，共48页。增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统(xìtǒng)专用设备(包括分开票机)和技术维护费支付的费用，可凭取得的增值税专用发票和技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘、报税(bàoshuì)盘和传输盘增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣财税[2012]15号文件第四十一页，共48页。财税[2012]15号文件(wénjiàn)之账务处理一般纳税人购进税控系统的账务处理：增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设(zēnɡshè)“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。购进税控系统(xìtǒng)的会计分录借：固定资产贷：银行存款购进税控系统时按规定抵减税款时借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：递延收益计提折旧时借：管理费用贷：累计折旧借：递延收益贷：管理费用缴纳技术维护费的会计处理实际支付时借：管理费用贷：银行存款按规定抵减税款时借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：管理费用第四十二页，共48页。国家税务总局公告2013年第32号调整增值税纳税申报有关(yǒuguān)事项的公告明确了增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）《固定资产进项税额抵扣情况表》明确了增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料：《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》明确了增值税纳税申报其他资料：已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)》、《货物运输业增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；主管税