江西财经大学郭小金成本会计3.1

同学们好1/14/20231成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算第三章生产经营费用的核算重点与难点直接材料的分配与归集直接人工的归集与分配废品损失的归集与分配间接费用的归集与分配辅助生产成本的归集与分配制造费用的归集与分配生产经营费用核算概述1/14/20232成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算第一节生产经营费用核算概述一、生产经营费用种类（一）按经营目的不同分类生产性成本劳务性成本直接材料直接人工制造费用主要成本加工成本1/14/20233成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧间接生产费用车间厂房折旧车间管理人员工资制造费用（二）按生产费用与特定对象关系分类可追溯成本

共同成本1/14/20234成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算直接计入费用（直接费用）可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本间接计入费用（间接费用）不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本（三）按计入产品成本的方法分类1/14/20235成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算一定要注意啊!可不要弄错.1.间接生产费用≠间接计入费用2.直接生产费用≠直接计入费用

1/14/20236成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算二、生产经营费用的归集按品种、步骤、批别归集产品成本明细账（产品成本计算单）中注意直接生产费用与间接生产费用直接计入费用与间接计入费用没有专设成本项目的各项费用销售费用、管理费用、财务费用在建工程1/14/20237成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算三、成本对象及成本分配成本对象——“时空概念”

成本计算实体成本计算期成本计算空间成本分配直接追溯法——可追溯性分配成本

动因追溯法

资源动因和作业动因分摊法——分配间接成本

1/14/20238成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算一、材料费用的核算（一）材料的归集1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。第二节各项要素费用的核算1/14/20239成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（二）材料费用的分配1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。1/14/202310成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算2、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型重量比例法定额消耗量比例法定额消耗费用比例法等1/14/202311成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算快记要点：单品耗材直接归，多品耗材先分配。分配基础尤重要，多耗多担材料费。1/14/202312成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（三）、方法应用重量比例法（基础会计）见教材定额消耗量比例法

适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:可采用两种方法计算1/14/202313成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算材料费用分配率=几种产品共耗材料（量）费用总额某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率各种产品材料定额消耗量之和1/14/202314成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料18000千克，每千克5.10元，本月产量为甲产品1000件，乙产品2000件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品7千克，其材料费用分配结果如下:实例1/14/202315成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算材料费用分配率=18000×5.106000+14000=4.59(元/千克)=14000×4.59=64260(元)甲产品原材料定额消耗量=1000×6=6000乙产品原材料定额消耗量=2000×7=14000123甲产品应分配的材料费=6000×4.59=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法11/14/202316成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算材料费用分配率=180006000+14000=0.9=12600×5.10=64260(元)甲产品应分配的原材料实际消耗量=6000×0.9

=5400(千克)乙产品应分配的原材料实际消耗量=14000×0.9

=12600(千克)123甲产品应分配的材料费=5400×5.10=27540(元)乙产品应分配的材料费定额消耗量比例分配方法21/14/202317成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（四）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材举例）2、帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；1/14/202318成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。1/14/202319成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费营业费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）1/14/202320成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算二、燃料费用分配的核算

其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。1/14/202321成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算三、动力费的核算（一）动力费的核算动力费包括外购和自制。支付外购动力费时，一般通过“应付帐款”账户；自制动力，一般通过“辅助生产成本”账户；

1/14/202322成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（二）动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；1/14/202323成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（三）动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器工时、马力工时比例分配等。1/14/202324成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。注意：1/14/202325成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算四、工资费用的核算(一)工资总额的组成是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。工资总额1/14/202326成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算快记要点：工资福利社保费，住房教育和工会，发物付股兼辞职，记忆不难工作累。1/14/202327成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。（二）工资费用的原始记录1/14/202328成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（三）工资的计算1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算1/14/202329成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。日薪月薪莫欠薪，日率出勤病假请。月标缺勤扣减去，挣得几许生活金。1/14/202330成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。姓名等级日工资率出勤天数分配额黎明

6 20元 25

赵豪

5 18元23 张灰

4 16元 22

合计--

--

7050000元 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。集体工资分配率=5000020×25+18×23+16×22应付黎明工资=500×39.49=19745(元)=39.49应付赵豪工资=414×39.49=16349(元)应付张灰工资=352×39.49=13906(元)合计=50000(元)1/14/202331成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算五、折旧及其他费用核算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；（一）折旧费用的核算1/14/202332成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算（四）工资费的分配⑴分配程序工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配。1/14/202333成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。我国新的会计准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外，企业应对所有固定资产计提折旧。”1/14/202334成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算快记要点：寿命残值和原价，三项要素全拿下。残抵原价应折旧，两年双工四方法。两年双倍工作量，谁能消受谁来当。如若耗式大改变，不适走人合上岗。应计折旧比寿命，简便实用直线行。应计折旧比总量，再乘年量强度明。二比寿命期初值，剩余两载线均平。可使年限年序和，应计折旧相乘定。1/14/202335成本会计/第3-1章要素费用的核算/第三章生产经营费用的核算折旧费