市场营销第六章施工企业特殊业务会计与税务处理

2023/1/14第1页施工企业特殊业务处理

第六章第六章施工企业特殊业务的处理26.1总分公司的会计核算6.2施工企业总分包业务的会计和税务处理6.3施工企业挂靠业务的会计与税务处理6.4施工企业成本分析

6.1.1总分公司的会计科目的设置

1.内部往来：用于核算总分公司流动资金往来

产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各内部独立核算单位之间的往来款项，通过总公司集中核算，以便掌握所属内部单位之间的结算情况

明细科目按总分公司名称设立

2.拨付所属资金：核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的非流动资金

本科目按内部分支机构名称设置明细科目

3.上级拨入资金：科目

本科目核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金。

3

4每月终了，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应在签回的清单上详细注明。发出单位对于对方指出的差错项目应及时查明并作调整分录。6.1.2总分公司的会计处理

1.内部往来：

内部拨款：

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：银行存款

分公司：

借：银行存款

贷：内部往来-总公司

5

6.1.2总分公司的会计处理

2.内部往来：承担费用（总公司承担分公司）

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：银行存款

分公司：

借：管理费用

贷：内部往来-总公司

6

6.1.2总分公司的会计处理

3.内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：应交税费

分公司：

借：营业税金及附加、管理费用等

贷：内部往来-总公司

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6.1.2总分公司的会计处理

3.内部往来：缴纳税金（总公司承担分公司）

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：应交税费

分公司：

借：营业税金及附加、管理费用等

贷：内部往来-总公司

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6.1.2总分公司的会计处理

4.内部往来：采购物资

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：银行存款

分公司：

借：原材料等

贷：内部往来-总公司

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6.1.总分公司的会计处理

4.内部往来：采购物资

总公司：

借：内部往来-分公司

贷：银行存款

分公司：

借：原材料等

贷：内部往来-总公司

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总分公司的会会计处理5.内部往来：拨拨付施工资金金总公司：借：拨付所属属资金-分公司贷：银行存款款分公司：借：银行存款款贷：上级拨入入-总公司116.2施工企业总分分包业务的会会计和税务处处理12总分包的法律律规范1.建设单位和施施工企业应实实行承发包责责任制和总分分包协作制。。在这种情况况下，要求一一个施工企业业作为总包单单位向建设单单位（发包单单位），对建建设单位负责责，再由总包包单位将专业业工程分包给给专业性施工工企业施工，，分包单位对对总包单位负负责。2.目前施工企业业多为专业施施工企业，而而且又有总分分包协作制的的规定限制。。所以建筑企企业总、分包包工程业务是是常常发生的的业务。3.根据相关法律律规范，公司司不得转包，，因此营业税税法无转包的的法律规定6.2施工企业总分分包业务的会会计和税务处处理13总分包的会计计处理原则1.将分包的工程程收入纳入本本公司的收入入，将所支付付的分包工程程款作为本公公司的施工成成本，与自己己承建的工程程做同样的处处理具体操作：将将支付给分公公司的分包款款发票作为工工程成本列支支2.分包工程与自自己没有关系系，分包工程程的收入和支支出均不通过过本公司收支支体系核算。。具体操作：将将支付给分包包方的价款作作为收入的冲冲减项目分包工程的营营业税1.《营业税暂行条条例》的规定，建筑筑业的总承包包人将工程分分包给他人，，以工程的全全部承包额减去付给分包人价价款后的余额为营业额。2.总承包人属于于法定的代扣扣代缴纳税义义务人，在与与分包方办理理已完工程价价款结算时，，还应以与分分包方结算的的工程价款为为依据计算并并代扣代缴其营业业税。具体来说就是是：①非跨省工程程的分包，由由扣缴人在工工程所在地代代扣代缴，也也可以由分包包人缴纳。②跨省工程的的分包，由扣扣缴人在扣缴缴人的机构所所在地代扣代代缴；14分包工程的会会计处理假设政府要建建一座水库，，工程按规定定程序发包给给甲建筑公司司，甲建筑公公司又将部分分工程分包给给乙建筑公司司，工程总造造价1000万元，工程成成本900万元，分包给给乙建筑公司司的工程造价价100万元，工程成成本90万元。该工程程从当年3月份开始施工工，当年12月份完工。价价款完工一次次性结算。甲甲乙公司都按按企业会计准准则－建造合合同合算。根根据上述资料料对有关问题题进行分析处处理如下：1.总包商预收收收工程款15分包工程的会会计处理1.总包商预收收收工程款借：银行存款款600贷：预收账款款—建设单位预交税费时：：借：应交税税费贷：银行存款款2.总包商完成项项目发生成本本费用时，借：工程施工工——合同成本贷：原材料应付职工薪酬酬累计折旧16分包工程的会会计处理3.支付分包款时时:借:工程施工-成本100贷：银行存款款应交税费（代代扣税费）将支付的分包包款作为工程程成本的一部部分代扣的税费按按双方的约定定处理如不带扣税费费，则不需要要做相关的会会计处理3.支付分包款时时（第二选择））借:主营业务收入入100贷：银行存款款应交税费（代代扣税费）17分包工程的会会计处理4.总包商办理工工程结算借：预收账款款、应收账款款贷：工程结算算5.总包商确认收收入结转成本本时借：主营业务务成本900工程施工——合同毛利100贷：主营业务务收入100计提税费：借借：营业税及及附加贷：应交税费费6.工程结算与工工程施工对冲冲结平时，借：工程结算算1000贷：工程施工工—合同成本900—合同毛利10018分包商的会计计处理1.收到甲方一次次性结算的总总承包款时，，借：银行存款款100-代扣税费应交税费代代扣水费费贷：工程结算算100若开票需缴税税：借：营业税及及附加贷：银行存款款2.乙公司完成项项目发生成本本费用时，借：工程施工工——合同成本90贷：原材料等等90193.乙公司确认该该项目收入与与费用时，借：主营业务务成本90工程施工——合同毛利10贷：主营业务务收入1004.工程结算与工工程施工对冲冲结平时，借：工程结算算100贷：工程施工工——合同成本90——合同毛利10206.3施工企业挂靠靠业务的会计计与税务处理理21挂靠业务的法法律内涵1.挂靠行为：企业和个人（（以下简称挂挂靠方），挂挂靠有资质的的企业（以下下简称被挂靠靠方），承接接经营业务，，被挂靠方提提供资质、技技术、管理等等方面的服务务，挂靠方向向挂靠企业上上交管理费的的行为。2.挂靠经营行为为实质是承包包承租经营行行为。若挂靠靠方以被挂靠靠方名义对外外经营，由被被挂靠方承担担相关的法律律责任3.挂靠方的经营营收支全部纳纳入被挂靠方方的财务会计计核算；挂靠靠方和被挂靠靠方的利益分分配以被挂靠靠方的利润为为依据；挂靠靠方与被挂靠靠方的结算属属于内部承包包经营行为。。6.3施工企业挂靠靠业务的会计计与税务处理理22挂靠业务的法法律内涵4.建筑行业法律不允允许挂靠行为为：如果一一旦发生纠纷纷，被挂靠企企业则成为被被告，挂靠企企业逍遥法外外。所以在建建筑行业中挂挂靠行为历来来被我国的部部分规章、规规范性文件、、法律法规所所禁止。5.在建筑安装施施工工程中，，由于承接工工程的单位或或个人缺乏必必须的技术和和资格，往往往会用具备实实力的工程单单位的名义去去承接工程，，具体工程施施工由自己组组织实施，结结算则由名义义单位（即被被挂靠单位））进行，这样样就形成了挂挂靠与被挂靠靠的关系挂靠的会计处处理原则1.纯粹做为工程程的第三方出出现，收取的的管理费用单单独做为收入入确认，这种种方法优点在在于简单，缺缺点在于税收收增加。营业业税会被确认认为服务业，，按照5%征税2.将挂靠方视同同自己的项目目部，工程收收入与工程成成本全部入公公司帐，收取取的管理费用用做为最终利利润，被挂靠靠方所得做为为成本支出，，这种方法优优点在于管理理费用不会被被单列出来，，只要工程款款纳税就可以以了，营业税税为建筑安装装业，税率3%，缺点在于帐帐务处理麻烦烦。3.将自己确定为为总包，然后后与挂靠方签签定分包合同同，总包金额额-分包金额=管理费用，这这种方式在税税务方面是最最好的处理方方法，营业税税3%，而且且帐务务处理理也简简单，，只要要就分分包金金额（（管理理费用用）做做帐，，缺点点在于于现在在许多多工程程不允允许分分包。。23挂靠的的会计计处理理：挂靠方方在所所有的的该工工程项项目的的采购购活动动中，，应以以被挂挂靠方方名义义取得得合法法有效效票据据。1.挂靠方方收到到到被被挂靠靠方的的工程程款100万时，，处理理为：：借：银银行存存款100万贷：其其他应应付款款100万2.将成本本票据据（含含该项项目工工程管管理费费）的的结算算单交交付被被挂靠靠单位位时，，凭签签字认认可的的票据据结算算单（（假设设为80万）处处理为为：借：其其他应应付款款100万贷：银银行存存款80万主营业业务收收入20万24挂靠的的会计计处理理：。被挂靠靠方：：1.当收到到业主主的工工程发发包款款150万时，，假如如管理理费及及代扣扣税金金提取取比例例为工工程总总额的的12.05%(5%+3.3%+15%*25%),则处理理为:借:银行存存款150万贷:主营业业务收收入150万2.拨付给给挂靠靠方100万,借:其他应应收款款100万贷:银行存存款100万收到挂挂靠方方的票票据及及结算算单借:工程施施工100万贷:其他应应收款款100万25挂靠的的会计计处理理：。被挂靠靠方：：3.计算应应截留留的管管理费费及税税金,150万*12.05%=18.075万,将剩余余的款款项支支付给给挂靠靠方,并取得得挂靠靠方的的结算算单(含成本本票据据)借:工程施施工31.925万贷:银行存存款31.925万4.同时提提取税税金借:营业税税金及及附加加4.95万(150万*3.3%)贷:应交税税金4.95万266.4施工企企业成成本分分析。1.建筑工工人劳劳动生生产率率每一生生产工工人实实物劳劳动生生产率率=（工种种工程程实际际完成成工程程量/完成该该项工工程生生产工工人平平均人人数（（包括括辅助助工人人）施工单单位全全员劳劳动生生产率率=自行完完成工工作量量/（全部部职工工平均均人数数+参加本本企业业生产产的非非本企企业人人员平平均人人数））建筑安安装工工人劳劳动生生产率率=自行完完成工工作量量/建筑安安装工工人平平均人人数×100%276.4施工企企业成成本分分析。2.每百元元机械械设备备净值值完成成的建建安工工作量量每百元元机械械设备备净值值完成成的建建筑安安装工工作量量=（报告告期自自行完完成建建筑安安装工工作量量/报告期期机械械设备备净值值）×100％3.工程成成本降降低（（或超超支））率工程成成本降降低（（或超超支））率＝＝［工工程成成本降降低（（或超超支））额／／预算算成本本］×100％＝［（（实际际成本本－预预算成成本））／预预算成成本］］×100％＝（实实际成成本／／预算算成本本×100％286.4施工企企业成成本分分析。4.基本建建设物物资需需要量量1)按工程程投资资额计计算某种建建筑材材料的的计划划需要要量=工程投投资总总额（（万元元）×每万元元投资资该种种建筑筑材料料的消消耗定定额2)按建筑筑安装装工作作量计计算某种建建筑材材料的的计划划需要要量=建筑安安装工工作量量（万万元））×每万元元建筑筑安装装工作作量该该种材材料消消耗定定额3)按实物物工作作量计计算某种建建筑材材料的的计划划需要要量=实物物工工程程量量×单位位工工程程量量该该种种材材料料消消耗耗定定额额4)动态态分分析析法法某种种建建筑筑材材料料的的计计划划需需要要量量=（上上期期该该种种材材料料实实际际消消耗耗量量/上期期实实际际完完成成工工程程量量））×本期期计计划划工工程程量量×材料料消消耗耗增增减减系系数数:296.4施工工企企业业成成本本分分析析。5.未完完工工程程成成本本：：1)实物物盘盘存存法法未完完工工程程实实际际成成本本=材料料盘盘存存数数量量×实际际单单价价×（1+辅助助材材料料预预算算定定率率））+估计计投投工工工工资资辅助助材材料料预预算算定定率率=辅助助材材料料预预算算总总值值/全部部材材料料预预算算总总值值×100%2)减差差计计算算法法未完完工工程程实实际际成成本本=（已已领领用用材材料料价价值值-工程程材材料料预预算算总总值值×形象象进进度度））+估计计投投工工工工资资3)工序序比比重重估估计计法法未完完工工程程实实际际成成本本=经盘盘点点核核实实的的未未完完分分部部工工程程量量×分部部工工程程计计算算单单价价×（1-尚未未施施工工工工序序作作业业的的比比重重））=经盘盘点点核核实实的的未未完完分分部部工工程程量量×（分分部部工工程程预预算算单单价价×已施施工工工工序序作作业业占占全全部部工工序序作作业业的的比比重重4)追加加用用工工估估价价法法未完完工工程程实实际际成成本本=未完完工工程程的的盘盘点点工工程程量量×预算算工工料料单单价价-[（估估计计工工程程返返工工需需用用工工数数×平均均工工资资））+（估估计计追追加加消消耗耗材材料料×材料料单单价价））]309、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。08:32:5608:32:5608:3212/31/20228:32:56AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2208:32:5608:32Dec-2231-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。08:32:5608:32:5608:32Saturday,December31,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2208:32:5608:32:56December31,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。31十十二二月20228:32:56上上午08:32:5612月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月228:32上午午12月-2208:32December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/318:32:5608:32:5631December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。8:32:56上上午8:32上上午08:32:5612月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。08:32:5608:32:5608:3212/31/20228:32:56AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2208:32:5608:32Dec-2231-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。08:32:5608:32:5608:32Saturday,December31,202213、不知香积积寺，数里里入云峰。。。12月-2212月-2208:32:5608:32:56December31,202214、意意志志坚坚强强的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥块块一一样样任任意意揉揉捏捏。。31十十二二月月20228:32:56上上午午08:32:5612月月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荆门门九派派通。。。。十二月月228:32上上午午12月月-2208:32December31,202