市场营销第三章企业主要经济业务的核算宋体新无预提费用

1本章内容提示

本章主要是通过基本经济业务的核算，进一步熟悉和应用账户与复式记账方法，理解会计核算的基本原理，为后续会计课程的学习打下良好的基础。

本章主要介绍了工业企业筹集资金、采购过程、生产过程、销售过程、利润形成与分配等各阶段基本经济业务的核算。回主目录3本章学习目的与要求◆

了解并掌握企业供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果、资金筹集等核算的基本内容

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理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系

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进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理4学习目标及重点、难点学习目标：通过本章的学习，要求了解企业主要经济业务的内容；掌握资金筹集业务的会计处理；企业供、产、销过程的会计处理；利润形成与利润分配业务的会计处理及利润的计算；了解成本计算方法。学习重点：企业供应、生产、销售过程的会计处理；利润形成及利润分配的会计处理。学习难点：供应过程核算及采购成本计算；生产过程核算及生产成本计算；利润和利润分配的核算。5本章内容提示本章结构回主目录第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节利润形成及利润分配的核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算6

前一章比较详细的阐述了账户和复式记账法的基本原理，本章则进一步结合工业企业主要经济业务，系统的说明账户和借贷记账法的具体应用。

工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、印刷、印制及其他。本课程在讲解各种方法、原理的时候，都是以工业企业的主要经济业务为例来讲述的。这是因为工业企业的经济业务比较全面。按照规定的会计科目设置账户并运用借贷记账法进行账务处理是整个会计核算方法体系的核心，也正是本章所阐述的内容。7一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。

（二）内容主要是企业生产经营过程中资金运动各个阶段的交易或事项。第一节主要生产经营过程核算和成本计算8主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务910（一）成本计算的含义

支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。

费用——是企业在生产活动中发生的人力、财力、物力耗费的货币表现，是按照一定会计期间汇集的资金耗费。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是以产品为对象进行归集的资金耗费。费用只有在按产品对象归集后，才能形成产品成本。成本计算——就是将企业在生产过程中所发生的生产费用，按照各种不同对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。二、成本计算的含义和内容11确定成成本计计算对对象——按各该该对象象归集集费用用。确定成成本计计算期期——根据产产品生生产周周期计计算成成本。。确定成成本计计算项项目材料采采购成成本项项目一一般为为：材材料买买价和和采购购费用用；产品制制造成成本项项目一一般为为：直直接材材料、、直接接人工工、制制造费费用。。归集和和分配配费用用——分别直直接费费用和和间接接费用用，按按一定定成本本对象象进行行归集集和分分配。。直接费费用是直接接与该该成本本计算算对象象有关关的费费用，，可直直接计计入该该对象象的成成本;间接费费用是同几几个成成本计计算对对象有有关，，应按按一定定分配配标准准在几几个成成本对对象之之间进进行分分配后后才能能计入入各个个成本本计算算对象象的成成本。。健全成成本计计算原原始记记录——设立费费用、、成本本明细细账及及材料料费用用、工工时消消耗、、费用用分配配、产产品完完工入入库原原始记记录，，据以以计算算成本本。（二））成本本计算算的内内容和和程序序12第二节节资金筹筹集业业务的的核算算筹集资资金核核算需需要设设置的的主要要账户户资金筹筹集主主要经经济业业务的的核算算工业企企业筹筹资渠渠道主主要有有两条条：1、吸收收投资资者的的投资资，形形成企企业实收资资本（股份份公司司称为为股本本）；；2、向银银行或或其他他金融融机构构借入入资金金，形形成企企业负债。13一、筹集资资金核核算需需要设设置的的主要要账户户实收资资本短期借借款长期借借款固定资资产工程物物资14“实收资本”账户该账户户按投资主主体设置明明细账账。所有者权益类账户，核算企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。即注册资本。实收资本依法减资减少的注册资本收到投资者投入资本余额：实收资本结存金额借贷15“短期借款”账户负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款偿还的短期借款本金借入的短期借款本金余额：尚未偿还的借款按贷款单单位和和贷款款币种种设置明明细账账。16“长期借款”账户负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款归还的借款借入的借款余额：尚未归还的长期借款按贷款单单位和和贷款款种类类设置明明细账账。17“固定资产”账户资产类账户，核算企业持有的固定资产的原值。如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余额：现有固定资产的原始价值按固定资资产种种类设置明明细账账。18“工程物资”账户资产类类账户，，核算算企业业为基基建、、更改改、大大修理理工程程准备备的各各种材材料物物资的的实际际成本本。如工工程用用材料料、尚尚未安安装的的设备备及工工具器器具等等。工程物资购入为工程准备的物资的实际成本工程领用的工程物资的实际成本余额：为在建工程准备的各种物资的实际成本该账户户按物资品品种设置明明细账账。19“财务费用”账户该账户户按费用项项目设置明明细账账。损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（减利息收入)及相关的手续费等。

财务费用本期发生的各项财务费用期末结转“本年利润”的数额20二、资金筹筹集主主要经经济业业务的的核算算（一））投入入资金金的核核算（二））借入入资金金业务务核算算见教材材P82例21【例1】收到国国家投投入的的资金金200000元，款款项已已存入入银行行。借：银银行存存款200000贷：实实收资资本——国家资资本金金20000022【例2】公司收收到东东方公公司投投入的的全新新设备备一台台，经经投资资双方方确认认其价价值为为50000元。借：固固定资资产50000贷：实实收资资本——法人资资本金金5000023【例3】由于季节性性生产需要要储备材料料物资，公公司向银行行借入为期期6个月，年利利率12％的银行借借款30000元，到期一一次还本付付息。所得得借款存入入银行。借：银行存存款30000贷：短期借借款3000024【例4】公司为了进进行固定资资产改扩建建，向银行行申请一笔笔五年期借借款，经银银行同意取取得借款100000元，年利率率10％，到期一一次还本付付息。所得得借款存入入银行。借：银行存存款100000贷：长期借借款10000025【例5】公司以银行行存款支付付银行办理理业务的手手续费300元。借:财务费用300贷：银行存存款30026【例6】公司两年前前借入的一一笔长期借借款到期，，以银行存存款偿还借借款60000元。借：长期借借款60000贷：银行存存款6000027【例7】公司购入不不需要安装装的机器设设备一台，，买价30000元，增值税税进项税额额为5100元，款项已已通过银行行存款支付付。借：固定资资产30000应交税费—应交增值税税（进项税税额）5100贷：银行存存款30000注意：税法法规定2009年1月1日起，增值值税一般纳纳税人购进进（包括接接受捐赠、、实物投资资）或自制制（包括改改扩建、安安装）固定定资产发生生的进项税税额，可从从销项税额额中抵扣。。28第三节采购过程的的核算采购过程需需要设置的的主要账户户采购过程主主要经济业业务的会计计处理物资采购成成本的计算算采购过程核核算的主要要内容：(1)材料采购成成本的归集集和分配；；(2)增值税进项项税额的确确认；(3)材料验收入入库计算并并结转采购购成本；(4)与供应单位位之间办理理款项结算算。29一、采购过程需需要设置的的主要账户户材料采购在途物资原材料应付账款应付票据应交税费30“材料采购”账户核算内容：：资产类账户，核算算企业采用用计划成本计计价法进行材料日日常核算购购入材料的的采购成本。。材料采购外购材料的买价和采购费用验收入库材料的计划成本余额：在途材料的采购成本按供应单位和和材料品种设置明细账账。31“在途物资”账户核算内容：：资产类账户，核算算企业采用用实际成本计计价法进行材料日日常核算而而购入材料料的采购成成本。在途物资外购材料的买价和采购费用验收入库材料的实际成本余额：在途材料的实际采购成本按供应单位和物资品种设置明细账账。注意：在途途材料是指指款已付，，但尚未验验收入库的的材料。32“原材料”账户核算内容：：资产类账户，核算算企业库存的各种材料料的计划成成本或实际际成本。原材料验收入库材料的成本发出及减少材料的成本余额:库存材料的成本按材料分类设二级明细细账，按材料的品种种设置明细账账。33“应付账款”账户核算内容：：负债类账户，核算算企业因购购买材料、、商品和接接受劳务等等经营活动动应付而未未付给供货货单位的款款项。。应付账款偿还供应单位的款项应付供应单位的款项余额：尚未偿还的款项按债权人设置明细账账。34“应付票据”账户核算内容：：负债类账户，核算算企业因购购买材料、、商品和接接受劳务而而开出并承承兑的商业汇票。应付票据商业汇票到期支付的金额开出承兑商业汇票的金额余额：尚未到期的商业汇票的金额该账户按债权人设置明细账账。商业汇票：：企业出具的的承诺在约约定日期，，支付固定定金额给持持票人的书书面凭证，，包括银行行承兑汇票票和商业承承兑汇票。。35“预付账款”账户核算内容：：资产类账户，用来来核算企业业按照购货货合同规定定预付给供供应单位的的款项。该账户按债务人设置明细账账。预付账款预付或补付供应单位的款项收到所购货物冲减的预付款项余额：尚未补付的款项供应单位退回的多付款项余额：尚未收到所购货物的预付款项36“应交税费”账户核算内容：：负债类账户，核算算企业按照照税法规定定计算应交交纳的各种种税费，如如增值税、、所得税、、消费税、、营业税、、资源税、、城建税税、房产税税、教育费费附加等。。按税金的种类类设置明细账账。应交税费实际交纳的税费按规定计算应交纳的各种税费余额：多交的税费余额：尚未交纳的各项税费37“应交税费——应交增值税”账户用于核算企企业在销售售货物或提提供劳务及及进口货物物情况下应应缴纳的增增值税。应交税费——应交增值税①支付给供应单位的进项税额①向购货单位收取的销项税额②转出多交增值税②向税务部门交纳的增值税额③转出未交增值税余额：尚未缴纳的增值税余额：多交或尚未抵扣的增值税38增值税简介介增值税：增值税是以以商品生产产、流通和和劳务服务务各个环节节的增值额为征税对象象的一种流流转税。“增值额”是指一个纳纳税人在其其生产经营营活动中所所创造的新新增价值或或商品的附附加值，也也可以认为为是纳税人人在一定时时期内销售售产品或提提供劳务所所取得的收收入大于其其购入商品品或取得劳劳务时所支支付金额的的差额。（售价-进价）征税范围：：1、销售或者者进口货物物。2、提供的加加工、修理理修配劳务务。交纳方式：：进项税额与货款一并并交与供货货企业；销项税额扣扣除进项税税额的差额额上缴国家家（进项税税额可以抵抵扣销项税税额）。。39计算由于商品新新增价值或或商品附加加值在商品品生产和流流通过程中中难以准确确计算，对对征纳双方方都不易操操作。因此此，世界各各国一般采采用税额抵扣的办法，即即根据货物物或应税劳劳务的销售售额，按照照规定的税税率，计算算出销项税税额，然后后从中扣除除上一环节节已纳增值值税款（进进项税额）），其差额额即为纳税税人应交纳纳的增值税税额。如下下列公式所所示：应纳增值税税额＝当期期销项税额额—当期进项税税额应纳增值税税额=（售价-进价）×增值税税率率=售价×增值税税率率-进价×增值税税率率40销项税额＝销售额(不含税）×增值税税率率税率:基本税率：：17%（一般纳税税人）3％（小规规模纳税人人），不抵抵扣进项税税额。小规模纳税税人的确认认标准：从事货物生生产或提供供应税劳务务的纳税人人，以及以以从事货物物生产或提提供应税劳劳务为主，，并兼营货货物批发或或零售的纳纳税人，年年应征增值值税销售额额在100万元以下的的；从事货货物批发或或零售的纳纳税人，年年应税销售售额在180万元以下的的。进项税额：：是纳税人购购进货物或或者接受应应税劳务，，按税法规规定所支付付或者负担担的增值税税额。41二、材料采购成成本的计算算1.材料采购成成本的内容容2.材料采购成成本的计算算方法421、材料采购成成本的内容容（1）买价，指进货发发票所开列列的货款金金额；（2）运杂费，包括运输输费、装卸卸费、包装装费、保险险费、仓储储费等；（3）运输途中的的合理损耗耗：即购入散散装、易碎碎或易挥发发的材料时时，在运输输途中所产产生的定额额内的合理理损耗。超定额损耗耗除由责任任者赔偿外外，其余计计入“管理理费用”；；（4）入库前的挑挑选整理费费用：即材料入入库前发生生的技术性性检验及整整理挑选费费用，包括括挑选整理理中发生的的工资支出出及必要的的损耗，并并扣除回收收的下脚料料、废料的的价值；；（5）购入材料料应负担的的税金（如关税等等）和其他费用。432、材料采购成成本的计算算方法材料买价直接记入材料采购成本直接记入所购材料的成本材料采购费用购入几种材料采用适当的标准分配记入各材料采购成本购入一种材料材料采购成成本=材料买价+材料采购费费用44以重量作为为分配标准准，采购费费用分配的的计算过程程如下:（1）计算采购购费用分配配率（2）计算每种种材料应负负担的采购购费用某种材料应应负担的采采购费用＝＝采购费用分配率采购费用分分配率＝所购物资的的总重量应分配的采采购费用总总额该种材料的的重量×见教材P90例45【例10】公司向柳江江工厂购买买材料，收收到柳江工工厂开来的的增值税专专用发票，，发票上列列明购入甲甲材料5000千克，单价价4元，价款20000元，增值税税额为3400元；购入乙乙材料4000千克，单价价10元，价款40000元，增值税税额为6800元；价税合合计70200元。款项以以银行存款款支付。借：在途物物资——甲甲材料20000——乙材料40000应交税费——应交增值税税（进项税税额）10200贷：银行存存款70200三、采购过程主主要经济业业务的会计计处理46【例11】公司以银行行存款支付付上述甲、、乙两种材材料的运杂杂费900元，按重量量进行分配配。甲材料应负负担的运杂杂费＝0.1×5000＝500（元）乙材料应负负担的运杂杂费＝0.1×4000＝400（元）借：在途物物资——甲甲材料500——乙材料400贷：银行存存款900运杂费分配配率＝5000＋4000900＝0.1（元/千克）47【例12】根据合同规规定本公司司以银行存存款11700元向桂山工工厂预付购购买乙材料料款项。借：预付账账款——桂桂山工厂11700贷：银行存存款1170048【例13】本公司向东东方工厂购购买甲材料料，发票账账单已到，，数量3000千克，单价价4元，价款12000元；增值税税额2040元；东方工工厂代垫运运杂费300元。货款尚尚未支付。。借：在途物物资——甲甲材料12300应交税费——应交增值税税（进项税税额）2040贷：应付账账款——东方工厂1434049【例14】本公司向南南方工厂购购入丙材料料10000千克，单价价8元，价款80000元，增值税税额为13600元；价税合合计93600元。签发一一张商业汇汇票承付，，票据期限限3个月。借：在途物物资——丙丙材料80000应交税费——应交增值税税（进项税税额）13600贷：应付票票据9360050【例15】从桂山工厂厂购入的乙乙材料已到到，专用发发票注明乙乙材料1000千克，单价价10元，价款10000元；增值税税额1700元；价税合合计为11700元。另用现现金支付装装卸费100元。借：在途物物资——乙材料10100应交税费——应交增值税税（进项税税额）1700贷：预付账账款——桂山工厂11700库存现金10051【例16】本公司以银银行存款偿偿还前欠东东方工厂的的货款。借：应付账账款——东东方工厂14340贷：银行存存款1434052【例17】月末，本月月购入甲、、乙两种材材料已验收收入库，结结转其实际际采购成本本。借：原材料料——甲材料32800——乙材料50500贷：在途物物资——甲材料32800——乙材料50500材料采购成成本计算表表53第四节生产过程的的核算生产过程程需要设设置的主主要账户户生产过程程主要经经济业务务的会计计处理生产过程程核算的的主要内内容:(1)生产产品品所发生生的各种种耗费的的归集和和分配；；(2)人工费用用的结算算；(3)固定资产产折旧的的计提；；(4)期间费用用的确认认；(5)产品完工工入库，，计算并并结转生生产成本本等。产品生产产成本的的计算54一、生产过程程需要设设置的主主要账户户生产成本本制造费用用管理费用用库存商品品应付职工工薪酬累计折旧旧55“生产成本”账户核算内容容：成本类账户，核核算企业业生产产产品过程程中所发发生的各各项生产产费用，，并据以以确定产产品生产产成本。。生产成本本本期发生的全部生生产费用用完工入库产品的实实际生产产成本余额：在在产品的的生产成成本该账户一一般设置置“基本本生产成成本”和和“辅助助生产成成本”两两个明细细账户，，并按成本计算算对象设置三级级明细账账户。56“制造费用”账户核算内容容：企业的生生产管理理部门（（如生产产车间））为组织织和管理理产品生生产活动动而发生生的各种种间接费用用。包括车间间管理人人员工资资及福利利费、折折旧费、、办公费费、机物物料消耗耗、劳动动保护费费等。制造费用用(成本类)本期发生的各种间间接费用用分配结转转的由各成成本计算算对象负负担的间间接费用用该账户按按不同车间间、部门门和费用用项目设置明细细账。57“管理费用”账户核算内容容：核算企业业筹建期期间发生生的开办办费、董董事会和和行政管管理部门门为组织织和管理理本企业业生产经经营活动动而发生生的、应应由企业业负担的的公司经经费。管理费用用(损益类)本期发生的各种管管理费用用期末结转转“本年利利润”的的数额按费用项目目设置明细细账。见教材P110★制造费用用与管理理费用的的区别59“库存商品”账户核算内容容：资产类账户，核核算企业业存放在在仓库中中的各种种商品的的实际成成本。库存商品品完工入库库商品的生生产成本本发出商品的生生产成本本余额：库库存商品品的生产产成本按商品品种种设置明细细账。60“应付职工薪酬”账户企业为获获得职工工提供的的服务而而给予的的报酬及及其他相相关支出出。包括括职工工工资、奖奖金、津津贴、补补贴及福福利费等等。职工福利利费是用于职职工医药药卫生、、集体福福利、生生活困难难补助等等方面的的支出。。按职工工工资总总额的14%计提。应付职工工薪酬（负债类类)实际支付或使用的薪酬数额应付职工薪酬总额余额：应付未付的职工薪酬可按：工工资、职职工福利利、社会会保险、、住房公公积金、、工会经经费、职职工教育育经费等等设明细细账61“累计折旧”账户固定资产产原值的的抵减账账户。核核算固定定资产因因磨损而而减少的的价值。。固定资产产由于使使用磨损损和无形形损耗而而减少的的价值称称为折旧。将折旧计计入生产产费用，，则称之之为折旧费。累计折旧（资产类）余额：现有固定资产已提累计折旧减少的固定资产的已提折旧额按规定计提的固定资产折旧额企业每月月提折旧旧，实质质就是将将固定资资产的购购置支出出（资本本性支出出）在其其使用期期（往往往长达几几年甚至至几十年年）内摊摊销。★固定资产产折旧性性质固定资产产在使用用过程中中的价值值损耗。。提取折折旧的目目的是为为了用于于固定资资产更新新。★折旧核算上的的特殊做做法：设立“累累计折旧旧”账户户，专门门记录已已提取的的折旧额额，而不不是直接接记入““固定资资产”账账户。63二、产品品生产成本本的计算算产品生产产成本的的计算，，是指按按照不同同的成本本计算对对象，归归集和分分配各项项生产费费用，从从而计算算出每一一成本计计算对象象的总成成本和单单位成本本。1.确定成本本计算对对象2.确定成本本项目3.按成本项项目在各各成本计计算对象象内归集集和分配配生产费费用4.在完工品品和在产产品之间间分配费费用641、确定成本本计算对对象品种法A产品B产品C产品652、确定成本本项目生产过程程中实际际消耗的的各种主主要材料料、辅助助材料、、外购半半成品、、燃料、、包装物物等。直接材料料企业直接接从事产产品生产产人员的的工资，，以及根根据直接接从事产产品生产产人员的的工资计计提的福福利费。。直接人工工企业为生生产产品品和提供供劳务而而发生的的不能直直接记入入产品成成本的各各项间接接费用。。制造费用用663、按成本本项目在在各成本本计算对对象内归归集和分分配生产产费用按成本计计算对象象分别归归集直接材料料直接人工工通过“制造费费用”账户归归集，期末选选择适当标准准在成本计算算对象之间分分配制造费用67以生产工人工资资作为分配标准准的计算过程程如下:（分配标准：：生产工人工工资、工时、、机器工时或或直接材料成成本、直接总总成本）（1）计算制造费用分配率（2）计算每种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用＝制造费用分配率＝生产工人工资总额制造费用总额制造费用分配率该产品的生产工人工资×根据“制造费费用”账户记记录取得如生产工人工工资总额或生生产工时总数数等制造费用的分分配684、在完工品和和在产品之间间分配费用月末有在产品品的，各成本本计算对象所所发生的全部部生产费用总总额还需要在在完工产品和和在产品之间间进行分配。。然后根据完完工产品的总总成本除以该该产品当月产产量，计算单单位产品成本本。完工产品成本本=月初在产品成成本+本月发生费用用-月末在产品成成本69计算产品制造造成本计算产品制造造成本的计算算方法很多，，这里主要介介绍一般的最最简单的方法法。其计算公公式为：直接材料＋直直接工人＋制制造费用＝总总成本总成本÷完工产品数量量＝单位成本本70三、生产过程主要要经济业务的的会计处理下面仍以博文文公司2005年12月的经济业务务为例，说明明生产过程主主要经济业务务的会计处理理及生产成本本的计算。生产过程发生生的主要经济济业务:1、生产消耗材材料（领用材材料、投入生生产）2、结算职工工工资及福利费费3、支付各种管管理费用4、发生各种制制造费用5、结转制造费费用，将其分分配计入各种种产品成本。。6、结转完工入入库产成品的的生产成本71【例18】公司根据当月月领料凭证，，编制发料凭凭证汇总表。。72借：生产成本本——A产品32500——B产品28400制造费用4100管理费用2020贷：原材料——甲材料24600——乙材料4242073【例19】根据人事及其其他相关部门门提供的数据据汇总，本月月应付职工工工资如下表。。74借：生产成本本——A产品20000——B产品20000制造费用5000管理费用5000贷：应付职工工薪酬——工工资薪酬5000075【例20】公司通过银行行发放本月职职工工资。借：应付职工工薪酬——工工资薪酬50000贷：银行存款款5000076【例21】公司按工资总总额的14%计提职工福利利费。借：生产成本本——A产品2800——B产品2800制造费用700管理费用700贷：应付职工工薪酬——职职工福利700077【例22】用现金760元购买办公用用品，其中：：生产车间领领用460元，行政管理理部门领用300元。借：制造费用用460管理费用300贷：库存现金金76078【例23】公司计提本月月固定资产折折旧7800元。其中车间间固定资产折折旧4500元；行政管理理部门固定资资产折旧3300元。借：制造费用用4500管理费用3300贷：累计折旧旧780079【例24】职工报销医药药费780元，以现金支支付。借：应付职工工薪酬——职职工福利780贷：库存现金金78080【例25】企业以银行存存款支付业务务招待费330元。借：管理费用用330贷：银行存款款33081【例26】月末，按生产产工人工资比比例分配结转转本月制造费费用。借：生产成本本——A产品8000——B产品8000贷：制造费用用16000A产品应负担的的制造费用＝0.4×20000＝8000（元）B产品应负担的的制造费用＝0.4×20000＝8000（元）制造费用分配配率＝20000＋2000016000＝0.4（元）82【例27】本月A产品2000件全部完工验验收入库，按按其实际成本本转账。B产品尚未制造造完工。A、B两种产品的期期初在产品成成本资料见下下表。83借：库存商品品——A产品66000贷：生产成本本——A产品66000产品生产成本本计算表销售过程的意意义销售过程是企企业资金周转转的第三个阶阶段,也是企业再生生产过程的最最后一个阶段段。在这个阶阶段中，企业业的主要任务务是售出产品品取得销售收收入,从而实现销售售利润。销售收入与销销售成本销售收入（主营业务收收入）指通过过销售产品或或提供劳务而而取得的收入入。销售成本（主营业务成成本）指已售售产品的生产产成本。第五节销销售过程的核核算主营业务成本本的计算方法法主营业务成本本=单位成本×销售数量由于完工产品品分批入库，，制造成本分分批计算，单单价不一。如如果本期销售售的产品是多多批次生产出出来的，而且且各批次单位位成本又各不不相同，应采采用先进先出法、、加权平均法法或个别计价法确认其单位成成本。发出存货的实实际单位成本本见教材P10886销售过程主要要经济业务的的会计处理销售过程会计计核算的主要要内容：(1)确认销售收入入；(2)结转销售成本本；(3)计算销售税金金；(4)确认销售费用用及对其他业业务收支进行行核算。销售过程需要要设置的主要要账户销售过程的核核算87一、销售过程需要要设置的主要要账户“主营业务收收入”“主营业务成成本”“营业税金及及附加”“销售费用””“应收账款””“应收票据””“其他业务收收入”“其他业务成成本”等88“主营业务收入”账户核算内容：核算企业销售售商品、提供供劳务等日常常活动中所产产生的主营业业务的收入。。主营业务收入入（损益类）①销货退回冲冲减的收入②期末转入“本本年利润”账账户的数额本期实现的主主营业务收入入该账户按商品类别设置明细账。。89“主营业务成本”账户核算企业销售售商品、提供供劳务等取得得主营业务收收入时应结转转的成本。该账户按商品类别设置明细账。。主营业务成本本（损益类）本期已售商品品的实际成本本期末结转“本本年利润”的的数额

库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数)

主营业务成本销售成本期末结转主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

本年利润

×××90“营业税金及附加”账户用来核算企业业日常经营活活动发生的税税金及附加费费，包括除增增值税以外的的营业税、消消费税、城市市维护建设税税、资源税和和教育费附加加等相关税费费。营业税金及附附加（损益类）计算出的应交纳的销销售税金期末转入“本本年利润”的的数额该账户按业务种类设置明细账。。91“销售费用”账户核算内容：：核算企业销售售商品、提供供劳务的过程程中所发生的的各种费用，，包括运输输费、装卸费费、包装费、、保险费、展展览费、广告告费和专设销销售机构的职职工工资及福福利费、业务务费等经营费费用。销售费用（损益类）本期发生的各各种销售费用用期末结转“本本年利润”的的数额该账户按费用项目设置明细账。。92“应收账款

”账户核算内容：：核算企业因销销售商品、产产品、提供劳劳务等经营活活动而应向购购货单位或接接受劳务单位位收取的款项项。应收账款(资产类）应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项实际收回的款款项余额：尚未收收回的应收账账款该账户按债务人设置明细账。。93“应收票据

”账户（补充）核算内容：：核算企业因销销售产品等而而收到的商业业汇票。应收票据（资产类）企业收到的商商业汇票的金金额到期收回的金金额余额：尚未到到期的应收票票据的金额按开出、承兑汇汇票单位设置明细账。。“预收账款

”账户实现的销售收收入向购货单位预预收的款项余额：企业预预收的款项预收账款(负债类）核算内容：：核算企业按合合同规定预收收的款项。该账户按购货单位设置明细账。。如果企业预收收款项业务不不多，也可并并入“应收账款””核算。95“其他业务收入”账户核算内容：：核算企业根据据收入准则确确认的除主营营业务以外的的其他经营活活动实现的收收入.如材料销售、、代购代销、、固定资产出出租、包装物物出租、提供供运输等非工工业性劳务收收入。其他业务收入入（损益类）期末转入“本本年利润”账账户的数额本期实现的其其他业务收入入按其他业务种类类设置明细账。。教材P10996“其他业务成本”账户核算内容：：用来核算企业业除主营业务务活动以外的的其他经营活活动所发生的的支出，包包括销售材料料、提供劳务务等而发生的的相关成本、、费用，以及及相关的税金金（不含增值值税）及附加加等。其他业务成本本（损益类）本期其他业务务发生的各项项支出期末结转“本本年利润”的的数额按其他业务种类类设置明细账。。

其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额

本年利润

××××××银行存款等

××××××

其他业务收入期末结转实现数原材料

××××××其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

其他业务成本发生数期末结转98二、销售过程主要要经济业务的的核算资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金运动销售过程业务成品资金货款结算业务

确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务销售过程主要要业务概述下面仍以博文文公司2005年12月的经济业务务为例，说明明销售过程主主要经济业务务的会计处理理及销售成本本的计算。100【例31】公司销售A产品1000件，每件售价价100元，适用的增增值税税率为为17%，增值税额为为17000元，价税合计计117000元，产品已经经发出，款项项已收到存入入银行。借：银行存款款117000贷：主营业务务收入——A产品100000应交税费——应交增值税（（销项税额））17000101【例32】公司销售A产品600件，每件售价价100元，适用的增增值税税率为为17%，增值税额为为10200元，价税合计计70200元，以现金支支付代垫运费费200元，产品已经经发出，款项项尚未收到。。借：应收账款款70400贷：主营业务务收入——A产品60000应交税费——应交增值税（（销项税额））10200库存现金200102【例33】公司销售A产品400件，每件售售价100元，适用的的增值税税税率为17%，增值税额额为6800元，商品已已经发出并并收到购货货单位开出出并承兑的的商业汇票票一张。借：应收票票据46800贷：主营业业务收入——A产品40000应交税费——应交增值税税（销项税税额）6800103【例34】企业销售的的A产品属于消消费税征收收范围，按按销售收入入的10%计算应交消消费税4000元。借：营业税税金及附加加4000贷：应交税税费——应交消费税税4000104【例35】企业以现金金支付已销销产品的装装卸费200元。借：销售费费用200贷：库存现现金200105【例36】企业以银行行存款支付付产品的广广告费3000元。借：销售费费用3000贷：银行存存款3000106【例37】企业售出甲甲材料500千克，价款款5000元，增值税税额850元，价税合合计5850元，已收到到存入银行行。借：银行存存款5850贷：其他业业务收入-甲材料5000应交税费－－应交增值值税（销项项税额）850107【例38】结转已售A产品2000件的实际成成本。借：主营业业务成本——A产品66000贷：库存商商品——A产品66000108【例39】结转出售甲甲材料的成成本2050元。借：其他业业务成本2050贷：原材料料2050109第六节利润形成及及利润分配配的核算利润形成及及利润分配配核算需要要设置的主主要账户利润形成及及利润分配配业务的会会计处理核算的主要要内容：1、准确核算算企业利润润；2、计算并结结转所得税税费用；3、对利润分分配过程及及未分配利利润进行核核算。利润（或亏亏损）是企业在一一定会计期期间的经营营成果。它是反映企企业经济效效益的一项项重要指标标，是企业业的收入减减去有关成成本与费用用后的差额额。如果收入大大于相关的的成本费用用，企业就就可获取盈盈利；反之之，收入小小于相关的的成本费用用时，企业业就会发生生亏损。企业实现的的利润是由由一系列的的利润指标标构成的，，其内容及及计算方法法见下：（一）营业业利润（简简化）营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益主营业务收收入+其他业务收收入主营业务成成本+其他业务成成本净收益时加加；净损失失时减即“”期间费用利润的构成成与计算见教材P105销售费用管理费用财务费用1.期间费费用的基本本含义★不能直接归归属于某种种特定的产产品成本，，而应直接接计入当期期损益的各各种费用。。2、期间费用用的构成内内容（二）利润润（或亏损损）总额利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利利润根据企业的的纳税所得得额计算出出来的应上上交税金＝利润总额－所得税费用净利润即“损失”即“利得”见教材P110利润的形成成1、营业利润=营业收入(主营业务收收入+其他业务收收入)-营业成本（（主营业务务成本+其他业务成成本）-营业税金及及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损损失+投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入入-营业外支出出3、净利润=利润总额-所得税115一、利润形成及及分配需要要设置的主主要账户为了对利润润形成及利利润分配业业务进行核核算，除本本章前面介介绍的账户户外，企业业还需要设设置和运用用:“投资收益””““营业业外收入””“营业外支支出”““所得得税费用””“本年利润润”““利利润分配””“盈余公积积”““应应付股利””等账户116“投资收益

”账户核算内容：：企业在正常常生产经营营活动外，，将资金投投放于购买买债券、股股票等获得得的收益（（或发生的的损失）。。投资收益（损益类））对外投资发生的投资资损失对外投资取得的投资资收益期末投资净净收益结转转“本年利利润”期末投资净净损失结转转“本年利利润”该账户按投资项目设置明细账账。★投资收益与与投资损失失的差额称称为投资净净收益（或或净损失））。117【例40-1】】公司从被投投资单位分分得投资利利润8000元，存入银银行。借：银行存存款8000贷：投资收收益8000【例40-2】企业高于购购买价售出出以交易为为目的而购购入的股票票，货款已已存入银行行。借：银行存存款579280（卖出价）贷：交易性性金融资产产550000（购买价）投资收益29280（净收益）★企业原来购购买该资产产的分录应应为：借：交易性性金融资产产550000贷：银行存存款550000119“营业外收入

”账户核算内容：：核算企业发发生的与其其生产经营营活动无直直接关系的的各项净收收入。如非流动资资产处置利利得、政府府补助、流流动资产盘盘盈利得、、接受捐赠赠利得、罚罚款收益等等。营业外收入入（损益类））期末转入““本年利润润”账户的的营业外收收入本期发生的的各项营业业外收入该账户按收入项目设置明细账账。120“营业外支出

”账户核算内容：：核算企业发发生的与其其经营活动动无直接关关系的各项项净支出。。如非流动资产产处置损失失、公益性性捐赠支出出、非常损损失、盘亏亏损失、罚罚款支出等等。营业外支出出（损益类））期末转入““本年利润润”账户本期发生的的各项营业业外支出该账户按支出项目设置明细账账。

营业外收入账户性质：损益类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额

本年利润

××××××银行存款

××××××

营业外支出发生数期末结转

营业外收入期末结转实现数银行存款

××××××营业外支出账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额122【例41】公司出售一一项非专利利技术，出出售收入10000元已收到存存入银行。。该项非专专利技术账账面价值为为8000元（假设不不考虑营业业税）。借：银行存存款10000贷：无形资资产8000营业外收入入2000123【例42】公司因交通通违章被处处以罚款1000元。该款项项已用现金金支付。借：营业外外支出1000贷：库存现现金1000124“所得税费用”账户核算内容：：核算企业根根据所得税税准则确认认的应从当当期利润总总额中扣除除的所得税税费用。。所得税费用（损益类）企业计算的应纳所得税额期末转入“本年利润”的数额

本年利润

×××

所得税费用发生数期末结转所得税费用账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

应交税费

×××所得税费用用的计算方方法应交所得税税额＝应纳纳税所得额额×所得税税税率其中：应纳纳税所得额额＝利润总总额±调整整项目★为讨论问题题简便起见见，本教材材不涉及利利润总额的的调整问题题，假定以以利润总额额为基数直直接计算企企业的应纳纳税所得额额。应交所得税税额＝利润润总额×所所得税税率率126【例45】本月利润总总额为40000元，按税法法规定计算算本月应交交所得税，，企业适用用的所得税税税率为25％（无纳税税调整事项项）。借：所得税税费用10000贷：应交税税费——应交所得税税10000127【例46】将“所得税税费用”账账户本期借借方发生额额结转“本本年利润””账户。借：本年利利润10000贷：所得税税费用10000128“本年利润”账户核算内容：：属于所有者权益益类账户，用来来核算企业业在每一年年度内实现现的净利润润或发生的的净亏损。。129本年利润（所有者权益类）期末从各费用类账户转入的数额期末从各收入类账户转入的数额1—11月末余额：累计发生的净亏损1—11月末余额：累计实现的净利润年末，将本年实现的净利润结转“利润分配”账户

（贷方）年末，将本年发生的净亏损结转“利润分配”账户（借方）★“本年利润润”账户的的登记情况况如下，根根据该账户户贷方转入入的所有收收入与借方方转入的所所有费用比比较，即可可求得本年年净利润数数。★净利润形形成核算的的账户设置置本年利润主营业务收入发生数

其他业务收入发生数

投资收益发生数

营业外收入发生数

期末结转入的各种收入期末结转入的各种费用确定盈亏收入＞费用＝利润收入＜费用＝亏损主营业务成本发生数销售费用发生数

管理费用发生数

财务费用发生数

其他业务成本发生数

营业外支出发生数

所得税费用发生数

主营业务税金及附加发生数

结转数结转数结转数结转数★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；132【例43】企业在会计计期末将损损益账户中中反映收入入、收益账账户的本期期发生额结结转到“本本年利润””账户户。借：主营业业务收入200000其他业务收收入5000投资收益8000营业外收入入2000贷：本年利利润215000133【例44】企业在会计计期末将本本期损益账账户中反映映费用、支支出账户的的本期发生生额（除所所得税外））结转到““本年利润润”账户户。借：本年利利润145000贷：主营业业务成本68050营业税金及及附加60000销售费用3200管理费用11650财务费用1100营业外支出出1000★净利润形成成核算的账账户登记本年利润主营业务成本1526400销售费用46810管理费用395690

财务费用2500

营业外支出

20000

所得税费用165000

主营业务税金及附加55000

主营业务收入2274000

其他业务收入134000

投资收益

79280

营业外收入

84800

其他业务成本25680费用合计2197080收入合计2572080★费用中截止“营业外支出”项的合计数为：2072080，其与收入合计之差为利润总额！收入合计2572080－费用合计2197080＝净利润375000227400022740001340001340007928079280848008480015264001526400550005500046810468103956903956902500250025680256802000020000125000125000企业进行利利润分配，，意味着企企业实现的的“利润””这项所有有者权益的的减少，本本应记入““本年利润润”的借方方，直接冲冲减本年实实现的利润润额。但是是，如果这这样处理，，那么“本本年利润””账户的期期末贷方余余额只能表表示未分配配利润，不不能提供本本年累计实实现的利润润额。而本本年累计实实现的利润润额这个指指标，恰恰恰又是经济济管理上所所需要的重重要指标。。基于这种种原因，为为了使“本本年利润””账户既能能反映企业业实现利润润的原始数数据，又能能反映企业业未分配利利润数额，，核算中专专门设置了了“利润分分配”账户户，用以反反映企业已已分配的利利润数额。。利润分配业业务的核算算◆企业实现的的净利润按按照规定的的办法在有有关方面所所进行的分分配。包括括企业按规规定提取公公积金、公公益金，分分配给投资资者等。可供分配的的利润=本年实现的的净利润+年初未分配配利润2.利润分配的的程序提取盈余公公积金，包包括法定盈盈余公积金金和法定的的公益金。。向投资者分分配利润1.利润分配的的含义137“利润分配

”账户核算内容：：核算企业利利润的分配配（或亏损损的弥补））和历年利利润分配（（或弥补亏亏损）后的的余额。利润分配（所有者权权益类）①实际分配配的利润数数额（提取取盈余公积积、应付股股利）②年末，从从“本年利利润”转转入的全年年累计净亏亏损①盈余公积积弥补的亏亏损数②年末，从从“本年利利润”转转入的全年年累计净利利润未弥补的亏亏损未分配的利利润该账户按提取法定盈盈余公积、、提取任意意盈余公积积、应付股股利、盈余余公积补亏亏和未分配配利润等设置明细账账。138“盈余公积”账户核算内容：：核算企业按按规定从净净利润中提提取的公积积金及其使使用情况，，是具有特特定用途的的留存收益益。盈余公积（所有者权权益类）盈余公积的的使用数（用以弥补亏亏损、转增增资本）从净利润中中提取的盈余公积积数额余额：盈余余公积的结结存数该账户按法定盈余公公积、任意意盈余公积积等设置明细账账。139“应付股利”账户核算内容：：核算企业经经董事会或或股东大会会，或类似似机构决议议确定分配配的现金股股利或利润润。应付股利（负债类)实际支付的的现金股利利和利润数数应付给投资资者的股利利和利润余额：应付付支付的股股利和利润润140二、利润形成及及分配主要要经济业务务的核算下面仍以博博文公司2005年12月的经济业业务为例，，说明利润润形成及分分配过程主主要经济业业务的会计计处理及利利润的计算算。141【例47】“本年利润””账户11月30日有贷方余余额353100元。年末，，将全年实实现净利润润从“本年年利润”账账户转入““利润分配配”账户。。借：本年利利润400000贷：利润分分配400000142【例48】根据规定按按全年净利利润的10%提取法定盈盈余公积。。借：利润分分配40000贷：：盈盈余余公公积积40000143【例49】】公司司按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，，向向投投资资者者分分配配现现金金股股利利100000元。。借：：利利润润分分配配100000贷：：应应付付股股利利100000144【例50】】公司司用用银银行行存存款款交交纳纳本本期期增增值值税税7310元、、消消费费税税60000元和和所所得得税税23100元。。借：：应应交交税税费费————应应交交增增值值税税7310———应交交消消费费税税60000———应交交所所得得税税23100贷：：银银行行存存款款90410145【例51】】公司司用用银银行行存存款款向向股股东东支支付付现现金金股股利利。。借：：应应付付股股利利100000贷：：银银行行存存款款100000第七七节节资资金金调调整整和和退退出出的的核核算算一、、账账户户设设置置涉及及资资金金调调整整和和退退出出的的账账户户很很多多，，有有的的已已在在前前几几节节述述及及，，这这里里主主要要介介绍绍对对外外投投资资及及固固定定资资产产清清理理有有关关账账户户。。147“交易性金融资产

”账户核算内容容：核算企业业为交易易目的所所持有的的债券投投资、股股票投资资、基金金投资等等交易性性金融资资产的公公允价值值。该账户按按交易性资资产的类类别和品品种设置明细细账。交易性金金融资产产（资产类类）出售时收到的的金额取得的价值企业持有有的交易易性金融融资产的的公允价价值公允价值值——指在公平平交易中中，熟悉悉情况的的交易双双方自愿愿进行资资产交换换或者债债务清