市场营销第五章筹资与生产准备业务

第五章制造业企业主要经济业务核算

—会计基本原理运用本章内容提示

本章主要介绍了借贷记账法的基本原理在制造业中的运用，主要掌握相关业务的账务处理（会计分录）。资金筹集业务生产准备业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务制造业企业生产经营活动过程

退出货币资金固定资产在产品产成品(库存商品)货币资金

原材料工资等费用（重新投入生产周转）资金筹集准备生产销售资金分配资金使用（资金循环与周转）发票等原始凭证报表记账凭证账簿文字表述报表会计分录“Ｔ”账户用现金支付水电费８００元借：管理费用800贷：库存现金800管理费用８００资金筹集业务（一）投入资金:1、实收资本（股本）2、资本公积（二）借入资金:

1、短期借款2、长期借款

（1）含义：企业的投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。

投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。公司增加或者减少注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记。实收资本（股本）注册资本认缴登记制

公司股东认缴的出资总额或者发起人认购的股本总额（即公司注册资本）应当在工商行政管理机关登记。公司股东（发起人）应当对其认缴出资额、出资方式、出资期限等自主约定，并记载于公司章程。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

公司应当将股东认缴出资额或者发起人认购股份、出资方式、出资期限、缴纳情况通过市场主体信用信息公示系统向社会公示。公司股东（发起人）对缴纳出资情况的真实性、合法性负责。

2014年2月7日国务院批准《注册资本登记制度改革方案》实收资本（股本）（2）分类：按照投资主体的不同：国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金等；按照投资的形态不同：货币投资、实物投资、无形资产投资等。实收资本（股本）实收资本（股本）银行存款非现金资产投资现金资产投资固定资产原材料无形资产等库存商品资本公积盈余公积转增资本合同或协议价，不公允除外减少银行存款等结存数核算举例例1、甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，三人出资比例分别为：60%、30%、10%。公司已收到，存入银行。例2、甲有限公司收到A公司作为资本投入的设备一台，合同约定设备价值为30万元。例3、甲有限公司收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定价值为50万元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，合同约定价值80万元。资本本公公积积（1））含含义义：资本本公公积积是是企企业业收收到到投投资资者者的的超超出出其其在在企企业业注注册册资资本本中中所所占占份份额额的的投投资资，，以以及及直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失。。包包括括：：资本本溢溢价价（（股股本本溢溢价价））、其其他他资资本本公公积积等等。。（2））核核算算：期末末余余额额：：结结余余数数资本本公公积积减少少数数（使使用用数数））增加加数数实收收资资本本/股股本本资本本公公积积核核算算举举例例例1、、甲甲、、乙乙两两人人各各出出资资10万万元元组组建建某某有有限限责责任任公公司司，，创创立立时时实实收收资资本本为为20万万元元。。一一年年后后，，为为扩扩大大经经营营规规模模，，经经批批准准，，该该企企业业注注册册资资本本增增加加到到30万万元元，，并并有有丙丙投投资资者者加加入入。。按按照照协协议议，，丙丙需需缴缴入入存存款款11万万元元，，同同时时享享有有该该公公司司1/3的的份份额额。。例2：A股份有有限公司司发行普普通股1000万股，，每股面面值1元元，发行行价格5元。股股款5000万万元已收收到存入入银行。。例3：因因扩大经经营规模模需要，，经批准准，A公公司将资资本公积积100万元转转增资本本。借：银行行存款110000贷：实收收资本---丙丙100000资本公积积---资本溢价价10000借：银行行存款50000000贷：股本本10000000资本公积积---股本溢价价40000000借：资本本公积---股本溢价价1000000贷：股本本1000000借入资金金----短期借款款本金：按月支付短期借款款银行存款款归还本金金借入本金金银行存款款尚欠借款款应付利息息财务费用用利息费用用发生银行存款款按季支付月末计提应付利息息②①利息：或到期支付应付利息息短期借款款举例例、某股股份公司司于2014年年1月1日向银银行借入入一笔生生产经营营用短期期借款12万元元，期限限9个月月，年利利8%。。按协议议，到期期还本金金，按季还利息。。利息=本金金×利率率×期限限一个月利利息=120000××8%/12×1=800（元元）短期借款款例题2014年1月月1日借借：银行行存款120000贷：短期期借款1200002014年1月月末借借：财务务费用800贷：应付付利息8002014年2月月末同同上2014年3月月末借借：：财务费费用800应付利息息1600贷：银行行存款24002014年4———9月月同上2014年9月月末归还还本金：：借：短期期借款120000贷：银行行存款120000【单选题题】核算短期期借款利利息时，，不会涉涉及的会会计科目目是（））。A．应付付利息B．财财务费用用C．．银行存存款D．短期期借款【答案】】D长期借款款长期借款款—本金金银行存款款应付利息息长期借款款—应计计利息借入本金金1.借入入2.计息息一次付息息分次付息息资本化：：在建工工程等费用化经营期：：财务费费用筹建期：：管理费费用“应交税费”账账户企业根据据税法规规定应缴缴纳的各各种税费费包括：：增值税、、消费税、、营业税税、所得得税、资资源税、、城市维维护建设设税、教教育费附附加、矿矿产资源源补偿费费等等。。账户设置置：应缴纳的的各种税税费实际缴纳纳的税费费借贷贷多交或尚尚未抵扣扣的税费费尚未缴纳纳的税费费应交税费应缴纳的各种种税费增值税增值税：指对对我国境内销销售货物、进进口货物，或或提供加工、、修理修配劳劳务等产生的增值额作为计税依据据征收的一种种流转税。纳税人按其经经营规模大小小以及会计核核算是否健全全划分为：一般纳税人和和小规模纳税税人一般纳税人：应纳增值税额额=当期销项项税额-当期期准予抵扣的进项税额小规模纳税人人：应纳增值税额额=销售额××征收率（3%）①工业企业年应税销售额额在50万元以以上；②商业企业年应税销售额额在80万元以以上1.专用发票票2.海关完税税证明3.除取得增增值税专用发发票外的免税税农产品（13％）增值税标准税税率17%和和低税率13%、11%和6%；有形动产租赁赁服务17%；交通运输输业服务11%，其他部部分现代服务务业6%；小规模纳税人人提供应税服服务，增值税税征收率为3%甲公司乙公司丙公司购买材料，价价款8万元销售商品，售售价10万元元付款8万+8X17%借：原材料80000应交税费—应应交增值税（（进项税额））13600贷：银行存款款93600收款10万+10X17%借：银行存款款117000贷：主营业务务收入100000应交税费—应应交增值税（（销项税额））17000购进扣税法“应交税费——应交增值税税”尚未抵扣的税税费借贷贷应交税费－未交增值税转出未交增值值税转出多交增值值税进项税额借贷贷应交税费－应交增值税销项税额转出未交增值税转出多交增值税未交多交一般纳税人:已交税金进项税额转出出一般纳税人：：应交增值税税主要账务处处理1．企业采购物资资：借：材料采购购/在途物资资/库存商品品等应交税费－应应交增值税－－进项税额（可抵扣的增值值税额）贷：应付账款款/应付票据据/银行存款款等2．销售货物或提提供应税劳务务：借：应收账款款/应收票据据/银行存款款等贷：主营业务务收入/其他他业务收入应交税费－应应交增值税－－销项税额（专用发票上注注明的增值税税额)小规模纳税人人核算某企业为小规规模纳税人。。3月10日日销售商品一一批，价款10000元元，收到款项项。借：银行存款款10000贷：主营业务务收入9709应交税费-应应交增值税291100001+3%=9709供应（生产准准备）业务一、固定资产产1、概念、特特征、分类2、核算：取得、计提折旧、、处置二、材料采购购业务：1、采购成本本的构成2、核算：一、固定资产产1、概念：固定资产是指指同时具有以以下特征的有形资产：（1）为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的；；（2）使用用寿命超过一一个会计年度度。特征：第一，企业持持有固定资产产的目的，不是为了对外外出售。第二，使用期期限较长，一一般超过一个个会计年度。。分类按固定资产的的经济用途和和使用情况等等综合分类，，划分为７类类：（１）生产经经营用固定资资产（２）非生产产经营用固定定资产（３）租出固固定资产（经经营租出）（４）不需用用固定资产（５）未使用用固定资产（６）土地（（指过去已经经估价单独入入账的土地））（７）融资租租入固定资产产其中“出租”的固固定资产：指用以出租租的机器设备备类固定资产产,不包括以经营营租赁方式出出租的建筑物物(属于企业业的投资性房房地产)。2、固定资产取取得核算增加固定资产产的实际成本本（原始价值）借贷贷固定资产减少固定资产产的原价现有固定资产产的原价银行存款实收资本……取得时的入账账价值：使固定资产达到预定可使使用状态前所发生的可归归属于该项资资产的购买价价款、相关税税费、运输费费、装卸费、、安装费和专专业人员服务务费等，作为为固定资产的的取得成本。。固定资产的主主要账务处理理（1）企业购入不需需要安装的固固定资产:借:固定资产产应交税费－应应交增值税（（进项税额）贷:银行存款款等（2）购入需需要安装的固固定资产：先记入“在建建工程”账户户，安装完毕毕交付使用时时再转入“固固定资产”。。企业外购的使用期限超过过12个月的的机器、机械械、运输工具具以及其他与生产经营有有关的设备、工具、、器具等固定定资产，增值税允许抵抵扣。在建工程核算工程发生的全全部支出借贷贷在建工程结转完工工程程成本未完工工程成成本应付职工薪酬酬银行存款工程物资……固定资产（达到预定可可使用状态））②①取得核算①购入不需要要安装的固定定资产：例１：企业购购入不需要安安装的设备一一台，买价20000元元，增值税3400元，，包装费和运运杂费等各项项支出1600元。全部部支出已用银银行存款支付付。借：固定资产产21600应交税费－应应交增值税（（进项税额））3400贷：银行存款款25000②购入需要安安装的固定资资产：例２：企业购购入需要安装装的设备一台台，买价10000元，，增值税1700元，运运杂费300元。全部款款项已用银行行存款支付。。在安装过程中，以现金支支付外单位安安装费用300元。安装装完毕，经验验收合格交付付使用。（1）购入固固定资产业务务借：在建工程10300应交税费－应应交增值税（（进项税额））1700贷：银行存款款12000（2）固定资资产的安装业业务借：在建工程300贷：库存现金金300（3）固定资资产验收交付付使用业务借：固定资产产10600贷：在建工程程10600二、材料采购购业务采购业务的主主要内容：（1）购买单单位取得所需需的各种材料料并验收入库库；（2）材料的的买价和增值值税的款项结结算业务；（3）发生并并支付各种采采购费用（包包括：运输费费、装卸费、、包装费、保保险费和入库库前的挑选整整理费用等））；（4）计算并并结转材料的的采购成本（（买价+采购费费用）实际成本计价价原则材料实际采购购成本的构成成1、购买价格格：直接计计入材料采购成本本2、采购费用用：为单一材料发发生的，直接计入采购成本与两种或两种种以上材料有有关的，分配计入采购成本分配率=分配费用总额额分配额（某种材料应应负担的费用用）=该种材料料的分配标准准×分配率各种材料的分分配标准合计计数材料的重量、、数量、价格格等1、购买价格格：直接计计入材料采购成本本采购费用的分分配例如：为购买买甲、乙两种种材料支付运运杂费1000元，按材材料的重量比比例分配。（（甲100公公斤，乙150公斤）分配率=分配费用总额额甲材料应负担的的费用=该该种材料的的分配标准××分配率=100×4=400(元)各种材料的分分配标准合计计数=1000100+150=4乙材料应负担的的费用=150×4=600(元)账户的设置“原材料”、、“在途物物资”、“应应付账款”、、“应付票据据”、“预付付账款”、““应交税费”等。账户“原材料”账账户：核算企业库存的各种材料，，包括原料及及主要材料、、辅助材料、、外购半成品品(外购件)、修理用备备件(备品备备件)、包装装材料、燃料料等的计划成成本或实际成成本。“在途物资””账户：核算企业采用用实际成本（或进价）进进行材料（或或商品）日常常核算，货款款已付尚未验收入库库的购入材料或或商品的采购购成本。应付账款：核算企业因购买材料、商商品和接受劳劳务供应等经营活动应应支付的款项项。应付票据：是指企业购买买材料、商品品和接受劳务务供应等而开开出、承兑的的商业汇票，包括商业承承兑汇票和银银行承兑汇票票。预付账款：是指企业按照照合同规定预预付的款项。。资产现金支票转账支票商业汇票-----银行行承兑汇票商业汇票-----商业业承兑汇票实际成本核算算－－购入材材料购入材料的实际成成本在途物资验收入库材料的实际成成本在途材料的实际成本应交税费-应应交增值税进项税额银行存款应付账款应付票据预付账款等三种情形：1、钱货两清清2、先收货后后付款3、先付款后后收货入库材料实际成本原材料①②付款应付账款/应应付票据赊购货物欠款银行存款在途物资应交税费①②预付货款预付账款收到货物时按发票账单冲销预付款银行存款在途物资等应交税费①②预付款(应付款)③预付款项情况况不多的企业业，可以不设设置“预付账账款”科目，，而直接通过过“应付账款”科目核算。。补付货款银行存款材料取得核算算举例例1：从A公公司购入甲、、乙两种材料料。甲材料240千克，，单价50元元，计12000元；乙乙材料160千克，单价价100元，，计16000元。买价价共计28000元，增增值税4760（28000×17%）。款项项32760元以银行存存款支付。借:在途物物资—甲材材料12000---乙材材料16000应交税费——应交增值值税(进项项税额)4760贷:银行存存款32760例2：企业业以银行存存款支付购购入上述甲甲、乙材料料的运杂费费2000元（按材材料重量分分配）。材材料已验收收入库。借:在途物物资—甲材材料1200---乙材材料800贷:银行存存款2000分配率甲材料应负担担的费用=该种种材料的分分配标准××分配率=240×5=1200(元元)=2000240+160=5乙材料应负担担的费用=160×5=800(元)借:原材料料---甲甲材料13200---乙材材料16800贷:在途物物资30000材料取得核核算举例例3：从H公司购进进丙材料200千克克，单价60元，计计12000元，增增值税2040（12000×17%）元，企企业开出商商业汇票一一张，但材料尚未验验收入库。。例4：从胜胜利公司购购入丁材料料，货款50000元，增值值税8500元，对对方代垫运运杂费1000元，，款项尚未未支付，材料已验收收入库。借:在途物物资—丙材材料12000应交税费——应交增值值税(进项项税额)2040贷:应付票票据14040借:在途物物资—丁材材料51000应交税费——应交增值值税(进项项税额)8500贷:应付账账款59500借:原材料料---丁丁材料51000贷:在途物物资---丁材料51000例5：企业业以银行存存款10000元预预付向B公公司购买乙乙材料的货货款。例6：收到到B公司发发来的乙材材料120千克，单单价100元，计12000元，增值值税2040元，材材料已入库库。所欠款款项用银行行存款支付付。借:在途物物资12000应交税费——应交增值值税(进项项税额)2040贷:预付账账款14040借:预付账账款10000贷:银行存存款10000借:预付账账款4040贷:银行存存款4040借:原材料料12000贷:在途物物资12000实际成本核核算－－发发出存货的的计价企业应当根根据各类存存货的实物物流转方式式、企业管管理的要求求、存货的的性质等实实际情况，，合理地选选择发出存存货成本的的计算方法法，以合理理确定当期期发出存货货的实际成成本。先进先出法法移动加权平平均法月末一次加加权平均法法个别计价法法存货计价方方法的选择择对财务报报表的影响响？先进先出法法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额300103000单位：元5购入90011990030090010113000990010发出30075010113000825015011165020购入60012720015060011121650720025发出15045011121650540015012180031合计150017100165018300150121800一次加权平平均法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010发出105015020购入60012720075025发出60015031合计150017100165011.1718430.515011.171669.5单位：元平均单位成成本=（3000+17100）/（（300+1500）=11.17（（元）本月发出成成本=1650X11.17=18430.5（元））月末材料成成本=3000+17100-18430.5=1669.5（（元）倒挤移动加权平平均法2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日31略期初余额3001030005购入900119900120010.751290010发出105010.7511287.515010.751612.520购入60012720075011.758812.525发出60011.75705015011.751762.531合计150017100165018337.515011.751762.5单位：元第一次收货货后平均单单位成本=（3000+9900）/（300+900）=10.75（（元）第二次收货货后平均单单位成本=（1612.5+7200）/（150+600）=11.75（元））实际际成成本本核核算算－－－－发发出出材材料料入库库材料料的的实实际际成成本本原材材料料出库库材材料料的的实际际成成本本库存存材材料料的的实实际际成成本本生产成本制造费用管理费用等【例例题题】】甲甲公公司司2014年年12月月份份A商商品品有有关关收收、、发发、、存存情情况况如如下下：：（1））12月月1日日结结存存300件件，，单单位位成成本本为为2万万元元。。（2））12月月8日日购购入入200件件，，单单位位成成本本为为2.2万万元元。。（3））12月月10日日发发出出400件件。。（4））12月月20日日购购入入300件件，，单单位位成成本本为为2.3万万元元。。（5））12月月28日日发发出出200件件。。（6））12月月31日日购购入入200件件，，单单位位成成本本为为2.5万万元元。。要求求：：分分别别用用先先进进先先出出法法、、月月末末一一次次加加权权平平均均法法、、移移动动加加权权平平均均法法计计算算A商商品品2013年年12月月份份发发出出存存货货的的成成本本和和12月月31日日结结存存存存货货的的成成本本。。2014年凭证号摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日121略期初余额30026008购入2002.244010发出40020购入3002.369028发出20031购入2002.550031合计7001630600400【答答案案】】本月月可可供供发发出出存存货货成成本本=300××2+200××2.2+300××2.3+200××2.5=2230（（万万元元））。。（1））先进进先先出出法法本月月发发出出存存货货成成本本=（（300××2+100××2.2））+（（100××2.2+100××2.3））=1270（（万万元元））。。本月月月月末末结结存存存存货货成成本本=2230-1270=960（（万万元元））。。（2））月末末一一次次加加权权平平均均法法加权权平平均均单单位位成成本本=2230÷÷（（300+200+300+200））=2.23（（万万元元））。。本月月发发出出存存货货成成本本=（（400+200））××2.23=1338（（万万元元））。。本月月月月末末结结存存存存货货成成本本=2230-1338=892（（万万元元））。。（3））移动动加加权权平平均均法法12月月8日日购购货货的的加加权权平平均均单单位位成成本本=（（300××2+200××2.2））÷÷（（300+200））=2.08（（万万元元））。。12月月10日日发发出出存存货货的的成成本本=400××2.08=832（（万万元元））。。12月月20日日购购货货的的加加权权平平均均单单位位成成本本=（（100××2.08+300××2.3））÷÷（（100+300））=2.245（（万万元元））。。12月月28日日发发出出存存货货的的成成本本=200××2.245=449（（万万元元））。。本月月发发出出存存货货成成本本=832+449=1281（（万万元元））。。本月月月月末末结结存存存存货货成成本本=2230-1281=949（（万万元元））。。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。08:29:3108:29:3108:2912/31/20228:29:31AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2208:29:3108:29Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。08:29:3108:29:3108:29Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2208:29:3108:29:31December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20228:29:31上上午08:29:3112月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:29上上午午12月月-2208:29December31,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/318:29:3108:29:3131December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。8:29:31上午午8:29上午午08:29:3112月-229、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。08:29:3108:29:3108:2912/31/20228:29:31AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累