第十一章我国现行税制

第十一章我国现行税制第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产课税第一节商品课税一、商品课税的特征和功能商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性工商税种。特征：课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据；实行比例税率；计征简便二、增值税（一）增值税概述增值税，顾名思义，是就商品价值中增值额课征的一种税种。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。二、增值税进价售价增值额营业税增值税棉花生产0303033棉纱生产30401041棉布生产40602062服装生产6010040104批发100105510.50.5零售10512015121.5总计12045.5121、增值税的优缺点优点可避免重复征税，能够促进专业化分工。实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。缺点增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多要求。2、增值税的类型◆消费型增值税◆收入型增值税◆生产型增值税类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.增值额=销售收入-中间产品购进额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.增值额＝销售收入-中间产品购进额-当期固定资产折旧额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.增值额＝销售收入-中间产品购进额-当期固定资产购进额体现增值税优越性，便于操作—3、增值税的计征方法一是将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加——加法二是从企业单位纳税期内的销售收入减去法定扣除额——减法三是不直接计算增值额，扣除已纳税金——扣除法增值税的课征方法一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。对规模较小、账目不健全的企业，实行定额课征方法。中国的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。中国的增值税（续）税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。现行增值税新增11%和6%两档应纳税额的计算增值税采用扣税法计税，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率知识延伸：我国增值税的改革与发展生产型增值税转向消费型增值税生产型增值税对于保障财政收入、调控国民经济发挥了积极作用，但不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。增值税条例主要修订内容(2009年)1、允许抵扣固定资产进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。2、为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

3、降低小规模纳税人的征收率。

修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%.4、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。5、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。增值税扩围改革增值税与营业税并存的弊端改革进程2011年10月26日国务院常委会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，试点先行在上海市交通运输业和现代服务业等开展。

2012年的增值税扩围改革试点方案中，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。三、消费税消费税的课税对象是消费品的销售收入

在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。

※消费税的特点

1、征收项目具有选择性

——非人民生活的必需品体现的意义：●“寓禁于征”●向富人征税●财政意义172、征税环节具有单一性

——考虑最少征收费用的原则，源泉控制——大多数选择在生产和进口环节征收。

金银首饰在零售环节

2009年5月1日后卷烟在批发环节再按5%征收一道消费税3、税收负担具有转嫁性消费者是最终的税收负担者

18第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

中国是烟草生产大国，也是世界第一烟草消费大国，中国的烟民有3.5亿。

烟草一直是中国的第一大税源，烟草行业上交的税收占全国总税收的10％。中国个别省份有70％的税收来自烟草。

我国每年因治疗烟草相关的疾病所耗用的费用是烟草上交的利税的一半。提高税收提高价格节制消费19消费税的征税范围

具体选择了14种消费品，可分为五类：烟零售价格：成本+利润+增值税+消费税烟：零售价格(11.7∕包）成本+利润（4.4元）增值税(1.7元）税合计:7.3元（未考虑批发5%的税和从量税）消费税(5.6元）20第二类，奢侈品和非生活必需品

如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

第三类，高能耗和高档消费品

如摩托车、小汽车、高档手表等。

第四类，不可再生的、在使用过程中会造成环境污染的资源产品

如汽油、柴油、实木地板、一次性筷子等。

第五类，产销数量较大，税源充足，具有一定的财政意义的产品

汽车轮胎等。【注意】

（1）消费税的征税范围会根据不同时期有所调整；

（2）消费税是在增值税普遍征税的基础上的特殊调节。14个税目既要征收消费税;同时，又要征收增值税。21税

目征收范围计税单位税率(税额)一、烟

1.甲类卷烟2.乙类卷烟

3.雪茄烟

4.烟丝包括各种进口卷烟56％.36％加0.6元/条36％30％二、酒及酒精

1.粮食白酒2.薯类白酒

3.黄酒4.啤酒

5.其他酒6.酒精

吨20%加0.5／斤

240、220、250元10％

５％三、化妆品

包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5%，10％

五、鞭炮、焰火15％六、成品油升0.1—0.28元/升七、汽车轮胎八、摩托车

3%3%、10%九、小汽车十、高尔夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、一次性实木筷子、5%十四、实木地板5%22消费税的税率和计税方法税率：消费税采取从价定率和从量定额两种办法计征。其税基为含消费税而不含增值税的销售价格。消费税应纳税额=应税消费品数量×单位税额（从量定额征收）或者=应税销售额×税率（从价定率征收）P=成本＋消费税＋利润（价内税）

现行税法规定，纳税人销售应税消费品的计税价格是包含消费税，而不含向买方收取的增值税税额，如果销售额中包含有增值税，则应将增值税分离出来，再计算消费税，其计算公式是：

应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税率或征收率）

例如：广州市某化工厂2003年3月销售给某连锁超市化妆品一批，总金额为11.7万元，增值税率为17%，消费税率为30%.

应税消费品销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税率）

＝11.7÷（1＋17%）＝10（万元）

化妆品中包含的增值税税额＝10×17%＝1.7（万元）

应纳消费税税额＝10×30%＝3（万元）四、营业税（一）定义是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。

与增值税关系：并行（即纳入增值税征税范围的则不纳营业税，反之亦然）四、营业税（二）征税范围——9个税目：应税劳务：交通运输、邮电通信、文化体育、金融保险、建筑业、服务业、娱乐业转让无形资产销售不动产四、营业税（三）税率固定税率——根据基本保持原税负和中性、简便原则，营业税对九个税目设置了3%、5%二个档次的固定税率幅度税率——娱乐业5％—20％四、营业税（三）计征应纳税额=营业额（或销售额）×适用税率（四）特点营业税一般有以下几个特点：1、以营业收入额为计税依据；

2、可按行业设计税率；3、计算征收较为简便，征税成本较低。第二节所得课税一、所得课税的特征与功能1、特点（1）税负相对公平原因：A、以纯所得为计税依据；B、一般采取累进税率；C、规定免征额，扣除生计费用。

（2）一般不存在重复征税，一般不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小。（3）有利于维护国家权益。（4）课税有弹性。

2、缺陷

（1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。（2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。（3）计征管理比较复杂。二、企业所得税（一）定义企业所得税是对在我国境内的企业，包括外商投资企业和外国企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

中华人民共和国企业所得税法第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第四条企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额－成本、费用和损失三