小企业会计制度培训(一)课件

《小企业会计制度》培训

隋丽杰二00四年八月十七日第一部分《小企业会计制度》概述一、发布时间及文号和执行时间财政部于2004年4月27日，以“财会[2004]2号”发布，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。第一部分《小企业会计制度》概述二、包括内容（一）小企业会计制度1、总说明；2、会计科目名称和编号；3、会计科目使用说明；4、会计报表格式；5、会计报表编制说明。第一部分《小企业会计制度》概述

三、《小企业会计制度》总说明：（一）制定依据：《会计法》和《企业财务会计报告条例》。（二）适用范围：适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。。第一部分《小企业会计制度》概述

1、定性：

不对外筹集资金。即不发行股票和债券，但向银行等金融机构借款的情况除外。

2、定量：原国家经贸委等四部门标准。如工业：人数300人以下，销售额3,000万元以下，资产总额4,000万元以下。第一部分《小企业会计制度》概述

注：（1）不对外筹集资金，经营规模较小，并且不负有公众责任；（2）个人独资、合伙小企业；（3）仅限于个体报表；（4）公开筹资转为执行《企业会计制度》；第一部分《小企业会计制度》概述

（三）基本前提包括：会计主体；持续经营；会计分期——月度和年度；货币计量。（四）会计记帐法——借贷记帐法。（五）会计记录文字——中文。第一部分《小企业会计制度》概述

（六）会计核算的基本原则

1、客观性原则。小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

2、实质重于形式原则。小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。第一部分《小企业会计制度》概述

3、相关性原则。小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

4、一贯性原则。小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。第一部分《小企业会计制度》概述

8、权责发生制原则。小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第一部分《小企业会计制度》概述

9、配比原则。小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

10、历史成本原则。小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产帐面价值的调整，应按本制度的规定执行。第一部分《小企业会计制度》概述

11、划分收益性支出与资本性支出的原则。小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的应当作为资本性支出。第一部分《小企业会计制度》概述

（七）非货币性交易的处理原则按“换出资产帐面价值加相关税费加或减补价加损益”确认投入资产入帐价值。（八）债务重组事项的处理原则

1、债务重组收益计入“资本公积——其他资本公积”科目

2、债务重组损失计入“营业外支出——债务重组损失”科目第一部分《小企业会计制度》概述

（九）帐面余额和帐面价值的含义

1、帐面余额：是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目。

2、帐面价值：是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的金额。（十）设置和使用会计科目的原则：1、自行增设或减少会计科目；第一部分《小企业会计制度》概述2、明细科目的设置，可以根据需要自行确定；3、企业不应随意打乱重编会计科目的编号。（十一）年度财务会计报告的内容1、基本会计报表：资产负债表和利润表；2、会计报表附注。（十二）《小企业会计制度》转为《企业会计制度》，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。第一部分《小企业会计制度》概述

注：1、科目设置：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并。（1）采用计划成本进行材料科目日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目；（2）预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收帐款”和“预付帐款”科目；（3）低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目；第一部分《小企业会计制度》概述

（4）小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；（5）小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目；（6）小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”、科目合并为“生产费用”科目，并设相关的明细科目。（7）对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。第一部分《小企业会计制度》概述

2、与《企业会计制度》比较，减少了25个科目。（1）应收利息（2）预付帐款（3）应收补贴款（4）包装物（5）材料成本差异（6）自制半成品（7）受托代销商品第一部分《小企业会计制度》概述（15）待处理财产损溢（16）预收帐款（17）代销商品款（18）预计负债（19）应付债券（20）专项应付款第一部分《小企业会计制度》概述（21）递延税款（22）已归还投资（23）劳务成本（24）补贴收入（25）以前年度损益调整第一部分《小企业会计制度》概述

五、会计报一格式（一）报表编号、名称、编报期1、会小企01表：资产负债表（月度、年度报告）；2、会小企02表：利润表（月度、年度报告）；3、会小企03表：现金流量表（年度报告）；4、会小企01表附表1：应交增值税明细表（月度、年度报告，适用于增值税一般纳税人）。（二）报表格式见《制度》P88—P91第一部分《小企业会计制度》概述

（6）递延税款借项（7）预收帐款（8）“应付利润”取代“应付股利”（9）预付负债（10）应付债券（11）专项应付款（12）递延税款贷项（13）已归还投资第一部分《小企业会计制度》概述

2、利润表减少的项目：（1）补贴收入（2）补充资料发生变化：只反映“当期分配给投资者的利润”

3、现金流量表减少的项目：（1）收到的税费返还（2）补充资料

4、应交增值税明细表没有变化。

第二部分资产

一、概述（一）资产的定义及特征1、定义：

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2、特征：（1）资产是由于过去的交易、事项形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。第二部分

资产

（二）资产的分类：

1、流动资产；2、长期投资；3、固定资产；4、无形资产；5、其他资产。第二部分

资产

二、货币资金（一）定义：货币资金是指小企业生产经营过程中处于货币形态的资产。包括现金、银行存款和其他货币资金。

（二）会计科目：1、“现金”科目：核算库存现金。2、“银行存款”科目：核算存入银行的各种存款。3、“其他货币资金”科目：核算各种其他货币资金。第二部分资产

（三）会计核算：

⒈现金:

现金短缺或溢余①

短缺：借：其他应收款

（有赔偿部分）管理费用

（净损失）贷：现金

（短缺金额）②

溢余：借：现金

（溢余金额）

贷：其他应付款

（应付数）营业外收入

（净溢余）第二部分

资产

举例：1）、A小企业在现金清查中，发现库存现金短缺280元，经核查，上述库存现金短缺中的180元属于出纳员李某的责任，应由李某个人赔偿。应作如下会计分录：

借：其他应收款——李某180管理费用100贷：现金280第二部分资产

2）、A小企业在现金清查中，发现库存现金长款560元，经核查，上述库存现金溢余中的360元属于少付B企业的款项。应作如下会计分录：借：现金560

贷：其他应付款360

营业外收入200第二部分资产

2、银行存款发生的存款利息借：银行存款

贷：财务费用

在建工程（资本化期间的专门借款利息）第二部分

资产

确认外币存款的汇兑损益借：长期待摊费用

财务费用

在建工程

贷：银行存款

注：汇兑收益作相反分录。第二部分资产

3、其他货币资金

向证券公司划出资金时，按划出的资金借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款购买股票、债券等时，按实际发生的金额借：短期投资贷：其他货币资金——存出投资款第二部分资产

三、应收款项（一）定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收额等。（二）会计科目：

1、“应收票据”科目：核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。第二部分

资产

2、“应收账款”科目：核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

3、“其他应收款”科目：核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项。

4、“坏账准备”科目：核算小企业提取的坏账准备。第二部分资产

（三）会计核算：

1、应收账款：（1）入账价值的确定：按照实际发生额记账。包括：①

销售货物或提供劳务的价款;

②

增值税;

③

代购货方垫付的包装费、运杂费等。

注：

现金折扣：我国采用总额法核算。

第二部分资产

（2）账务处理：①

企业发生应收账款

借：应收账款（按应收金额）贷：主营业务收入等（按实现的销售收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）②

收回应收账款

借：银行存款等贷：应收账款第二部分资产

③以应收账款等应收债权为质押取得银行借款。借：银行存款（按实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款等（按银行借款本金）第二部分资产

④将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。

借：银行存款等（按实际收到的款项）其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，包括现金折扣）坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用（按应支付的相关手续费的金额）营业外支出（按借方差额）

贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）营业外收入（按贷方差额）第二部分资产

实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（如有现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）第二部分资产

（3）举例：A企业在2005年12月1日销售一批商品100件，专用发票上注明售价20,000元，增值税额3,400元。A企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。应作如下会计分录：12月1日销售实现时，应按总售价确认收入。借：应收账款23,400贷：主营业务收入20,000应交税金—应交增值税3,400第二部分资产

如12月8日买方付清货款，则按售价20,000元的2%享受400（即20,000×2%）元的现金折扣，实际付款23,000元。借：银行存款23,000财务费用400贷：应收账款23,400第二部分资产

如12月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为200（20,000×1%）元，实际付清23,200元。借：银行存款23,200财务费用200贷：应收账款23,400如买方在12月底才付款，则应按全额付款。借：银行存款23,400贷：应收账款23,400第二部分资产

2、应收票据：（1）应付票据的计价应收票据一般按其面值计价，对于带息的应收票据，计提的利息应增加应收票据的账面价值。

注：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第二部分资产

（2）账务处理：①取得应收票据：借：应收票据（按应收票据的面值）贷：主营业务收入等（按实现的营业收入）应交税金—应交增值税（按专用发票上注明的增值税额）带息应收票据应于期末时计提利息借：应收票据贷：财务费用第二部分资产

②

收回到期票款借：银行存款（按实际收到的金额）

贷：应收票据（按应收票据的账面余额）

财务费用（按其差额）

因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面金额借：应收账款

贷：应收票据第二部分资产

③贴现持未到期的应收票据向银行贴现

借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按实际收到的金额小于票据账面余额的差额）贷：应收票据（按应收票据的票面余额）财务费用（按实际收到的金额大于票据账面余额的差额）

第二部分资产

④

背书转让

将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资

借：材料、库存商品等（按应计入取得物资成本的价值）应交税金——应交增值税（进项税额）银行存款（按实际收到的金额）

贷：应收票据（按应收票据的账面余额）银行存款（按实际支付的金额）第二部分资产

（3）举例：A企业2005年11月1日销售一批商品给B公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入200,000元，增值税额为34,000元。收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。应作如下会计分录：收到票据时：借：应收票据234,000贷：主营业务收入200,000应交税金—应交增值税（销项税额）34,000第二部分资产年度终了（2005年12月31日），计提票据利息票据利息=234,000×5%÷12×2=1,950（元）借：应收票据1,950贷：财务费用1,950票据到期收回款项收回金额=234,000×（1+5%÷12×6）=239,850（元)2006年末计提的票据利息=234,000×5%÷12×4=3,900（元）借：银行存款239,850贷：应收票据235,950财务费用3,900第二部分资产

A企业因急需资金，于4月7日将一张3月8日签发120天期限，票面价值25,000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%，则：贴现期为90天贴现利息为625（25,000×10%×90÷360）元贴现所得为24,375（25,000－625）元有关会计分录如下借：银行存款24,375财务费用625贷：应收票据25,000第二部分资产

3、预付账款和其他应收款（1）预付账款：对于预付货款业务不多的小企业，可以不设“预付账款”科目，并入“应付账款”科目核算。（2）其他应收款主要包括：A．应收的各种赔款、罚款；B．应收出租包装物租金；C．应向职工收取的各种垫付款项；D．其他各种应收、垫付款项。第二部分资产

4、坏账（1）坏账准备的计提：①范围：应收账款和其他应收款。②比例：企业自行确定。③计算公式：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或+）本科目的贷方余额（或借方余额）第二部分资产

（2）账务处理：提取坏账准备

借：管理费用

贷：坏账准备应提数小于坏账准备账面余额，按差额

借：坏账准备

贷：管理费用第二部分资产

对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失的，冲销提取的坏账准备

借：坏账准备

贷：应收账款等已确认并转销的坏账损失，如以后又收回

借：应收账款等（按实际收回的金额）

贷：坏账准备同时：

借：银行存款

贷：应收账款等第二部分资产

④方法：应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法;个别确认法。

（3）举例：A企业从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为1,800,000元，该企业坏账准备的提取比例为5%，则2005年计提的坏账准备为：1,800,000×5%=90,000（元）。

第二部分资产

应作如下会计分录：借：管理费用90,000贷：坏账准备90,0002006年11月，企业发现有30,000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。应作如下会计分录：借：坏账准备30,000贷：应收账款30,000第二部分资产

2006年12月31日，该企业应收账款余额为1,960,000元，则2006年末应提的坏账准备金额为1,960,000×5%－（90,000－30,000）=38,000（元）应作如下会计分录：借：管理费用38,000贷：坏账准备38,0002007年5月25日，接银行通知，企业上年度已冲销的30,000元坏账又收回，款项已存入银行。应作如下会计分录：第二部分资产

借：应收账款30,000贷：坏账准备30,000借：银行存款30,000贷：应收账款30,0002007年12月31日，企业应收账款余额为1,500,000元。2007年末应提坏账准备金额为1,500,000×5%－（98,000+30,000）=－53,000（元）应作如下会计分录：借：坏账准备53,000贷：管理费用53,000

第二部分资产

四、存货：（一）存货的概念和分类1、概念：

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料，包括库存的、加工中的、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。第二部分资产

2、分类存货按照其来源和用途，可分为三类：1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。如库存商品。2）为了最终出售正处于生产过程中的存货。如在产品。3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。如材料。第二部分资产

（二）会计科目：

1、“在途物资”科目：核算小企业已支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。

2、“材料”科目：核算小企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装物等的实际成本。

3、“低值易耗品”科目：核算小企业库存低值易耗品的实际成本。第二部分资产

4、“库存商品”科目：核算小企业库存各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制商品、产品等。

5、“商品进销差价”科目：核算从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额。

6、“委托加工物资”科目：核算小企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。

7、“委托代销商品”科目：核算小企业委托其他单位代销的商品的实际成本。

8、“存货跌价准备”科目：核算小企业提取的存货跌价准备。第二部分资产

（三）存货的核算

1、材料：（1）入账价格：1）购入材料包括：①买价；②运杂费；③运输途中的合理损耗；④入库前的挑选整理费用；⑤购入材料的税金和其他费用。

第二部分资产

2）自制材料：制造过程中的各项实际支出。

3）委托加工材料：①实际耗用的原材料等；②加工费及运杂费；③应计入成本的税金。

4）投资者投入：投资各方确认的价值。

5）接受捐赠：凭证上标明的金额加相关税费；相关市场价格估计金额加相关税费。第二部分资产（3）账务处理：1、购入材料或商品，但材料或商品尚未运抵时：借：在途物资（按购入材料的实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（按已支付的金额）应付账款等（按应支付的金额）验收入库时：借：材料、库存商品贷：在途物资第二部分资产

2、投资者投入的材料借：材料（按投资各方确认的价值）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本等3、接受捐赠的材料借：材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：待转资产价值等第二部分资产

4、出售材料借：银行存款

应收账款等（按已收或应收的价款）

贷：其他业务收入（按实现的销售收入）

应交税金——应交增值税（销项税额）月度终了，按出售材料的实际成本结转成本借：其他业务支出

贷：材料第二部分资产

5、定期清查盘点各种材料盘盈的各种材料借：材料贷：管理费用盘亏或毁损的材料借：营业外支出、管理费用、其他应收款等贷：材料（按实际成本）应交税金——应交增值税（进项税额转出）

第二部分

资产

2、低值易耗品①取得和清查盘点低值易耗品的核算，比照材料核算的相关规定进行。②摊销一次摊销的，在领用时借：制造费用、管理费用等贷：低值易耗品第二部分

资产分次摊销的，在领用时借：待摊费用或长期待摊费用贷：低值易耗品分次摊销时借：制造费用等贷：待摊费用或长期待摊费用第二部分

资产

3、库存商品（1）从事工业生产的小企业库存商品的核算生产完成验收入库的产成品，按实际成本借：库存商品贷：生产成本等销售产成品，结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品第二部分

资产

（2）从事商品流通的小企业库存商品的核算1）库存商品采用进价核算

购入的商品到达验收入库后借：库存商品（按商品进价）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（按实际应付款项）

结转销售发出商品的成本借：主营业务成本

贷：库存商品第二部分

资产

2）采用售价核算的小企业①

购入的商品到达验收入库后

借：库存商品（商品售价）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等（商品进价与增值税进项税额的合计）

商品进销差价（按商品售价与进价的差额）

第二部分

资产

②销售发出商品，平时可按商品售价结转销售成本

借：主营业务成本贷：库存商品月度终了，分摊本月已销商品应分摊的进销差价

借：商品进销差价贷：主营业务成本第二部分

资产

小企业对库存商品进行清查盘点①盘盈的库存商品借：库存商品贷：管理费用②

盘亏或毁损的库存商品借：管理费用、营业外支出、其他应收款等贷：库存商品（按实际成本）应交税金—应交增值税（进项税额转出）第二部分

资产

4、存货的期末计价（1）计价原则：成本与可变现净值孰低。注：①“成本”：存货的历史成本。②可变现净值：以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额。（2）账务处理：

计提存货跌价准备借：管理费用（按可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备

第二部分

资产

已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限。借：存货跌价准备

贷：管理费用注：除债务重组和非货币性交易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末时一并进行调整。第二部分

资产

（4）举例：A小企业2004年年末存货的账面成本为100,000元，2005年至2007年存货的账面成本未发生变化。2004年至2007年存货的预计可变现净值分别为90,000元、85,000元、97,000元、105,000元。对A企业2004年至2007年存货的跌价准备进行计提和调整。第二部分

资产

2004年（初次）计提：应提存货跌价准备=100,000－90,000=10,000（元）借：管理费用10,000贷：存货跌价准备10,0002005年计提（调整）：应提存货跌价准备=100,000－85,000－10,000=5,000（元）借：管理费用5,000贷：存货跌价准备5,000

第二部分

资产2006年计提（调整）：应提存货跌价准备=100,000－97,000－15,000=－12,000（元）借：存货跌价准备12,000贷：管理费用12,0002007年计提（调整）：应冲减计提的存货跌价准备3,000元。借：存货跌价准备3,000贷：管理费用3,000第二部分

资产

五、投资（一）概念及分类1、概念：

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

2、分类：（1）按照投资的目的不同可以分为短期投资和长期投资。（2）按照投资的对象不同分为债权性投资、权益性投资和混合性投资。第二部分

资产

（二）会计科目：

1、“短期投资”科目：核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。

2、“短期投资跌价准备”科目：核算小企业提取的短期投资跌价准备。

3、“长期股权投资”科目：核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。

第二部分

资产

4、“长期债权投资”科目：核算小企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。

5、“应收股息”科目：核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。第二部分

资产

（三）投资的会计核算1、短期投资1）取得（1）初始投资成本的确定应按照取得时的实际成本入账。①

以现金购入的实际成本=全部价款－已宣告尚未领取的现金股利－已到付期息尚未领取的债券利息②

投资者投入的实际成本=投资各方确认的价值第二部分

资产

（2）会计处理1、购入各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款

借：短期投资应收股息

贷：银行存款

其他货币资金

第二部分

资产

2）持有期间所收到的股利、利息

除取得时已计入“应收股息”外，冲减投资成本处理①

收到原已计入应收项目的现金股利或利息

借：银行存款等贷：应收股息②

收到被投资单位发放的现金股利或利息等

借：银行存款等贷：短期投资第二部分

资产

3）出售出售股票、债券到期收回债券本息借：银行存款（按实际收到的金额）

投资收益（按借方差额）

贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）

应收股息（按未领取的现金股利、利息）

投资收益（按贷方差额）第二部分

资产

4）期末计价①原则——按成本与市价孰低计量。②账务处理：期末，总市价低于总成本的，按其差额借：投资收益贷：短期投资跌价准备如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备范围内转回。借：短期投资跌价准备贷：投资收益

第二部分

资产

2、长期债权投资（1）投资成本的确定—取得时的实际成本1）以现金购入实际成本=全部价款－相关税费－已到付息期但尚未领取的债券利息2）投资者投入实际成本=投资各方确认的价值第二部分

资产

（2）长期债券投资折溢价的摊销及投资收益的确认

折溢价=（债券初始投资成本－应计利息）－债券面值）

摊销方法——直线法

投资收益的确认利息收入=票面值×票面利率+折价摊销额－溢价摊销额第二部分

资产

①

账务处理：A．购入溢价发生的债券，每期结账时借：长期债权投资—债券投资（应计利息）、应收股息

贷：长期债权投资—债券投资（溢折价）

投资收益

B．购入折价发行的债券，每期结账时借：长期债权投资—债券投资（应计利息）、应收股息

长期债权投资—债券投资（溢折价）贷：投资收益

第二部分

资产

（3）长期债权投资处置和到期收回本息A．借：银行存款投资收益（按借方差额）贷：长期债权投资

应收股息

投资收益（按贷方差额）

第二部分

资产

3、长期股权投资（1）初始投资成本的确定—取得时的实际成本。1）现金购入：实际成本=全部价款－已宣告但尚未领取的现金股利2）投资者投入：实际成本=投资各方确认的价值（2）核算方法①成本法：对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的采用，通常投资比例为20%以下。②

权益法：对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的采用，通常投资比例为20%及以上。第二部分

资产

（3）成本法核算①

账务处理采用成本法核算的小企业，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股息

贷：投资收益注：被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资单位确认的投资收益仅限于投资后应享受的部分。超过部分冲减长期股权投资成本。第二部分

资产

②

举例：例1：中山企业2005年4月1日购入甲企业股份10,000股，每股价格7元，另支付相关税费900元，中山企业购入甲企业股份占甲企业有表决权资本的6%，并准备长期持有。款项已有银行存款支付。中山企业的会计处理如下：第二部分

资产

（1）计算投资成本

成本价10,000×7=70,000

加：相关税费900

投资成本70,900（2）购入时应作如下会计分录：借：长期股权投资——甲企业70,900

贷：银行存款70,900第二部分

资产

例2：接例1，若甲企业于2005年4月20日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元；2005年5月20日收到现金股利。2006年3月20日宣告分派2005年度的现金股利，每股0.3元。2006年5月10日收到现金股利。中山企业的会计处理：（1）2005年4月20日宣告分派股利时应收股利=10,000×0.2=2,000（元）借：应收利息——甲企业2,000贷：长期股权投资——甲企业2,000第二部分

资产

（2）2005年5月20日收到现金股利时借：银行存款2,000贷：应收股息——甲企业2,000（3）2006年3月20日宣告分派股利时应收股利=10,000×0.3=3,000（元）借：应收利息——甲企业3,000贷：投资收益3,000（4）2006年5月10日收到现金股利时借：银行存款3,000贷：应收股息——甲企业3,000第二部分

资产

（4）权益法核算

账务处理：A．被投资单位实现净损益

采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。股权持有期间，小企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。第二部分

资产

如被投资企业实现净利润，小企业应按应享有的份额

借：长期股权投资贷：投资收益

如被投资企业发生净亏损，小企业应按应分担的份额（但以长期股权投资的账面余额减计至零为限）

借：投资收益贷：长期股权投资第二部分

资产

B．被投资单位宣告分派现金股利或利润，小企业按持股比例计算应享有的份额

借：应收股息贷：长期股权投资实际分得现金股利或利润时

借：银行存款贷：应收股息第二部分

资产

②举例：例3：长乐企业2005年1月6日向乙企业投资1,200,000元，占乙企业有表决资本的30%。款项已用银行存款支付。长乐企业投资时应作如下会计分录：借：长期股权投资——乙企业1,200,000贷：银行存款1,200,000第二部分

资产

例4：接例3，2005年乙企业全年实现净利润900,000元；2006年3月份宣告分派现金股利500,000元；2006年4月份收到现金股利并存入银行；2006年乙企业全年净亏损400,000元，长乐企业的会计处理如下：1）2005年12月31日，长乐企业应确认的利润为270,000元（900,000×30%），应作如下会计分录：借：长期股权投资——乙企业270,000贷：投资收益270,000

第二部分

资产

2005年末“长期股权投资—乙企业”科目的账面余额为1,470,000元（1,200,000+270,000）。2）2006年3月份乙企业宣告分派股利时，长乐企业应分得的股利为150,000元（500,000×30%），应作如下会计分录：借：应收股息——乙企业150,000贷：长期股权投资—乙企业150,000宣告分派股利后“长期股权投资——乙企业”科目的账面余额为1,320,000元（1,470,000－150,000）。第二部分

资产

3）2006年4月份收到现金股利时，长乐企业应作如下会计分录：借：银行存款150,000贷：应收股息150,0004）2006年12月31日，长乐企业“长期股权投资——乙企业”账面余额应注销120,000元（400,000×30%），应作如下会计分录：借：投资收益120,000贷：长期股权投资——乙企业120,0002006年12月31日，长乐企业“长期股权投资——乙企业”科目账面余额为1,200,000元（1,320,000－120,000）。第二部分

资产

（5）长期股权投资处置处置长期股权投资借：银行存款投资收益（按借方差额）贷：长期股权投资应收股息投资收益（按贷方差额）第二部分

资产

例6：接例2，假定中山企业于2007年11月将持有的甲企业股票全部出售，实际取得收入97,800元，已存入银行。应作如下会计分录：借：银行存款97,800

贷：长期股权投资—甲企业68,900

投资收益28,900第二部分

资产

六、固定资产与无形资产（一）固定资产1、定义：固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的资产。2、会计科目：（1）“固定资产”科目——核算小企业固定资产的原价。（2）“累计折旧”科目——核算小企业固定资产的累计折旧。第二部分

资产

（3）“工程物资”科目——核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料，尚未按装的设备的实际成本等。（4）“在建工程”科目——核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本。（5）“固定资产清理”科目——核算小企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。第二部分

资产

3、计价固定资产应按其取得时的成本作为入账价值。取得时的成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。注：所谓固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：见《小制度》P45第二部分

资产

4、折旧（1）折旧范围：除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。（2）折旧年限和净残值—企业自行确定。（3）折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。第二部分

资产

注：①

已走到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。

②小企业对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。

③

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。第二部分

资产

5、后续支出

与固定资产有关的后续支出，如果使可能注入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量本质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值，即资本化。固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用，即费用化。后续支出：改良（改、扩建）——资本化

修理（大、中、小修）——费用化第二部分

资产

6、对外投资：

按非货币性交易原则处理。7、对外捐赠、出售、报废和毁损：

应当通过“固定资产清理”科目核算。8、盘盈、盈亏：

直接计入营业外收支科目。第二部分

资产

9、账务处理：（1）购建的固定资产借：固定资产

贷：银行存款在建工程（2）投资者投入的固定资产借：固定资产

贷：实收资本等

第二部分

资产

（3）融资租入固定资产，应于租赁开始日借：固定资产——融资租入固定资产

贷：长期应付款——应付融资租赁款（

银行存款（租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业借：固定资产——有关明细科目

贷：固定资产——融资租入固定资产第二部分

资产

（4）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额

借：固定资产贷：营业外收入（5）经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本

借：固定资产贷：资本公积第二部分

资产

（6）盘亏的固定资产

借：营业外支出累计折旧贷：固定资产（7）因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产

借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产第二部分

资产

（二）无形资产和长期待摊费用1、无形资产的定义及内容（1）定义：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。（2）内容：

专利权、

非专利技术、

商标权、

著作权、土地使用权、

商誉。2、会计科目“无形资产”科目——核算小企业持有的各种无形资产的价值。第二部分

资产

3、计量无形资产应按取得的实际成本计量。取得时的实际成本按以下原则确定：见《小企业会计制度》P51－P524、摊销无形资产应当日取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。（1）方法——直线法（2）摊销年限：①

受益期、②

有效期、③

受益期与有效期孰短、④10年。第二部分

资产5、出售与出租（1）出售——净损益计入“营业外收支”中。（2）出租——收入、费用计入“其他业务收支”中。6、账务处理：①

购入的无形资产，按实际支付的价款借：无形资产

贷：银行存款等②

投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值借：无形资产

贷：实收资本等第二部分

资产③

接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产

贷：待转资产价值④

自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出借：无形资产

贷：银行存款等相关的研发费用于发生时借：管理费用

贷：银行存款等第二部分

资产⑤

以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款借：无形资产

贷：银行存款等待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程借：在建工程等

贷：无形资产

第二部分

资产⑥出售无形资产借：银行存款等（按实际取得的转让价款）营业外支出（按借方差额）

贷：无形资产（按无形资产的账面余额）银行存款（按支付的相关费用）应交税金（按应交的相关税金）营业外收入（按贷方差额）第二部分

资产⑦

出租无形资产，按取得的租金收入借：银行存款等

贷：其他业务收入结转出租无形资产的成本借：其他业务支出

贷：无形资产等⑧

无形资产摊销借：管理费用等

贷：无形资产第二部分

资产

7、长期待摊费用（1）定义：长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如开办费。（2）会计科目：“长期待摊费用”科目——核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。第二部分

资产（3）开办费的处理：除购建固定资产外，所有筹建期间所发生的费用，是在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。（4）账务处理：①企业发生长期待摊费用借：长期待摊费用贷：有关科目②摊销长期待摊费用借：管理费用等贷：长期待摊费用

第三部分负债和所有者权益

一、负债（一）概述1、负债的定义和特征（1）定义：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征：①

负债是企业的现实义务；②

负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三部分负债和所有者权益

2、负债的分类按照偿还期的长短不同，可分为：①

流动负债；②

长期负债。（二）流动负债1、定义和内容：流动负债是指将来一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债等。第三部分负债和所有者权益

2、会计科目（1）“短期借款”科目——核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（2）“应付票据”科目——核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票。（3）“应付账款”科目——核算小企业因购买材料。商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。第三部分负债和所有者权益

（4）“应付工资”科目——核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。（5）“应付福利费”科目——核算小企业提取的福利费。（6）“应付利润”科目——核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利）。（7）“应交税金”科目——核算小企业应交纳的各种税金。第三部分负债和所有者权益

（8）“其他应交款”科目——核算小企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项。（9）“其他应付款”科目——核算小企业应付、暂收其他单位或个人的款项。（10）“预提费用”科目——核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。（11）“待转资产价值”科目——核算小企业接受捐赠待转的资产价值。第三部分负债和所有者权益

3、账务处理（1）短期借款①

借入各种短期借款借：银行存款

贷：短期借款归还时作相反分录②

发生短期借款利息借：财务费用

贷：预提费用银行存款

第三部分负债和所有者权益

（2）应付票据①

小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付应付账款借：材料库存商品应付账款应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据第三部分负债和所有者权益

②收到银行支付到期票据的付款通知借：应付票据

贷：银行存款③如为带息应付票据，应按期计提利息借：财务费用

贷：应付票据第三部分负债和所有者权益

（3）应付账款①购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付借：材料库存商品应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②偿付应付账款借：应付账款贷：银行存款等

第三部分负债和所有者权益

③小企业开出、承兑的商业汇票抵付应付账款借：应付账款

贷：应付票据

④确实无法支付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项借：应付账款

贷：资本公积第三部分负债和所有者权益

（4）应交税金①应交增值税

采购物资借：材料库存商品等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付票据银行存款第三部分负债和所有者权益

接受投资转入的物资借：材料等应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本资本公积

第三部分负债和所有者权益

销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等）借：应收账款应收票据银行存款应付利润等（按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）

贷：主营业务收入（按实现的营业收入）应交税金——应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录。第三部分负债和所有者权益

实行“免、抵、退”办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予以免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本借：主营业务成本

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

按规定计算的当期应予抵扣的税额借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）第三部分负债和所有者权益

因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款。借：应收账款

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

收到退回的税款借：银行存款

贷：应收账款第三部分负债和所有者权益

小企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税借：在建工程长期股权投资应付福利费营业外支出等

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）第三部分负债和所有者权益

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目借：管理费用在建工程应付福利费等

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

本月上交本月的应交增值税借：应交税金——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款第三部分负债和所有者权益

②

未交增值税A．月度终了，将本月应交未交增值税额自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“应交税金—未交增值税”明细科目借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金——未交增值税B．将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税金—未交增值税”明细科目借：应交税金——未交增值税

贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

第三部分负债和所有者权益

③

应交消费税销售需要交纳消费税的物资应交的消费税借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——应交消费税退货时作相反会计分录。第三部分负债和所有者权益

④

应交营业税A．计算应交纳的营业税借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——应交营业税B．销售不动产，按销售额计算的营业税借：固定资产清理

贷：应交税金——应交消费税第三部分负债和所有者权益

⑤

应交资源税A．销售物资应交纳的资源税借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——应交资源税B．自产自用的物资应交纳的资源税借：生产成本

贷：应交税金——应交资源税第三部分负债和所有者权益

⑥

应交所得税计算出当期应交的所得税借：所得税

贷：应交税金——应交所得税交纳所得税借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款第三部分负债和所有者权益

⑦应交土地增值税应交纳的土地增值税借：主营业务税金及附加固定资产清理在建工程等

贷：应交税金——应交土地增值税交纳土地增值税借：应交税金——应交土地增值税

贷：银行存款第三部分负债和所有者权益

收到返还的所得税：借：银行存款

贷：所得税收到返还的消费税、营业税等：借：银行存款等

贷：主营业务税金及附加等收到返还的增值税：借：银行存款

贷：营业外收入第三部分负债和所有者权益

（5）其他应付款①

发生的各种应付、暂收款项借：银行存款管理费用等

贷：其他应付款②

支付各种应付、暂收款项借：其他应付款

贷：银行存款等第三部分负债和所有者权益

（6）待转资产价值①

小企业接受货币性资产捐赠借：现金银行存款等

贷：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值②

小企业接受非货币性资产捐赠借：库存商品等应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值

第三部分负债和所有者权益

③

期末，结转“待转资产价值”借：待转资产价值—接受捐赠货币性资产价值

—接受捐赠非货币性资产价值

贷：应交税金——应交所得税资本公积——其他资本公积

——接受捐赠非现金资产准备第三部分负债和所有者权益

例1：光华公司于2005年底用自己生产的一批产品分配给股东，该批产品的生产成本为300,000元，不含增值税的销售收入为500,000元，适用的增值税税率为17%。会计分录如下：第三部分负债和所有者权益借：应付利润585,000

贷：主营业务收入500,000应交税金—应交增值税（销项税额）（500,000×17%）85,000结转产成品成本时借：主营业务成本300,000

贷：库存商品300,000第三部分负债和所有者权益

例2：假设光华公司2006年5月初“应交税金——未交增值税”明细科目的月初余额为零。5月份发生的销项税额共计74,000元，进项税额共计44,000元，6月3日公司交纳增值税。会计处理如下：第三部分负债和所有者权益（1）5月份终了，转出当月应交未交的增值税时借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）（74,000－44,000－20,000）10,000贷：应交税金——未交增值税