《金融企业会计》第02章 金融企业会计基本核算方法

第二章金融企业会计基本核算方法第二章金融企业会计基本核算方法2本章主要内容通过本章的学习:了解我国金融企业的主要会计科目；理解金融企业会计的记账方法及其应用；掌握金融企业会计凭证的种类与账务组织。第一节金融企业会计科目第二节金融企业记账方法第三节金融企业会计凭证第四节金融企业会计账务组织第一节金融企业会计科目3一、金融企业会计科目的设置

会计科目，是对会计要素进一步分类的项目，是设置账户、归集和记载各项交易或事项的依据，也是确定财务报表项目的基础。金融企业主要会计科目见教材P15~20表2-1、2-2

第一节金融企业会计科目4会计科目设置原则◆既能全面反映会计要素的内容，又不相互包含；

◆既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性；

◆既要满足外部财务报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要；

◆会计科目的分类要做到简明、适用；

◆

符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则。第一节金融企业会计科目5二、金融企业会计科目的分类会计科目表内科目表外科目用于核算业务确已发生而尚未涉及金融企业资金实际增减变动，或不涉及金融企业资金实际增减变动的重要业务事项，从而不列入资产负债表等会计报表内的会计科目。用于核算涉及金融企业资金实际增减变动的交易或者事项，从而列入资产负债表等会计报表内的会计科目。或有事项类科目代理业务类科目备查登记类科目第一节金融企业会计科目6（一）表内科目表内科目资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目科目性质需视期末余额而定资金占用资金来源（债务资金）资金来源（自有资金）所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。经营成果收入、费用、直接计入当期损益的利得和损失。第一节金融企业会计科目7（二）表外科目—→略。（三）总分类科目与明细分类科目红枫公司红叶日化厂红星制鞋厂应付利息总分类科目是明细分类科目的综合，对明细分类科目起统驭、控制作用。明细分类科目是总分类科目的具体化，对总分类科目起补充说明作用。三、金融企业会计科目代号与账号

◆为满足电算化的需要，会计科目在制定时都设有编号；

◆为避免记账串户、便于快捷记账，应在存贷款明细账下设置账号（由行号、科目代号与顺序号组成）。第二节金融企业记账方法8

记账方法，是根据一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，将发生的交易或事项按会计科目进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。对于发生的某项交易或事项，只在一个账户中进行登记的记账方法。对于发生的每一笔交易或事项，同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以对应相等的金额进行登记，全面反映交易或事项来龙去脉的记账方法。★借贷记账法增减记账法收付记账法记账方法复式记账法单式记账法表外科目表内科目表外科目第二节金融企业记账方法9一、单式记账法及其应用记账符号“收”和“付”记账规则表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。记账金额业务实际发生额或凭证票面金额，有些控制实物数量的表外科目按假定价格记账。〖例2-1〗某商业银行企业存款柜组领回重要空白凭证转账支票100本。收：重要空白凭证——转账支票

100〖例2-2〗

某企业向商业银行购买转账支票20本。付：重要空白凭证——转账支票

20第二节金融企业记账方法10二、复式记账法及其应用是以“借”、“贷”为记账符号，根据复式记账原理，按照一定的记账规则，在账户中记录和反映会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。定义理论依据：“资产＝负债＋所有者权益”记账规则：有借必有贷、借贷必相等试算平衡：发生额平衡、余额平衡相关理论（一）借贷记账法第二节金融企业记账方法11（二）借贷记账法应用实例〖例2-3〗某商业银行开户单位第五中学签发现金支票，从其活期存款账户中支取备用现金18,000元。借方库存现金贷方上日余额580,000资产借方吸收存款贷方上日余额1,461,000（1）18,000负债（1）18,000有借必有贷借贷必相等借：吸收存款——活期存款（第五中学）18,000贷：库存现金18,000第二节金融企业记账方法12〖例2-4〗某商业银行借款单位华星工厂申请短期贷款一笔，金额60,000元，经批准办理贷款发放手续。借：贷款——短期贷款（华星工厂）60,000贷：吸收存款——活期存款（华星工厂）60,000资产借方吸收存款贷方上日余额1,461,000（1）18,000负债借方贷款贷方上日余额331,000有借必有贷借贷必相等（2）60,000（2）60,000第二节金融企业记账方法13〖例2-5〗某商业银行向中国人民银行解缴回笼现金一笔，金额350,000元。借：存放中央银行款项——准备金存款350,000贷：库存现金

350,000资产借方库存现金贷方上日余额580,000（1）18,000（3）350,000借方存放中央银行款项贷方上日余额550,000资产（3）350,000有借必有贷借贷必相等第二节金融企业记账方法14〖例2-6〗某商业银行收到开户单位百货公司签发的转账支票一张，金额36,000元，向其另一开户单位单位光明公司支付购货款，款项转入收款单位账户。借：吸收存款——活期存款（百货公司）36,000贷：吸收存款——活期存款（光明公司）36,000借方吸收存款（光明）贷方上日余额1,461,000（1）18,000负债（2）60,000借方吸收存款（百货）贷方上日余额1,461,000（1）18,000负债（2）60,000（3）36,000（3）36,000有借必有贷借贷必相等第二节金融企业记账方法15表2-3

试算平衡表会计科目上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金存放央行款项贷款吸收存款5800005500003310001461000

3500006000054000368000960002120009000003910001503000合计1461000146100046400046400015030001503000平衡相等平衡相等平衡相等第三节金融企业会计凭证16一、会计凭证的种类与编制

会计凭证，是记录交易或事项，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，也是金融企业办理资金收付、登记账簿、核对账务和事后查考的依据。会计凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证原始凭证取得填制会计凭证（原始凭证）（记账凭证）登记账簿账簿事项交易商业银行原始凭证大多可当记账凭证使用第三节金融企业会计凭证17记账凭证单式凭证借方凭证贷方凭证复式凭证外表形式格式用途生成方式基本凭证特定凭证通用记账凭证特种转账凭证手工凭证机制凭证实时打印凭证批量打印凭证第三节金融企业会计凭证18

基本凭证，是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。

由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。商业银行的基本凭证，一般可分为以下5类，共10种：（一）基本凭证第三节金融企业会计凭证19

基本记账凭证现金收付凭证转账凭证特种转账凭证表外科目收付凭证复式记账凭证单式记账凭证外汇买卖凭证第三节金融企业会计凭证20现金收入传票中国××银行现金收入传票

总字第号字第号（借）1001库存现金

（贷）____________年月日户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。第三节金融企业会计凭证21银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。现金付出传票中国××银行现金付出传票

总字第号字第号（借）______________（贷）

1001库存现金年月日户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账第三节金融企业会计凭证22银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。转账借方传票中国××银行转账借方传票传票编号年月日科目（借）对方科目（贷）：户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账第三节金融企业会计凭证23银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。转账贷方传票中国××银行转账贷方传票传票编号年月日科目（贷）对方科目（借）：户名或账号摘要金额千百十万千百十元角分附单据张会计出纳复核记账第三节金融企业会计凭证24由银行填制，可在内部和外部使用。特种转账借方传票中国××银行特种转账借方传票

总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金科目（借）-----------对方科目（贷）-------------

会计复核记账原凭证名称号码转帐原因

银行盖章附件

张第三节金融企业会计凭证25由银行填制，可在内部和外部使用。特种转账贷方传票中国××银行特种转账贷方传票

总字第号字第号年月日收款单位全称付款单位全称账号或地址账号或地址开户银行行号开户银行行号金额人民币（大写）千百十万千百十元角分原凭证金额赔偿金科目（贷）-----------对方科目（借）-------------

会计复核记账原凭证名称号码转帐原因

银行盖章附件

张第三节金融企业会计凭证26适用于需要登记表外科目的账务。表外科目收入传票中国××银行表外科目收入传票

总字第号字第号

年月日表外科目（收入）：户名摘要金额千百十万千百十元角分

合计附件张会计出纳复核记账第三节金融企业会计凭证27适用于需要登记表外科目的账务。表外科目付出传票中国××银行表外科目付出传票

总字第号字第号

年月日表外科目（付出）：户名摘要金额千百十万千百十元角分

合计附件张会计出纳复核记账第三节金融企业会计凭证28（二）特定凭证

特定凭证，是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外部单位提交或从联行寄来。凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。特定凭证种类很多，如：各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。特定凭证的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。第三节金融企业会计凭证29二、会计凭证的基本要素①凭证的名称及编制日期；②收、付款人的户名和账号；③收、付款人开户银行的名称和行号；④人民币或外币符号和大、小写金额；⑤款项来源、用途和摘要、附件张数；⑥客户按规定加盖的印章；⑦金融企业经办人和有关人员的印章；⑧会计分录及凭证编号。第三节金融企业会计凭证30三、会计凭证的处理

会计凭证的处理，是指从受理或编制凭证开始，经过审核、传递、记账，直至整理、装订、保管为止的整个过程。填制审查传递整理装订保管◆现金收入业务，先收款后记账；◆现金付出业务，先记账后付款；◆转账业务，先借后贷（先记付款人账，后记收款人账）；◆代收他行票据，收妥抵用。会计凭证教材P29~30，略。教材P30~31，略。第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织31

账务组织，又称会计核算形式，是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、账表等有机结合起来的技术组织方式。账务组织明细核算综合核算明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补充说明作用。综合核算是明细核算的概括，对明细核算起统驭控制作用。会计凭证信息反映相互补充会计数据相互核对、制约第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织32一、明细核算系统及其核算程序

明细核算系统，由分户账、登记薄、现金收入和现金付出日记薄和余额表等账表组成。明细核算系统分户账登记簿余额表甲种分户账（分户式账页）丁种分户账（销账式账页）乙种分户账（计息式账页）丙种分户账一般余额表计息余额表明细分类账簿教材表2-12

教材表2-15

教材表2-13

辅助账簿现金箱登记簿教材表2-16教材表2-19

教材表2-18总分核对工具教材表2-14第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织33

明细核算程序第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织34（一）分户账分户账，是明细核算的主要账簿，按户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况，是办理业务和与客户核对账务的重要工具。

1、甲种账：

又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏。适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。—→账页格式见后或教材P32表2-12。第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织35甲种账中国××银行（）本账总页数本户页数

账

户名：账号：领用凭证记录：年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额复核盖章月日（位数）（位数）（位数）第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织36

2、乙种账：

又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏。适用于在账页上直接计算利息积数的账户。

积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积。—→账页格式见后或教材P32表2-13。

3、丙种账：

丙种账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。—→账页格式见后或教材P32表2-14。第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织37乙种账中国××银行（）本账总页数本户页数

账

户名：账号：领用凭证记录：利率：年摘要凭证号码对方科目代号借方贷方借或贷余额日数积数复核盖章月日（位数）（位数）（位数）（位数）会计：记账：第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织38丙种账中国××银行（）本账总页数本户页数

账

户名：账号：领用凭证记录：利率存贷：会计：记账：年摘要凭证号码对方科目代号发生额余额复核盖章借方贷方借方贷方月日（位数）（位数）（位数）（位数）第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织39

4、丁种账：

又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏。适用于记录逐笔销账的一次性业务。

例如：本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务。—→账页格式见后或教材P33表2-15。第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织40丁种账中国××银行（）本账总页数本户页数

账

户名：会计：记账：年账号户名摘要凭证号码对方科目代号借方销账贷方借或贷余额复核盖章月日（位数）年月日（位数）（位数）第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织41（二）登记薄登记簿，是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要应用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。

通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的。一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。—→格式见后或教材P33表2-16。第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织42一般格式登记簿中国××银行（）本账总页数本户页数登记薄（卡）

户名：单位：会计：记账：年摘要收入付出余额复核盖章月日数量金额数量金额数量金额（位数）（位数）（位数）第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织43（三）现金收入日记薄和现金付出日记薄现金日记簿，是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和付出的明细记录。

现金收入日记簿柜组名称：年月日第页共页凭证号数科目代号户名或账号计划项目代号金额凭证代号科目代号户名或账号计划项目代号金额（位数）（位数）复核出纳第四节金

融

企

业

会

计

账

务

组

织44（四）余额表余额表，指用于登记余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表。计息余额表：其最主要的功能就是计息，适用于计息科目。—→格式见教材P34~35表2-18。