第2章 外币业务会计

第二章外币业务会计1第二章外币业务会计第一节外币交易会计的相关概念

●功能货币和记账本位币

●外汇汇率及汇兑损益第二节外币交易的会计处理

●外币交易会计处理的基本方法

●外币业务的记账方法

●外币交易的种类

●外币交易的的会计处理第三节我国现行外币报表折算方法

第二章外币业务会计2第一节外币交易会计的相关概念一、功能货币和记账本位币(一)金融学上外币与外汇1、外币是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。2、外汇——是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币，包括纸币、铸币外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金第二章外币业务会计3(二)会计学上外币——记账本位币以外的货币(三)记账本位币与列报货币1、记账本位币（1）概念是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。第二章外币业务会计4（2）境内经营选定记账本位币应当考虑的因素该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币第二章外币业务会计5（3）境外经营记账本位币的确定境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务第二章外币业务会计62、记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币第二章外币业务会计73、列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币4、记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币第二章外币业务会计8二、外汇汇率及汇兑损益（一）汇率1、概念——全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。2、汇率的标价方法（1）直接标价法——是以一定单位的外币为标准，折合成一定数额的本国货币。特点：外币数不变，本国货币数随汇率高低发生变化。例如：100美元＝680人民币（2）间接标价法——是以一定单位的本国货币为标准，折合成一定数额的外币。特点：本国货币数不变，外币数随汇率高低发生变化。例如：100人民币＝12英镑第二章外币业务会计93、汇率的类别固定汇率和浮动汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率即期汇率和远期汇率外币折算汇率第二章外币业务会计10（二）汇兑损益1、概念

——汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。2、类型

（1）交易损益：在以外币计价的购销业务中，因收回外币债权或偿付外币债务而产生的汇兑损益。

（2）兑换损益：在发生不同种货币兑换时产生的汇兑损益。

（3）调整损益：在现行汇率制度下，会计在期末应将外币货币资金、外币债权债务以及外币长、短期投资等账户按期末市场汇率进行调整而产生的外币汇兑损益。

（4）折算损益：在会计期末，为了编制合并会计报表，或重新表述会计记录和会计报表金额，将一种外币计量单位表示的金额，在折算过程中产生的汇兑损益。第二章外币业务会计112023/1/16第二节外币交易的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法1、单一交易观点交易日 资产负债表日 结算日

单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。第二章外币业务会计122023/1/16例1：中国某公司2010年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2011年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。第二章外币业务会计132023/1/162010年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000

贷：主营业务收入

780002010年12月31日借：主营业务收入

1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002011年2月16日借：主营业务收入

1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000

贷：应收账款——美元

76000第二章外币业务会计142023/1/16例2：中国某公司2010年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10000美元，当天的汇率为USD1＝CNY7.8；12月31日的汇率为USD1＝CNY7.7；结算日为2011年2月16日，当天汇率为USD1＝CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。（假定不考虑相关税费）第二章外币业务会计152023/1/162010年12月15日借：库存商品

78000

贷：应付账款——美元（10000×7.8）780002010年12月31日借：应付账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000

贷：库存商品

10002011年2月16日借：应付账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000

贷：库存商品1000同时：借：应付账款——美元

76000

贷：银行存款——美元（10000×7.6）76000

第二章外币业务会计162023/1/162、两项交易观点交易日 资产负债表日 结算日

商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。资产负债表日汇率变动引起的差额实现，计入当期损益（我国采用）未实现，递延至结算日确认损益第二章外币业务会计172023/1/16例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益2010年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000

贷：主营业务收入

780002010年12月31日借：财务费用——汇兑差额

1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000第二章外币业务会计182023/1/162011年2月16日借：财务费用——汇兑差额1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000

贷：应收账款——美元

76000第二章外币业务会计192023/1/16例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益2010年12月15日借：应收账款——美元（10000×7.8）78000

贷：主营业务收入

780002010年12月31日借：递延收益——汇兑差额

1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000第二章外币业务会计202023/1/162011年2月16日借：递延收益——汇兑差额1000

贷：应收账款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同时：借：银行存款——美元（10000×7.6）76000

贷：应收账款——美元

76000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用——汇兑差额 2000

贷：递延收益——汇兑差额2000第二章外币业务会计21二、外币业务的记账方法1、统账制记账方法（我国大多数企业采用）以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。当日汇率法（逐日折算法）期初汇率法（标准汇率法）2、分账制记账方法（银行等少数金融企业采用）外汇交易发生时直接按原币记账，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。2023/1/16第二章外币业务会计22三、外币交易的种类1.外币兑换；2.买入或卖出以外币计价的商品或劳务；3.借入或借出以外币为收付金额的款项；4.收到外币资本投资。第二章外币业务会计232023/1/16四、外币交易的的会计处理（一）外币交易会计处理的基本程序1、设置外币账户外币现金、外币银行存款；外币结算的债权账户：应收账款、应收票据、预付账款等；外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等。2、外币交易的初始确认原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算第二章外币业务会计242023/1/16（二）外币购销业务的处理1、外币采购业务的账务处理借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——××外币等第二章外币业务会计252023/1/16例5：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2011年4月10日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率EUR1=CNY10，按照规定计算应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。第二章外币业务会计262023/1/16账务处理借：原材料（50000×10＋50000）550000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款——欧元（50000×10）500000

银行存款

——人民币（50000＋85000）135000第二章外币业务会计272023/1/162、外币销售业务的账务处理借：应收账款——××外币等贷：主营业务收入例6：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。第二章外币业务会计282023/1/16账务处理借：应收账款——美元（100000×7.1）710000

贷：主营业务收入710000第二章外币业务会计292023/1/16（三）外币兑换业务的处理1、外币兑换成人民币的账务处理借：银行存款——人民币（外币×买入价）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

第二章外币业务会计302023/1/16例7：中华公司记账本位币为人民币，2010年10月5日将8000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1＝CNY7.25。借：银行存款——人民币

（8000×7.15）57200

财务费用——汇兑差额

800

贷：银行存款——美元

（8000×7.25）58000第二章外币业务会计312023/1/162、人民币兑换成外币的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——人民币（外币×卖出价）例8：中华公司记账本位币为人民币，2011年10月26日从银行购入6000美元。当日银行美元卖出价为USD1＝CNY7.42，即期汇率为USD1＝CNY7.32。

第二章外币业务会计322023/1/16账务处理借：银行存款——美元

（6000×7.32）43920

财务费用——汇兑差额

600

贷：银行存款——人民币（6000×7.42）44520第二章外币业务会计332023/1/163、一种外币兑换成另一种外币的账务处理处理程序按银行当日的外汇买入价折算卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额根据卖出外币（即换出的外币）实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理第二章外币业务会计342023/1/16②账务处理借：银行存款——××外币（××外币×即期汇率）财务费用——汇兑差额（差额）贷：银行存款——＃＃外币（＃＃外币×即期汇率）例9：中华公司记账本位币为人民币，2011年11月10日将10000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968，当日公布的即期汇率为USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。第二章外币业务会计352023/1/16账务处理借：银行存款——港币（74380×0.959）71330

财务费用——汇兑差额

2670

贷：银行存款——美元（10000×7.40）74000第二章外币业务会计362023/1/16（四）外币借贷业务的处理1、外币借款业务的账务处理借款时借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）贷：短期借款——××外币（外币×即期汇率）长期借款——××外币（外币×即期汇率）计息时借：财务费用——利息支出贷：应付利息——××外币

第二章外币业务会计372023/1/16③资产负债表日借：财务费用——汇兑差额贷：短期借款——××外币（外币×汇率差）长期借款——××外币（外币×汇率差）

借：银行存款——××外币（外币×汇率差）

贷：财务费用——汇兑差额或反过来④还款时借：应付利息——××外币财务费用——利息支出

——汇兑差额短期借款——××外币长期借款——××外币贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）第二章外币业务会计382023/1/16例10：某公司记账本位币为人民币，2010年7月1日从银行借入一年期借款10000美元，年利率为5％，借款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；2010年12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；2011年7月1日偿还借款本金，还款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.9。第二章外币业务会计392023/1/16账务处理2010年7月1日借：银行存款——美元（10000×7.8）

78000

贷：短期借款——美元（10000×7.8）780002010年12月31日，计提2010年下半年应付利息借：财务费用——利息支出1925

贷：应付利息——美元19252010年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000

贷：财务费用——汇兑差额

1000

借：财务费用——汇兑差额1000

贷：银行存款——美元1000第二章外币业务会计402023/1/162011年7月1日借：应付利息——美元

1925

财务费用——利息支出

1975

——汇兑差额2050

短期借款——美元77000

贷：银行存款——美元（10500×7.9）82950第二章外币业务会计412023/1/16(五)投入外币资本的账务处理借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）贷：实收资本（外币×即期汇率）例11：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元。当日的即期汇率为USD1＝CNY7.6，假定投资合同约定的汇率为USD1＝CNY7.7。借：银行存款（20000×7.6）152000

贷：实收资本

152000第二章外币业务会计42(六)期末调整或结算时的账务处理1、区分货币性项目与非货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债非货币性项目是指货币性项目以外的项目第二章外币业务会计432、外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。需要计提减值准备的应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备第二章外币业务会计44例12:国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月10日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为USD1＝CNY7.3。假定2010年6月30日的即期汇率为USD1＝CNY7.5。第二章外币业务会计452023/1/162010年6月30日借：应收账款——美元

20000

贷：财务费用——汇兑差额20000假定于2010年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为USD1＝CNY7.4借：银行存款——人民币（100000×7.4）740000

财务费用——汇兑差额

10000

贷：应收账款——美元

（100000×7.5）750000第二章外币业务会计462023/1/16例13：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2010年5月5日，从中国银行借入10000英镑，期限为1个月，利率12％，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为GBP1＝CNY15。2010年5月31日的即期汇率为GBP1＝CNY15.5。2010年6月5日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为GBP1＝CNY15.8。第二章外币业务会计472023/1/16账务处理2010年5月5日借：银行存款——英镑（10000×15）150000

贷：短期借款——英镑

1500002010年5月31日借：银行存款——英镑5000

贷：财务费用——汇兑差额

5000借：财务费用——汇兑差额

5000

贷：短期借款——英镑

5000第二章外币业务会计482023/1/162010年6月5日借：财务费用——利息支出

1580

贷：银行存款——人民币（10000×12％/12×15.8）1580借：短期借款——英镑（10000×15.5）155000

财务费用——汇兑差额

3000

贷：银行存款——人民币

（10000×15.8）158000第二章外币业务会计492023/1/162、外币非货币性项目历史成本计量的仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较以公允价值计量的采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益第二章外币业务会计502023/1/16例14：某上市公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。至2010年12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元/台。11月20日的即期汇率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期汇率是USD1＝CNY7.4。假定不考虑增值税等相关税费。第二章外币业务会计512023/1/16账务处理借：资产减值损失

2480

贷：存货跌价准备

2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.4第二章外币业务会计522023/1/16例15：国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股3.5港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为HKD1＝CNY0.95，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股3港元，当日汇率为HKD1＝CNY0.97。2011年2月7日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股4港元全部售出，所得价款为40000港元，按当日汇率HKD1＝CNY0.99。假定不考虑相关税费的影响。第二章外币业务会计532023/1/16账务处理2010年12月15日借：交易性金融资产——成本（3.5×10000×0.95）33250

贷：银行存款——港元

332502010年12月31日借：公允价值变动损益

4150

贷：交易性金融资产——公允价值变动4150*－4150＝3×10000×0.97

－3.5×10000×0.95第二章外币业务会计542023/1/162011年2月7日借：银行存款——港元

39600（4×10000×0.99）交易性金融资产——公允价值变动4150

贷：交易性金融资产——成本33250

投资收益

10500同时：借：投资收益4150

贷：公允价值变动损益4150第二章外币业务会计55一、我国准则规定外币财务报表折算的原则（一）资产负债表项目的折算1、资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算第三节我国现行外币报表折算方法第二章外币业务会计562、所有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数

3、外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示第二章外币业务会计57（二）利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算第二章外币业务会计58例16：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2010年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：第二章外币业务会计592010年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，2010年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，2009年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。第二章外币业务会计60

利润表编制单位：乙公司 2010年 单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入30001030000减：营业成理费用200102000财务费用100101000二、营业利润900－9000加：营业外收入100101000三、利润总额1000－10000减：所得税费用300103000四、净利润700－7000五、每股收益－－－第二章外币业务会计61所有者权益变动表编制单位：乙公司

2010年

单位：