行政单位会计学课件

第11章

一、行政单位：是行使对社会经济生活行政管理职能的单位，包括各行政机关、国家权力机关、各审判和检查机关及各政党组织等。见书P165与财政与事业单位相比,行政单位具有以下的特点：1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性；2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务；3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。二、行政单位会计

国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格收付实现制。主要特点：（1）非市场性。单位业务是为了满足社会公共需要；（2）收支核算必须服从预算管理的要求；（3）以收付实现制为会计核算的基础；（4）不进行成本核算。第一节

行政单位流动资产的核算一、现金与银行存款的核算1、现金的核算（1）现金的性质和范围现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。

现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）（2）现金的核算A、设置帐户为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。日记帐由出纳序时登记。B、核算实例例1、某行政单位签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。借：现金3000贷：银行存款3000例2、以现金80元购买办公用品。借：经费支出80贷：现金80C、现金盘点的帐务处理盘盈：借：现金贷：其他应付款（未查明原因）查明原因属无主收入：借：其他应付款贷：应缴预算款盘亏：借：其他应收款（未查明原因）

贷：现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：借：经费支出—其他贷：其他应收款2、银行存款的核算（1）银行存款户的开立与管理●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。实际生活中，行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑方式。还有一种特殊的预算拨款凭证结算方式。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。（2）银行存款的核算①设置帐户为了总括反映行政单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”帐户。②核算实例例：某行政单位接到银行通知，预收某单位的帐款4000元已收妥入帐。借：银行存款4000贷：暂存款4000

新增：

零余额账户用款额度账户的核算一、平时（一）财政直接支付时：借：经费支出P177例5贷：拨入经费

（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度P177例1贷：拨入经费——财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：经费支出、材料等贷：零余额账户用款额度如从单位提取现金，则借：现金贷：零余额账户用款额度使用现金时，借：经费支出贷：现金二、年终（一）设置“财政应返还额度”科目，核算本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。（二）、财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：1、行政单位借：财政应返还额度——财政直接支付P178例1

贷：拨入经费——财政直接支付2、事业单位借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入——财政直接支付3、建设单位借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业和建设单位发生实际支出时，借：经费支出P179例4

贷：财政应返还额度——财政直接支付2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：（1）行政单位借：财政应返还额度——财政授权支付P178例3

贷：拨入经费——财政授权支付（2）事业单位借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入——财政授权支付（3）建设单位借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政授权支付二）恢复额度账务处理行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：1、行政单位借：零余额账户用款额度P179例5

贷：财政应返还额度——财政授权支付2、事业单位借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付3、建设单位借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付三）如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：借：零余额账户用款额度P178例6贷：财政应返还额度——财政授权支付（3）外币存款的核算

外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，行政单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。例：12月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：借：银行存款——美元户8000贷：经费支出8000如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为：借：经费支出8000贷：银行存款——美元户80003、暂付款的核算(1)暂付款的内容：行政单位临时支付的各种应收暂付款项。如预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等(2)暂付款管理应注意的事项：①严格控制暂付款的额度和占用时间；②审批手续必须完备；③一借一清，及时收回，不得长期挂帐；(3)帐户设置（4）帐务处理①发生暂付款时，记：借：暂付款贷：银行存款（现金）②结算收回或核销转列支出时，记：借：经费支出现金（银行存款）

贷：暂付款（3）帐务处理①购入时，记：借：有价证券（按购买时的实际成本：包括手续费、佣金）

贷：银行存款②兑付时，记：借：银行存款贷：有价证券（本金）其他收入（利息收入）③未到期转让时，记：借：银行存款其他收入（未到期转让发生的损失冲转其他收入）

贷：有价证券（本金）5、库存材料的核算行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。(1)材料的计价①入帐价值行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出－经费支出科目核算。②领用计价：先进先出、加权平均

期初结存成本+本期购进成本期初结存材料数量+本期购进材料数量期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价(2)帐户设置加权平均单价＝(3)帐务处理①购入时，记：借：库存材料

贷：银行存款（或零余额账户用款额度）如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时，记：借：库存材料

贷：拨入经费如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购部门帐户，则记：借：暂付款——政府采购款贷：银行存款在收到材料时作：借：库存材料贷：暂付款——政府采购款②领用时，记：借：经费支出——基本支出——专用材料费（办公费）贷：库存材料

③变价处理：发生损溢，增减当期“经费支出”④清查盘点结果

●盘盈，未查明原因时记：借：库存材料贷：库存材料——待处理财产损溢经查属溢出，则记：借：库存材料——待处理财产损溢贷：经费支出——基本支出——其他●盘亏，未查明原因时记：借：库存材料——待处理财产损溢贷：库存材料查明原因属自然损耗，经领导批准列支出：借：经费支出——基本支出——其他贷：库存材料——待处理财产损溢也可以直接做：借：经费支出——基本支出——其他贷：库存材料

（三）固定资产的核算1、固定资产的概念：行政单位拥有和控制的单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上且在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。一般设备单位价值500元，专业设备单位价值为800元。2、固定资产的分类房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具），专用设备，图书，文物及陈列品，其他3、固定资产计价（1）固定资产的入帐价值的确定①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐；②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值入帐；③接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐；④无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐；⑤盘盈的固定资产，按重置价入帐；⑥已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。（2）固定资产入帐的注意事项已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：①清产核资对固定资产价值重新估价的；②增加补充设备或改良装置；③固定资产部分拆除；④根据实际价值调整原来暂估价值；⑤发现原来记录固定资产价值有错误。4、固定资产的帐务处理（1）帐户设置（2）主要会计事项①固定资产增加的核算A、购入时，记：借：经费支出——基本支出——××设备购置费（——项目支出——××设备购置费）贷：银行存款同时记：借：固定资产贷：固定基金B、无偿调入，按调人固定资产帐面原值记：借：固定资产贷：固定基金C、盘盈，按重置价记：借：固定资产贷：固定基金②固定资产减少的核算注意：行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当按照所减少固定资产的账面价值，同时冲减固定资产和固定基金。

A、报废、报损，按固定资产帐面原值记：借：固定基金

贷：固定资产变价收入：借：银行存款（或现金）贷：其他收入清理费用：借：经费支出——基本支出——其他贷：银行存款（或现金）B、盘亏，未经国有资产管理部门批准处理时，记：借：固定资产——待处理贷：固定资产（帐面价值）国有资产管理部门批准核销时：借：固定基金

贷：固定资产——待处理第十三章、行政单位负债的核算行政单位的负债，是指行政承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。（一）应缴款项的核算应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。

其中，应缴预算款是指行政事业单位按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。1、应缴预算款的概念和内容（1）概念：指行政单位在业务活动中按规定取得的纳入预算管理的应缴国库的各种款项。（2）主要内容：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费（包括各种工本费）、罚没款项、无主财物变价款等

2、帐户设置——应缴预算款为了核算行政单位按规定应缴入国家预算的收入，应设置“应缴预算款”帐户。3、帐务处理非国库单一制度下：（1）现金收到纳入预算管理的行政性收费时，记：借：现金贷：应缴预算款（2）缴入国库时，记：借：应缴预算款

贷：现金（3）票款分离，单位无银行帐户则不做帐，但要在备查薄登记。实行国库单一制度的单位则：借：应缴预算款贷：应缴预算款（二）应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是指行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。1、应缴财政专户款的内容（1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等；（2）国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的行政性收费；（3）主管部门从所属单位集中的上缴资金；（4）用于乡镇政府开支的乡自筹资金；（5）其他未纳入预算管理的财政性资金。2、帐户设置－应缴财政专户款的核算（预算外资金）

本帐户核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。3核算实例①对于未实行非税收入收缴制度的单位，采取三种方式管理：A、全额上交返还（收支两条线）的单位收到时，借：银行存款

贷：应缴财政专户款（全额）上交财政专户时，借：应缴财政专户款（全额）贷：银行存款财政专户返还时，借：银行存款贷：预算外资金收入（本单位部分）暂存款或其他应付款（下级单位部分）转拨下级时，借：暂存款或其他应付款贷：银行存款P197例2、3B、按收支结余上缴的单位P198例4、5收到时，借：银行存款贷：预算外资金收入（全额）定期结算出应缴财政专户资金结余时，记：借：预算外资金收入贷：应缴财政专户款（结余数）上交财政专户时，借：应缴财政专户款（结余数）贷：银行存款C、按比例上缴的单位收到时，借：银行存款（全额）贷：预算外资金收入（留用部分）

应缴财政专户款（按核定的比例应缴部分）上交财政专户时：借：应缴财政专户款（应缴部分）

贷：银行存款②对于已经实行非税收入收缴制度改革的单位则：P197例1借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款（三）暂存款的核算1、核算内容：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。如存入的押金、保证金等。2、帐户设置3、帐务处理（1）收到暂存款时，记：借：银行存款（现金）贷：暂存款（2）冲转或结算退还时，记：借：暂存款贷：银行存款（现金）（四）.应付工资和津贴补贴设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目进行核算行政单位发放给职工的工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行明细核算。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。

帐务处理：1、已纳入国库单一账户制度改革的行政单位：一、财政统发：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴同时，借：应付工资（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴贷：拨入经费见P200例1、3二、单位账户发：借：经费支出贷：应付工资（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴同时借：应付工资（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴贷：零余额账户用款额度见P200例22、未纳入国库单一账户制度改革的行政单位：确认应付工资、各种津贴补贴或个人其他收入时：借：经费支出－基本支出（项目支出）－……贷：应付工资（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴或应付其他个人收入发放时：借：应付工资（（离退休费）或应付地方（部门）津贴补贴或应付其他个人收入贷：现金例见书P201例4第十四章、行政单位收入的核算

行政单位的收入，是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

行政单位收入的确认和计量:行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。

（一）拨入经费的核算1、拨入经费的管理P205（1）拨入经费的概念行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。（2）经费领拨的依据（3）经费领拨的原则2、帐户设置3、帐务处理一、财政直拨支付方式下：1、收到财政支付通知借：经费支出贷：拨入经费2、收到直拨的应付工资（离退休费）借：经费支出贷：应付工资（离退休费）同时再做借：应付工资（离退休费）贷：拨入经费3、年终结转：借：拨入经费——基本支出

——项目支出

贷：结余——基本支出结余

——项目支出结余二、财政授权拨付方式下：（1）收到拨款通知时，记：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（2)使用时：借：经费支出贷：零余额账户用款额度（3）年终结转到结余同前。三、财政实拨资金方式下：（1）收到拨款时，记：借：银行存款贷：拨入经费——基本支出——项目支出（2）缴回拨款时，记：借：拨入经费——基本支出贷：银行存款（3）年终转帐时，记：借：拨入经费——基本支出——项目支出贷：结余——基本支出结余

——项目支出结余（4）收到财政预拨的下年度经费时，记：借：银行存款贷：拨入经费——预拨下年度经费（二）预算外资金收入的核算1、预算外资金收入的概念财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。2、帐户设置3、帐务处理（1）收入时：参见“应缴财政专户款”帐户相关核算（2）年终转帐时：借：预算外资金收入——基本支出——项目支出贷：结余——基本支出结余

——项目支出结余（三）其他收入的核算1、其他收入概念行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入。2、核算的内容：除拨入经费、预算外资金收入外的零星杂项收入、利息等3、帐户设置4、帐务处理（1）发生收入时，记：借：银行存款（现金）贷：其他收入（2）年终转帐时，记：借：结余——基本支出结余贷：其他收入第十五章、行政单位支出的核算

行政单位的支出，是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。（一）经费支出的核算1、经费支出的概念及分类（1）概念：业务活动过程中发生的各项支出。（2）分类：（一）按政府收支分类见书P2222007年《政府收支分类科目》分为12大类（二）按部门预算要求分类：基础支出、项目支出（三）按以上二者结合分类：基本支出人员经费、基本支出共用经费、项目支出、预算外资金支出等2、经费支出管理（1）建立健全经费支出的内部管理制度。（2）各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。（3）保证单位基本支出的需要。（4）注意勤俭节约，讲究支出效果。（5）对经费支出的薄弱环节实施重点管理。（6）严格项目（专项）支出的管理。3、经费支出的报销口径（1）按实列支（2）购入列支（3）领用列支（4）计提列支明细：基本支出——（预算内、预算外）——款——目——节项目支出——（预算内、预算外）——款——目——节5、帐务处理（1）发生各项支出时：借：经费支出贷：银行存款（财政实拨资金方式下）

或拨入经费（财政直拨方式下）

或零余额账户用款额度（财政授权拨付方式下）（2）实拨资金方式下收回：支出收回规定：收回本年度已列支出——冲减当年支出借：银行存款贷：经费支出收回以前年度支出——增加结余借：银行存款贷：结余（3）年终转帐时：借：结余——基本支出结余×××——项目支出结余×××贷：经费支出——基本支出×××——项目支出×××（二）拨出经费和结转自筹基建的核算1、拨出经费的核算（1）概念：行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。（适用于实行财政实拨资金方式下上级转拨“拨入经费”中属于下属单位的部分）（2）帐户设置年终：无余额——转入“结余”有余额——预拨下年经费数明细：基本支出——款项目支出——款（3）帐务处理①拨出时：借：拨出经费贷：银行存款②收回时：借：银行存款贷：拨出经费③年终转帐：借：结余——基本支出结余——项目支出结余贷：拨出经费——基本支出——项目支出2、结转自筹基建的核算（1）概念：经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，所筹集并转存建设银行的资金（现在不一定是建设银行）（3）帐务处理：①转存基建户时，记：借：结转自筹基建贷：银行存款退回多于款则作相反分录处理。②年终转帐时，记：借：结余——基本支出结余贷：结转自筹基建（2）帐户设置退回多余款第十六章、行政单位净资产的核算

行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

（一）固定基金：是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金与固定资产同增同减。固定基金的具体账务处理：参见固定资产的有关核算内容（二）结余1、行政单位结余的含义及构成（1）含义：年末行政单位各项收入与支出相抵后的余额（2）构成：行政单位的正常经费结余与专项资金结余，应当分别核算。（3）本年结余的计算本年结余＝本年收入额－本年支出额

＝（拨入经费＋预算外资金收入＋其他收入）

－（经费支出＋拨出经费＋结转自筹基建）2、行政单位结余的帐务处理（1）借：拨入经费——基本支出×××——项目支出×××预算外资金收入——基本支出×××——项目支出×××其他收入×××贷：结余——基本支出结余×××——项目支出结余×××（2）借：结余——基本支出结余×××——项目支出结余×××贷：经费支出——基本支出×××——项目支出×××拨