管理会计-变动成本法课件

第二章变动成本法引导案例——利润的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于2006年12月，他大惑不解。财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法重点：成本的分类、高低点法分解混合成本、利用变动成本法与完全成本法编制利润表、变动成本法与完全成本法的优缺点难点：利用变动成本法与完全成本法编制利润表成本分类按经济用途按成本性态按相关性制造成本非制造成本固定成本变动成本混合成本相关成本无关成本CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCost分类标准成本种类知识点内容经济用途制造成本直接材料/直接人工/制造费用非制造成本销售成本/管理成本/财务成本成本性态固定成本总额在相关范围(relevantrange)内不随业务量变动而变动酌量性固定成本：研发费/广告费/培训费;约束性固定成本：直线法计提的折旧/保费/财产税/租金/行政人员薪金变动成本总额在相关范围内随业务量变动而正比例变动直接人工/直接材料/燃料动力费混合成本分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成本维修保养费/化验员/检验员工资相关性相关成本与决策有关的成本付现/差量/机会/边际/专属/可递延成本无关成本沉没/历史/不可递延/共同成本.业务量Xy=a成本总额y业务量Xy=bxy业务量Xy=a+bx固定成本.变动成本.半变动成本.yy业务量X0000第二节混合成本（Semi-variablecost）的分解混合成本的分解方法:历史成本法(historicalcostanalysismethod

)

：根据以往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的未来成本数据。账户分析法(accountanalysismethod)：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解法。（最简便、应用广泛）工程分析法（engineeringanalysismethod）：运用工程研究方法来研究影响各有关成本项目数额的每个因素，并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。（缺少历史成本数据也可以采用）历史成本法（包括高低点法、散点图法、回归直线法）（一）高低点法（thehigh-lowmethod）步骤：1.确定最高点业务量x高和最低点业务量x低，以及分别对应的成本y高和y低。2.计算单位变动成本b和固定成本a。

a=y高—bx高或＝y低——bx低3.写出具体的成本分解公式：y=a+bx注意：选择高低点坐标时，应以因变量（业务量）为准，而非自变量（成本总额）。例：某企业200×年1－7月的维修成本的历史数据如下表：月份1234567直接人工小时5500700050006500750080006000维修成本（元）7458507008209601000825解：高点（8000，1000），低点（5000，700）所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1，a=1000－0.1×8000=200则：y=200+0.1x（二）散布图法（scattergraphmethod）步骤：1.建立坐标图。2.将业务量和成本资料在图上标出。3.目测法作一条尽可能反映成本变动平均趋势的直线，其与纵轴的交点为固定成本a。4.任意在直线上取一点（x1,y1），则单位变动成本：b=(y1-a)/x1

5.写出具体的成本分解公式：y=a+bx如前例.目测：a=200选点：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+200例：假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下，要求用回归直线法进行混合成本的分解。月份123456产量（元）80060090010008001100电费（元）200017002250255021502750月份789101112产量（元）1000100090070011001200电费（元）246025202320195026502900月份n123456789101112∑产量x（元）80060090010008001100100010009007001100120011110电费y（元）200017002250255021502750246025202320195026502900282000xiyixi2640000360000810000640000810000490000所以，y=1.99x+505.40补充：使用回归直线法的条件：相关系数|r|→1三种历史成本法的比较不同点相同点是否考虑所有数据计算复杂性准确性高低点法high-lowmethod否容易最不准确历史成本法散布图法scattergraphmethod是较易较准确回归直线法regressionlinemethod是复杂最准确第三节变动成本法与完全成本法变动成本法Variable/direct/marginalcosting：主要特点是产品成本只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本，全额列入损益表，从当期销售收入中扣减。完全成本法Absorption/fullcosting:主要特点是产品成本不仅包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用。一、完全成本法与变动成本法的特点完全成本法变动成本法符合公认会计准则的要求强调固定与变动制造费用在成本补偿方式上的一致性强调生产环节对利润的贡献以成本性态为基础计算产品成本强调不同制造成本在补偿方式上的差异性强调销售环节对利润的贡献例：A厂生产甲产品，当月产量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定制造费用80000元。计算两种成本法下的单位产品成本。单位产品成本项目完全成本计算变动成本计算直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位产品成本1512101047151210-37变动成本法：单位产品=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用思考：1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本相同吗？如果不同，能比较出二者大小吗？2、一般情况下，在完全成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？3、一般情况下，在变动成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？结论：1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本不同。完全成本法下的单位产品成本>变动成本法下的单位产品成本因为：单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用+单位固定制造费用>单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用2、在完全成本法下，不同时期的单位产品成本不一定相同。因为单位固定制造费用随着产量变化而变化。3、一般情况下，在变动成本法下，不同时期的单位产品成本相同，因为产品成本各项目全是变动成本。（二）存货成本(inventorycost)的构成内容不同变动成本法variablecosting：不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成本都只包含变动制造成本，因此，期末存货是按变动制造成本计价的。期末产成品和在产品存货不负担固定制造费用，固定制造费用全额直接从销售收入中扣减。完全成本法fullcosting：不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均包含了一定份额的固定性制造费用，即各会计期末的产成品和在产品都是按制造成本计价。例：A厂生产甲产品，当月产量8000件，每件直接材料15元，直接工资12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定制造费用80000元。当月销售7500件（期末无在产品存货）。计算两种成本法下的期末产成品的存货成本。项目完全成本法变动成本法单位产品成本（元/件）4737产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货余额（元）2350018500期末存货成本=∑（期末存货数量i×单位产品成本i）（三）各期损益不同产量VS销量(期末存货VS期初存货)完全成本法

变动成本法确定的损益

VS确定的损益＝＝＞＞＜＜例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。项目第一年第二年第三年期初存货（件）————500产量（件）2500销量（件）250020003000期末存货（件）——500——单位产品售价（元）20单位产品变动成本（元）11固定性制造费用（元）15000固定销管费（元）3000按完全成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本：期初存货成本加：当期产品成本减：期末存货成本销售成本销售毛利销管费税前利润50000——42500——425007500300045004000060000——85008500——34000510006000900030006000425004250030003000当期产品成本=产量*单位产品成本或=产量*单位产品变动成本+固定制造费用当期销售成本=期初存货成本+当期产品成本-期末存货成本或=∑（销量i*单位产品成本i）销管费=销量*单位变动销管费+固定销管费期末存货成本=∑（期末存货数量i*单位产品成本i）按变动成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本贡献毛益contributionmargin固定费用固定制造费用固定销管费合计税前利润500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000销售成本=销量*（单位产品变动成本+单位变动销管费）固定费用=固定销管费+固定制造费用例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。项目第一年第二年第三年期初存货（件）————500销量（件）2500产量（件）250030002000期末存货（件）——500——单位产品售价（元）20单位产品变动成本（元）11固定性制造费用（元）15000固定销管费（元）3000按完全成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本：期初存货成本当期产品成本期末存货成本销售成本销售毛利销管费税前利润50000——42500——425007500300045005000050000——80008000——400004500010000500070002000480003700030003000按变动成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本贡献毛益固定费用固定制造费用固定销管费合计税前利润500002750022500500002750022500500002750022500150003000180004500450045001500030001800015000300018000完全成本法：税前利润=销售收入-销售成本-销管费=销量*单价-[∑(期初存货数量i*单位产品成本i)+当期产量*当期单位产品成本-∑(期末存货数量i*单位产品成本i)]-（销量*单位变动销管费+固定销管费）变动成本法：税前利润=销售收入-销售成本-固定费用=销量*单价-销量*（单位产品变动成本+单位变动销管费）-（固定制造费用+固定销管费）完全成本法计入当期利润表的固定制造费用＝期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用－期末存货吸收的固定制造费用变动成本法计入当期利润表的固定制造费用＝本期发生的固定制造费用完全成本法的税前利润－变动成本法的税前利润＝完全成本法下期末存货中固定制造费用

－完全成本法下期初存货中的固定制造费用利润差异是因计入利润表的固定制造费用不同！！39练习新华公司2008年度只产销一种产品，以下是有关产销量和成本资料：期初存货量0变动成本率55%生产量10000件固定制造费用80000元销售量8000件固定销管费用20000元单位变动成本55元销管费全部为固定费用。要求：(1)按变动成本法和完全成本法分别计算单位产品成本。(2)按变动成本法和完全成本法分别计算2008年度的税前利润。变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价55，6326万，27.6万解：单位产品成本：完全成本法：55＋80000/10000＝63变动成本法：55税前利润：完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000变动成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000练习：假设某公司只产销一种产品，2008年度共生产10,000件，销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用50,000元。推销及管理费用20,000元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为50％。要求：分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；分别计算两种成本计算法下的税前利润（可不编损益表，直接计算）；说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。8、13；-6000，4000；10000练习：设A公司2008年度简明损益表如下：（单位：千元）销售收入 42,000减：销售成本 20,000销售毛利 22,000减：销管费用 管理费用 8,000推销费用 10,00018,000税前利润 4,000该公司生产成本中固定部分为9，000千元，其余为变动成本：管理费用中变动部分占40%，固定部分占60%；推销费用中变动部分占60%，固定部分占40%；所得税税率为40%。各期产量相同。要求：按变动成本法编制2008年度A公司的损益表。2400练习：设B公司生产乙产品，本期产量32000件，本期销售量24000件，期末存货8000件，期初存货为零，全部固定性制造费用96000元，产品单位变动成本8元，单位售价20元，销售费用20000元，管理费用40000元。该公司的日常核算建立在变动成本计算的基础之上，又假设现正处于年末，企业必须对外编送财务报表。若公司当年所得税税率为40%。销管费均为固定费用。要求：(1)将以变动成本计算法核算的销售产品和期末存货成本资料转化为以完全成本法核算的成本资料。(2)按完全成本法编制当年度损益表。156000，132000；24000增强成本信息的有用性，有利于企业短期决策优点更符合配比原则的期间配比。产品成本不符合税法的要求促使企业重视销售成本性态划分很大程度是假设的结果简化成本计算，避免固定制造费用分摊的主观臆断性作用会随决策期的延长而降低三、对变动成本法与完全成本法的评价便于进行各部门的业绩评价缺点变动成本法45完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小第1年第2年产量（件）25002250销量（件）22502500单价（元）8080单位产品变动成本（元/件）1515固定制造费用（元）100000100000固定销管费（元）2500025000完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小第1年第2年销售收入180000200000销售成本期初存货成本-13750当期生产成本137500133750期末存货成本13750-销售成本123750147500销售毛利5625052500销管费2500025000税前利润3125027500变动成本法下，销量增加，税前利润一般增加第1年第2年销售收入180000200000